Денежные средства – это аккумулированные в денежной форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте и используемые организацией для собственных целей. Денежные средства могут находиться также в кассе предприятия в виде наличных денег и денежных документов. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками и подрядчиками, заказчиками, с кредитными учреждениями, с бюджетом и с другими юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям. Денежные расчеты могут производиться либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей, чеков, замещающих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках.
Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежной обращения, для правильной организации расчетов, для закрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов.
Основные функции бухучета денежных средств:
• Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете.
• Обеспечение своевременности, полноты, правильности расчетов по всем видам платежей и соблюдение правил и использования денежных средств.
• Своевременное проведение инвентаризации и выявлением ее результатов с отражением их в учете.
• Обеспечение сохранности денежных средств в местах их хранения, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью текущих обязательств предприятия (исходя из условий расчета).
• Управление денежными потоками и изыскание вариантов наиболее рационального их использования.
Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу. Получение и расходование наличных денег из кассы регламентируется «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным ЦБРФ №40. В соответствии с этим документом помещение кассы должно быть специально оборудовано и оснащено охранной сигнализацией. Организация должна обеспечивать сохранность денежных средств в помещении кассы и при их транспортировке. Администрация предприятия несет в установленном законодательством порядке ответственность в случае, если по его вине были нарушены требования и не созданы условия хранения и транспортировки денежных средств.
С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности, в соответствии с которым кассир обязан возместить ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за недобросовестного выполнения своих обязанностей. У предприятия должна быть одна главная касса.
Если имеются филиалы, по приказам руководителя утверждается перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций с возложением на них полной материальной ответственности.
Поступление налично-денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф КО-1).
ПКО должны быть пронумерованы по порядку сначала отчетного года. Обязательные реквизиты ПКО:
• Наименование организации.
• Наименование структурного подразделения.
• Номер документа.
• Дата составления.
• Корреспондирующие счета.
• Наименование юридического или физического лица, от которого получены денежные средства.
• Сумма цифрами и прописью с выделением суммы НДС.
• Основание выдачи денег.
• Подпись главного бухгалтера и кассира.
Для подтверждения приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Наличные деньги из кассы даются по расходному кассовому ордеру (ф №КО-2).
Расходный кассовый ордер содержит следующие реквизиты:
• Номер документа.
• Наименование организации.
• Корреспондирующие счета.
• Сумма цифрами и прописью.
• Наименование контрагента, которому выданы денежные средства.
• Основание выдачи денег.
• Наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя.
• Подпись получателя и дата получения.
• Подпись руководителя и главного бухгалтера (+подпись кассира).
Не допускается исправлений, подчисток и помарок в кассовых документах. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистраций приходных и расходных кассовых документов.
Информация о поступлении и выдаче наличных денег фиксируется в кассовой книге. Каждая организация должна иметь только одну кассовую книгу. Листы кассовой книги сброшюрованы, пронумерованы, скреплены печатью и количество листов заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Второй экземпляр является отчетом кассира. Отчет кассира помимо и расходных кассовых ордеров должен содержать оправдательные документы. Если организация ведет расчеты с физическими лицами, то она может иметь контрольно-кассовую технику в соответствии с ФЗ №54 «ФЗ о применении контрольно-кассовой техники».
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Если имеется кассовый аппарат, то в этом случае ведется книга кассира-операциониста, которая выдается в налоговых органах и должна быть сброшюрована и пронумерована. В книге кассира-операциониста ежедневно указываются показания суммирующих кассовых счетчиков на начало и конец года и распечатывается так называемым z-отчетом.
В главной кассе на конец рабочего дня денежные средства могут храниться в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы зависит от среднедневной выручки, зависит от средне-дневного расхода денежных средств, а также от режима работы предприятия. Лимит устанавливается обслуживающим банком и может быть изменен в случае увеличения суммы наличного денежного обращения. Если лимит не согласован с банком, он считается нулевым и любой остаток на конец дня считается сверхлимитной наличностью. Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе для погашения предстоящих расходов.
При превышении лимита на предприятие накладывается штраф в трехкратном размере сверх лимитной наличности и отдельно на руководителя накладывается административный штраф 50 минимальных размеров оплаты труда.
На территории РФ установлен предел расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами в сумме 100000 рублей. На физические лица – не распространяется. В случае нарушения – штраф в двойном размере и отдельно на руководителя административное взыскание 50 минимальных размеров оплаты труда.
Неоприходование (неполное) в кассу наличных денежных средств накладывается в трехкратном размере неоприходованной суммы в соответствии с кодексом административных правонарушений.
Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50. Поступление денежных средств на основании первичных документов отражается по дебету счета, выбытие – по кредиту.
По окончании отчетного месяца формируется журнал ордер №1 и ведомость по поступлению и расходованию денежных средств.
Проценты за пользование чужими денежными средствами в 2019 году
Ст. 395 ГК РФ раскрывает ответственность лица за неправомерное удержание или несвоевременный возврат долга. Проценты за пользование чужими денежными средствами выступают в качестве наказания для лица, которое нарушило договорные обязательства. Эта статья предусмотрена для того, чтобы устранить незаконное обогащение и защитить права всех сторон.
Прежде чем рассказать, как рассчитать процент за пользование чужими денежными средствами, рассмотрим ряд определений из гражданского законодательства страны. Терминология позволит определиться с правами и обязанностями каждой стороны правоотношений.
В первую очередь, стоит определиться с датой начисления процентов. В соответствии со ст. 191 ГК РФ плата за пользование заемными средствами начисляется на следующий день после даты неисполнения договорных обязательств. Для наглядности рассмотрим пример.
Заемщик Петров В. М. взял у Иванова И. С. в долг 50 тысяч рублей до 31 декабря. Правоотношения сторон подкреплены долговой распиской. Порядок начисления процентов в документе не прописан. Если Петров не вернет деньги 31 декабря, то Иванов может начислять проценты на сумму долга начиная с 1 января. При этом он должен руководствоваться ст. 191 ГК РФ.
Следующий важный параметр — дата окончания начисления платы за пользование заемными деньгами. В соответствии с законодательством ею признается дата, когда заемщик полностью погасил свои обязательства перед вторым участником сделки. Допустим, в рассматриваемом примере заемщик внес всю сумму долга 15 января. Соответственно, кредитор имеет право требовать плату за пользование своими деньгами с 1 по 15 января.
Немаловажная роль в расчете процентов за пользование чужими денежными средствами отводится порядку погашения долга.
Во втором случае неплательщик рискует не только своим имуществом, но и дополнительными расходами, поскольку в случае его проигрыша в суде он должен возместить госпошлину и иные платежи, связанные с судебным производством.
Отдельно остановимся на размере процентов за несвоевременный возврат долга. В соответствии с п. 1 ст. 395 НК РФ в новой редакции плата равна банковскому учетному проценту в определенной местности на дату неисполнения долговых обязательств. При этом, если в качестве кредитора выступает хозяйствующий субъект, то в расчет принимается тариф, установленный в регионе нахождения 70% и более активов предприятия.
В гражданском законодательстве не предусмотрено понятие «учетный процент кредитных учреждений». В соответствии с Постановлением Верховного Суда РФ № 6/8 вместо него применяется ставка рефинансирования, полностью регулируемая Банком России.
Под данной ставкой понимается размер платы за год за кредиты, предоставленные ЦБ РФ коммерческим банковским организациям. Именно ее размер влияет на денежно-кредитную политику в стране. Если расчеты между сторонами осуществлялись в валюте, то вместо ключевой ставки следует применять средневзвешенную доходность по банковским вкладам в валюте.
Плата за неисполнение долговых обязательств равна ставке рефинансирования на дату нарушения срока возврата денег. При судебном урегулировании конфликта можно применять как ставку на день подачи иска, так и тариф на момент вынесения судебного решения. Чаще всего плата рассчитывается на дату обращения в судебные органы с официальным заявлением.
На основании Постановления Верховного Арбитражного Суда РФ № 13/14 при расчете платы за пользование чужими деньгами по умолчанию принимается, что в году 360 дней, а в месяце — 30 дней.
При постановке известных величин формула примет следующий вид:
Проценты = (Величина долга - ставка рефинансирования Банка России - кол-во дней просрочки) /36000, где: 36000 — это величина, полученная в результате умножения количества дней в периоде на величину, рассчитанную для доли, приходящейся на 1%.
Для закрепления теоретических основ рассчитаем проценты по примеру, описанному выше. Предположим, что заемщик добровольно рассчитался с кредитором, без привлечения судебных органов власти. За отчетный период возьмем 2019 год. На 1 января 2019 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 11% годовых. Подставим известные значения в формулу.
Проценты = (50000-11%-15 дней) /36 000 = 229, 17 рублей.
Итак, Петров В. М. должен перечислить кредитору дополнительно 229, 17 рублей, поскольку нарушил долговые обязательства. В рассмотренном примере значение ставки было принято 11%, поскольку на 15 января оно не изменилось. При смене ставки рефинансирования ее величина принимается на дату погашения обязательств, то есть в нашем примере на 15 января.
На деле получить плату за нарушение договорных обязательств по аналогичным сделкам непросто, поскольку требуется доказать факт пользования деньгами суду и упущенную выгоду, которая возникла у истца (кредитора).
При судебном урегулировании конфликта следует помнить основные правила:
1. Кредитор может требовать уплату процентов лишь в том случае, если в качестве объекта правоотношений выступали денежные средства. Если одна сторона предоставила другой имущество, то при нарушении договорных обязательств плата не начисляется.
2. Истец должен доказать, что ответчик использовал его деньги незаконно. Это значит, что правоотношения должны быть подкреплены документально.
3. В несвоевременном возврате денег кредитору должен прослеживаться намеренный умысел. Кроме того, не должно быть факта препятствования возврата долга со стороны истца.
Судебная практика показывает, что чаще всего за взысканием процентов истец обращается в суд если по заключенному договору услуги не оказаны и деньги (выданный аванс) не возвращен вовремя. В этом случае явно прослеживается факт незаконного обогащения и неисполнения обязательств перед контрагентом.
Другой случай — долговые обязательства между частными лицами. Обращение в суд возможно, если передача денег зафиксирована документально (договор, расписка). Если долг не возвращен в срок, то это повод для расчета платы за незаконное использование средств.
Также начисление процентов может потребоваться при неисполнении решения суда о возмещении денежных средств третьей стороне. Предположим, есть решение органов судебной власти о том, что ответчик должен выплатить истцу определенную сумму в качестве компенсации за причинение морального или материального вреда. Если срок расчета между сторонами нарушен, то истец может обратиться повторно в суд для взыскания процентов с несвоевременно возвращенной компенсации.
Иск подается в мировые или районные суды.
В первую инстанцию кредитор может обратиться лишь в том случае, если сумма по исковым требованиям не превышает 50 тысяч рублей.
Важно понимать, что описанный случай не подходит для возврата процентов по коммерческому кредиту. Эта сфера регулируется ст. 809 ГК РФ и для нее есть отдельная судебная практика.
Судебный процесс может занять много времени. Если потерпевшая сторона хочет, чтобы проценты были уплачены и за период судебного разбирательства, то она должна пересчитывать их перед каждым заседанием. Сообщать о новой величине долга нужно через ходатайство.
При положительном решении по иску проигравшей стороне будет предложено добровольно возместить деньги истцу в определенный срок. Если действий с его стороны не последует, то судебное решение будет передано приставам, которые инициируют исполнительное производство. Долг будет возвращен за счет личных денег недобросовестного заемщика или его имущества.
На практике встречается 3 случая, когда взыскание процентов с неплательщика невозможно.
Во-первых, это — обмен имуществом, а не деньгами. В соответствии с гражданским законодательством плата за пользование чужим имуществом не начисляется даже в случае, если известна его номинальная стоимость.
Во-вторых, если сумма по договору не предназначалась для оплаты. Освобождение от процентов возможно если лицо, нарушившее договорные отношения, объективно не могло воспользоваться деньгами кредитора. Для примера: передача денег — обязанность перевозчика, который не сдал их в установленные сроки и т.д.
Также сюда можно отнести несвоевременную обработку платежного поручения на перечисление денег кредитору банком, обслуживающим должника. Это возможно при технических сбоях или отсутствии денег на расчетном счете хозяйствующего субъекта в нужном объеме.
Таким образом, гражданское законодательство защищает права кредитора и позволяет наказать неплательщика. Неважно, понесла ли первая сторона убытки из-за несвоевременного получения собственных средств. Методика, рассмотренная выше, будет применяться и в 2019 году.
Заявление на возврат денежных средств в 2019 году
Заявление на осуществление возврата денежных средств составляется по общим законодательным правилам. Документ носит разносторонний характер и может являться обращением в различные инстанции — например, в банковское учреждение, налоговую, судебный орган или в ПФР и ЖКХ (хотя, если взыскание средств последними было произведено на законных основаниях с соответствующим заявлением, вернуть их будет непросто). На практике такой документ составляется для защиты собственных интересов, как, например, в случае с судебными приставами, которые наложили арест на все денежные средства гражданина. В данной статье рассмотрим особенности составления заявления на возврат денег в различных организациях.
Заявление на возврат денежных средств является документом, позволяющим вернуть, излишне уплаченные или списанные без правовых на то оснований, деньги. Основанием для этого может служить как сбой в системе, мошеннические операции, так и другие немаловажные причины.
К основным требованиям, применяемым к данному виду претензии, относятся:
• оформление заявления на возврат денежных средств производится в обычной письменной форме;
• субъектами-заявителями могут выступать как физические, так и юридические лица;
• документ предъявляется в единственном экземпляре;
• краткость и четкость изложения;
• отсутствие грамматических ошибок.
Заявление на возврат денежных средств содержит нижеприведенные существенные условия:
• фиксирование субъектов гражданских правоотношений — наименование организации, которая должна вернуть деньги, ФИО заявителя без сокращений;
• причина, послужившая для обращения;
• основные требования заявителя — возврат денежных средств;
• дата составления документа;
• удостоверяющая подпись.
Заявитель может обратиться в банковское учреждение, если у него по непонятным причинам списываются денежные средства. Возможно это производится в счет погашения взятого кредита или действуют различные банковские комиссии. В любом случае следует тщательно разобраться в проблеме. Чтобы разрешить конфликт с банком, следует воспользоваться претенциозным порядком решения таких ситуаций и написать заявление на возврат финансов, если они незаконно списаны.
Многих граждан волнует вопрос, как написать заявление в банк о возврате денежных средств юридически правильно.
Заявитель должен отобразить на бумаге в письменной форме следующие сведения:
• в правом углу вверху указывается информация о банковском учреждении и его месторасположении, ниже следует ФИО заявителя, место прописки и реквизиты паспорта;
• далее по центру бумаги формата А-4 пишется наименование заявления;
• фиксируется дата и временной срок кредитного соглашения, его ключевые условия;
• описывается в подробностях претензия заемщика;
• можно сослаться в качестве своей правоты на законодательные акты;
• перечислить требования — осуществить возврат денежных средств и указать размер суммы и способ получения — безналичным или наличным расчетом;
• дата составления и отправления документа;
• подпись и расшифровка инициалов.
Заявление на возврат денежных средств будет принято и рассмотрено в течение десятидневного срока. Если требования заемщика будут не удовлетворены, можно обратиться в ЦБ и в последующем в судебную инстанцию.
Возможны ситуации, когда гражданин уплатил большую сумму налога, чем было положено, в связи с допущением ошибок при расчетах. В этом случае можно попробовать вернуть ошибочно перечисленные в большем размере деньги, отправив заявление в налоговую на возврат денежных средств. Обнаружить ошибку может как налоговая служба, так и сам налогоплательщик. В первом случае уведомление о выявлении ошибки производится в течение 10 дней. Для налогоплательщика установлен срок в 1 месяц для осуществления процедуры возвращения денег. Срок исковой давности составляет 3 года.
Алгоритм действий следующий:
• составляем заявление. Заявление на возврат денежных средств, ошибочно перечисленных, имеет унифицированную форму. К документу следует приложить бумаги, подтверждающие неправомерную переплату;
• в течение десятидневного периода выносится решение. За этот срок рассматриваются обстоятельства дела;
• при положительном ответе на заявление в течение месяца перечисляются деньги на счет в банке.
В заявлении на возврат денежных средств в обязательном порядке указываются — ИНН/КПП, ФИО заявителя или наименование ИП/юридического лица, размер суммы переплаты, информация о банковском счете, куда должны поступить деньги. Документ состоит из 3 страниц, на последней из которых отведено место для сведений о физическом лице.
Если налоговая служба пропустит допустимый срок для возврата денежных средств, то перечисление денег будет осуществлено с процентами в качестве компенсации.
Если у налогоплательщика имеются долговые обязательства по другим видам налога или имеются неуплаченные неустойки, то лишние денежные средства пойдут на их погашение. Возврату по заявлению будет подлежать остаток.
Судебные приставы исполняют на практике судебные постановления. Суд может принять решение арестовать банковский счет относительно гражданина, имеющего критическую задолженность по услугам ЖКХ, кредитному договору, при неуплате налогов и т. д. Однако существуют денежные средства, на которые нельзя накладывать арест — например, государственные пособия, компенсации, алиментные выплаты. В этом случае подача заявления на их возврат законодательно правомерна, если был арестован счет, куда поступают все вышеперечисленные финансовые поступления.
Должник имеет право обратиться в отделение ФССП с соответствующей претензией или в судебную инстанцию. В заявлении на возврат денежных средств следует указать:
• наименование отделения ФССП, ФИО и функция пристава;
• информация о заявителе — ФИО, место прописки, контактные телефоны;
• реквизиты судебного постановления, которое явилось причиной ареста счетов;
• привести доводы, что действия пристава являются незаконными;
• выразить требование осуществить возврат денежных средств и зафиксировать размер суммы;
• подпись и число, месяц, год составления документа.
Заявление о возврате денежных средств судебным приставам будет рассмотрено в десятидневный срок. Если это не возымело должного действия, то можно обратиться в районный суд. Рассмотрение жалобы, которая не облагается налогом, займет месяц.
Каждый месяц организации выплачивают в ФСС определенный процент. Эти средства с годами накапливаются и идут в последующем на выплату компенсаций сотрудникам, например, получившим производственные травмы или взявшим больничный.
Чтобы вернуть деньги, работодателю следует придерживаться следующего алгоритма действий:
• пишется заявление на возврат денежных средств из ФСС. Документ имеет унифицированную форму 23-ФСС. Оно подается в ближайшее отделение по месту регистрации организации. Также прилагаются следующие документы — ксерокопии расчетов по форме 4-ФСС, доказательства правильности всех произведенных выплат и справка-рас чет;
• получение решения ФСС;
• начисление денег при положительном ответе в 10-дневный период. При отказе заявитель информируется в течение 3 суток.
Заявление на возврат денежных средств, излишне уплаченных, составляется работодателем в свободной, письменной форме и содержит нижеприведенную информацию:
• данные о ФСС и заявителе — должность и ФИО руководителя ФСС и наименование юридического лица/ИП, регистрационный №, ИНН/КПП, местоположение;
• выразить пожелание о возврате денежных средств и зафиксировать сумму;
• указать банковские реквизиты, куда должны быть перечислены деньги;
• проставляются подписи руководства и главбуха.
С Пенсионным фондом дело обстоит также, как и с ФСС. У работодателя может возникнуть переплата в связи с некорректным учетом начисленных сумм по страховым взносам и неустойкам. Если обнаружился данный факт, то заинтересованный гражданин подает заявление в Пенсионный фонд на возврат денежных средств по форме 23-ПФР.
Документ содержит аналогичную информацию, что и в случае с обращением в Фонд социального страхования. Страхователь подает бумагу по месту регистрации фирмы. Сотрудники ПФР рассматривают заявление и выносят решение в течение 10 дней, а начисление переплаченных денежных средств производится в месячный период. Если возврат был осуществлен с задержкой, то плательщику будет выдана компенсация за каждый день просрочки.
Вернуть деньги по заявлению на возврат денежных средств не представляется возможным, если излишек был внесен, согласно форме РСВ-1. Он может быть зачислен в счет последующих выплат.
Учет денежных средств в 2019 году
Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций Предприятие при осуществлении предпринимательской деятельности выполняет операции с наличными деньгами через кассу. К кассовым операциям относятся прием, хранение и выдача наличных денег. Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.
Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.
Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, по согласованию с его руководителем. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.
Кассовые операции проводятся в следующем порядке:
1) оформление первичных документов по приходу и расходу;
2) регистрация первичных документов в журнале регистрации;
3) записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Учет кассовых операций ведется на счете 50 “Касса”. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2"Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы) и др.
Денежные документы учитываются на счете 50 сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетным счетам в организации. В соответствии с п.3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: заявление на открытие счета установленного образца; нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика; карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме и др. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.
Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ. Безналичные расчеты осуществляют посредством перечислений по расчетным текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению на счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений или согласия владельца. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке (не внесенные в срок налоги, платежи по исполнительным листам, счета энерго- и теплоснабжающих организаций).
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.
Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней; перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета); и др. Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 “Расчетные счета”. Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. Виды и порядок открытия специальных счетов. К счету 55"Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1"Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид (депонированный, отзывной). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др.
Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51или 52. На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита 55 в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 .
Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Учет курсовой разницы. Курсовые разницы возникают в случае наличия у предприятия имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте (наличной и безналичной валюты, ценных бумаг, денежных документов и т.д.), а также обязательств в иностранной валюте при условии, что расчеты по таким обязательствам будут осуществляться также в валюте. Положительные курсовые разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно - расчетных документов. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц, включая выручку от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках.
Отчет о движении денежных средств в 2019 году
При ведении бухгалтерского и бюджетного учета образовательные учреждения должны будут применять с 01.01.2019 новый федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств», утвержденный Приказом Минфина РФ № 78н (далее – Стандарт № 78н, отчет о движении денежных средств). Для того чтобы у бухгалтеров было время разобраться с нововведениями, рассмотрим основные положения этого стандарта заранее.
Отчет о движении денежных средств, как и прежде, следует составлять и представлять по форме согласно порядку, установленному инструкциями № 3н и 191н (п. 12 Стандарта № 78н).
Классификация денежных потоков. В разделе III Стандарта № 78н приведена подробная классификация денежных потоков учреждения.
Например, денежные потоки учреждения от текущих операций:
• по поступлению – доходы от оказания платных услуг (выполнения работ), в том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• по оплате – расходы на приобретение товаров и материальных запасов, на уплату налогов и сборов, выплату стипендий, премий, оплату труда и начисления по ней.
В свою очередь, приобретение основных средств, биологических активов, материалов для создания основных средств – это уже денежные потоки от инвестиционных операций по выбытию.
Денежные потоки, которые исходя из экономического содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями Стандарта № 78н, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств. Согласно п. 12 Стандарта № 78н отчет о движении денежных средств составляется в разрезе КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных в учете. Денежные потоки отражаются с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Заметим, что аналогичные требования установлены в инструкциях № 3н и № 91н.
В случаях, когда платежи или поступления одной хозяйственной операции состоят из частей, относящихся к разным видам денежных потоков, такие части отражаются раздельно (п. 13 Стандарта № 78н).
Денежные потоки необходимо отражать в отчете о движении денежных средств с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде (п. 14 Стандарта № 78н).
Пунктом 15 рассматриваемого стандарта установлена следующая структура представления показателей отчета о движении денежных средств.
Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пунктом 19 Стандарта № 78н установлено, что учреждение должно раскрывать в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:
1) в составе информации об учетной политике – используемые подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных средств, классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте № 78н, осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств;
2) состав денежных средств и эквивалентов денежных средств;
3) сверку сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете о движении денежных средств, со статьей «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств;
4) сверку итоговых показателей отчета о движении денежных средств с показателями отчета об исполнении бюджета;
5) по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и (или) финансового органа соответствующего публично-правового образования – сверку суммы денежных потоков от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах деятельности.
Рассмотрев Стандарт № 78н, можно сделать следующие выводы:
1. Он применяется при ведении бюджетного и бухгалтерского учета с 01.01.2019.
2. Стандарт № 78н служит методической основой для составления отчета о движении денежных средств. Как и прежде, при его формировании следует руководствоваться положениями инструкций № 3н, №191н.
3. Классификация денежных потоков, приведенная в Стандарте № 78н, аналогична действующей в настоящее время в формах 0503723 и 0503123 отчета о движении денежных средств.
Таким образом, принципиально новых правил составления и заполнения отчета о движении денежных средств Стандартом № 78н не установлено.
Форма отчета о движении денежных средств 2019 года
Для человека, не имеющего специального образования, документ может показаться довольно сложным.
Он состоит из трех разделов, в которых в кодовых значениях отражаются денежные операции по трем основным показателям деятельности организации:
• текущей,
• финансовой,
• и инвестиционной.
При этом необходимо иметь ввиду, что не все денежные перемещения нужно вносить в данный документ.
К исключениям относятся:
• обменные операции с валютой,
• получение и сдача кассовой наличности на счет в банке,
• обмен денежных эквивалентов друг на друга,
• перевод с одного счета организации на другой и т.п.
Полный список действий можно найти в п.6 ПБУ 23/2011.
В отчет включаются любые денежные операции компании, подпадающие под его квалификационные требования, независимо от того, в денежных единицах какой страны они были произведены, но при этом все данные в документ вносятся только в российских рублях, и строго в той единице измерения (тысячи, миллионы), которая использовалась при составлении бухгалтерского баланса.
Заполняем «шапку». Поскольку документ носит крайне важный характер, к его составлению надо относится очень внимательно и заполнять все необходимые ячейки:
1. Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен.
2. Далее вписывается полное наименование организации (с расшифровкой аббревиатуры организационно-правового статуса) и следующие данные:
• дата составления,
• код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
• ИНН,
• вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).
3. Ниже опять же вписывается организационно-правовая форма и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности).
4. В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. тысячи или миллионы, используемые в отчете.
Заполняем раздел 1. Первый раздел документа содержит информацию о текущих денежных потоках:
• Первым делом сюда вписываются сведения о «приходе»: в строку 4110 вносятся данные об общей сумме поступивших денежных средств, которая затем разбрасывается по ниже лежащим тематическим строкам, — от 4111 до 4119 — в соответствии с бухгалтерскими регистрами. Здесь учитываются операции от реализации услуг и товарно-материальных ценностей, арендных платежей, процентов, роялти и других «входящих» финансов.
• В строке 4120 указывается общая сумма по произведенным в отчетный период платежам: оплате налогов и взносов в пенсионные фонды, заработной плате, перечислениях подрядчикам и поставщикам и т.д. Затем эта сумма точно также разносится в строки от 4121 до 4129.
• Далее в строку 4100 вносится показатель сальдо от текущих операций (т.е. сумма «входящих» финансов за минусом произведенных расходов).
В этот же раздел вписываются сведения о денежных перечислениях и поступлениях, которые нельзя однозначно классифицировать.
Важный нюанс: расходы в таблице необходимо указывать в круглых скобках, а акцизы, оплаченные поставщикам и подрядчикам, ровно как и НДС включать сюда не надо.
Заполняем раздел 2. Аналогичным образом заполняется раздел под названием «Денежные потоки от инвестиционных операций». Перво-наперво в строку 4210 вписывается «всего поступлений», в том числе от реализации акций, возврата по займам, дивидендам, продажи внеоборотных активов и т.д., которое затем разносится в нужных значениях по соответствующим строкам (от 4211 до 4219).
Ниже точно также заполняются «платежи» по инвестиционным операциям. В строку 4220 вписывается показатель «всего», который потом в полном соответствии с бухгалтерскими регистрами расписывается по находящимся ниже строкам (от 4221 до 4219), в том числе по приобретению и прочим затратным операциям с внеоборотными активами, выплатой процентов, приобретением долговых бумаг и т.д.
Затем вписывается значение сальдо денежных потоков от всех действий инвестиционного характера (поступление за минусом затрат).
Заполняем раздел 3. Последний раздел документа посвящен денежным потокам от различного рода финансовых операций.
Здесь все аналогично:
1. сначала в строке 4310 указывается значение «всего» поступлений, которое затем распределяется по нижним строкам (от 4311 до 4319), в том числе сюда вписываются доходы от выпуска акций и облигаций, кредитов, займов и т.п.
2. Далее идентично предыдущим разделам вносятся показатели «всего» по финансовым платежам в строку 4320 с последующим их разнесением в строки от 4321 до 4329.
3. Затем указывается разница между «входящими» и «исходящими» денежными потоками за отчетный период по финансовым операциям.
4. В завершение в документ включается общее сальдо всех трех денежных потоков за отчетный период (может быть как со знаком плюс, так и со знаком минус), остатки финансов на начало и конец периода, а также разница курса между денежными единицами других стран и российским рублем, которая рассчитывается по специальной формуле (заполняется только тогда, когда организация производила расчетные операции в валюте).
После составления отчета документ передается на визирование руководителю организации, который своей подписью удостоверяет подлинность внесенных в него сведений.
Расписка о получении денежных средств в 2019 году
В повседневной жизни нередки случаи, когда приходится одалживать различные суммы друзьям и знакомым на какие-либо нужды. Хотя в настоящее время образец расписки о получении денежных средств можно скачать с любых ресурсов юридической тематики, как правило, весь процесс сводится к бездокументальной передаче денежных средств на основе устной договоренности сторон.
Несмотря на то, что Законодательством Российской Федерации определено документальное оформление финансовых взаимоотношений между физическими лицами на все суммы свыше одной тысячи рублей, многие люди пренебрегают этой процедурой. Причин такому попустительству может быть несколько – кто-то уверен в добросовестности заемщика, кто-то стесняется предложить документальное оформление займа, считая это неэтичным, в особенности при передаче денег друзьям или родственникам. А кто-то считает, что расписка не является легитимным доказательством факта приема/передачи денег и поэтому нет смысла в ее оформлении.
Как показывает судебная практика и социологические опросы населения, большинство спорных ситуаций возникает вследствие отказа от написания расписки. Когда люди считают, что передаваемая сумма слишком мала для заключения полноценного нотариально заверенного договора займа, а написанную получателем расписку все равно не примут в расчет при обращении в судебные органы.
Действительно, в статье 808 Гражданского кодекса Российской Федерации понятие «Расписки» упоминается лишь вскользь и только как дополняющее (но не замещающее его) приложение к договору займа.
В реальности же грамотно составленная расписка обладает юридической силой не меньшей, чем договор займа, и служит для суда основным доказательством при принятии решения по долговым обязательствам между физическими лицами.
Само понятие «Расписка» предусматривает собственноручно написанное заемщиком обязательство о возврате полученных денежных средств на оговоренных условиях. Она же может являться гарантом оплаты переданного в аренду или в постоянное пользование предмета либо расчета за оказанную услугу. К примеру, одно физическое лицо передает во временное пользование другому электроинструмент с оформлением расписки о выплате определенной суммы за каждый день использования и возмещении стоимости инструмента в случае его повреждения.
Жестко определенной формы не существует, расписка пишется заемщиком в свободной форме исходя из условий конкретной ситуации. Но даже оригинал бланка расписки сыграет в суде положительную роль только в том случае, если в ней указан ряд ключевых моментов, позволяющих однозначно установить факт наступления долгового обязательства.
К обязательным пунктам расписки относятся:
1. Полностью написанные фамилия, имя и отчество заемщика денежных средств. Нежелательно указывать краткие инициалы — в дальнейшем это может дать повод к попытке оспаривания личности заемщика.
2. Серия и номер паспорта (или иного удостоверения личности) заемщика — позволит однозначно идентифицировать личность, фигурирующую в расписке.
3. Адрес по прописке в паспорте и адрес фактического проживания (при расхождении) — понадобится судебным приставам для истребования искомой суммы или ареста имущества в случае уклонения заемщика от выплаты долга.
4. Полностью написанные фамилия, имя и отчество, а также паспортные данные заимодателя денежных средств. При рассмотрении дела в суде потребуется точное установление личности, в чью пользу проводится судебное разбирательство.
5. Указанная в цифровом варианте и прописью сумма, переданная заемщику. Если прописной дубль суммы отсутствует, это дает недобросовестному ответчику массу вариантов толкований размера долга. Если займ выдается получателю в иностранной валюте, дополнительно указывается курс валюты к рублю на момент передачи денег.
6. Предмет или причина написания расписки и передачи финансовых средств – краткосрочный/долгосрочный займ, аренда помещения или предмета, процесс купли/продажи.
7. Актуальная дата составления документа (важный пункт, в особенности, если фигурируют сроки возврата денег).
8. Собственноручная (как в паспорте) подпись заемщика с расшифровкой в письменном виде. Вообще желательно, чтобы весь текст расписки был написан заемщиком собственноручно (не напечатан на принтере). Одной только подписи будет недостаточно для проведения полноценной графологической экспертизы в случае явного отказа заемщика от возврата полученных средств.
9. Распространенная практика, когда деньги выдаются в долг под проценты — в этом случае обязательно указывается срок возврата всей суммы долга, процентная ставка за промежуток времени и размер санкционного штрафа за несвоевременную выплату. Санкции вступают в силу со дня возврата, указанного в расписке.
10. Если деньги выдаются в долг без процентного обременения, об этом в обязательном порядке делается запись в одной из граф расписки. В противном случае займ считается выданным под проценты, а их размер определяется ставкой Центрального Банка Российской Федерации на момент наступления обязательств.
Обязательное заверение расписки у нотариуса не регламентировано, к тому же оно ведет к увеличению затраченного на оформление времени и дополнительным расходам (оплата Государственной пошлины и услуг нотариуса). Правильно составленной расписке нотариат не добавляет юридической значимости, но в случаях, где фигурируют крупные суммы или есть достаточные основания предполагать возможные проблемы с заемщиком, поход к нотариусу не будет лишним.
Нотариус, обладая юридическим статусом, выступает гарантом того, что текст расписки будет юридически безупречен, что на момент совершения сделки обе стороны являлись дееспособными, факт передачи денег действительно имел место и подписи в расписке поставлены именно теми людьми, данные которых фигурируют в теле документа.
Всегда есть вероятность, что по тем или иным причинам возврат долга будет проблематичным. Если подобное случилось (по злому умыслу заемщика или по стечению обстоятельств), именно расписка станет единственным документом, способным повлиять на решение вопроса. Законными методами вернуть деньги можно только через суд.
Для обращения в суд понадобится оригинал расписки и квитанция об уплате Государственной пошлины.
Время принятия решения судом зависит от сложившейся ситуации:
1. Должник факта получения денег не отрицает, но по личным обстоятельствам вернуть их в срок не в состоянии — суд будет рассматривать заявление не более полутора месяцев до принятия решения в пользу заимодателя.
2. Заемщик отрицает факт займа, скрывается, или пользуясь неточностями в неправильно составленной расписке, пытается обернуть дело в свою пользу. В этом случае время затягивается в связи с необходимостью проведения дополнительных мероприятий — поиск и опрос возможных свидетелей, привлечение узких специалистов для выполнения графологической или почерковедческой экспертизы.
Учитывая тот факт, что никогда заранее невозможно предусмотреть все варианты развития событий, документальное оформление финансовых отношений является необходимым условием даже в среде близких людей. Расписка будет служить гарантом спокойствия заимодателя и дополнительной мотивацией заемщику к выполнению долговых обязательств.
Выдача под отчет наличных денежных средств в 2019 году
В 2019 году в России действуют правила подотчета, которые утверждены указанием ЦБ № 4416-У. Этим приказом внесены изменения в Указание Банка России № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций и упрощенной порядке ведения кассовых операций субъектами малого бизнеса». Изменения связаны с введением онлайн касс. Порядок ведения кассовых операций упростился как для малого бизнеса, так и для крупного.
В приказе сказано, что при оформлении приходного кассового ордера 0310001 в электронном виде квитанция к приходному кассовому ордеру 0310001 может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты.
Уточнено, что расходный кассовый ордер 0310002 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных данных контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов на общую сумму выданных наличных денег.
И приходники, и расходники можно оформлять по окончании ведения кассовых операций на основании фискальных документов.
Кроме того, выдавать деньги можно даже если работник не погасил предыдущий подотчет. Требование о закрытии ранее выданного аванса убрали. А заявление на выдачу денег под отчет стало не обязательным. Деньги под отчет можно выдавать на основании распоряжения или приказа руководителя.
Теперь подотчетные деньги бухгалтер должен выдавать на основании специального приказа на подотчет, заявление от работника не требуется.
Распорядительный документ, на основании которого фирма может выдать подотчетные - это приказ, распоряжение, решение. Полный список назван в ГОСТ Р 6.30-2003. Справку-расчет или расходный кассовый ордер нельзя отнести к распорядительным документам.
Составьте приказ в произвольной форме, укажите сумму и срок, на который выдаете деньги, поставьте дату и подпишите документ у руководителя. То есть заполните все те же данные, которые указывал подотчетник в заявлении. В одном приказе можно указать сразу несколько подотчетников.
Если работник едет в командировку, то отдельное распоряжение на выдачу подотчетных можно не оформлять. В приказе о командировке добавьте сумму и срок, на который даете деньги для поездки.
Лимит денежных средств в кассе на 2019 год
Действующий на сегодняшний день порядок ведения кассовых операций установлен Указанием Центрального банка России №3210-У.
Согласно обновленным правилам, предприниматели и организации, осуществляющие коммерческую деятельность, обязаны иметь утверждённый лимит кассы.
Кассовый лимит – это максимально установленный размер наличных денег, подлежащих хранению в кассе хозяйствующего субъекта. Излишек средств должен перечисляться на расчетный счет организации, открытый в банке. Фиксированный остаток разрешается превышать только в период выдачи стипендий, заработной платы, пособий и прочих выплат, а также в праздничные и выходные нерабочие дни (при условии осуществления операций в эти дни).
Установление лимита позволяет уменьшить величину наличности в обращении, что значительно упрощает осуществление денежных операций.
Указанием ЦБ РФ №3210-У определено, что предельно допустимый размер наличных средств на конец дня рассчитывается организациями самостоятельно, но с использованием утвержденных формул. Данная мера, с одной стороны, регламентирует порядок расчета переходящего остатка, а с другой – позволяет приблизить его к «удобной» величине для конкретного субъекта.
Если организация не имеет утвержденного лимита, то он считается нулевым. А это значит, что хранить денежные средства в кассе нельзя. За любое нарушение порядка обращения с наличностью и ведения финансовых операций субъект может быть привлечен к административной ответственности и оштрафован.
Размер остатка средств в кассе должны устанавливать все юридические лица независимо от их правовой формы и используемой системы налогообложения.
Согласно пункту 2 Указаний Центрального банка России №3210-У, исключение составляют субъекты малого предпринимательства, к которым относятся и индивидуальные предприниматели. Этим участникам хозяйственной деятельности разрешена упрощенная схема ведения кассовых операций без утверждения лимитированного остатка.
Компания относится к категории малого бизнеса, если она отвечает следующим критериям:
• годовая выручка не превышает сумму в 800 млн. рублей;
• средняя численность сотрудников составляет не более 100 человек;
• доля сторонних лиц в уставном капитале не выше 49%.
Если у организации вдруг возникает право на отмену лимита, то она может сделать это в любой момент. Для этого необходимо издать соответствующий приказ. Только его наличие означает, что компания может держать в кассе любую сумму денег и по своему усмотрению распоряжаться наличными средствами.
Правилами ведения кассовых операций в РФ не предусмотрены конкретные сроки установления лимита, а также основания для его пересмотра. Это значит, что необходимость перерасчета остатка наличности в кассе определяется организацией самостоятельно.
Как правило, решение о сроках действия кассового лимита остается за руководителем и фиксируется документально в соответствующем приказе.
Целесообразнее всего устанавливать его на какой-либо разумный период – квартал, полугодие, год. По истечении времени действия распоряжения необходимо продлить его срок либо издать новый документ. Отсутствие в приказе указания на срок действия означает, что организация может применять установленные цифры бессрочно.
В случае существенного изменения таких показателей деятельности, как величина поступающей выручки или объём выдаваемых наличных средств, всегда можно сделать перерасчет остатка и издать новый приказ.
Согласно Указанию ЦБ РФ №3210-У, существует два основных варианта расчета переходящего остатка. Их отличие состоит в том, что в одном случае за основу берутся данные о наличной выручке, во втором – сведения о наличных расходах.
При этом нет прямого указания на то, какая формула предпочтительнее для той или иной организации. Это означает, что теперь хозяйствующие субъекты вольны сами решать, какой способ расчета использовать, и могут выбирать для себя наиболее удобный и выгодный вариант.
При расчете исходя из наличной выручки используется следующая формула:
L = V / P - N, где
• V – это поступившая выручка в виде наличных денег за определённый период времени. Для вновь образованных организаций учитывается предполагаемый заработок.
• P – промежуток времени в рабочих днях, не превышающий 92 дня, за который поступил рассматриваемый объём выручки. Получается, что при расчете можно использовать даже один рабочий день или учитывать самый пиковый период по объёмам поступлений (например, предновогодние недели).
• N – временной период в рабочих днях, отражающий частоту сдачи денежных средств в банк, но не превышающий 7 рабочих дней, а в случае отсутствия банковского учреждения в населённом пункте – 14 дней.
Принятое решение хозяйствующего субъекта о способе расчета лимита, его размере и сроке действия необходимо описать в локальных актах, официально оформить распорядительным документом и хранить в предусмотренном порядке.
Как правило, издается приказ об установлении кассового лимита и порядке его определения. Расчет переходящего остатка обязательно прилагается к распоряжению для понимания того, как была получена утвержденная цифра. Согласования с банком не требуется, достаточно подписи руководителя организации.
Если в течение года возникнут объективные основания для изменения суммы (например, увеличение выручки или же сокращение производства), то ее можно пересмотреть в любой момент, издав новый приказ. Для субъектов малого бизнеса обязательно наличие распоряжения об отмене лимита, подтверждающего их право не иметь лимитированного остатка.
Претензия на возврат денежных средств в 2019 году
Претензии в письменной форме используются для того, чтобы изложить свои требования к физическому, либо юридическому лицу. Такой документ должен составляться в деловом стиле и быть понятным. Необходима структурированность изложения материала, чтобы сторона, которой направлено заявление, могла точно понять, что от неё требуется.
Законодательно не установлено правил по оформлению претензии. В зависимости от требований, которые будут указаны, формируется содержание документа.
Руководствоваться следует стандартными правилами оформления заявления, где должны присутствовать следующие элементы:
• шапка обращения с перечисленными реквизитами принимающей стороны;
• содержательная часть, где размещается суть претензии и основания для её направления;
• место для подписей отправителя и принимающего, а также список документов, который используется в качестве приложения для подтверждения основательности своих требований.
Претензия должна содержать фактические сведения, указывающие на основания для получения денежных средств. Как правило, это могут быть имущественные споры, либо невыполненные услуги. В зависимости от категории дела и типа лица, бланк составляется по указанным выше критериям.
Дополнительно стоит учесть и приложения. Если это требование к конкретному магазину, то обязательно должны прилагаться копии документов, свидетельствующие о том, что приобретение товара было именно в этом месте. Обычно хватает копии чека.
Если претензия составляется к физическому лицу, тогда важно учитывать материалы, которые бы отмечали, что именно этот гражданин обязан возместить указанную в обращении сумму.
Требование может возникнуть на основании порчи имущества или предоставленных по расписке заёмных средств. Без подтверждения претензий гражданин не будет иметь оснований для дальнейшего требования возмещения денежных средств через суд.
Обращение к компании должно содержать письменное требование на возмещение потраченных ранее средств, на основании ненадлежащего качества товара или неоказанных услуг. В зависимости от категории дела такие вопросы решаются в гражданском суде. Претензия применяется, как предложение решить вопрос без судебных издержек в случае, если обе стороны приходят к консенсусу.
В основной части, помимо указанного требования для произведения возврата установленной суммы, обычно составляется мотивирующая часть. Это могут быть определения с нормативных правовых актов, которые устанавливают законность обращения заявителя.
Далее прописываются основания, которые могут быть исполнены в случае отказа выполнять условия по досудебной претензии. Они должны регулироваться нормами гражданского законодательства. В этих предложениях указываются статьи и выдержки из законов, где указывается право заявителя обращаться в надзорные органы либо судебные инстанции для решения данного вопроса.
Претензия оформляется на имя руководителя организации или её филиала.
Как и с юридическим лицом важно обосновывать законность изложенных в документе претензий. Если их отношения законом не регулируются, суд не сможет обязать гражданина вернуть деньги заявителю.
Если обращение пишется на основании возврата заёмных средств, важно чтобы у заявителя были документы, подтверждающие данный факт. Это могут быть договоры займа, либо расписки с обязательным нотариальным заверением.
Такие копии документов прилагаются в конце претензии. Список пишется сразу после мотивирующей части. Все бумаги должны составляться в 2 экземплярах. Подписи каждой стороны обязательны. Для того, чтобы удостовериться в получении отправленного требования, его необходимо посылать заказным письмом с уведомлением.
Если в течение 10 суток с даты получения письма гражданин не даст на него ответ, отправитель вправе обращаться в надзорные органы, либо судебные инстанции.
Инвентаризация денежных средств в 2019 году
Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на счетах в банке установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России № 49, кроме этого дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации № 40 и сообщенным Письмом Банка России № 18.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.
Напомним, что руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:
- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
- страдающие хроническими психическими заболеваниями;
- систематически нарушающие общественный порядок;
- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Помещение кассы должно быть оснащено необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).
Также в составе инвентаризационной комиссии могут быть представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских организаций.
В случае если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, проверку можно считать недействительной.
Результаты проверок и правильность проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
При проведении инвентаризации кассы, основные документы, которые необходимо проверить являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.
До начала инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет.
Кассир должен дать расписку о том, что до начала проверки все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая в кассу, оприходована, а выбывшая списана в расход. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.
При проверке кассовой книги необходимо проконтролировать соблюдение следующих требований:
– правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;
– кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, необходимо сравнить суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости (журнале-ордере № 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, также при необходимости проверяют непосредственно в банке.
Расходование денежных средств из кассы проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, нет ли на них следов подчисток и исправлений.
При инвентаризации кассы необходимо также проверить:
– установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
– есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;
– правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;
– своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.
Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе производится по наличным деньгам, ценным бумагам и денежным документам.
Денежные средства и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Деньги пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества денежных средств необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Путем сравнения фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России № 88, в нем приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления их количественного расхождения с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.
Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию и принимаются к учету в составе внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете излишки денежных средств и документов приходуются следующей проводкой:
• Дебет 50 «Касса» субсчета «Касса организации» или «Денежные документы»;
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в номинальной оценке.
На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• Кредит 50 «Касса организации» или «Денежные документы».
При выявлении недостачи бланков документов строгой отчетности они отражаются по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности» в номинальной оценке.
Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица, то ее сумма списывается следующей проводкой:
• Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы материально ответственного лица, что отражается следующей проводкой:
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• Кредит счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете отражается проводка:
При отсутствии виновного лица сумма недостачи денежных средств списывается корреспонденцией счетов:
• Дебет91 «Прочие расходы»;
• Кредит счет 94.
При расчетах с населением организации используют контрольно-кассовые машины, установленные в операционных кассах. В этом случае установлен особый порядок проведения инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия в присутствии кассира – операциониста снимает показания счетчиков контрольно-кассовых аппаратов на момент проверки. Эти показания, отражающие сумму выручки, сравниваются с данными кассовой ленты. Сопоставлением показаний счетчиков на начало дня и на момент проверки определяют дневную выручку от продажи, соответствующую сумме денежных средств, которые должны находиться в операционной кассе организации. На момент инвентаризации кассир-операционист составляет последний отчет, в котором указывает показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Суммы, отраженные в книге кассира-операциониста, в кассовой ленте и на счетчиках кассовых аппаратов должны быть идентичны и характеризуют учетные остатки денежных средств, находящихся в операционной кассе организации.
Инвентаризация денежных средств на расчетных счетах в банках проводится в обязательном порядке при составлении годовой отчетности. Организация может иметь один или несколько расчетных счетов в разных кредитных учреждениях. На валютном счете хранятся денежные средства в иностранных валютах. Организация вправе иметь валютные счета внутри страны и за рубежом.
Перед началом проведения инвентаризации устанавливается: какие счета и в каких кредитных учреждениях имеет организация. Проверяются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. Для учета информации о наличии и движении денежных средств предназначен счет 51 «Расчетные счета». На этом счете денежные средства оцениваются только в валюте Российской Федерации (в рублях). Учет движение денежной наличности в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета». При проверке денежных средств на валютном счете устанавливается правильность пересчета сальдо в валюте в рубли на основании официального курса рубля, установленного Банком России. Порядок пересчета валютных ценностей в рубли определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России № 2н.
Инвентаризация денежных средств, находящихся на хранении в банках, производиться путем сверки остатков сумм по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.
Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Проверка средств на этом счете осуществляется заключается в установлении документального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому документу проверяется своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине задержки зачисления или перевода.
Нормативное регулирование денежных средств в 2019 году
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:
1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).
В соответствии с п. 10 Указа Президента Российской Федерации №763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» «нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров». Следует отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона О бухгалтерском учете регулирование бухгалтерского учета может осуществляться другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которые также являются нормативными правовыми актами, но ввиду их незначительного объема в настоящей статье не рассматриваются.
Под актом методического (нормативно-технического) характера понимается акт Минфина России, который по результатам юридической экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации (не требующим государственной регистрации), поскольку носит методический (нормативно-технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России «в государственной регистрации не нуждается» - формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно-технического) характера.
Согласно абзацу п. 1 Приказа Минфина России №47 «О совершенствовании работы по подготовке и государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации» акты Минфина России, признанные Министерством юстиции Российской Федерации не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат опубликованию в «Финансовой газете». Вторым формальным признаком акта Минфина России методического (нормативно-технического) характера является его опубликование в «Финансовой газете».
Акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера не имеют самостоятельного обязательного для исполнения значения. Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами, т.е. в нормативном правовом акте должны содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно-технического) характера. Например, согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, разработанные и утвержденные органами, имеющими право регулировать бухучет, обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.
Таким образом, если акты методического (нормативно-технического) характера противоречат нормативным правовым актам, то приоритет имеют последние (поскольку первые являются их производной).
Итак, акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера также являются обязательными для исполнения, как и нормативные правовые акты. Разграничение данных видов актов имеет значение для разрешения противоречий, что будет рассмотрено ниже.
Акты Минфина России, как нормативные правовые, так и методического (нормативно-технического) характера издаются (принимаются) в виде приказов, независимо от наименования утверждаемого ими текста (методические указания, указания и др.) Под нормативными актами, составляющими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, понимается совокупность нормативных правовых актов Минфина России и его актов методического (нормативно-технического) характера. Данное определение вытекает из содержания п. 3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Согласно этому документу, «Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации».
В регулировании бухгалтерского учета денежных средств также используется понятие «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете». Содержание данного понятия раскрыто в ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которой законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Различать приведенные выше понятия (нормативные правовые акты, акты методического (нормативно-технического) характера, нормативные акты, акты, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете) необходимо для правильного определения объема регулирующих актов при решении вопросов, относящихся к организации и ведению бухгалтерского учета, а также для разрешения отдельных видов противоречий. Например, согласно п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности».
В приведенной норме установлены две группы актов, которые следует использовать при формировании учетной политики:
1) акты, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете;
2) нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации.
Как рассмотрено выше, к первой группе актов относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Вторую группу актов составляют нормативные правовые акты Минфина России и его методические (нормативно-технические) акты, т.е. вторая группа состоит из совокупности приказов Минфина России по вопросам бухгалтерского учета, независимо от факта регистрации в Минюсте России. По наименованию утверждаемого текста приказы Минфина России, регулирующие бухгалтерский учет, подразделяются на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др.
Рассмотрим подробнее отдельные виды нормативных актов Минфина России, их роль и значение в регулировании бухгалтерского учета с целью выделения дублирующих друг друга актов - т.е. тех из них, которые регулируют одни и те же вопросы.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ №34н) по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Положение регулирует широкий круг вопросов:
1) общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета;
2) порядок бухгалтерского учета отдельных объектов: незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации;
3) вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности. Эти вопросы также регулируются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). В связи с тем, что с момента вступления в силу нового ПБУ не отменяются (не признаются утратившими силу) соответствующие нормы Положения, возникли многочисленные противоречия между данными актами. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы и правила (критерии признания, оценки, группировки и т.д.) формирования информации об отдельных объектах бухучета (активах, обязательствах, операциях) и представления информации в бухгалтерской отчетности. По виду регулирования Положения по бухгалтерскому учету подразделяются на нормативные правовые акты и на акты нормативно - технического характера.
По предмету (вопросу, сфере) регулирования ПБУ подразделяются на:
1) регулирование общих вопросов организации бухгалтерского учета («Учетная политика организации» ПБУ 1/98);
2) регулирование бухгалтерского учета отдельных объектов (активов, обязательств, операций). Например, «Учет основных средств» ПБУ 6/01, «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 и др.;
3) регулирование общих вопросов формирования бухгалтерской отчетности («Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99);
4) регулирование порядка раскрытия и представления информации об отдельных обстоятельствах деятельности организации в бухгалтерской отчетности («События после отчетной даты» ПБУ7/98, «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 12/2000 и др.).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина РФ №94н) (далее - Инструкция по применению плана счетов).
Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Инструкция по применению плана счетов согласно заключению Министерства юстиции Российской Федерации №9558-ЮД не нуждается в государственной регистрации, поскольку не содержит правовых норм и является документом нормативно-технического характера.
Практические работники периодически задают вопрос, на каком основании столь важный для бухгалтера-практика документ по заключению Минюста России не нуждается в государственной регистрации? Дело в том, что обязанность ведения бухгалтерского учета методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучета, включенных в рабочий план счетов, установлена п. 4 ст. 8 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Инструкция по применению плана счетов новых обязанностей на организации не возлагает, а устанавливает практические (методические) аспекты реализации метода двойной записи.
Как сказано выше, Инструкция по применению плана счетов регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных (наиболее распространенных) фактов хозяйственной деятельности. Именно по этим предписаниям названная Инструкция может вступать в противоречия с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету - они также в отдельные случаях содержат положения о порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельность.
Методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др. Акты данного вида, как и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), по виду регулирования подразделяются на нормативные правовые акты и акты методического (нормативно-технического) характера.
По предмету регулирования подразделяются на две подгруппы. Первая издана (принята) по вопросам, ранее урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ №91н). Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ №119н). Вторая подгруппа издана (принята) по вопросам, ранее не урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);
• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены Приказом Минфина России №44н). Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены Приказом Минфина России №97н);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России №49).
Причины противоречий актов данной группы с другими нормативными актами по бухгалтерскому учету рассмотрены ниже.
Акты толкования представляют собой разъяснения Минфина России по вопросам бухгалтерского учета, которые, как правило, издаются в форме письма.
Следует отметить, что фактически сложившиеся система регулирования бухгалтерского учета не соответствует той, которая предусмотрена Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ №283).
Так, согласно положениям названной Программы, регулирование бухгалтерского учета включает:
1) нормативное правовое регулирование - осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
2) нормативное регулирование - осуществляется стандартами (Положениями по бухгалтерскому учету);
3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии). Акты Минфина России рекомендательного, разъяснительного и уточняющего характера.
Исходя из выше изложенного, в настоящее время, отдельные акты, относящиеся к актам методического обеспечения (методические указания, инструкции и др.), назначение которых заключается в установлении методов (способов, приемов) практической реализации норм ПБУ, получают после регистрации в Минюсте России значение нормативного правового акта и «поднимаются» на один уровень с ПБУ, обуславливая возникновение неясностей и противоречий.
Таким образом, налицо «зарегулированность» отдельных вопросов нормативными правовыми актами одного уровня. Так, например, в отношении учета основных средств действуют следующие нормативные правовые акты Минфина России имеющие одинаковую юридическую силу.
Основными нормативными документами по учету денежных средств, расчетов и банковского кредита являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ №34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ №94н.
5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ №60-н.
Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ №2н (ПБУ 3/2000).
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ №49.
3. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ №2-п.
4. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ №18.
5. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ №14-П.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ №529.
7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ №14-П.
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ №49.
2. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ №375-У.
3. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ». Приказ Минфина РФ за №49н с изменениями.
4. «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» письмо МНС РФ №ВГ-6-03/404.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ №32н.
Анализ движения денежных средств в 2019 году
Основная цель анализа движения денежных средств заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью организации. Ее платежеспособность и ликвидность очень часто находятся в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета. Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние организации. В этих целях можно использовать как прямой, так и косвенный методы.
Прямой метод основан на определении притока (выручка, авансы полученные и т.д.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных займов и т.д.) денежных средств.
Исходный элемент – выручка. Достоинства метода заключаются в том, что с его помощью можно:
- показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
- делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;
- устанавливать взаимосвязь между объемом продаж и денежной выручкой за отчетный период;
- идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств;
- использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;
- контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой, журналами-ордерами и др.).
Косвенный метод основан на учете операций, связанных с движением денежных средств, и корректировке чистой прибыли. Исходный элемент – прибыль.
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, поскольку позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет движения денежных средств косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Таким образом, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, поскольку показывает, где конкретно овеществлена прибыль организации или куда вложены реальные деньги. Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности организации (скопления иммобилизованных денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации.
При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств на предприятии за расчетный период.
Источником информации для анализа движения денежных средств является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», составленный на основе прямого метода.
На основании данного отчета можно установить:
- уровень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников;
- зависимость организации от внешних заимствований;
- дивидендную политику в отчетном периоде и прогноз на будущее;
- финансовую эластичность организации, т.е. ее способность создавать денежные резервы (чистый приток денежных средств);
- реальное состояние платежеспособности организации за анализируемый период и прогноз на следующий краткосрочный период.
В ходе анализа движения денежных средств необходимо выяснить следующее:
а) в случае притока денежных средств:
- не произошел ли приток за счет увеличения краткосрочных обязательств, которые потребуют погашения в будущем;
- нет ли роста акционерного капитала за счет дополнительной эмиссии акций;
- не было ли распродажи имущества (основных средств, производственных запасов и т.д.);
- сокращаются ли запасы материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров;
б) в случае оттока денежных средств:
- нет ли снижения показателей оборачиваемости активов;
- нет ли замедления оборачиваемости оборотных средств;
- не растут ли абсолютные значения запасов, дебиторской задолженности;
- не было ли резкого увеличения объема продаж, что требует дополнительных денежных потоков;
- не было ли чрезмерных выплат акционерам сверх рекомендуемой нормы распределения чистой прибыли (30 – 40 %);
- своевременно ли выплачиваются налоги в бюджет и взносы во внебюджетные фонды;
- не было ли длительной задолженности персоналу по оплате труда.
В результате анализа можно сделать предварительные выводы о причинах дефицита денежных средств. Такими причинами могут быть:
- низкая рентабельность продаж, активов и собственного капитала;
- отвлечение денежных средств в излишние производственные запасы и незавершенное производство, влияние инфляции на запасы;
-существенные капитальные затраты, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, влияние инфляции на капитальные вложения;
- высокие выплаты налогов и сборов и суммы дивидендов акционерам;
- чрезмерная доля заемного капитала в пассиве баланса (свыше 50%) и связанные с этим высокие выплаты процентов за пользование заемными средствами;
- снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств, т.е. вовлечение в оборот организации дополнительных денежных средств.
Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, поскольку отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется положительным сальдо по другому его виду.
Эффективное управление совокупным денежным потоком подразумевает выполнение следующих условий:
- увеличения объема продаж при рациональности цен. Цена продажи должна включать не только реальные денежные расходы, но и амортизацию основных средств и нематериальных активов (некассовую статью), которая на практике увеличивает денежный поток;
- ускорения оборачиваемости оборотных активов, избегая их дефицита, так как это может привести к снижению объемов продаж;
- своевременного погашения дебиторской задолженности, для чего целесообразно использовать скидки с цен на товары и услуги;
- своевременного погашения кредиторской задолженности, используя любые преимущества, предоставляемые скидками, существующими у поставщиков.
Классификация деятельности предприятия на три вида (текущую, инвестиционную и финансовую) очень важна для практики России, так как благоприятный (близкий к нулю) совокупный денежный поток может быть достигнут за счет элиминирования или покрытия отрицательного денежного потока по текущей деятельности притоком денежных средств от продажи активов или привлечения краткосрочных банковских кредитов. В данном случае величина денежного потока скрывает реальную убыточную деятельность организации.
В процессе анализа движения денежных средств можно установить, где у предприятия генерируется денежная наличность, а где расходуется.
Учет денежных средств в бюджетном учреждении в 2019 году
Бюджетные учреждения учитывают денежные средства на лицевых счетах, открытых в территориальном органе Федерального казначейства по месту обслуживания (ч. 2 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ). Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства утвержден Приказом Казначейства России № 24н.
Бюджетные организации не имеют права самостоятельно заключать договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования — денежные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно работают банки. Расчетные документы банк принимает от федерального казначейства, оно же получает от банка подтверждение расчетных документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам.
Бюджетные организации наличные средства получают в банке по чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства; неиспользованные средства федерального бюджета бюджетная организация также сдает в кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре Федерального казначейства, которой открыт счет. Порядок ведения кассовых операций и соблюдение лимита кассы контролируют органы Федерального казначейства. Доходы по предпринимательской деятельности, самостоятельно заработанные бюджетной организацией, также учитываются на счетах в казначействе.
В территориальном органе Федерального казначейства учреждению могут быть открыты следующие виды лицевых счетов:
• 20 — предназначен для учета операций со средствами бюджетных учреждений. На этом счете отражаются операции со средствами субсидий, полученных на выполнении государственного задания (за исключением субсидий на иные цели, капитальные вложения), средствами, полученными по предпринимательской деятельности, доходами от сдачи имущества в аренду, а также средствами, поступающими в обеспечение заявки на участие в закупках и исполнения контракта;
• 21 — отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, предназначенный для учета операций с субсидиями на иные цели и капитальные вложения (ст. 78.1, 78.2 Бюджетного кодекса РФ);
• 22 — лицевой счет бюджетного учреждения, предназначенный для учета операций со средствами ОМС.
В Органе Федерального казначейства для осуществления операций учреждению здравоохранения открыт единый лицевой счет по поступлению и расходованию денежных средств, на который зачисляются:
• субсидии на выполнении государственного задания (бюджетные ассигнования);
• доходы, полученные от иной приносящей доход деятельности.
Учреждение занимается в том числе предпринимательской деятельностью (оказание санитарно-эпидемиологических услуг на платной основе юридическим и физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, заключив с ними договора).
Для раздельного учета движения денежных средств за счет разных источников финансирования, отражения операций в бухгалтерском учете по видам деятельности применяется код вида финансового обеспечения (КФО).
Порядок учета субсидий определен Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России № 157н (Инструкция № 157н). В соответствии с ним следует применять код вида финансового обеспечения деятельности 4 (КФО 4) «Субсидии на выполнение государственного задания»
По предпринимательской деятельности применяется код вида финансового обеспечения деятельности 2 (КФО 2) «Доходы от оказания платных услуг».
Особенности ведения денежных операций на лицевом счете в ОФК:
1. Первичный документ для осуществления безналичных расчетов по оплате денежных обязательств — заявка на кассовый расход. На получение наличных денег оформляется заявка на получение наличных денег. Бюджетные учреждения кассовые операции со средствами проводят в порядке, утвержденном Приказом Казначейства России № 11н.
2. В документах на списание денежных средств с лицевого счета в Органе Федерального казначейства при формировании заявки на кассовый расход указывается КФО. Задача учета кассовых расходов — проконтролировать целевое расходование средств.
3. Субсидии на выполнение государственного задания (бюджетные ассигнования) и доходы по предпринимательской деятельности, прочие доходы зачисляются на один лицевой счет. Для раздельного аналитического учета движения денежных средств в бухгалтерском учете используются забалансовые счета 17 и 18, открытые к счету 0.201.11.000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».
4. Федеральное казначейство контролирует кассовые расходы в разрезе статей бюджетной классификации независимо от осуществляемой деятельности — бюджетной или иной приносящей доход.
5. Списываются денежные средства строго по целевому назначению в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по видам деятельности с распределением по статьям бюджетной классификации (КОСГУ).
Акт приема передачи денежных средств образец 2019 года
Заключенный между сторонами договор купли-продажи предполагает оплату со стороны покупателя за товар, прописанный в договорных условиях. Передача денежных средств должны быть подтверждена со стороны продавца каким-либо документом, который пригодится покупателя для подтверждения выполнения своих обязательств по договору.
Если продавец не может выдать покупателю чека, квитанции об оплате, то может быть составлена расписка в получении денег либо акт приема-передачи. В данной статье предлагаем скачать образец акта приема-передачи денежных средств по договору купли-продажи.
Подписанный обеими сторонами акт, в котором говорится о том, что покупатель передал денежные средства продавцу в определенном количестве, является документом, подтверждающим оплату, и может быть, при необходимости, использован в судебных разбирательствах.
Факт передачи товара по договору подтверждает акт приема-передачи товаров.
Как и любой документ, бланк акта должен быть грамотно оформлен для того, чтобы иметь юридическую силу:
1. Обязательно должна быть указана дата. Также ставится сведения о том населенном пункте, где происходит оформление акта приема-передачи.
2. Акт составляется в момент приема-передачи денег в присутствии обеих сторон или же их представителей, действующих на основании доверенности.
3. В бланке прописывают, кто являются продавцом, получающем денежные средства, а кто покупателем, передающем деньги.
4. Сведения о сторонах сделки можно взять из условий договора купли-продажи.
5. Далее прописывается, что покупатель передал, а продавец принял денежные средства в определенном размере.
6. Необходимо написать номер и дату договору купли-продажи, к которому составляется акт приема-передачи. Акт будет являться приложением и неотъемлемой частью договора.
7. Также указывают, за какой товар переданы деньги продавцу.
8. Важным пунктом акта приема-передачи является указание на то, что претензии сторон друг к другу отсутствуют.
Составленный таким образом бланк акта приема-передачи денежных средств подписывается каждой из сторон. В случае, если сторонами являются юридические лица, то ставятся печати организаций.
К каждому экземпляру договора купли-продажи необходимо приложить акт приема-передачи денег.
Инкассация денежных средств в 2019 году
Поскольку инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, так же как и прочие банковские процедуры, является кассовой операцией, то предварительно необходимо оформление некоторых бумаг. Для начала заключается договор между организацией, предоставляющей инкассаторские услуги, и фирмой, которой они необходимы. Однако не стоит ограничиваться только юридическими лицами, поскольку существуют ситуации, в которых инкассация денежных средств для физических лиц также востребована.
Важно помнить, что организации по предоставлению подобных услуг тесно сотрудничают с банками, которые, в свою очередь, ежемесячно оформляют номерные явочные карточки. В них подробно указываются: наименование, контактные данные, адрес и время работы организации, номера закрепленных за ними сумок, а также время и периодичность заезда инкассаторов. Конечно же, последние из перечисленных данных определяются в соответствии с объемом перевозимых ассигнаций. Каждой порожней сумке, участвующей в описываемом процессе, присваивается собственный номер. Затем руководитель инкассаторской службы согласует с обслуживаемой организацией время прибытия специализированных машин.
Конечно же, процесс под названием «инкассация денежных средств» требует соблюдения многих правил, одним из которых является не только получение порожней сумки, но и оформление сопутствующих документов. Итак, список всего необходимого, выдаваемого сотруднику перед выездом, выглядит следующим образом: специализированная емкость, обозначенная индивидуальным номером, ключи, штамп, явочные карточки, а также доверенности на перевозку валютных средств или иных ценностей.
Нормативными актами прописана последовательность действий, которые обязан произвести уполномоченный сотрудник, доставленный на место оказания искомых услуг. Для начала кассир обязан проверить документы, удостоверяющие личность прибывшего лица, доверенность на перевозку, явочную карту, а также принять новую порожнюю сумку, закрепленную за данной компанией. И, в свою очередь, предоставить образец пломбы и заполненную ассигнациями сумку, не забыть при этом приложить соответствующую накладную и квитанцию. Помимо этого, в обязанности кассира входит составление документа, где указываются все проведенные операции. Затем ведомость и заполненный реестр проверяются на соответствие заявленных сумм, и бумаги вкладываются в сумку с наличностью. Следующим пунктом, который включает процесс под названием «инкассация денежных средств», можно считать процедуру опломбирования. В присутствии кассира необходимо проверить целостность как поставленной пломбы, так и сумки, а также недоступность к находящемуся внутри содержимому. Сотрудник обслуживаемой организации заполняет явочную карточку, после чего уполномоченное лицо сверяет номера на ней, в квитанции и в накладной. В том случае, если при заполнении явочной карточки кассиром была допущена ошибка, то ее необходимо сразу же исправить на верную запись. Это действие должно быть совершено одним и тем же сотрудником. Правильность новой отметки заверяется подписью кассира.
В процессе приема сумки с денежными средствами и всеми сопутствующими документами инкассатор подписывает квитанцию, заверяет ее штампом организации и прописывает дату, после чего возвращает ее кассиру. Однако возможны случаи, когда работник обслуживающего учреждения находит различные нарушения. Важно отметить, что отступлением от предписанных правил являются не только дефекты сумки и опломбирования, но и неверное составление препроводительной ведомости к ней. Сразу возникает вопрос: что же делать в такой ситуации? Инкассация денежных средств будет успешно завершена, если найденные дефекты можно устранить в присутствии уполномоченного лица, не нарушая при этом графика его работы. В том случае, если произвести действия по устранению нарушений в кратчайшие сроки не представляется возможным, то прием сумки не производится. Следовательно, инкассация денежных средств (в магазине, например) осуществляется при последующем посещении обслуживающей организации. Конечно же, необходимо не забыть поставить соответствующую отметку в графе «повторные заезды» явочного листа.
Данная процедура имеет некоторые характерные отличия и считается более сложной, чем получение денежных ассигнаций и прочих материальных ценностей инкассаторской службой. Для начала необходимо отметить порядок действий, производимых работником банковской структуры. Он обязан проверить соответствие внесенных записей во всех прилагаемых документах: накладной, явочной карточке или квитанции, а также внимательно осмотреть сумку на наличие повреждений (таких как заплатки, разрывы ткани, наружные швы, разрывы обвязки или появление там узелков), выявить дефективность пломб и замков. После этого следует произвести сверку номеров, указанных на сумке и на сопутствующих документах.
Если сотрудником банковской службы выявляются несоответствия в сопроводительных бумагах, то делается пометка в графе примечаний журнала проверки, который в дальнейшем визируется как принимающей, так и сдающей стороной. В том случае, если на сумке обнаруживаются какие-либо следы повреждений, то она подлежит вскрытию с последующим пересчетом содержимого (поштучного или полистного). Выявление недостачи или излишка фиксируется в акте вскрытия. Туда также заносятся наименование и реквизиты организации, дата и причина вскрытия, а также должности, фамилии и инициалы работников, производивших вскрытие и присутствовавших при нем, сведения о помещении, где была проведена данная процедура.
Поскольку вышеописанная процедура подпадает под категорию бухгалтерского учета, то необходимо оформить кассовый расходный ордер, где будет использован счет 57 «Переводы в пути». Это считается удобным как для организаций, так и для самих инкассаторов.
НДС за пользование чужими денежными средствами в 2019 году
По мнению контролирующих органов, проценты за пользование чужими денежными средствами, штрафные санкции, подлежат включению в налоговую базу по НДС на дату их получения как суммы, связанные с оплатой реализованных работ.
Если организация примет решение не увеличивать налоговую базу по НДС, на указанные суммы, то свою позицию придется отстаивать в арбитражном суде.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. То есть, поскольку возмещение судебных издержек не является реализацией, объекта обложения НДС при компенсации государственной пошлины не возникает.
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается, в том числе, на суммы "иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".
Глава 21 НК РФ не содержит прямого указания на необходимость начисления НДС на сумму штрафных санкций, к тому же при получении неустойки не происходит реализации, а значит, и не возникает объект обложения НДС (ст. 146 НК РФ).
В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства (глава 25 ГК РФ), а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
При этом следует учитывать позицию контролирующих органов, согласно которой суммы санкций, предусмотренные договором за нарушение сроков перечисления денежных средств, следует относить к суммам, иначе связанным с оплатой товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (письма Минфина России N 03-07-11/01, N 03-07-11/311, N 03-07-11/107).
Представители финансового ведомства в письме Минфина России N 03-07-11/222 указали, что суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) на основании решения арбитражного суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, также следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). Поэтому они подлежат включению в налоговую базу по НДС. В такой ситуации на основании п. 4 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по расчетной ставке (18/118).
Однако судебная практика, как правило, это мнение финансистов не разделяет. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ N 11144/07 суд указал, что неустойка, которую общество получило от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому она не облагается НДС.
Кроме того, существует большое количество судебных решений, в которых судьи также отмечают необоснованность взимания НДС с сумм процентов за пользование чужими денежными средствами и иных санкций (см. постановления ФАС Московского округа N КА-А40/3135-08, N КГ-А40/9488-09, N КА-А40/9024-08, ФАС Центрального округа N А54-3386/2006-С21).
В постановлении ФАС Московского округа N КА-А40/10586-08 суд указал, что по смыслу п. 2 ст. 395 ГК РФ п. 6 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 выплата процентов за пользование чужими денежными средствами в связи с неисполнением денежного обязательства является мерой ответственности за нарушение обязательства. В этой связи суммы процентов как ответственности за просрочку исполнения обязательства, полученные заявителем от контрагента по договору, не являются оплатой за товар, и, таким образом, не связаны с его оплатой по смыслу п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. При таких обстоятельствах данные положения закона к выплате процентов не применяются - выплата процентов не является объектом обложения НДС, налог на суммы процентов не начисляется.
Если организация примет позицию Минфина России, то указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС на дату их реального получения (на дату оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина РФ N 03-07-11/81, N 03-07-11/356).
Зачет возврат займа не денежными средствами в 2019 году
Погашение займа производится путем возврата денежных средств займодавцу. Но на дату погашения у заемщика может не оказаться необходимой суммы, в результате чего стороны могут заключить соглашение об отступном, в соответствии с которым долг по займу будет погашаться передачей какого-либо имущества. Однако прежде чем приступать к такой сделке, нужно ознакомиться с возможными налоговыми последствиями.
Согласно статье 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег заемщик может передать займодавцу товар, основные средства или другое имущество.
При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ № 102).
Стоимость отступного, указанная в соглашении, может быть выше или ниже прекращаемого обязательства. В такой ситуации крайне важно четко указывать в соглашении на то, погашается обязательство полностью или частично (и в какой именно части). При отсутствии этой информации суды исходят из того, что обязательство прекращается полностью (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 102).
Указывая в соглашении об отступном стоимость передаваемого имущества, вовсе не обязательно ориентироваться на стоимость, по которой передаваемое имущество числилось в учете заемщика. Вполне может быть так, что остаточная стоимость передаваемого основного средства меньше стоимости, указанной в соглашении, и при этом стороны решают, что передача этого имущества полностью прекращает обязательство. Возможен и противоположный вариант — остаточная стоимость выше стоимости, указанной в соглашении об отступном.
Однако в случае, когда стоимость имущества, указанная в отступном, отличается от суммы прекращаемого обязательства, у сторон возникают определенные налоговые риски. О них мы расскажем чуть позже.
Погашая задолженность по займу передачей имущества, следует понимать, что такая передача расценивается как реализация. Ведь согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация, как известно, облагается налогами. Если заемщик работает на ОСНО, то возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль. Соответственно, при передаче отступного заемщик должен будет составить счет-фактуру.
Здесь следует определить, какую сумму нужно включать в налоговую базу по налогам. Итак, налоговая база по НДС при реализации определяется исходя из рыночных цен, то есть цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 40 НК РФ), без включения в нее налога. Это значит, что при исчислении НДС нужно ориентироваться на стоимость имущества, указанную в соглашении об отступном. Данное мнение поддерживают и чиновники (письмо Минфина России № 03-11-04/2/34).
Сторона, получившая отступное (займодавец), сможет принять к вычету сумму НДС, учтенную в стоимости отступного, на основании полученного счета-фактуры.
Стоит помнить, что при описанном выше способе прекращения обязательства стороны могут столкнуться с налоговыми рисками. Велика вероятность, что налоговики расценят полученный заем как прикрытие аванса под предстоящую поставку товаров. Тогда они, естественно, попытаются взыскать с заемщика налог, пени и штраф за то, что он в свое время не заплатил с аванса НДС. Надо заметить, что некоторые организации действительно используют такую схему ухода от начисления НДС на полученные авансы.
Чтобы минимизировать риски не следует прибегать к такому способу погашения займа слишком часто. Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика будет тот факт, что займодавец, который согласился на такой способ погашения обязательства, не являлся ранее (и стал впоследствии) покупателем фирмы-заемщика. При соблюдении данного условия налоговой инспекции будет сложно доказать наличие схемы.
Рассматриваемая ситуация чревата и другими рисками. Так, ФАС Центрального округа рассматривал похожую ситуацию, правда, там речь шла не об отступном, а о новации (при новации первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, заменяется другим обязательством, предусматривающим иной предмет или иной способ исполнения). В этом деле сумму займа, новированного в договор поставки, судьи квалифицировали как предварительную оплату. Причем, моментом определения налоговой базы в рассматриваемом случае арбитры признали даже не дату заключения договора о новации, а дату получения заемных средств (постановление ФАС Центрального округа по делу № А64-7270/07-13). Но, возможно, если бы речь шла об отступном, ситуация разрешилась бы в суде в пользу налогоплательщика.
Если же говорить о разъяснениях чиновников, то они внушают определенный оптимизм. Например, раньше чиновники занимали следующую позицию. При заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара, полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо Минфина России № 03-04-11/221).
Впоследствии же ФНС при согласовании с Минфином выпустило письмо № ШС-6-3/868@. В нем чиновники отметили, что при заключении соглашения между заемщиком и займодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа посредством отгрузки заимодавцу товаров, денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров. То есть теперь официальная позиция налогового и финансового ведомств заключается в том, что обязанность по исчислению НДС возникает не в момент, когда деньги в качестве займа были получены, а в момент, когда стороны заключили соглашение об отступном или новации. Хорошо, если составление этого соглашения и передача имущества происходит в одном квартале. Если же передача имущества происходит в другом квартале, то у заемщика возникают новые налоговые риски.
Но тут можно выдвинуть такой аргумент. До момента предоставления отступного фактически продолжает существовать обязательство по возврату займа. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в пункте 1 упоминавшегося выше информационного № 102, указав, что обязательство (по погашению займа) прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Следовательно, считать задолженность по займу предоплатой нельзя. Однако отстаивать такую точку зрения, скорее всего, придется в суде.
Следующие налоговые риски возникают в ситуации, когда стоимость имущества, указанного в соглашении, не совпадает с суммой погашаемого заемного обязательства, и при этом обязательство прекращается полностью.
Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль. Такой вывод можно увидеть, например, в письмах Минфина России № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве № 19-11/116142.
В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. Инспекторы могут счесть, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может учитываться в целях налогообложения. Именно такая картина наблюдается в вышеприведенном примере, когда в счет прекращения заемного обязательства передается автомобиль, стоимостью ниже суммы обязательства.
Для минимизации указанных рисков при установлении цены отступного лучше всего ориентироваться на сумму прекращаемого обязательства. То есть составить соглашение так, чтобы из него следовало, что стороны договариваются о равноценном «обмене».
Правда, если указанная в соглашении сумма будет существенно отличаться от стоимости имущества по данным учета передающей стороны, то налоговики могут предъявить претензии к получающей стороне. Такие претензии, в частности, рассматривались в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа № А32-14927/2008-51/113. В этом споре остаточная стоимость передаваемого объекта в разы превышала размер погашаемого обязательства, в связи с чем инспекция доначислила налог на прибыль компании, которая получила отступное. Налоговики сочли, что превышение стоимости считается безвозмездно полученным. Но суды с этим не согласились, так как безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. А в рассматриваемом споре имущество передавалось не безвозмездно.
Кроме того, инспекция помимо налога на прибыль доначислила и налог на имущество, посчитав, что организация, получившая отступное, должна была включить в налоговую базу по налогу на имущество остаточную стоимость имущества (сформированную, между прочим, у передающей стороны). Но и этот вывод суд опроверг.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
