Налогообложение является одной из важнейших составляющих экономической политики государства. Налоговая система страны играет огромную роль в функционировании экономики страны в целом. Принципы построения налоговой системы, ее структура, цели налоговой политики государства оказывают влияние на все макроэкономические показатели развития страны, на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. В зависимости от структурно-функциональных основ системы национальной экономики налоговая система страны имеет либо фискальную цель, либо цель стимулирования предпринимательской активности субъектов хозяйственной деятельности.
Налоговое законодательство РФ в своем развитии прошло первый этап и вступает во второй.
Первый этап. РФ был введен в действие пакет налоговых законов и провозглашено начало налоговой реформы. Базовым был закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который установил принципы и правила налогообложения, перечни федеральных, региональных и местных налогов.
К концу первого этапа основную часть налоговых поступлений бюджетов всех уровней дают следующие налоги:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные виды товаров;
• налог на прибыль предприятий;
• налог на имущество предприятий;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на добавленную стоимость при внешнеэкономической деятельности;
• акцизы при внешнеэкономической деятельности.
Особенности первого этапа налоговой реформы:
а) новая налоговая система вводилась быстро, без необходимой подготовки;
б) распространялись вначале грубые, а затем все более совершенные способы ухода от налогообложения;
в) отдельные отраслевые, корпоративные и политические группировки лоббировали изменение налогового законодательства;
г) вносились многочисленные поправки в законы, зачастую задним числом;
д) внесено чрезмерное количество налоговых льгот;
е) налоговая система излишне жестока для законопослушных налогоплательщиков;
ж) меры наказания в налоговой системе не учитывают обстоятельств совершения нарушения (умысел, небрежность или неосторожность).
В итоге налоговое законодательство характеризовалось:
• нестабильностью;
• неясностью;
• несправедливостью;
• непредсказуемостью.
Действующая налоговая система нуждалась в коренном изменении. Необходимо было сократить общее число налогов, отменить налоги, уплачиваемые с выручки, учесть при изменении налогового законодательства допущенные другими государствами ошибки и найденные ими удачные решения в аналогичных ситуациях.
Второй этап. Изменения в налоговой системе последовали после принятия Налогового кодекса, который называют первой российской Налоговой конституцией. Рассматривается проект Налогового кодекса, структура которого стандартна.
Первая часть Налогового кодекса принята (закон № 146-ФЗ), (закон № 154- ФЗ) и (закон № 13-ФЗ) в нее вносятся изменения и дополнения.
В соответствии с законом № 146-ФЗ первая часть Налогового кодекса вступила в действие
Вторая часть Налогового кодекса принята (закон № 117-ФЗ). В соответствии с законом № 118-ФЗ она вводится в действие, а некоторые пункты — а также имеется небольшое количество пунктов.
В Налоговом кодексе дан закрытый перечень налогов и сборов, а их общее количество сократилось существенно по сравнению с существующим до принятия кодекса.
Ниже приведен перечень налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и некоторые виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организации;
4) налог на доход от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взнос в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налоге продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
На федеральном уровне изменены акцизы. Предлагается выровнять исчисление акцизов на импортируемые и производимые внутри страны товары. В данный момент на внутреннем рынке акциз входит в цену товара, а на импортный товар акциз увеличивает цену. Существуют два вида ставок и два разных способа определения акциза. Кодекс предусматривает применять один способ — взимать акцизы по единому принципу.
Введен новый налог — налог на доходы от капитала, которым будут облагаться дивиденды — доходы от ценных бумаг и проценты.
Дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также относятся любые доходы, полученные из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе и в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Процентами являются и доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Введен единый социальный налог (взнос). Предполагается, что это даст большую экономию для предприятий: снизит непроизводственные потерн, сократит аппарат по сбору налогов.
На региональном уровне введены налоги на имущество и на недвижимость.
Налог на недвижимость вводится в два этапа. На первом этапе налог на имущество предприятий сохранится, но облагаться им будут здания, сооружения и основные средства. Затем появится собственно налог на недвижимость, которым будет облагаться рыночная стоимость земли и расположенных на ней зданий и сооружений.
Планируется отменить налог с продаж, так как совершенная налоговая система не допускает существования двух налогов, сходных по объектам налогообложения (НДС и налога с продаж).
Объединены налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию ГСМ.
Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, каким образом государство намерено решать в дальнейшем весьма сложную дилемму — формирование доходной части бюджета и создание экономико-правовых условий для инвестиций отечественного и иностранного капитала в российскую экономику?
Пока в начале XXI века остается неясным, что будет означать принятие Налогового кодекса: полномасштабную налоговую реформу или попытку свести воедино основные налоговые законы?
Под полномасштабной налоговой реформой понимается следующее:
1) создание экономико-правовых условий для субъектов хозяйственной жизни, побуждающих их увеличивать результаты своей деятельности;
2) осуществление справедливой и стабильной налоговой политики;
3) разделение бухгалтерского и налогового учета (бухгалтерский учет для собственников или акционеров — для финансового менеджмента, налоговый учет — для определения налогового обязательства и контроля за его исполнением).
Специфика налогообложения во внешнеэкономической деятельности заключается в следующих особенностях российской экономической реалии:
1) налог на импорт (экспорт) в форме ввозных (импортных) и вывозных (экспортных) пошлин;
2) существование «внешнего» налога на добавленную стоимость и акцизов при экспорте и импорте;
3) проблема двойного налогообложения предприятий и организаций, а также физических лиц, одновременно имеющих доходы и имущество в России и за ее пределами;
4) имеется отличие в начислении и взимании налогов при экспорте импорте в страны СНГ по сравнению с другими странами (странами дальнего зарубежья).
Проблема двойного налогообложения возникает, как правило, при обложении доходов резидентов, полученных за границей. Обложение доходов резидентов, полученных за рубежом, решается на основе международного соглашения между странами об устранении двойного налогообложения доходов, а при отсутствии международных соглашений на основе норм национального законодательства.
Нормативный документ: Налоговый кодекс Российской Федерации.
Процедура исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость изложена в Инструкции Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
В российском законодательстве используется следующее понятие экспорта. Экспорт — вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе.
Налогообложение экспорта в целом, а особенно налогообложение экспорта услуг в РФ, претерпело замысловатую эволюцию:
I этап. Закон РСФСР № 19921 «О налоге на добавленную стоимость». От НДС освобождались товары, работы, услуги, экспортируемые за пределы государств — членов СНГ, а также экспедиторские и транспортные услуги, в том числе погрузочно-разгрузочные работы, связанные с обслуживанием экспортных и транзитных иностранных грузов.
II этап. Льготное налогообложение распространилось как на экспортируемые услуги, так и на услуги в отношении экспортируемых товаров.
III этап. Вопросы налогообложения экспортных операций регулируются помимо закона «О налоге на добавленную стоимость» и Указом Президента РФ № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». В соответствии с Указом от обложения НДС освобождались экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию РФ. При этом из списка выпали транспортировка, погрузка, разгрузка экспортируемых товаров, т. е. список налоговых освобождений при экспорте, содержащийся в Указе, заменил предшествовавший перечень.
IV этап. В законе № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» дается определение «услуги». Закон РФ № 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”» вносит изменения в налогообложение экспорта.
V этап. Принятие Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщиком является лицо, перемещающее товар: юридическое лицо — резидент РФ, иностранная фирма, действующая через постоянное представительство, — нерезидент РФ.
Объект налогообложения — товары, вывозимые с территории РФ. Существуют и другие объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость, например товары, ввозимые на территорию РФ, товары, реализуемые на территории РФ и др.
Таможенные режимы, близкие к режиму экспорта в отношении налогообложения НДС: таможенный склад, свободный склад, свободная таможенная зона, реэкспорт.
Налогообложение при указанных таможенных режимах характеризуется освобождением от уплаты налога или возвратом ранее уплаченного налога. Налоговая база, т. е. количественное выражение объекта налогообложения с территории РФ значения не имеет, так как при экспорте и названных выше таможенных режимах налог не исчисляется и не уплачивается.
Налоговая ставка — размер налога на единицу обложения — при экспорте по названным выше причинам не используется. Формально, т. е. в соответствии с Налоговым кодексом, налогообложение производится по налоговой ставке нуль процентов при реализации (называются позиции, связанные с указанными выше режимами):
1) товаров (за исключением нефти, включая газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независимых Государств) за пределы таможенной территории РФ;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п. 1;
3) работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ, товаров в режиме транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ.
Важное значение для экспортера имеют порядок уплаты налогов в бюджет и особенно возможность уменьшить общую сумму налога на установленные Налоговым кодексом налоговые вычеты, связанные с экспортом.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (услуг, работ).
Если по итогам налогового периода (один месяц) сумма налоговых вычетов не превышает общую сумму налога по товарам (услугам, работам), реализованным в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Ниже рассматриваются некоторые случаи, поясняющие особенности налогообложения при экспорте и связанных с ним таможенных режимов для товаров.
Рассмотрены особенности налогообложения работ и услуг, связанных с экспортом товаров:
1. Налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги) на территории РФ для реализации, но их местом реализации не признается территория РФ.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ, являются:
• контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами:
• документы, подтверждающие факт вывоза товаров или выполнения работ (оказания услуг).
В данном случае суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товара (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога па доходы юридического или физического лица.
2. Покупатель — резидент РФ — или иностранная фирма через постоянные представительства, действующие на территории РФ, приобретали на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.
В данном случае покупатель является налоговым агентом, а продавец не является. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога продавца.
Налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика.
Налогообложение производится по налоговым ставкам 10% и 18%.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции, но реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Сумма налога принимается к вычету, если реализованный товар предназначался для производственных целей, перепродажи или экспорта.
3. Продавец — резидент РФ — или иностранная фирма через постоянные представительства, действующие на территории РФ, продали товары (работы, услуги) иностранной фирме, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. Товары приобретаются для производственных целей. В данном случае продавец является налоговым агентом, а покупатель не является. Аналогично предыдущему случаю налоговый агент определяет налоговую базу, исчисляет, удерживает у иностранной фирмы налог и уплачивает налог в бюджет.
Указанная сумма налога подлежит вычету или возмещению иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из дохода иностранного лица. Возмещается только та часть налога, которая использовалась при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Причем сумма подлежит возврату, если иностранное лицо станет на налоговый учет в налоговых органах РФ.
4. Налогоплательщик получил аванс с учетом НДС в счет предстоящих поставок товаров на экспорт или выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается таможенная территория РФ. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, подлежат вычетам.
Сумму НДС, подлежащую зачету в счет будущих платежей (или возвращению из бюджета), бухгалтерия предприятия определит, составив декларацию по налогу на добавленную стоимость.
В целях предотвращения псевдо-экспорта, когда участник внешнеэкономической деятельности представляет фиктивный внешнеторговый договор купли-продажи и мены, а товары за границу не вывозятся и реализуются внутри страны, льготы по уплате НДС предоставляются хозяйствующим субъектам при осуществлении ими фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ.
Вывоз должен быть подтвержден следующими документами:
1) контрактом на поставку товаров (работ, услуг);
2) выпиской банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товара;
3) грузовой таможенной декларацией или ее копией с отметкой пограничного таможенного органа «Товар вывезен».
Особенности налогообложения экспорта товара организацией на основании договора поручения, комиссии или агентского договора следующие.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (и. 1 ст. 971, ст. 996) при реализации товара на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров имущество, поступившее к поверенному, комиссионеру, агенту от доверителя, комитента, принципала либо приобретенное поверенным, комиссионером, агентом за счет доверителя, комитента, принципала является собственностью последних.
Налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений. Налоговые ставки 18%.
В данном случае возникает вопрос о расчете по НДС с бюджетом у комитента (собственника товара) и комиссионера. У комитента расчет аналогичен расчету собственника товара, осуществляющего экспорт.
Услуга посреднической организации по реализации товаров на экспорт не будет относиться и к числу экспортируемых услуг для целей налогообложения, поскольку она предоставляется на территории РФ, а одним из условий применения льготы по экспорту является оказание услуг за пределами таможенной территории РФ.
Особенности налогообложения бартерных операций таковы.
При бартерных сделках владельцы товара не производят уплату НДС при реализации продукции на экспорт (в том числе по договорам комиссии или поручения).
При проведении бартерных сделок разница заключается в том, что в качестве документов, подтверждающих реальный экспорт товаров за пределы территории РФ по внешнеторговым бартерным сделкам, вместо выписки банка о фактическом поступлении выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет экспортера представляются документы, подтверждающие факт ввоза на таможенную территорию товара, эквивалентного по стоимости экспортированным товарам.
Кроме того, российские лица при совершении бартерных сделок представляют экспортируемые товары для экспортной оценки качества, количества и цены, а заключение экспертов является неотъемлемой частью договора мены (бартерного контракта) наряду с паспортом бартерной сделки, оформленного в Министерстве экономического развития и торговли. Сроки осуществления бартерных операций установлены для исполнения текущих валютных операций.
При реализации импортных товаров, поступивших по бартерным контрактам, определяют сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованных товаров, включая и суммы, уплаченные таможенным органам.
Другими словами, налогообложению подлежит не таможенная стоимость импортных товаров, равная контрактной стоимости экспортируемых товаров, а дополнительная стоимость этих товаров, формируемая за работы и услуги по продвижению и реализации на территории РФ импортных товаров.
Особенности налогообложения услуг и работ при экспорте и других режимах.
В соответствии с Налоговым кодексом (часть II, ст. 164) налогообложение следующих видов работ (услуг) производится по налоговой ставке ноль процентов:
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории РФ: это работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;
• услуг по перевозке пассажиров п. багажа за пределы территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозных документов;
• работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве.
Ниже приводятся примеры экспортного характера услуг (работ):
• услуги, представляемые организациями, но транспортировке и обслуживанию экспортируемых грузов, в том числе по территории РФ (железнодорожным, морским, речным, автомобильным, авиационным транспортом), и услуги других организаций, выполняющие обслуживание грузов при наличии договоров на оказание таких услуг (работ), заключенных с российскими юридическими лицами, имеющими прямой контракт с иностранным партнером, и при наличии документов, подтверждающих в установленном порядке фактический вывоз грузов за пределы таможенной территории РФ;
• услуги по обработке импортного давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы РФ (толлинговые операции), исключая подакцизные товары;
• услуги (работы), оказываемые плательщиками НДС, зарегистрированными в РФ в установленном порядке, в соответствии с договорами (или другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими лицами по обслуживанию иностранных судов (лоцманская проводка, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы), по обслуживанию воздушных судов в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ, включая аэронавигационное обслуживание;
• услуги по транспортировке экспортируемых за пределы РФ нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе по территории РФ, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг;
• услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территорию РФ, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;
• услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ, в том числе и по территории РФ, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами;
• услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и др.), которые частично оказываются за пределами РФ.
Для обоснования льгот по налогообложению экспортных работ и услуг в налоговые органы представляются в обязательном порядке следующие документы:
1) контракт российского юридического лица — налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ и услуг экспортного характера;
2) выписка банка, подтверждающего фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы и оказание услуги на счет российского налогоплательщика;
3) копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы РФ.
В Налоговом кодексе (часть II, ст. 148) введено понятие «места реализации работ (услуг)», аналогичное ГАТС.
Решение вопроса о том, в какой стране будет облагаться НДС та или иная выполненная работа, оказанная услуга, зависит от места их реализации. И в том случае, если местом реализации этих работ (услуг) будет признана РФ, они будут облагаться налогом по законодательству РФ.
Налоговый кодекс определяет место реализации как место экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы, оказывающего эти услуги.
В Налоговом кодексе оговорены исключения из правил определения места реализации работ, услуг.
1. Местом реализации работник (услуг), связанных с недвижимым имуществом, считается РФ, если это имущество находится в РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, риэлтерские услуги.
2. Местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, считается РФ, если это имущество находится в РФ.
3. Местом реализации работ (услуг), оказываемых в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, спорта, является РФ, если место их фактического осуществления — РФ.
4. Местом реализации услуг считается РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ, т. е. покупателем является организация, зарегистрированная по законам РФ, или постоянное представительство иностранной фирмы, стоящее на налоговом учете. Положения настоящего пункта применяются при оказании таких услуг, как передача патентов, лицензий, торговых марок, бухгалтерские, консультационные услуги, обучение персонала, сдача в аренду движимого имущества, услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо для выполнения услуг и др.
По работам и услугам, местом реализации которых признается территория РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы юридического (физического) лица, если указанные товары (работы, услуги) использовались при выполнении работ и представлении услуг, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ:
• услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями определенной номенклатуры;
• услуг, но уходу за больными и инвалидами;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• услуг по перевозке пассажиров;
• услуг в сфере образования;
• ремонтно-реставрационных работ;
• работ по реализации целевых социально-экономических программ;
• других услуг.
Акцизы при экспорте
Акцизы — вид косвенного налога на некоторые товары. В СССР в ходе налоговой реформы система акцизов была отменена. В РФ восстановлена.
В соответствии с Налоговым кодексом (часть II, ст. 181) к подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью относятся:
• спирт (исключая коньячный), спиртосодержащая продукция (с некоторыми исключениями), алкогольная продукция, пиво;
В Налоговом кодексе глава, относящаяся к акцизам, изложена аналогично главе о налоге на добавленную стоимость. Названы налогоплательщики, объекты налогообложения, таможенные режимы подакцизных товаров, особенности налогообложения при каждом таможенном режиме.
Как и в случае с налогом па добавленную стоимость, налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, или производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), или реализующий подакцизное минеральное сырье, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров или минерального сырья (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму налога.
При вывозе же подакцизных товаров за пределы территории РФ (таможенный режим экспорта) для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации товаров представляются документы:
• контракт (заверенная копия);
• выписка банка о поступлении выручки;
• ГТД или ее копия;
• копия транспортных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Освобождение от налогообложения операций в режиме экспорта за пределы территории РФ предоставляется непосредственно налогоплательщику — производителю этих товаров, а также собственнику нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
Как и для налога на добавленную стоимость, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на установленные Налоговым кодексом налоговые вычеты.
Для подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории РФ, такими налоговыми вычетами являются суммы налога, которые были предъявлены продавцами подакцизного сырья, приобретенного экспортером. Вычеты осуществляются при документальном подтверждении факта вывоза, и они не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ.
Налог на добавленную стоимость при импорте
Импорт — это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при импорте и близких к нему таможенных режимах перемещения товаров являются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица.
При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, которые произведены из ранее вывезенного сырья (материала) в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость переработки отдельно по каждой группе товаров.
При ввозе на таможенную территорию РФ налоговые ставки для некоторых товаров 10%, а для некоторых — 18%.
Порядок уплаты налога в бюджет позволяет налогоплательщику уменьшить общую сумму налога на установленные Налоговым кодексом налоговые вычеты. Налоговые вычеты, на которые импортер может уменьшить общую сумму налога, — это суммы налога, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию РФ.
Например, налогоплательщик ввез товары на таможенную территорию РФ, уплатил при ввозе НДС и использовал товары для реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых признается территория РФ.
В данном случае сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию, включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы юридических или физических лиц.
Вычеты сумм налога уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств или нематериальных актов производства в полном объеме осуществляются после принятия на учет этих средств.
Особенности исчисления НДС при выполнении посреднических договоров, заключенных между иностранным комитентом и российским комиссионером (посредником), следующие:
• иностранная фирма-комитент, не состоящая на учете в налоговом органе и осуществляющая реализацию товаров на территории РФ через российского посредника, сама не производит платежей по налогам в российский бюджет;
• расчеты по НДС с российским бюджетом за иностранную фирму, не состоящую на учете в налоговых органах, производит российский посредник;
• российский комиссионер не предъявляет к зачету (возмещению) суммы НДС, уплаченные им за иностранного комитента [как при таможенном оформлении, так и по расчетам с поставщиками за приобретаемые товары (работы, услуги)].
Пример. Иностранная фирма-комитент передала российскому предприятию-комиссионеру товар на реализацию:
• контрактная цена $44,2 тыс., в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ, равному 30 руб. за $1, — 1 326 000 руб.;
• расходы по ввозу товара, принадлежащего иностранной фирме, которые несет российский комиссионер за счет средств комитента согласно договору (импортные пошлины, расходы по таможенному оформлению, транспортировке, хранению и прочие расходы), — 224 640 руб.;
• НДС, уплаченный при таможенном оформлении, а также по прочим расходам за счет средств иностранной фирмы, — 322 000 руб.;
• товар продан российским посредником за 1 963 300 руб., кроме того, НДС — 392 660 руб.;
• установлено по договору комиссионное вознаграждение российскому комиссионеру в размере 4,5% от суммы сделки (продажной стоимости товара);
• расходы по покупке инвалюты по договору относятся на издержки российского комиссионера.
Особенности исчисления и уплаты НДС у организаций розничной торговли следующие.
Под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товаров в целях его последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товаров. У организаций розничной торговли облагаемым оборотом по НДС по реализуемым товарам, включая импортные, является сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, а иными словами — торговая надбавка. При этом торговая надбавка определяется как разность цен, в которых содержится НДС.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями розничной торговли, определяется как разность между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового оборота, и суммами налога, уплаченными поставщикам.
Акцизы при импорте
Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья:
5) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля.
Налогоплательщиками акциза являются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
В качестве объекта налогообложения рассматриваются ввозимые подакцизные товары на таможенную территорию РФ.
Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется в зависимости от налоговой ставки.
Налоговые ставки установлены двух видов:
1) специфическая налоговая ставка, в денежных единицах за определенную физическую единицу измерения;
2) адвалорная налоговая ставка, в процентах от налоговой базы.
Для первой группы товаров налоговая база — это объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении или техническая характеристика ввозимого подакцизного товара.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию партии подакцизных товаров.
Примечания:
1. Не подлежат налогообложению:
1) ввозимые на таможенную территорию РФ товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
2) ввозимые на таможенную территорию РФ товары, предназначенные для выполнения работ по соглашению о разделе продукции (за исключение табака, алкоголя, легковых машин).
2. Налоговая база:
1) объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении:
2) таможенная стоимость + таможенная пошлина.
3. Налоговая ставка:
1) твердые (специфические) налоговые ставки, в абсолютной форме на единицу измерения;
2) адвалорные налоговые ставки, в процентах.
Общие положения налогообложения подакцизных товаров при импорте
Налоговая база при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории определяется на общих основаниях.
Налоговые ставки, по которым определяется акциз, приняты едиными на территории РФ. Ниже приводится пример налоговых ставок акцизов.
Имеются особенности вычисления акцизов па товары, ввозимые в результате переработки вывезенного российского сырья. В соответствии со ст. 207 Таможенного кодекса РФ готовая продукция, полученная в результате переработки российских товаров вне таможенной территории страны, ввозится из-за рубежа, как правило, с частичным освобождением от ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость. На практике за таможенную стоимость принимается разница между стоимостью ввозимой готовой продукции и стоимостью вывозимых на переработку товаров.
Налог на прибыль организаций
Резиденты — юридические лица — являются налогоплательщиками налога на прибыль. Под объектом налогообложения, т. е. прибылью, понимается доход, уменьшенный на расходы.
Доходы при определении прибыли классифицируются на группы:
1) доходы от реализации товаров, услуг, работ и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемые налогоплательщиком покупателю (НДС, налоге продаж).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ и учитываются с доходами, выраженными в рублях.
К доходам от реализации относятся:
• выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства и ранее приобретенных;
• выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги;
• выручка от реализации имущественных прав.
К внереализационным доходам относятся согласно Налоговому кодексу 20 видов доходов.
Ниже приводится перечень внереализационных доходов, получаемых при внешнеэкономической деятельности:
• от долевого участия в зарубежных организациях;
• от операций купли-продажи иностранной валюты;
• в виде штрафов и других санкций за нарушение договорных обязательств;
• от сдачи имущества в аренду;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, по ценным бумагам;
• в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
• в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя следующие виды расходов:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• начисленная амортизация;
• прочие расходы.
Список внереализационных расходов включает 21 вид.
Ниже приводится список внереализационных расходов при внешнеэкономической деятельности:
• расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
• расходы в виде процентов, но долговым обязательствам;
• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
• расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы в виде штрафов и других санкций за нарушение договорных обязательств.
Налог на прибыль определяется как произведение ставки процента на налоговую базу.
Налоговую базу — денежное выражение прибыли — по-разному определяют в различных сферах:
• игорном бизнесе;
• при применении специальных налоговых режимов;
• для банков;
• для страховых организаций;
• для негосударственных пенсионных фондов;
• для профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• по операциям с ценными бумагами;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Рассмотрим особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации ценной бумаги определяются как цепа реализации, сумма накопленного процентного дохода, уплаченные покупателем налогоплательщику, и сумма процентного дохода, выплаченная налогоплательщику эмитентом.
Расходы при реализации ценных бумаг — это цена приобретения ценной бумаги, затраты на реализацию, сумма накопленного процентного дохода уплаченных налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Налогообложении сделок по реализации эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг их цена учитывается без процентного дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком.
В Налоговом кодексе подробно изложено определение налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами. Под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве и по определенной цене через определенный срок, но не позднее, чем через 6 месяцев.
Существует некоторая дифференциация в налоговых ставках. В большинстве случаев ставка равна 24%, из них 5% налоговой базы зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ, 2% в местные бюджеты.
Для налоговой базы, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 6%, если дивиденды получены российскими организациями и российскими физическими лицами (налоговыми агентами РФ) от российских организаций. Если дивиденды получены от российских организаций иностранными организациями, то такие доходы облагаются налогом по ставке 15%. Для налоговой базы, определяемой по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, ставка равна 15%. Налог на прибыль, полученный с указанных доходов, зачисляется в федеральный бюджет.
Законом предусмотрено устранение двойного налогообложения.
Ниже излагаются некоторые пояснения по уплате налога на прибыль юридическими лицами — резидентами РФ.
Доход в виде дивидендов — часть общей суммы чистой прибыли нерезидента, распределяемая между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Размер дивидендов по каждой акции зависит не только от суммы полученной прибыли, по и от вида акций (обыкновенная или привилегированная).
Доход в виде процентов — это получаемые российским предприятием, по истечении определенного времени от банка — нерезидента, денежные средства, если российское предприятие разместило в банке — нерезиденте во вкладах или депозитах свои средства.
Доход в виде роялти — лицензионный платеж лицензиару лицензиатом, возникающий в результате заключения договора на передачу лицензиаром лицензиату права использовать имя, продукцию, технологию или услуги лицензиара в границах строго определенного рынка.
На практике роялти устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные промежутки времени в течение действия лицензионного соглашения. Ставка роялти устанавливается в процентах от стоимости чистых продаж лицензионной продукции, ее себестоимости, валовой прибыли или определяется в расчете на единицу выпускаемой продукции. Наиболее распространенным методом является исчисление роялти в процентах от стоимости продаж продукции.
Доход в виде курсовой разницы по операциям в иностранной валюте заключается в следующем.
В процессе хозяйственной деятельности у юридического лица появляются остатки иностранной валюты. Пересчет иностранной валюты в рубли производится наряду с датами совершения операций на последнее число отчетного периода. Отчетным периодом в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ являются месяц, квартал, год. Таким образом, пересчет валюты в рубли необходимо произвести на 1-е число каждого месяца. Разница, возникающая между рублевым эквивалентом валюты на 1-е число и предыдущей датой ее оценки, составляет курсовую разницу, которая относится на счет «Прибыли и убытки».
Валовая прибыль с учетом доходов в виде курсовой разницы корректируется следующим образом.
Валовая прибыль увеличивается на сумму курсовых разниц, если при продаже (покупке) иностранной валюты курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ДБ РФ.
Уплата налога на прибыль во внешнеэкономической деятельности для юридических лиц и физических лиц РФ, имеющих доходы одновременно и в РФ, и за рубежом связана с проблемой избежание двойного налогообложения.
Двойное налогообложение не осуществляется, если юридическое или физическое лицо имеет доходы в странах, с которыми Россия подписала и ратифицировала международные соглашения и конвенции об избежание двойного налогообложения. Россией ратифицировано несколько международных соглашений и конвенций об избежание двойного налогообложения, а в отношении некоторых стран продолжают действовать международные конвенции и соглашения, заключенные СССР. Письмом № 11/УГП МИД РФ разъяснил, что РФ осуществляет права и обязанности, вытекающие из международных договоров, заключенных СССР.
Соглашения о налогообложении доходов подписаны с правительствами Австрии, Бельгии, Болгарии, Венгрии, Вьетнама, Дании, Индии, Ирландии, Испании, Италии, Канады, Кипра, Кореи, Малайзии, Нидерландов, Норвегии, Польши, Румынии, США, Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Украины, Узбекистана, ФРГ, Франции, Финляндии (подоходный налог для физических лиц), Швеции, Швейцарии, Японии.
Российское законодательство устанавливает, что сумма прибыли (дохода), полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ.
Заплатив налог на территории иностранного государства, российское предприятие должно включить данный доход в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ. При этом сумма налога на прибыль (доход), уплаченная предприятием с такого дохода за границей в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при уплате налога на прибыль в РФ в размере, не превышающем сумму налога с данного дохода, рассчитанную исходя из правил налогового законодательства РФ.
Пример. Фирма РФ открывает валютный счет в банке — резиденте Венгрии. Через два года банк выплачивает фирме доход по данному счету в виде процентов в сумме, эквивалентной 100 тыс. руб. В соответствии с законодательством Венгрии и, исходя из международного соглашения между РФ и Венгрией с дохода в 100 тыс. руб. в Венгрии был удержан налог в размере 10 тыс. руб. Фирме РФ было перечислено 90 тыс. руб. Фирма на территории России производила железобетонные конструкции и получила доход в сумме 800 тыс. руб. (себестоимость продукции 350 тыс. руб.).
Налог на прибыль определяется в следующей последовательности:
1) определяется доход, облагаемый в РФ как сумма дохода в РФ и Венгрии:
800 + 100 = 900 тыс. руб.;
2) определяется валовая прибыль как разность дохода и себестоимости:
900 350 = 550 тыс. руб.;
3) определяется сумма льгот по налогу на прибыль, если льготы существуют (для примера возьмем льготы, равные 50%):
550 х 0,5 = 275 тыс. руб.;
4) определяется налогооблагаемая прибыль как разность валютной прибыли и суммы льгот:
550 275 = 275 тыс. руб.;
5) определяется налог на прибыль по ставке 30%:
275 х 0,3 = 82,5 тыс. руб.;
6) определяется предельная сумма, принимаемая к зачету в РФ налога, полученного в Венгрии, исходя из условий 50% льгот и российской ставки налога на прибыль в 30%:
100 х 0,5 х 0,3 = 15 тыс. руб.
Уплачено 10 тыс. руб. — это меньше максимальной прибыли, принимаемой к зачету;
7) определяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в РФ:
82,5 10 = 72,5 тыс. руб.
Рассмотрим налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов. Например, российская фирма владеет акциями литовского предприятия. Литовское предприятие по итогам работы за год начисляет дивиденды акционерам. Налог с дивидендов исчисляется и удерживается следующим образом.
Литовское предприятие начисляет дивиденды и при перечислении их удерживает с дивидендов налог по ставке 29% в соответствии с законодательством Литовской Республики.
В соответствии с российским законодательством доходы (включая дивиденды), полученные за пределами РФ, включаются в общую (валовую) прибыль предприятия, подлежащую налогообложению в РФ по ставке 30%. Между РФ и Литовской Республикой не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, поэтому при налогообложении доходов (дивидендов, процентов) необходимо пользоваться законом РФ. В случае заключения соглашения об избежании двойного налогообложения необходимо пользоваться нормами международного соглашения, гак как международные соглашения имеют приоритетное значение над налоговым законодательством РФ.
В российском законодательстве установлено, что сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РФ только в пределах суммы налога, уплаченного с дохода от источников за пределами РФ. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ по прибыли (доходу), полученной за границей.
Необходимо помнить, что в случае получения доходов в виде дивидендов на территории РФ с этих доходов налог исчисляется по ставке 15% и удерживается у источника выплат дивидендов.
Соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают для различных сфер деятельности различные условия уплаты налогов. Например, договоры, соглашения и конвенции с Кореей, Вьетнамом, Болгарией, Швецией, Румынией, Ирландией и Узбекистаном в отношении строительно-монтажных и связанных с ними работ устанавливают, что получаемая от этой деятельности прибыль облагается налогом в государстве их осуществления и выплаты дохода, только если продолжительность таких работ превышает 12 месяцев. Исключение составляет Вьетнам, в договоре с которым установлен срок 6 месяцев (в отношении оказания услуг срок 12 месяцев).
Право взимать налоги с дивидендов, получаемых из другого договаривающегося государства, представлено стране, в которой получатель таких доходов является лицом с постоянным место-проживанием. В то же время оговорено право взимания налога и в стране — источнике дохода, однако в этом случае налог не может превышать оговоренных ставок. В соглашении с Кореей, Вьетнамом и Швецией предусмотрены: сниженный возможный уровень налогообложения в стране — источнике дохода; выплата дохода при соблюдении определенных условий, таких, как доля в капитале компании, выплачивающей дивиденды; абсолютный объем инвестиций.
Налоги с процентов, выплачиваемых по разным долговым обязательствам, взимаются в стране, в которой получатель таких доходов является лицом с постоянным местопребыванием. В соглашениях оговорено право взимания налога с процентов и в стране-источнике дохода, по налог не может превышать определенной ставки. Например, предельная ставка налога па процент во Вьетнаме и Узбекистане составляет 10%, а в Болгарии и Румынии — 15%.
Некоторых пояснений требует порядок определения курсовой разницы, возникающей в том случае, когда операции между субъектами хозяйственной сделки производятся в иностранных валютах. В рубли инвалюты пересчитываются только в целях бухгалтерского учета.
Перечень счетов, на которых возникают курсовые разницы:
• денежные средства в иностранной валюте, находящиеся на счетах и в кассе организации;
• денежные и платежные документы в иностранной валюте;
• краткосрочные ценные бумаги;
• обязательства (дебиторская и курсовая задолженности), выраженные в иностранной валюте;
• средства целевого финансирования.
При определении курсовых разниц применяется официальный курс иностранных валют к рублю, установленный ЦБ РФ. Курсовые разницы формируют налогооблагаемую базу в составе балансовой прибыли: положительные подпадают под налогообложение, отрицательные — нет.
Пример. Фирма РФ получила кредит от уполномоченного банка в размере $100 000 под импортный контракт.
Последовательность определения налога с курсовых разниц такова:
1) зачисление валютных средств:
$100 000 или 3 000 000 руб.;
2) перечисление иностранному поставщику:
$100 000 или 3 200 000 руб.;
3) определение курсовой разницы за период между зачислением валютных средств и их списанием:
3 200 000 3 000 000 = 200 000 руб.
(курсовая разница относится на кредит счета «Прибыли и убытки» или счета «Доходы будущих периодов»);
4) кредиторская задолженность фирме по счету «Кредиты банков» будет числиться в учете, пока фирма не погасит $100 000; на конец каждого месяца фактический остаток по счету должен пересчитываться в рубли. В условиях роста курса доллара США этот остаток задолженности будет давать отрицательную курсовую разницу, которая ежемесячно отражается на дебете счета «Прибыли и убытки».
В условиях падения курса рубля фирмам невыгодно иметь на счетах большие суммы валютных средств, дающих огромные положительные курсовые разницы, подлежащие налогообложению. Особенно в невыгодном положении оказываются те предприятия, которые не предусмотрели в учетной политике использование для отражения курсовых разниц в течение года счета 83 «Доходы будущих периодов», а вносить изменения в учетную политику не разрешает приказ Министерства финансов.
Российская фирма может быть источником выплаты налога от дохода в случаях приобретения ценных бумаг у иностранного юридического лица. Такие доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения (в соответствии с п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ ценные бумаги признаются движимым имуществом).
Проблемой при исчислении налога является определение цены, но которой иностранное юридическое лицо приобрело ценные бумаги.
Цена, по которой ценные бумаги продаются российскому юридическому лицу, излагается в договоре на покупку ценных бумаг.
Источник информации для определения цены, по которой иностранное юридическое лицо приобрело ценные бумаги, может быть следующим:
1) договор на покупку ценных бумаг иностранным юридическим лицом;
2) если не существует договора на покупку ценных бумаг, то свидетельство независимого аудитора, подтверждающего балансовую стоимость акций и других ценных бумаг;
3) если отсутствуют договор на покупку ценных бумаг и свидетельство независимого аудитора, то публикации цен рынка информационных агентств; для расчета используется средняя цена той ценной бумаги, которая приобретается у иностранного юридического лица;
4) при отсутствии информации для определения цены с использованием предыдущих трех способов, цена (доход от отчуждения ценных бумаг) может быть рассчитана путем определения разницы между фактической ценой продажи и номинальной ценой.
Изложенный порядок применяется для ценных бумаг, за исключением ГКО. Порядок расчета налога и его удержания по ГКО определяет Банк РФ, Министерство финансов РФ, Министерство налогов и сборов РФ.
Налог на доходы физических лиц, полученные за границей
Объектами налогообложения являются доходы, полученные от указанных источников. Доходы, выплаченные иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, относятся к доходам, полученным на территории РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В Налоговом кодексе названы доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые вычеты, т. е. категория денежных средств, на которые налогоплательщик может уменьшить налоговую базу. Налога вые вычеты делятся на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные вычеты предназначены для всех налогоплательщиков и различных категорий налогоплательщиков — лиц, получивших инвалидность при техногенных катастрофах, ставших инвалидами в других случаях.
Примечания:
1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов; учитываются полученные доходы, как в денежной, так и в натуральной форме; доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли.
2. Налоговые вычеты из налоговой базы:
1) стандартные налоговые вычеты;
2) социальные налоговые вычеты;
3) имущественные налоговые вычеты;
4) профессиональные налоговые вычеты.
3. Налоговая ставка: 13%; 6% — в отношение дивидендов; 35% — выигрыши.
4. Исчисление и уплата налога: налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы налога, представляет в налоговый орган налоговую декларацию и справку от источника, выплатившего доход с переводом на русский язык.
Социальные вычеты — доходы, потраченные налогоплательщиком на лечение, обучение, благотворительные цели. Имеются ограничения на вычеты данного вида.
Имущественные вычеты возникают при продаже налогоплательщиком жилых фондов, квартир, дач, строительстве жилых помещений.
Профессиональные вычеты — это вычеты для определенных категорий налогоплательщиков, таких, как индивидуальные предприниматели, налогоплательщики, получившие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, получившие авторское вознаграждение.
Налоговая ставка установлена в размере 13%.
Налоговая ставка в размере 35% для следующих доходов: выигрышей, тотализаторов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговая ставка в размере 6% для дивидендов, т. е. от долевого участия в деятельности организаций.
Налог на имущество организаций
Нормативные документы:
- закон РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации»;
- закон РФ «О налоге на имущество предприятий».
В Налоговом кодексе предлагаются два варианта состава региональных налогов: без налога и с налогом на недвижимость.
При этом с введением налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФ не только регионального налога на имущество организаций, но и двух местных налогов: налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Первый вариант: региональный налог — налог на имущество организаций; местный налог — налог на имущество физических лиц, земельный налог.
Второй вариант: региональный налог — налог на недвижимость.
Российские юридические лица могут иметь имущество, находящееся на территории зарубежных стран, и в этом случае они уплачивают налог на имущество в соответствии с законодательством той страны, где находится имущество российского юридического лица.
Порядок учета сумм налога на имущество, находящееся на территории зарубежных стран, который уплачен в соответствии с законодательством этой страны, в законодательстве РФ не урегулирован. Нет ни закона, ни инструкции по названной проблеме. Не существует четкой формулировки о включении в налогооблагаемую базу имущества, находящегося на территории зарубежных стран; при уплате налога в России не существует упоминаний о преимущественном применении норм международных соглашений в случае противоречий.
Для избежания двойного налогообложения необходимо использовать нормы международного права, имеющие согласно Конституции РФ приоритет в случае противоречия нормам национального законодательства. Нормами международного права поданной проблеме для РФ являются соглашения и конвенции, заключенные Россией с другими странами о налогообложении имущества.
РФ заключила соглашения о налогообложении имущества с правительствами Австрии, Бельгии, Болгарии, Венгрии, Дании, Испании, Кипра, Нидерландов, Норвегии, Польши, Румынии, Украины, Узбекистана, ФРГ, Швеции.
Смысл международных соглашений заключается в однократном обложении налогами разных стран одного и того же объекта. Это выполняется следующим образом: налогоплательщик уплачивает налог в стране местонахождения налогооблагаемой базы, а уплаченная сумма учитывается при уплате налогов в стране постоянного местопребывания владельца имущества.
В Конвенции между Правительством РФ и правительствами других стран об избежании двойного налогообложения присутствуют следующие положения, упоминающие налог на имущество:
1. Недвижимое имущество может облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором оно находится.
2. Движимое имущество, составляющее часть коммерческого имущества постоянного представительства предприятия или относящееся к постоянной базе, используемое для оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.
3. Морские, речные, воздушные суда, железнодорожные и другие транспортные средства, используемые лицом с постоянным местопребыванием в договаривающемся государстве в международных перевозках, и движимое имущество, связанное с эксплуатацией этих транспортных средств, подлежат налогообложению только в этом государстве.
4. Все другие виды имущества лица с постоянным местопребыванием в договорившемся государстве облагаются налогом только в этом государстве.
Не облагается налогом имущество российских и иностранных юридических лиц, используемое в рамках социальных программ. Эту льготу получают только компании, попавшие в перечень, утверждаемый Правительством РФ. Льгота имеет обратную силу — распространяется и на ранее начатые программы (продолжающиеся сегодня) без ограничения срока. Даже если такие программы были начаты на основании документов СССР, льгота распространяется и на них, т. е. налоги платить не надо.
Земельный налог
Нормативные документы:
• закон РФ № 1738-1 «О плате за землю» с изменениями и дополнениями, внесенными законами РФ № 23531 «О внесении изменений и дополнений в статьи 6,8 и 12 закона РСФСР « О плате за землю», № 33171 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» и законом РФ № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР “О плате за землю”».
• Инструкция ГНС РФ № 29 «По применению закона РФ “ О плате за землю”».
Земельный налог в соответствии с Налоговым кодексом (ч. I) относится к местным налогам. Будет ли он вводиться, зависит от того, какой налог будет утвержден в регионе — налог на имущество или налог на недвижимость. При введении налога на недвижимость в качестве регионального земельный налог и налог на имущество физических лиц не вводятся.
Использование земли в РФ является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, передаваемые в аренду, взимается арендная плата.
Плательщиками земельного налога и арендной платы являются резиденты РФ (предприятия, учреждения, независимо от их организационно-правовых форм, совместные предприятия, граждане РФ) и нерезиденты РФ (международные неправительственные организации, иностранные юридические лица, иностранные граждане и лица без гражданства), которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории РФ. Объектами обложения земельными налогами и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок).
Исчисление и уплата налогов предприятиями с иностранными инвестициями
Налоговый кодекс (ч. f, ст. 56).констатирует возможность получения для плательщиков налогов льгот по налогам и сборам. Льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В целях обеспечения благоприятных условий для иностранных инвесторов в российском налоговом законодательстве существуют особые правила налогообложения предприятий с иностранными инвестиция ми, которые изложены ниже.
Па деятельность предприятий с иностранными инвестициями распространяется закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Принятый закон действует па всей территории РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.
В статье 3 приводится допустимая численность субъектов малого предпринимательства, а именно:
• в промышленности, строительстве, на транспорте — со среднесписочной численностью работников за отчетный период 100 человек;
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 человек;
• в оптовой торговле — 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.
Закон разъясняет, что под малыми предприятиями понимаются предприятия, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%; также не должна превышать 25% и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектом малого предпринимательства.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.
По закону РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (ст. 9) порядок налогообложения, освобождение от уплаты налогов устанавливаются в соответствии с налоговым законодательством страны. Принципиальным является положение этой статьи, по которому в случае изменения налогового законодательства в худшую сторону по сравнению с ранее действующими условиями субъекты малого предпринимательства в течение первых 4 лет своей деятельности подлежат налогообложению в том же порядке, который существовал па момент их государственной регистрации.
Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов (ставка в два раза выше), а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.
Малые предприятия не уплачивают налог в первые 2 года, если осуществляют переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранительного назначения (выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70% общей выручки).
В 3 и 4-й годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности превышает 90%.
Льготы по налогу на добавленную стоимость
В соответствии с Налоговым кодексом (и. 7 и 1 ст. 150) технологическое оборудование, ввозимое на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные фонды предприятий, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.
Подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями, от акцизов и таможенных платежей не освобождаются.
Указанные выше льготы распространяются на любые товары, вносимые участниками в уставный капитал предприятия, поскольку российским законодательством не установлены ограничения в отношении того, в чем может выражаться вклад иностранного инвестора и каким образом могут использоваться товары, переданные в качестве вклада в уставный фонд. В Письмах ГТК РФ № 0113/532 и № 0113/ 1227 отмечается, что в случае необходимости таможенные органы могут требовать подтверждения о поставке таких товаров па баланс соответствующего предприятия. В письме ГТК РФ №0113/2178 изложен порядок ввоза товаров для формирования уставного капитала предприятий с иностранным участием.
Требование ГТК Российской Федерации к товарам, ввозимым в качестве вклада в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, изложены в п. 6.7.
Налогообложение внешнеэкономических бартерных операций
Определение внешнеторговой бартерной сделки изложено в Указе Президента № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок».
Бартерная внешнеэкономическая сделка — это безвалютная сбалансированная взаимная поставка по экспорту и импорту, оформленная единым контрактом.
В процессе налогообложения внешнеэкономических бартерных сделок возникает необходимость определить:
• финансовый результат от бартерной сделки;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль;
• дорожный налог;
• акцизы (по подакцизным товарам);
• налоге продаж.
Порядок определения выручки и денежных результатов изложен в Письме Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы № 110101-Ю, У406/26Н «О порядке определения выручки от реализации и финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций»:
1. Определение выручки от реализации товара по отгрузке товара:
а) при экспорте отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов производятся на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате нерезиденту или комиссионеру;
б) при совершении бартерных сделок — но дате накладной или приемосдаточного акта на отгруженные товары по фактурной (таможенной) стоимости, указанной в ГТД.
2. Определение выручки от реализации товара по оплате от реализации товара:
а) при экспорте отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на расчетный счет и текущий валютный счет предприятия комиссионера;
б) при совершении бартерных сделок — учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату оприходования поступающего имущества по фактурной (таможенной) стоимости, указанной в ГТД.
3. Определение стоимости товара при импорте для целей налогообложения производителя исходя из их фактурной (таможенной) стоимости в иностранной валюте. Пересчет фактурной стоимости, указанной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ДБ РФ, действующему на дату принятия к оформлению ГТД.
Налог на добавленную стоимость при внешнеэкономических бартерных сделках определяется в следующем порядке.
От налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и транзиту иностранных грузов через территории РФ.
Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы таможенной территории РФ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения в налоговые органы необходимо представить следующие документы:
1) контракт (копия контракта);
2) ГТД с отметкой таможенного органа о том, что товар вывезен;
3) документальное подтверждение ввоза импортных товаров (работ, услуг).
Товары, ввозимые на территорию РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Налог на прибыль при осуществлении бартерного обмена продукцией устанавливается, исходя из выручки, которая определяется из средней цены реализации такой или аналогичной продукции. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости. Выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
Для дорожного налога — налога на пользователей автомобильными дорогами — объектом налогообложения являются выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
В Инструкции Государственной налоговой службы РФ № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» установлено, что при осуществлении обмена товарами (работами, услугами) выручка от реализации продукции и продажные цены товаров для целей налогообложения определяются исходя из цен товаров (работ, услуг), сложившихся на момент сделки.
Акцизы по подакцизным товарам, вывозимым в порядке товарообмена, уплачиваются в общеустановленном порядке.
Налог с продаж введен Налоговым кодексом.
Плательщик налога — российские юридические лица, их филиалы, представительства, иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, а также индивидуальные предприниматели.
Объект налогообложения — стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет. Налог с продаж вводится в действие законами субъектов РФ.
Уплата налогов
Посредническими операциями и сделками являются операции, выполняемые предприятием в роли комиссионера или поверенного, в договоре комиссии или поручения, или агента в агентском договоре.
По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.
По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия.
Имущество, поступившее к поверенному (комиссионеру) от доверителя (комитента) либо приобретенное поверенным (комиссионером) за счет доверителя (комитента), является собственностью последнего (доверителя, комитента).
Исходя из этого операции и сделки по договорам, которые предусматривают реализацию предприятием товаров по поручению фирмы экспортера от своего имени или от имени фирмы-экспортера за вознаграждение и в рамках которых товары, поступившие к предприятию от фирмы экспортера, являются собственностью фирмы-экспортера до их реализации третьим лицам, относятся при налогообложении к посредническим.
Предприятие-посредник может получать вознаграждение в виде:
• процентов от цены продажи товара;
• разницы между ценой продажи и ценой, назначенной фирмой-экс портером;
• части разницы между ценой продажи и ценой, назначенной фирмой-экспортером.
Вознаграждение, получаемое предприятием-посредником, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.
В Письме Государственной налоговой службы № 1074 06/187н и Министерства финансов № 40309 «О порядке уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономических операций и сделок по реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях торгового посредничества» отмечается, что если оказание услуг предприятием-посредником фирме-экспортеру осуществляется, но ценам не выше себестоимости этих услуг, облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен аналогичных услуг, сложившихся на момент исполнения сделки, но не ниже цен, определенных с учетом себестоимости оказанных услуг и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ по услугам для пред приятий-монополистов.
Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки производства и обращения предприятия посредника, учитываются при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет в общем порядке.
Прибыль предприятий-посредников от реализации на условиях торгового посредничества товаров фирм-экспортеров подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 24%.
Если предприятие-посредник реализует товары по поручению фирмы-экспортера по ценам не выше их себестоимости, выручкой для целей налогообложения прибыли понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичных услуг, применявшихся на момент использования сделки.
Бухгалтерский учет товаров, поступивших предприятию посреднику от фирмы-экспортера для реализации в рамках договоров внешнеэкономического торгового посредничества, ведется в рублях на за балансовом счете «Товары, принятые на комиссию», при этом переоценка в связи с изменением курса рубля не производится.
Отнесение на себестоимость издержек, относящихся к внешнеэкономической деятельности.
Имеются следующие документы, которыми регулируется отнесение издержек на себестоимость:
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ № 552;
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов па предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле и Министерством финансов РФ № 1550/322.
Далее используются термины Положения и Рекомендаций:
1. Проценты по договору овердрафта, заключенного с банком.
Договор овердрафта — это разновидность договора банковского кредита (кредит е форме овердрафта).
Договор овердрафта разрешает клиенту банка иметь на своем счете дебетовое сальдо в пределах суммы, указанной в договоре, за что клиент выплачивает банку проценты, так как пользуется его денежными средствами.
В соответствии с Положением (п. 2) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов). Но для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков по ссудам, полученным в рублях, принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
Для списания процентов на себестоимость необходимо иметь подтверждающие документы (например, платежное поручение, по которому производилось перечисление средств на счет банка), что заемные средства не были использованы на приобретение вне оборотных средств.
Положением о составе затрат предусмотрено, что проценты по валютным кредитам включаются в себестоимость только в пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта.
2. Списание потерь.
При списании потерь необходимо иметь в виду, что для некоторых видов продукции — как продовольственных, так и непродовольственных — существуют утвержденные нормы потерь (боя).
Списание потерь в пределах норм естественной убыли на издержки определяется п. 6 Положения.
Убытки от порчи товаров сверх норм естественной убыли списываются на виновников либо на издержки, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом (п. 3 Положения и п. 2.13 Рекомендаций). Согласно Рекомендациям основанием для списания в этом случае является обоснованное заключение, утверждение е руководителем предприятия. Для оформления такого списания в представляемых документах указываются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи, полученное от специализированной организации.
Потери и недостачи товаров отражаются по покупным ценам.
Налогообложение сумм командировочных расходов. Порядок налогообложения сумм командировочных расходов регламентируется Налоговым кодексом (гл. 23. Налог на доходы физических лиц). Процедура начисления и уплаты подоходного налога изложена в Инструкции ГНС РФ «По применению закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”»:
1. Порядок налогообложения сумм командировочных расходов для работников, выполняющих определенные трудовые функции на основе трудового договора (контракта) и состоящих в административном подчинении у руководителя предприятия. Отношение работника и руководителя регулируются Кодексом законов о труде РФ. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
Суммы расходов, как в рублях, так и в иностранной валюте, превышающие действующие нормы, должны включаться в облагаемый доход. Эго положение распространяется и на случаи, когда органы местной власти устанавливают свои повышенные нормы командировочных расходов. В доход включаются суммы их превышения по сравнению с федеральными нормами.
В случае если предприятие направило своего работника в командировку (как внутри страны, так и за ее пределы) для выполнения служебного поручения и оформило командировку должным образом, а оплату расходов произвело другое предприятие, то в налогооблагаемый доход этого работника расходы в пределах норм не включаются. Если же расходы превысили действующие нормы, то сумма превышения включается в облагаемый доход.
Суммы подотчетных средств, выданных предприятием работнику на командировочные расходы в рублях и в иностранной валюте, в части превышения действующих норм или не подтвержденных документально, подлежат включению в состав облагаемого дохода этого работника на дату представления в бухгалтерию предприятия авансового отчета. На эту же дату применяется курс пересчета инвалюты в рубли. Срок сдачи авансового отчета не позднее 3 дней после возвращения работника из командировки.
2. Порядок налогообложения сумм командировочных расходов для работников, заключивших с руководителем предприятия договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, перевозки, авторский договор и т. д.). Условиями договора предусматривается не выполнение трудовых функций, а получение конечного результата, причем исполнитель договора в административном подчинении у руководителя не состоит.
Отношения сторон в такой ситуации регулируются Гражданским кодексом РФ.
Если руководитель предприятия направляет исполнителя договора с его согласия в командировку, таковая в соответствии с действующим законодательством не признается для исполнителя договора командировкой, а квалифицируется как поездка за счет средств предприятия и, следовательно, вся сумма произведенных при этом расходов подлежит включению в налогооблагаемый доход исполнителя договора.
Инструкции, имеющие отношение к изложенной проблеме:
• Положение о бухгалтерском учете и отчетности;
• «Порядок ведения кассовых операций в РФ» утвержден решением ЦБ РФ № 40;
• Письмо ГНС РФ № ВГ 601/213.
Налоговая политика субъектов Российской Федерации
В данном параграфе изложена налоговая компетенция субъектов Федерации к иностранным инвестициям как к сфере внешнеэкономической деятельности с учетом того, что привлечение иностранных инвестиций во многом зависит от уровня налоговых ставок в регионе.
Полномочия РФ, субъектов РФ, совместное ведение РФ и субъектов РФ налогового регулирования можно выделить, опираясь на статью Конституции РФ по разграничению функций управления между РФ и ее субъектами.
Ниже изложены полномочия РФ, субъектов Федерации и совместное ведение налогового регулирования в целях содействия иностранным инвестициям.
Полномочия РФ:
1) принятие и изменение федеральных норм о налогообложении иностранных инвестиций в общих налоговых законах и специальном законодательстве об иностранных инвестициях;
2) установление системы налогов для предприятий с иностранными инвестициями с обоснованием экономической целесообразности предлагаемых налоговых и таможенных льгот в связи с сокращением поступлений в бюджет;
3) установление основ федеральной налоговой политики, федеральных программ налогово-финансовой поддержки иностранных инвесторов.
Полномочия субъектов РФ:
1) установление системы налогообложения иностранных инвесторов в соответствии со своей компетенцией по федеральным законам и Конституции РФ;
2) контроль за деятельностью органов местного самоуправления по взиманию местных налогов с иностранных инвестиций и освобождение их от местных налогов;
3) сохранение единого экономического пространства и общего режима налогообложения иностранных инвестиций для РФ в инвестиционном, налоговом и других видах законодательства.
Компетенция по совместному ведению:
1) установление общих принципов налогообложения иностранных инвестиций;
2) организация контроля государственных органов за соблюдением условий сохранения единого налогового режима для иностранных инвестиций на всем экономическом пространстве РФ в соответствии с международными договоренностями и федеральным законодательством.
Налоговый климат в различных регионах РФ разный. Щадящие налоги позволяют некоторым регионам собирать больше доходов. Эта точка зрения известна в экономической науке как эффект Лаффера.
Согласно эффекту Лаффера уменьшение налоговых ставок вызывает краткосрочное сокращение объема налоговых поступлений, однако в длительной перспективе обеспечивает рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размеров совокупных доходов, подлежащих налогообложению. Тогда увеличивается и сумма налоговых поступлений, причем настолько, что перекрывает негативное влияние снижения налоговых ставок. Это возможно при прогрессивной системе налогообложения и осуществлении такой реформы, которая предусматривает снижение ставок главным образом на высокие доходы и прибыли корпораций. В результате возрастут доходы, что статистически отразится на их долгосрочных среднегодовых показателях, уменьшится дефицит и произойдет торможение инфляции.
Ниже приводится анализ законодательства Санкт-Петербурга и Ленинградской области по улучшению инвестиционного климата.
Законом регулируются отношения между органами государственной власти Санкт-Петербурга и инвесторами, к которым относятся российские и иностранные инвесторы. Закон устанавливает формы государственной поддержки городом инвестиционной деятельности, порядок, условия их применения, гарантии от возможного ухудшения инвестиционного климата.
Формы государственной поддержки инвестиционной деятельности:
1) предоставление инвесторам поручительства Санкт-Петербурга в обеспечение возврата привлекаемых инвесторами средств, срок окупаемости и доходность которых отвечают определенным условиям;
2) предоставление налоговых льгот по региональным налогам;
3) предоставление льгот при аренде городского недвижимого имущества;
4) предоставление отсрочек и рассрочек на срок не более 5 лет по платежам за предоставление объектов недвижимости — собственности города;
5) предоставление займов из городского бюджета;
6) участие города в разработке, экспертизе и реализации инвестиционных программ.
II. Закон Санкт-Петербурга «Об инвестициях в недвижимость Санкт-Петербурга».
В законе изложены условия и порядок осуществления инвестиционной деятельности, направленной на застройку земельных участков, реконструкцию зданий и сооружений.
Имеется инвестиционный адресный перечень Санкт-Петербурга, сформированный администрацией. Объекты инвестирования представляются либо на специализированных торгах, либо целевым представлением. Органом, принимающим решение о целевом представлении объектов недвижимости, назначении торгов, о сдаче объектов в использование, является инвестиционно-тендерная комиссия.
III. Закон Санкт-Петербурга «О внесении дополнений в закон Санкт-Петербурга “О налоговых льготах”».
В соответствии с законом предприятиям, расположенным в Санкт-Петербурге, предоставляются льготы по уплате налога на имущество, земельного налога:
1. Налоговые льготы по уплате налога на имущество предприятий зависят от размера капитальных вложений в основные производственные фонды.
2. Обложению земельным налогом не подлежат земельные участки, эксплуатируемые в целях осуществления нового строительства или (и) реконструкции расположенных на них объектов недвижимости на весь срок строительства и в течение 2 лет после его окончания.
IV. Закон Ленинградской области «Об инвестиционной деятельности в Ленинградской области».
Российским и иностранным инвесторам гарантируются равные права и возможности. Закон содержит два набора преференций:
1) для инвесторов, которым предоставлен режим наибольшего благоприятствования;
2) для банков и финансовых институтов, предоставляющих кредиты для осуществления инвестиционной деятельности.
Под режимом наибольшего благоприятствования понимаются условия, предоставляемые инвесторам, работающим в приоритетных направлениях экономического развития Ленинградской области:
а) полное освобождение на срок окупаемости инвестиционного проекта от уплаты налога на имущество, дорожного налога;
б) после завершения периода окупаемости в течение 2 лет освобождение от уплаты налога на имущество.
В законе предусмотрены следующие льготы для инвесторов:
• на период окупаемости проекта инвесторы освобождаются от налога на имущество, создаваемое или приобретенное для реализации проекта:
• предприятие освобождается от налога на прибыль, полученную в результате инвестиций;
• предприятие освобождается от налогообложения имущества и денежных средств, полученных инвестором для реализации проекта;
• в течение 2 лет после окупаемости проекта предприятие полностью освобождается от налога на имущество, созданного или приобретенного в результате реализации проекта;
• уменьшена ставка налога на прибыль в зависимости от стоимости проекта:
а) на 30% при стоимости проекта от $ 1 до 10 млн.;
в) на 50% при стоимости проекта от $10 до 50 млн.; с) на 100% при стоимости проекта свыше $50 млн.
В рассматриваемых законах не предусмотрена государственная поддержка лизинговых компаний на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Стимулирование лизинговой деятельности как вида инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях широко используется в международной инвестиционной практике.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
