В целях исчисления налога на прибыль организаций в состав материальных расходов включаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, потери, превышающие нормы естественной убыли, не могут быть учтены в составе материальных расходов. Но это не значит, что такие потери вообще нельзя учесть.
Согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Потери, превышающие нормы естественной убыли, могут быть учтены в составе внереализационных расходов, при условии что не выявлены виновные лица.
К таким выводам пришли в министерстве финансов.
Минфин России в письме № 03-03-06/1/38849 ответил на вопрос налогоплательщика об учете для целей налога на прибыль потерь сверх норм естественной убыли.
Специалисты департамента налоговой и таможенно-тарифной политики обратили внимание налогоплательщиков, что в соответствии с нормами из пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся потери от недостачи и порчи материальных ценностей при их хранении и транспортировке.
Однако требования этой статьи запрещают учитывать в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли потери сверх норм естественной убыли, утвержденных правительством РФ.
Но специалисты минфина нашли выход из этой ситуации, которым могут воспользоваться организации для уменьшения базы по налогу на прибыль даже на потери сверх норм естественной убыли.
По их мнению, можно воспользоваться нормами пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Данная статья определяет, что в составе внереализационных расходов учитываются «расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены».
Но чтобы воспользоваться такими нормами, налогоплательщик должен получить официальный документ об отсутствии виновных лиц в уполномоченном органе государственной власти.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
