Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про расходы организации, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ними связано. Я постарался раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбил её на темы:
Расходы организации - это уменьшение или использование некоторого ресурса для достижения поставленных целей. В предпринимательской деятельности расходы могут рассматриваться в контексте либо физического движения ценностей, либо кругооборота капитала.
В первом случае речь идет о банальном уменьшении физического объема актива.
Во втором случае - о различных целесообразных трансформациях ресурсов, имеющих целью генерирование доходов (конечный элемент трансформационной цепочки - денежные активы, появляющиеся в балансе фирмы в сумме, превышающей величину понесенных затрат).
Затраты предприятия, связанные с его финансово-хозяйственной деятельностью за определенный период, приводящие к сокращению объема активов или наращиванию долговых обязательств.
Существуют различные классификации расходов в зависимости от их экономической сути, бухгалтерского отражения и взаимосвязи с масштабами производства.
Расходы предприятия делят на четыре типа:
• Материальные. Это ресурсное обеспечение предприятия. В него входит стоимость приобретаемых материалов, сырья, полуфабрикатов, услуг сторонних компаний, например, доставляющих изделия на склад хозяйствующего субъекта, выполняющих роль посредников при закупках товара.
• Траты на оплату труда. Это совокупность финансовых затрат на заработную плату, оплату отпусков, больничных листов, выдачу премий, компенсации проезда, проживания, питания и т.д. В эту категорию относится НДФЛ, начисляемый на доходы работников, и страховые взносы. В нее не принято включать матпомощь, декретные, дивиденды сотрудникам, владеющим акциями компании.
• Амортизация. Руководство предприятия имеет право самостоятельно выбирать метод амортизации и закреплять его в учетной политике.
• Прочие расходы. Это иные затраты, не попавшие в предыдущие категории. Например, проценты за обслуживание привлеченных кредитов и займов, материальная помощь работникам, оплата канцелярских товаров в офис и т. д.
В зависимости от порядка отнесения на себестоимость затраты предприятия делятся на две группы:
• Расходы по обычным видам деятельности. Согласно ПБУ 10/99, к их числу относятся расходы, связанные с основным направлением деятельности организации. Если она производит товары, в эту категорию войдут затраты на покупку сырья, материалов, амортизацию, оплату труда цеховых рабочих и т.д. Для фирмы, которая занимается сдачей в аренду помещений, к числу расходов по обычным видам деятельности будут относиться затраты на подготовку недвижимости к найму, поиск потенциальных арендаторов. Согласно ПБУ 10/99, расходы по обычной деятельности полностью включаются в состав себестоимости товаров. Для их отражения используется 90-й счет бухгалтерского учета.
• Прочие расходы. К их числу относятся затраты на оплату процентов по полученным ссудам, банковские комиссии, курсовые разницы, безнадежная дебиторская задолженность, штрафные санкции, уплачиваемые контрагентам за нарушение условий контрактов, уценка активов. Прочие расходы включаются в себестоимость частично, по схеме, разработанной компанией и закрепленной в ее учетной политике. Они отражаются в бухгалтерском учете на счете 91.
В зависимости от масштабов деятельности компании ее расходы делятся на две группы:
• Переменные — находятся в прямой взаимосвязи с объемами производства. Если оно будет полностью свернуто, эти издержки окажутся равными нулю. В эту категорию входят траты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, на оплату труда рабочих цеха или магазина и т.д.
• Постоянные — расходы, которые не имеют прямой взаимосвязи с объемом производства. Например, фирма вне зависимости от размаха деятельности оплачивает одинаковую аренду офисного помещения или земельного участка, стоимость канцелярских товаров в офис. Амортизация основных средств также остается на прежнем уровне.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Рыночные условия требуют тщательного учета произведенных расходов и полученных доходов. Поэтому, в бухгалтерском и налоговом учете, управлению доходами и расходами уделено особое внимание.
Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
• поступления по договорам комиссии;
• суммы полученных задатков;
• суммы полученных залогов;
• суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.
Доходы от обычной (основной) деятельности. Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений.
Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету:
• в сумме, равной оплате и (или) кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных в обычном виде деятельности;
• в сумме расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки МПЗ, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг.
Операционные доходы (расходы):
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы (расходы) от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
Внереализационные доходы (расходы):
• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
Чрезвычайные доходы (расходы) – доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Расходы организаций могут быть также сгруппированы на:
• затраты на расширенное воспроизводство – реконструкция, расширение и восстановление основных фондов и увеличение оборотных активов;
• социально-культурные расходы – повышение квалификации работников, подготовка кадров, улучшение жилищно-бытовых условий, содержание непроизводственной сферы;
• операционные расходы – научно-исследовательские работы, переоценка основных фондов, лесоустроительные и геологоразведочные работы и т.д.;
• затраты на производство и реализацию продукции, они связаны с ее себестоимостью.
Последняя группа затрат занимает основное место, но следует отметить, что фирмы без затрат, связанных с расширением производства не имеют будущего, не смогут быть конкурентоспособными. Далее, фирмы должны заботиться об улучшении социально-культурных условий своих работников. Корпорации зарубежных стран, особенно Японии, на духовное развитие своих работников тратят огромные средства.
Уровень доходов и расходов является основой оценки прибылей и убытков, они индикаторы рентабельности продаж, что определяется объемом продаж, ценой продуктов, услуг, товаров и затратами. Все это также определяется такими действиями, как оптимизация ассортимента продукции, маркетинговые исследования, установление цены и управление затратами, где центральное место принадлежит их классификации и установлению центров ответственности.
Затраты на производство и реализацию продукции занимают основное место во всех денежных затратах предприятия, складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов (в виде амортизации, сырья, материалов, топлива, энергии, труда, заработной платы работников предприятия и т.д.). Кроме того, предприятиям приходится осуществлять определенные расходы и при реализации продукции: стоимость тары и упаковки, расходы на транспортировку продукции, отчисления органам сбыта и т.д.
Стоимость всех затрат предприятий на производство и реализации продукции составляет ее себестоимость. В этой связи необходимо изучить комплекс вопросов: классификация затрат на производство и реализации продукции; учет затрат; управление затратами, планирование затрат на производство и реализации продукции, а также пути снижения затрат и другие.
Производство любого продукта (он предназначен для предложения на рынке) требует затрат определенных экономических ресурсов, оптимального их выбора. Уровень затрат – это важнейший фактор в конкурентной борьбе на рынке, увеличения дохода.
В структуре затрат на производство продукции происходят значительные изменения: несколько сокращаются материальные затраты, увеличиваются амортизационные отчисления, т.е. происходят положительные тенденции. Имеются большие различия в структуре затрат на производство продукции в разных отраслях экономики: промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и транспорте и т.д.
Говоря о классификации затрат отметим следующие моменты:
• классификация затрат по каждому признаку дает возможности минимизировать затраты;
• совершенствовать учет затрат по отдельным видам;
• принимать меры по управлению издержками и т.д.
В этой связи выделим лишь отдельные вопросы (моменты). Изучению вопроса о соотношении между постоянными и переменными затратами приобретает все большее значение. Такое разделение широко применяемое в практике зарубежных фирм позволяет также использовать в работе методы операционного анализа и повысить качество принимаемых управленческих решений.
Так, постоянные (фиксированные) издержки – такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения производства, т.е. те затраты, которые не могут быть за относительно короткий промежуток времени изменены с целью соответствующего изменения объемов производства. Они связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и должны быть оплачены даже, если фирма ничего не производит.
К ним можно отнести:
а) оплата обязательств по облигационным займам;
б) рентные платежи;
в) часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования;
г) жалованье высшему управленческому персоналу и др.
Сумма постоянных и переменных издержек образуют валовые (общие) издержки – сумму расходов на производство определенного объема продукции.
Производителей продукции интересуют средние постоянные и средние переменные издержки, которые определяются:
В долговременном периоде фирма может изменить масштабы своих производственных мощностей, в связи с чем меняются переменные издержки. Здесь используются все факторы производства – ввод дополнительных мощностей и помещений. В связи с расширением, ростом объема выпуска фирма пользуется экономией: тем, что издержки на единицу продукции выпуска продукции падают, плодами широкой специализации (работники все больше сосредоточиваются на одной задаче), а также результатами технического прогресса.
Но в то же время, с ростом фирмы издержки возрастают, компания становится бюрократической, растет иерархический аппарат, растут управленческие расходы, эффективность падает. Поэтому в выигрыше те фирмы, которые в одни периоды в состоянии расширять свою деятельность, воспользоваться положительным эффектом масштабов производства, а потом во время провести децентрализацию – пользоваться преимуществом мелких предприятий.
В кратковременном периоде фирма может изменить объем производства при уменьшающихся или увеличивающихся ресурсов при фиксированных мощностях. Но здесь действует закон убывающей отдачи, при котором начиная с определенного момента последовательное присоединение единиц переменного ресурса (трудовых ресурсов) к неизменному фиксированному ресурсу – капиталу или земле – дает уменьшающий добавочный, или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса.
Изменение соотношения между постоянными и переменными затратами имеет большое экономическое значение: оно связано с общим снижением затрат, с получением оптимальной прибыли.
Такую зависимость принято считать эффектом производственного рычага (ЭПР), определяемого по формуле:
ЭПР = (Выручка от реализации – Переменные затраты)/Прибыль от реализации.
В этой зависимости видны, что по мере возрастания переменных затрат возрастают и валовые издержки, которые уменьшают размер прибыли.
Далее говоря о классификации затрат на производство и реализации продукции необходимо отметить и важность учета их, оптимизации порядка списания материальных затрат на издержки производства и обращения (выработки правильной учетной политики списания сырья и материалов – ФИФО, ЛИФО, фактическая).
Метод ФИФО (First-in, first-out method) – метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета запасов, при котором стоимость первой партии купленных продуктов относится на себестоимость первой партии проданной продукции, а стоимость последней партии купленных продуктов относится соответственно на продукты, остающиеся в запасах. Поэтому в период устойчивого повышения цен данный метод ведет к занижению себестоимости и завышает величину прибыли.
При методе ЛИФО определение себестоимости производится по себестоимости последних по времени закупок. В условиях инфляции, т.е. роста цен, более реально учитывает себестоимость, приближает ее к рыночной, обеспечивается оборачиваемость средств.
Так, например, учет накладных расходов, которых невозможно прямо включить в состав затрат на продукцию (расходы на энергию, управление производством, ремонт оборудования).
Для разнесения этих издержек производства в себестоимость изделий используются различные методы их пропорционального распределения:
• по единой ставке;
• многоступенчатой схеме;
• системе функционального учета.
Первый метод основан на выборе единой величины на заработную плату основных рабочих, особенно, когда доля накладных расходов в себестоимости невелика (до 20%).
Вторая схема более сложная, но точнее, повышающая управленческое решение.
Здесь в начале накладные расходы распределяются по центрам затрат по основным и вспомогательным участкам:
• расходы на освещение и отопление – пропорционально площади, амортизация оборудования – по балансовой стоимости;
• заработная плата управляющих – по численности персонала.
Далее, этапы:
• первый этап – распределение накладных расходов по вспомогательным подразделениям (расходы на освещение и отопление – пропорционально площади, амортизация – по балансовой стоимости оборудования; заработная плата управляющих – по численности персонала);
• второй этап – распределение вышеуказанных затрат по производственным центрам пропорционально количеству услуг;
• третий этап – определение для каждого производственного центра т.н. «коэффициента загрузки» накладных расходов на единицу основного ресурса (машино-час для обрабатывающих цехов, человеко-час для сборочных цехов);
• четвертый этап – корректировка себестоимости изделий путем добавки накладных расходов пропорционально потребленным ресурсам основных цехов с соответствующим коэффициентом загрузки.
Третья функциональная система в отличие от двухступенчатой схемы – производственные накладные разносятся не по центрам затрат, а по основным видам деятельности (функциям) – носителя издержек и учета их вклада в стоимость продукта.
Современные требования ведения хозяйства диктуют необходимость более четкого управления издержками производства, которые позволяют точнее определить величину расходов предприятия, своевременно планировать финансовые ресурсы для обеспечения финансирования затрат на производство и реализации, далее эффективнее использовать вложенные средства на эту цель.
Управление издержками помогает производить конкурентоспособную продукцию при минимальных затратах; иметь реальные информации о себестоимости продукции в целом и по предприятию отдельных видов ее; иметь объективные данные для составления бюджета предприятия; обоснованно оценить деятельность каждого подразделения и принимать решения, необходимые для дальнейшего развития предприятия.
Управление издержками предполагает изучение структуры себестоимости, производить калькулирование себестоимости главнейших видов продукции, составление сметы затрат на производство (бюджетирование).
Каждое предприятие стремится к получению максимального дохода по соответствующей цене сокращая свои затраты на производство и реализацию продукции.
Задача как снизить издержки, связанные с реализацией товаров:
• расходы на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение, товаров, возмещаемые из выручки;
• издержки, связанные с заработной платой продавцов, на изучение потребительского спроса и т.д.
Важнейшим вопросом является планирование, расчеты издержек в пределах короткого периода, когда многое почти не меняется или в пределах долговременного периода, когда многое можно изменить.
Поэтому фирмы стремятся строго подсчитывать себестоимость продукции, как в краткосрочном периоде, так и в долгосрочном, принимают меры по ее минимизации. Путей здесь много: прежде всего, это совершенствование технологического процесса, организации производства и труда; далее, это оптимизация порядка списания материальных затрат на издержки производства и обращения.
От правильности планирования издержек производства во многом зависит размер прибыли, оплата труда и другие показатели. Чем ниже затраты, тем и эффективность деятельности предприятий.
Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство (бюджетирования), которая имеет большое значение в установлении плана реализации продукции по себестоимости, плана прибыли, размера оборотных средств, в организации финансового контроля за производством и реализацией продукции.
Смета (бюджет) затрат на производство – основной документ, определяющий себестоимость товарной продукции, она составляется по первичным экономическим элементам. В ней определяется объем и направления затрат, связанных с выполнением производственной программы.
В повышении эффективности бюджетирования затрат особое значение имеет информационное обеспечение.
При сборе информации о затратах по объектам важна их классификация:
• постоянные и переменные – для целей планирования и последующего анализа в привязке к показателю объема деятельности;
• прямые и косвенные – для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• контролируемые и неконтролируемые.
В заключение приведем несколько важных определений:
• Внереализационные расходы – это расходы предприятия, компании, непосредственно не связанные с производством и сбытом основной продукции.
• Внешние расходы – расходы на приобретение сырья, рабочей силы, материалов и т.д.
• Логистические расходы – расходы на выполнение логистических операций, то есть на определенный комплекс действий, направленных на преобразование материального и/или информационного потоков.
• Навязанные расходы – фактические затраты производства на определенный товар, которые равняются наивысшей полезности тех благ, которые общество (предприниматель) могут получить, оптимально используя экономические ресурсы (если бы по-другому использовали эти ресурсы в случае недостаточно оптимального их использования).
• Накладные расходы – дополнительные (к отношению к основным) расходы на управление, организацию производства и содержание производственных и управленческих помещений, оборудования. Причисляют к себестоимости продукции.
• Непроизводительные расходы – расходы на непроизводственную деятельность и внеплановые расходы, возникающие в результате ненадлежащей организации производства и труда. К непроизводительным расходам относятся оплата простоев, доплаты за сверхурочную работу, сверхнормативные потери от брака и порчи материалов, убытки от списания недоамортизированных основных фондов, от стихийных бедствий, штрафы и другие экономические санкции, потери от списания безнадежных долгов и т.д. Непроизводительные затраты относят к фактической себестоимости или к результатам (убыткам) хозяйственной деятельности.
• Непроизводственные расходы – расходы, связанные с реализацией произведенной продукции, которые причисляют к полной себестоимости продукции.
• Переменные расходы – расходы, которые относятся непосредственно на себестоимость определенного вида продукции (работ, услуг) по прямому назначению. Большинство основных расходов являются прямыми. Общая величина переменных затрат увеличивается (уменьшается) с увеличением (сокращением) объемов производства. К переменным издержкам относятся затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги. Заработная плата основных производственных рабочих и прирост суммы переменных затрат, связанный с увеличением объема производства на одну единицу, не являются постоянными. До определенного предела наращивания производства переменные затраты растут медленно, но затем в результате действия закона убывающей отдачи начинают стремительно расти. Это означает, что для производства каждой последующей единицы продукции необходимо большее количество дополнительных переменных ресурсов. Разделение затрат на расходы постоянные и переменные затраты существует на предприятиях, которые производят несколько видов продукции (выполняют работы на нескольких объектах, оказывают различные виды услуг), а на предприятиях, производящих однородный продукт, все расходы являются прямыми.
• Полные расходы – сумма средних переменных затрат, средних постоянных издержек и чистой прибыли.
• Скрытые расходы – это расходы предприятия, фирмы, компании в форме пожертвований, безвозвратных ссуд, финансовой помощи и т.д., необходимые для обеспечения производства и сбыта товаров и услуг.
• Совокупные расходы – сумма всех расходов предприятия, фирмы или компании за отчетный период, на основе которых вычисляют средние и предельные затраты.
• Средние переменные расходы – переменные расходы на единицу произведенной продукции. Определяются делением общих переменных расходов на объем выпущенной продукции.
Учет расходов организации
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью - производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров.
Например, для торговой организации расходами по обычным видам деятельности являются затраты на приобретение товаров, выплату зарплаты работникам, аренду офиса, склада, магазина и т.п.
Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 "Продажи".
В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.
В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида:
1. Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость.
2. Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы.
3. Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы.
Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100.
Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90.
Расходы на прибыль организаций
Платить налог на прибыль должны лица, перечисленные в пунктах 1 и 5 статьи 246 НК.
Плательщиками налога на прибыль являются:
• российский организации на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают в России через представительства и получают доходы от источников в России;
• организации – участники консолидированной группы;
• иностранные организации – резиденты РФ согласно международному договору.
Освобождаются от налога на прибыль предприятий:
• компании на спецрежимах (ЕНВД, ЕСХН, УСН);
• организации – плательщики налога на игорный бизнес;
• участники проекта «Сколково»;
• организации, которые занимаются подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA и Кубка конфедераций FIFA (ст. 246, 246.2, 247 НК РФ).
Отметим, что налог на прибыль должны платить и те организации, которые являются налоговыми агентами. Это может быть как российские, так и иностранные агенты.
Объектом налога на прибыль организаций является прибыль, которую получила компания в результате своей деятельности. Причем прибыль – это разница между доходами и расходами за определенный период (ст. 247 НК РФ).
Доходы делят на два вида. Первый – деньги, которые получает компания от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).
Второй вид – внереализационные, то есть они напрямую не связаны с реализацией. Например, деньги от сдачи недвижимости в аренду, если это не основная деятельность компании, проценты по банковским вкладам и договорам займа, списанная кредиторская задолженность, излишки и т.д. Полный перечень внереализационных доходов для налога на прибыль организаций есть в статье 250 Налогового кодекса.
Есть и список тех доходов, который учитывать при расчете налога не надо. Например:
• имущество или имущественные права, которые получили в залог или задаток;
• имущество, полученное в дар безвозмездно от контрагента или физического лица, если уставный капитал получающей организации состоит из вклада такого контрагента или лица более чем 50%;
• имущество, которое получили в качестве залога или задатка;
• платежи в уставный капитал и другие доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Величину дохода определите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК (п. 4 и 5 ст. 274 НК). Для целей налогообложения исключите из полученных доходов суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям или заказчикам (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК).
Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, на которые она вправе уменьшить свой доход (ст. 250 НК РФ). Но не все расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль. Среди них есть и те, которые списывать нельзя.
Например, пени и штрафы, дивиденды, материальная помощь работникам и надбавки к пенсиям и др. Список не учитываемых расходов есть в статье 270 НК РФ.
По общему правилу все расходы делятся на:
1. расходы, связанные с реализацией;
2. внереализационные расходы.
Если говорить простым языком, то расходы на реализацию это все затраты компании на:
• изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и имущества;
• научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Все эти затраты можно разделить на четыре группы:
1. материальные (приобретение сырья и материалов, инструментов, комплектующих изделий, работ и услуг у сторонних организаций и другие, которые перечислены в статье 254 кодекса);
2. на оплату труда (зарплата, премии, доплаты, сохраняемый средний заработок, компенсации и единовременные выплаты. Полный перечень затрат смотрите в статье 255 кодекса);
3. амортизация;
4. прочие (уплаченные налоги и взносы, сертификация и стандартизация, обеспечение пожарной безопасности, командировочные, юридические и консультационные услуги от сторонних организаций, канцтовары, почта, телефон и интернет и другие из статьи 264 Налогового кодекса).
Если вы считаете налог по методу начисления, расходы на производство и реализацию делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые – это затраты, которые компания осуществляет для непосредственного изготовления продукции либо оказания работ или услуг. Например, материальные расходы, амортизация, оплата труда. Косвенные – это все иные затраты. Компания самостоятельно прописывает список прямых расходов в учетной политике.
К внереализационным расходам относят затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ). Это, к примеру, отрицательная или положительная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы, штрафы и пени за нарушение условий договора, услуги банка, выявленные убытки прошлых лет и другие.
Порядок учета расходов и доходов для определения налога на прибыль регулирует статья 271, 272 и 273 Налогового кодекса.
Отчетный период по налогу на прибыль зависит от того, как компания отчитывается и платит авансы. Есть два варианта:
• декларацию сдают ежеквартально, но аванс платят раз в квартал или ежемесячно из-за превышения лимита по выручке. В этом случае отчетными будут 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
• отчетность сдают ежемесячно и платят каждый месяц. Для таких организаций отчетными периодами будут месяц, два, три и так далее – до конца текущего года.
Налог на расходы организации
Глава НК РФ об упрощенной системе налогообложения действует только полгода, но уже породила множество вопросов. Как правило, причиной появления таких вопросов являются некорректные формулировки самого кодекса. Но иногда “авторами“ неясностей становятся сами налоговики.
Вот и на этот раз источником проблемы с учетом заработной платы при “упрощенке“ явилась позиция представителя налогового органа-УМНС России по Московской области. Она состоит в том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут учесть в своих расходах суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с начисленной работникам заработной платы.
При этом аргументация выдвигалась такая. Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать в составе расходов лишь те налоги, плательщиком которых является сам “упрощенец“. Что же касается налога на доходы физических лиц, то по нему налогоплательщиком является работник, а “упрощенец“ выполняет лишь роль налогового агента. То есть он не платит налог, а лишь перечисляет его, удержав из дохода работника. Поэтому сумму налога на доходы физических лиц нельзя учесть в расходах организации.
Естественно, после обнародования вышеуказанной позиции налоговых органов в редакцию “УНП“ стали приходить письма с одним и тем же вопросом: поскольку налог на доходы физических лиц является частью заработной платы, означает ли такое мнение, что его нельзя учесть и в составе зарплаты?
Скажем сразу, все опрошенные нами эксперты считают, что “упрощенцы“ имеют право учитывать в своих расходах всю сумму начисленной заработной платы.
Так, специалисты аудиторской фирмы “Уральский союз“ отмечают, что организации, перешедшие на упрощенную систему и выбравшие объектом налогообложения доходы за минусом расходов, уменьшают свои доходы на расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в силу прямого указания пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций согласно статье 255 НК РФ.
Следовательно, в поисках ответа на вопрос о сумме, включаемой в расходы по оплате труда, надо обратиться к статье 255 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, “к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда“.
Таким образом, налогоплательщик — организация относит к расходам начисленную заработную плату работников, включая и налог на доходы физических лиц, который удерживается уже после начисления, при фактической выплате зарплаты. Иначе говоря, расходом организации в данном случае является вся сумма начисленной работнику заработной платы.
В свою очередь аудитор Галина Васечкина отмечает, что в данном случае возникла некоторая путаница с понятиями: С одной стороны, налоговые органы правы — действительно, отдельно налог на доходы физических лиц организация не вправе включить в расходы.
Аргументация здесь такая. Да, согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право уменьшить полученные доходы на величину уплаченных ею в соответствии с законодательством налогов и сборов. Но, как следует из статьи 19 НК РФ, налогоплательщиками признаются только те лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Поэтому организация вправе уменьшить свои доходы только на те налоги, по которым она признается налогоплательщиком. А для налога на доходы физических лиц плательщиком являются сами физические лица (ст. 207 НК РФ). Организации же, от которых или в результате отношений с. которыми плательщик налога на доходы физических лиц получил доходы (например, заработную плату), выступают всего лишь в качестве налоговых агентов. Налоговый кодекс (п. 9 ст. 226) вообще запрещает платить налог на доходы физических лиц за счет организации (п. 9 ст. 226 НК РФ). Это лишний раз подтверждает, что суммы начисленного на доходы налога физических лиц — это расход не организации (источника выплат), а работников (налогоплательщиков).
Следовательно, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, действительно не вправе на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшать свои доходы на суммы исчисленного ими и удержанного с работников налога на доходы физических лиц.
Однако это вовсе не означает, что в расходах организация должна учитывать уже “очищенную“ заработную плату. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину расходов на оплату труда. Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ. А согласно этой статье, к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в пользу работника по трудовым и (или) коллективным договорам.
Обращаю ваше внимание, что ни в одной из статей Налогового кодекса не идет речь о, например, заработной плате без учета налога на доходы физических лиц, удержанного организацией — налоговым агентом. Во всех статьях поименованы доходы физического лица — работника, из которых впоследствии организация — источник выплат удержит налог на доходы.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации, перешедшей на упрощенный режим налогообложения, в составе расходов на оплату труда и не могут быть включены (повторно) в составе расходов на уплату налогов и сборов.
Но у организации есть все резоны учесть эти суммы в расходах на оплату труда. Ведь порядок определения расходов на оплату труда при применении упрощенной системы налогообложения такой же, как и при общем режиме (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
А статья 255 НК РФ, регулирующая учет расходов на оплату труда, относит к таким расходам любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах.
Следует особо подчеркнуть, что расходом признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма (так как выплата производится за минусом налога на доходы физических лиц).
Более того, организация вообще не вправе начислить работнику заработную плату за минусом налога на доходы физических лиц. Дело в том, что, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, не следует смешивать виды расходов: на оплату труда и уплаченные организацией налоги. Это два разных вида расходов: нельзя рассматривать их в совокупности и распространять правила одного на другой.
Расходы организации и НДС
Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:
• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц - НДФЛ), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету согласно ст. 172 НК РФ.
В целях расчета пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, в отношении финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) принимаются стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде (месяце), сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде (месяце).
При расчете пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг (деятельность по определению (сверке) обязательств по заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения (далее в настоящем Кодексе - клиринговые организации), не учитывают сделки с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга.
Виды расходов организации
Виды расходов организации:
I. Расходы по обычным видам деятельности – связаны с изготовлением или приобретением и продажей продукции, а также возмещением стоимости амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений. В системе учета расходы по обычным видам деятельности отражаются в исчисленной в денежном выражении сумме, которая равна величине оплаты и/или кредиторской задолженности. В системе управленческого учета расходы по обычным видам деятельности детализируются, что требуется для подсчета себестоимости продукции, а также оценки эффективности деятельности подразделений предприятия. Одна из классификаций расходов по обычным видам – это:
1) расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и прочих материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки производственных запасов (сюда относятся в том числе и коммерческие и управленческие расходы).
II. Операционные расходы :
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
4) проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам.
III. Внереализационные расходы:
1) штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
2) расходы от безвозмездной передачи активов;
3) перечисления в возмещение причиненных убытков;
4) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
5) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6) сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
7) иные расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
Расходы организации производства
Деятельность любого предприятия предполагает возникновение определенных затрат.
Затраты - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. При этом в экономической литературе и на практике наряду с термином "затраты" используются и такие, как "расходы", "издержки". Многие авторы считают их синонимами и не делают различий между этими понятиями. Однако определение сущности этих понятий имеет значение для оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, экономичности производственного процесса, его прибыльности. Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.
Особенности затрат как объекта управленческого учета заключаются:
- в динамизме, при котором затраты находятся в постоянном движении, изменении (постоянно изменяются цены на приобретаемые средства и предметы труда, пересматриваются нормы расхода трудовых затрат);
- многообразии (многоэлементный состав), требующем применения различных приемов и методов управления ими;
- трудностях измерения, учета и оценки (абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет);
- сложности и противоречивости влияния затрат на финансовый результат (например, повысить финансовый результат страховых операций можно за счет уменьшения величины страховых выплат, которые, в свою очередь, явились результатом увеличения расходов на урегулирование ущерба и его обработку).
Затраты характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации.
Затраты возникают в момент приобретения ресурсов в результате:
- выплаты денег;
- приобретения в кредит;
- товарообменных операций.
Затраты организации могут быть подразделены:
- на затраты, списываемые непосредственно в расходы отчетного периода (затраты на производство);
- затраты активообразующие.
Затраты на производство подразделяют на прямые, то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции (работ, услуг), и косвенные (накладные), не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессом организации, обслуживания производства и управления им.
Понятие "расходы" закреплено в ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденном приказом Минфина России N 33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.
Расходы текущего отчетного периода, обусловленные полученными в этом отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Такой подход называется соответствием расходов и доходов.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:
1) в результате их осуществления получены доходы;
2) не будет доходов как в отчетном периоде, так и в будущих периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).
В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.
В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках затраты делятся на затраты на продукт и затраты периода.
Затраты на организацию производства и управление не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода.
Затраты активообразующие - это затраты, обеспечивающие выгоды в будущем, стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных объектов (права, амортизируемое имущество и т.п.).
Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя расходы сырья, основных и вспомогательных материалов, а также комплектующих изделий; расходы на топливо и энергию; расходы по основной и дополнительной заработной плате, в том числе отчисления на социальное страхование; амортизационные отчисления; прочие денежные расходы; внепроизводственные расходы.
Затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. Они возмещаются в каждом производственном цикле за счет выручки. При неизменном уровне оптовых цен от величины затрат на производство и реализацию продукции при прочих равных условиях зависит размер прибыли предприятия и уровень рентабельности производства.
Неизменным условием должно быть возмещение расходов на приобретение сырья и материалов, износ основных фондов, оплату труда, затрат на расширение и модернизацию производства, на социальные программы и многие другие нужды, за счет доходов, полученных от реализации продукции, и прочей деятельности. При этом предприятие должно быть рентабельным. Выставляя ориентиром максимальные доходы и рентабельность, предприятие концентрируется, изыскивает все возможные ресурсы, возможность вовлечения в оборот заемных средств. Все совершаемые действия должны осуществляться с долей осознанного риска, точного расчета и ясного видения конечного результата. Прибыль предприятия также должна служить источником возврата и оплаты кредита. Предприятия, выполняющие все вышеизложенные условия, являются прибыльными, прогрессирующими, успешными, доминирующими в жестких условиях рынка.
Расходы на производство и реализацию продукции находят свое обособление в части стоимости продукции. Выделение расходов в самостоятельную экономическую категорию в процессе обмена товарами ведет к соизмерению расходов с доходами от реализации продукции и получению оценки результатов затраченного труда.
На уровне расходов непосредственным образом сказываются множественные производственные факторы: любые незначительные замены в технике или технологии, материально-техническое усовершенствование, изменение номенклатуры производимой продукции, а также более серьезные изменения, такие как модернизация и реконструкция, научная организация труда и повышение квалификации работников.
Управление затратами является основным инструментом в организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.
Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. К затратам относятся все ресурсы, которые участвуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В отчете о прибылях и убытках за определенный период отражаются не все затраты. К расходам относятся те затраты, которые принимают участие в формировании прибыли определенного периода. Оставшаяся часть затрат может представлять собой объекты капитального строительства в незавершенном виде, готовую продукцию на складе, полуфабрикаты, нематериальные активы и прочие активы. Таким образом, к расходам можно отнести увеличение обязательств или уменьшение активов, что ведет, в свою очередь, к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами. Под выплатами понимают движение денежных средств, уплаченных за поставляемые материалы и другое необходимое сырье. Выплаты и затраты имеют между собой различие на ту величину, на которую изменились запасы и кредиторская задолженность за определенный период времени.
Для того чтобы избежать ошибки в подходе к управлению затратами, необходимо названные понятия разграничивать. Например, контроль расходов на основании получения данных из отчета о прибылях и убытках не является управлением затратами. Если снизился объем продаж и при этом одновременно увеличиваются запасы готовой продукции, то, опираясь на данные отчета о прибылях и убытках, мы получаем информацию, что расходы уменьшаются, а затраты стали больше. Однако на данную неблагоприятную для компании ситуацию менеджеры могут отреагировать запоздало, что повлечет за собой нежелательные последствия.
Смешение же терминов "затраты" и "выплаты" приводит к тому, что руководство предприятия пытается управлять затратами путем ограничения выплат кредиторам. Такой подход способствует повышению стоимости ресурсов, необходимых для производства, так как, кроме оплаты ресурсов, в полном объеме стоит необходимость оплаты коммерческого кредита.
Управление затратами представляет собой целый комплекс различных мероприятий, ведущих к снижению и контролю затрат.
Процесс создания системы управления затратами на предприятии может представлять следующие этапы:
1) установление взаимосвязи между системами управления затратами и бюджетным управлением;
2) определение перспективных направлений снижения затрат;
3) разработку плана мероприятий по снижению затрат.
Чтобы управление затратами имело положительный эффект, необходимо тесно связывать его с системой бюджетирования. При разработке бюджета предприятие вводит планируемые затраты в определенные рамки, ограничивая их в размере, стараясь таким образом управлять затратами. Бюджет компании можно составлять с помощью нормирования, с использованием нормативов затрат, а также с помощью лимитирования, т.е. установления определенных лимитов.
Оптимальным считается сочетание обоих методов: лимитирование применяется к тем статьям затрат, для которых не установлены нормы. Однако возможно успешное функционирование предприятий, использующих только нормирование или только лимитирование.
Одним из наиболее эффективных инструментов управления затратами является планирование затрат предприятия. Планы для прогрессивного развития предприятия необходимо составлять реальные, но в то же время жесткие. Обычно первый этап в управлении затратами начинается с подачи заявок подразделениями на выделение определенного количества денежных средств с целью решения задач, поставленных перед ними. Следом проводится коммерческая экспертиза. Она представляет собой проведение анализа обоснованности заявки в части соответствия ее стоимости приобретаемым товарам (услугам) специалистами, владеющими ситуацией на рынке.
Бюджетные организации расходы
Бюджетные расходы - это денежные средства, направляемые на:
• финансовое государственного управления,
• международную деятельность,
• национальную оборону,
• правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности,
• промышленность энергетику и строительство,
• сельское хозяйство и рыболовство,
• социальные и культурные мероприятия.
Расходы бюджета — выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, которые представляют собой обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.
Бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Понятие «расходное обязательство» было введено в БК РФ в связи с реформой разграничения полномочий органов власти различных уровней. Методология формирования расходов бюджетов значительно меняется в условиях необходимости повышения результативности бюджетных расходов. Введен целый ряд новых терминов, среди которых - бюджетные ассигнования, это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.
К бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на:
• оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;
• социальное обеспечение населения;
• предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;
• предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг;
• предоставление межбюджетных трансфертов;
• предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
• обслуживание государственного (муниципального) долга;
• исполнение судебных актов по искам к РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.
Основными из этого перечня являются бюджетные ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг и бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения (включающие в том числе бюджетные ассигнования на исполнение публичных обязательств).
В соответствии с бюджетным кодексом РФ перечень расходов бюджетных учреждений ограничит следующими направлениями:
- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующим размер зарплаты в соответствующих категорий работников;
- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- трансферты населению выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;
- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;
- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственных или муниципальным контрактам;
- оплату товаров, работ, услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.
Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000мрот осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.
Государственный/муниципальный контракт – это договор, заключенный в органах государственной власти или органом местного самоуправления бюджетными учреждениями, уполномоченным органом или организацией от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования с физическими и юр лицами в целях обеспечения государственных/муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета.
Основные расходы организации
В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы.
Под расходами предприятия понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
В целях управления затратами используются различные классификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.
Все денежные расходы предприятия группируются по трем признакам:
• расходы, связанные с извлечением прибыли;
• расходы, не связанные с извлечением прибыли;
• принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) — это расходы, связанные с созданием товара (работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Инвестиции — это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
При составлении отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
Операционными расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Рассмотрим подробнее состав затрат на производство и реализацию продукции.
Эти расходы включают в себя:
• материальные затраты, т. е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
• затраты на оплату труда;
• расходы, связанные с управлением производственным процессом;
• стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов).
Материальные затраты — это затраты:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;
2) на тару и тарные материалы;
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
4) на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы) включают в себя административно-управленческие расходы, арендную плату, командировочные расходы, содержание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного производства и т. п.
Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов) переносится на затраты через механизм амортизации. Амортизация — это постепенный, по частям в течение длительного времени, перенос стоимости используемых в производственном процессе основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создаваемого продукта (товара).
В соответствии с признаком однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды (социальный налог);
• амортизация;
• прочие затраты.
По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.
Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и др.
Переменные затраты — это затраты, которые зависят от выпуска продукции: они увеличиваются с ростом выпуска продукции и уменьшаются со снижением его. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.
В зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли они делятся на затраты на продукт и затраты на период.
Затраты на продукт непосредственно связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг). Это расходы, обусловленные технологией производства.
Затраты на период зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период, за который начисляются платежи.
Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами и могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и учитываться при исчислении прибыли месяцами позже их фактического осуществления.
Затраты на период включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.
Эквивалентом затрат на продукт в торговле служит стоимость приобретенных товаров, в промышленности — производственная себестоимость. Эквивалентом затрат на период являются общепроизводственные, административные и коммерческие расходы.
Поскольку управление затратами — одна из главных задач внутрифирменного управления, то для этой цели важнее всего классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько детализирована, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который учитывал бы загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат производится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основой классификации является картотека продукции предприятия, объектом затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфабрикаты образуют объект учета, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ.
По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные.
В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем в конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные — включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. При этом следует учитывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием, нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
По наличию или отсутствию однородности затраты делятся на элементные и комплексные.
Элементные расходы — это совокупность расходов одного вида без учета места, где эти расходы возникли — в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация.
Комплексные расходы указывают на место возникновения затрат и причину их возникновения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя материальные затраты (запасные части, вспомогательные материалы), зарплату ремонтников, наладчиков, начисления на их зарплату, общепроизводственные и общехозяйственные расходы также включают в себя материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.
Существуют и другие классификаторы, которые помогают руководителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно, своевременно и эффективно.
Классификация затрат позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.
Финансовые расходы организации
Финансовые доходы и расходы компании могут включать следующие виды:
• проценты к получению по займам выданным;
• процентный доход по банковским депозитам;
• доходы в форме дивидендов;
• убытки от обесценения и восстановленные суммы убытков от обесценения по финансовым инструментам;
• реализованные прибыли и убытки от выбытия финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
• проценты за пользование заемными средствами;
• проценты к уплате по облигационному займу;
• проценты по договорам финансовой аренды;
• проценты по пенсионным обязательствам;
• процентные доходы и расходы, признаваемые в отношении дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и займов, оцениваемых в дисконтированной сумме (дисконт и амортизация/высвобождение дисконта);
• расходы по финансовым гарантиям;
• положительные и отрицательные курсовые разницы.
Величина процентных доходов и расходов рассчитывается и признается с использованием метода эффективной ставки процента.
Дисконты и премии признаются на протяжении ожидаемого срока действия соответствующего финансового инструмента с использованием эффективной ставки процента, рассчитанной на дату первоначального признания этого инструмента. Равномерное списание сумм дисконтов или премий не разрешается.
Доход в форме дивидендов признается в тот момент, когда у акционера появляется право на получение соответствующего платежа.
Эффективная ставка процента рассчитывается при первоначальном признании финансового инструмента. Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентного дохода или расхода на весь применимый срок. При использовании метода эффективной ставки процента амортизация отражает постоянную ставку (норму доходности) на балансовую стоимость соответствующего актива или обязательства, в отличие от линейного метода, предполагающего равномерное отнесение на доходы и расходы.
Расходы транспортной организации
Довольно-таки большое количество организаций и компаний, как известно всем, осуществляют хозяйственную деятельность различных отраслей. При этом некоторые из них в процессе своей деятельности могут столкнуться с транспортными расходами, которые связаны с какими-либо материальными ценностями. Оказание транспортных услуг осуществляется компаниями, имеющими на балансе или по договору аренды технику. Что мы можем иметь под понятием «услуги»? В данном случае, это перевозка грузов или пассажиров. Учет (транспортные расходы) в транспортных компаниях ведут в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательствами, а также согласно распоряжениям Минтранса.
В транспортных организациях применяются специальные методы, способы, а также особые приемы учета затрат на производство их продукции. Формирование себестоимости готового продукта зависит, в первую очередь, от состава затрат самой организации, от вида ее деятельности. Основной вид активов транспортных организаций – транспортные средства, что является отличительной особенностью данных компаний. Важной составляющей себестоимости работ в транспортных организациях, конечно же, являются транспортные расходы предприятия. К таким расходам относят стоимость транспортировки определенных грузов, которые осуществляются сторонними организациями, и себестоимость работы собственного транспорта компании. Данные транспортные расходы зависят от различных факторов, к которым можно отнести условия эксплуатации, структуру перевозимых грузов, расстояние и вид автопарка, марки транспортных средств, регулярное техническое обслуживание и другие.
В составе затрат транспортных организаций значимый объем занимают расходы на горюче-смазочные материалы и шины. Нужно уметь правильно организовывать учет этих активов. Ведь от этого зависит перспектива транспортной компании, ее эффективная работа и финансовое благополучие. На сегодняшний день учет затрат транспортных организаций идет по следующим основным статьям: затраты на топливо, на ремонтные работы, на амортизацию, на оплату труда водителей, на смазочные и обтирающие материалы, на восстановление и ремонт автошин.
Под влиянием всевозможных факторов формируются транспортные затраты (расходы). Они могут объединяться в соответствии с определенными особенностями и характеристиками предприятий. Наиболее широкое распространение получило деление факторов на внешние и внутренние. Внешние факторы – это автономные факторы, которые свободны от влияния предприятий, отражают условия и окружающую среду работы организаций. Сюда можно отнести изменение тарифов и ставок, нормы начислений, стоимость компонентов материальных затрат и т.д. Внутренние же факторы – это, наоборот, факторы зависимые, которые объединены с употреблением ресурсов для изготовления продукции. К таким факторам причисляют, например, объем и структуру, равномерное исполнение предоставленного плана производства, состояние и эффективность использования материально-технической базы, производительность труда.
Многие из названных выше факторов оказывают влияние на величину затрат не изолированно друг от друга, а во взаимосвязи, что нельзя оставить без внимания при анализе затрат предприятия.
В зависимости от выбранного предприятием метода отражения в учете затрат по доставке и заготовке товаров различается порядок учета транспортных расходов. Например, если порядок отражения транспортных расходов связан с приобретением каких-либо товаров, то в бухгалтерском учете используется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Здесь включаются также счета 41 «Товары», 44 «Издержки обращения», списание расходов в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и т.д.
Могут отражаться транспортные расходы в следующих проводках:
— Д 19 К 76 – учтен НДС по транспортным расходам;
— Д 76 К 51 – оплачены услуги транспортной организации;
— Д 46 К 44 – списаны издержки обращения, т.е. транспортные расходы, на себестоимость;
— Д 51 К 62 – поступила сумма возмещения транспортных расходов от покупателя (включая НДС).
Рассмотрим на примерах некоторые виды показателей и порядок их использования (затрат):
1. Пробег транспортного средства: учет ведется путем снятия показателя одометра с указанием данных в путевом листе.
2. Норма расхода топлива: устанавливается на основании норм Минтранса или самостоятельно разработанных тарифов.
3. Прочие расходные материалы – жидкости, присадки и другие: устанавливаются организациями на основании технических характеристик транспортного средства.
4. Расходы на текущий ремонт: затраты списываются в размере фактических расходов.
5. Расходы на средний и капитальный ремонт: списание производится в текущем периоде фактических затрат, при этом используя средства создаваемых резервов.
Кроме вышесказанных расходов, так называемых нормируемых, эксплуатация транспорта имеет дополнительные расходы по обеспечению предрейсовых медицинских осмотров, страхованию транспортного средства, периодическому техническому осмотру транспорта, проведению регулярного технического обслуживания, услуг по погрузо-разгрузочным работам, услуг по взвешиванию груза и т.д.
Для обеспечения норм показателей транспортные организации должны выпускать приказы разового характера или при изменении условий эксплуатации. В данных стандартных перечнях приказов указываются лица, получившие транспортное средство на хранение; нормы расходования топлива и прочих жидкостей; нормы и периодичность замен шин; состав комиссии, отвечающей за оценку состояния транспорта, необходимость проведения ремонта, перечень заменяемых узлов. Комиссия рассчитывает периодичность проведения среднего и капитального видов ремонта.
Наличие приказов, устанавливающих нормы расходов, проверяется ИФНС как документы, позволяющие определить обоснованность налогообложения. Нормирование расходов прилагается предприятиям, которые имеют транспортные средства, а также которые оказывают транспортные услуги для собственных перевозок работников или грузов.
Таким образом, затраты транспортной организации являются немаловажной составляющей расходов, связанных с реализацией продукции. Организации самостоятельно могут утверждать в учетной политике для целей бухгалтерского учета перечень транспортных затрат по доставке необходимых материальных ценностей на предприятие. Однако нельзя оставлять без внимания экономическую сущность самих расходов и специфику деятельности компании. Построение эффективной системы управления транспортными затратами в транспортных организациях, позволит транспортным предприятиям в дальнейшем понизить совокупные затраты на производство своей продукции, увеличить свою экономическую безопасность, а также улучшить свое финансовое состояние.
Возмещение расходов организации
Чаще всего расходы возмещаются тем, кто понес их в результате выполнения обязательств по сделкам. В большинстве случаев затраты сотрудников, связанные с их обязанностями, также компенсируются. Выясним, какие возникают облагаемые доходы, можно ли снизить налоговую базу и нужно ли начислять налоги или взносы на компенсационные выплаты работникам.
Как правило, возмещение издержек предусматривается посредническими договорами, договорами аренды и возмездного оказания услуг.
Согласно пункту 1 статьи 782 ГК РФ заказчик вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке и отказаться от услуг, только если оплатит исполнителю затраты. К сожалению, учесть их в налоговой базе при УСН заказчик не сможет — в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет соответствующего вида расходов. А вот исполнителю полученные суммы придется включить во внереализационные доходы в день, когда деньги поступят в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15 и ст. 250 НК РФ). При УСН не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ, а также указанные в статье 251 НК РФ. Но суммы, компенсированные исполнителю по досрочно расторгнутому договору, ни к тем, ни к другим не относятся. А, кроме того, список внереализационных доходов не является исчерпывающим.
Как правило, по договору аренды возмещаются коммунальные платежи и издержки на улучшение арендованного имущества.
Арендатор, осуществивший за свой счет и с согласия арендодателя неотделимые улучшения арендованного имущества, после прекращения договора имеет право на компенсацию их стоимости, если стороны не предусмотрели иное (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Неотделимым называется улучшение, которое нельзя рассматривать вне объекта и разъединить с ним, не ухудшив свойств, отвечающих его назначению, или не нарушив целостности. Когда срок договора аренды заканчивается, неотделимые улучшения остаются у арендодателя.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без одобрения арендодателя, не возмещается, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
Передавая капитальные вложения, арендатор, по сути, продает результаты работ. В статье 251 НК РФ не указан доход в виде компенсации за улучшения арендованного имущества. Следовательно, получив от арендодателя возмещение, арендатор должен увеличить налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).
Учет расходов несколько сложнее. Чаще всего неотделимые улучшения связаны с достройкой, реконструкцией, модернизацией или дополнительным оснащением арендованного объекта. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ затраты на преобразования можно списывать, если они были направлены на основные средства, к которым относится имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ. В пункте 1 статьи 256 НК РФ говорится, что неотделимые улучшения арендованного объекта, совершенные арендатором с ведома арендодателя, являются амортизируемым имуществом.
Отражается ли у арендаторов в расходах стоимость работ? Прежде чем ответить, вспомним, что арендаторы не становятся собственниками неотделимых улучшений и потому не вправе причислять их к основным средствам. Значит, затраты на них нельзя признать в расходах согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Другого же варианта, к сожалению, нет. А могут ли учесть подобные издержки арендодатели? Да, для них подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ подходит, но есть еще дополнительные требования. Во-первых, расходы при упрощенной системе признаются только после оплаты. Стоимость улучшений считается оплаченной на дату выплаты компенсации. Заметим, для арендодателя не важно, расплатился арендатор с подрядчиками или нет. Во-вторых, модернизированный (реконструированный, достроенный) объект необходимо ввести в эксплуатацию, а документы подать на государственную регистрацию, если она предусмотрена законодательством. Подобные расходы списываются равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При упрощенной системе НДС является невозмещаемым налогом, поэтому входит в первоначальную стоимость основного средства.
Согласно пункту 2 статьи 616 ГК РФ за содержание арендованного имущества отвечают арендаторы, если другое не установлено законодательством или договором. Хотя именно они пользуются водой, электричеством, теплом и пр., покупателями коммунальных услуг в основном выступают арендодатели, поскольку традиционно договоры с поставщиками заключают владельцы. Арендаторы же возмещают им затраты.
При упрощенной системе доходы от реализации устанавливаются согласно статье 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), а в ней указано, что выручка складывается из всех поступлений, связанных с продажей товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Стало быть, наряду с арендной платой арендодатель должен включить в доходы полученную компенсацию коммунальных платежей. Так полагают и контролирующие органы (письма Минфина России № 03-11-09/42 и ФНС России № 02-6-10/216@).
Если объект налогообложения — доходы минус расходы, то на сумму, перечисленную коммунальным службам, арендодатель вправе снизить налоговую базу (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). На том же основании арендатор может учесть выплаченную компенсацию (как материальный расход).
От заказчика (доверителя, комитента или принципала) требуется не только уплатить посреднику (поверенному, комиссионеру или агенту) вознаграждение, но и возместить издержки, понесенные по договору (п. 2 ст. 975, ст. 1001 и ст. 1011 ГК РФ).
Комиссионер не вправе требовать компенсацию расходов на хранение имущества комитента, если в законе или договоре не установлено иное.
При упрощенной системе доходы, приведенные в статье 251 НК РФ, не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указаны суммы, поступившие посреднику для выполнения договора и возмещения издержек. Следовательно, компенсация затрат, полученная от заказчика, в доходах посредника не отражается. Правда, уменьшить налоговую базу на затраты ему тоже не удастся: они произведены за заказчика и считаются его расходами, да и то не всегда. Ведь при упрощенной системе признаются расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому заказчик вправе учесть в налоговой базе при УСН уплаченную компенсацию только тех затрат, которые упомянуты в закрытом перечне.
Согласно статье 164 ТК РФ компенсация — это сумма, возмещаемая сотруднику, который произвел материальные затраты, исполняя рабочие или иные обязанности, предусмотренные Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Случаи, когда выплачиваются компенсации, указаны в статье 165 ТК РФ. Многие из них мы рассматривали в журнале раньше. Сейчас поговорим лишь о затратах, возмещаемых при переезде сотрудников к новому месту службы и разъездной работе.
При смене места жительства, продиктованной производственной необходимостью, по предварительной договоренности с руководством возмещаются расходы (ст. 169 ТК РФ):
• на проезд сотрудника, членов его семьи и доставку имущества (если работодатель не предоставляет транспорт);
• домашнее обустройство.
Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размеры компенсаций устанавливаются постановлением Правительства РФ № 187, для прочих — соглашением сторон трудового договора.
Работодатель обязан возместить сотруднику расходы, заранее условившись о приеме на работу и его переезде, когда:
• сотрудник переводится в подразделение организации, расположенное в другой местности (ст. 72.1 ТК РФ);
• сотрудник переводится в новую организацию, расположенную в другой местности (п. 5 ст. 77 ТК РФ);
• работа предлагается либо неработающему гражданину, либо увольняемому не в порядке перевода.
Заметим, в последнем случае, чтобы избежать конфликтов с налоговой инспекцией, лучше заблаговременно заключить трудовой договор. Если сделать этого не удается, советуем оформить приглашение на работу, в котором бы подтверждалось согласие работодателя возместить расходы. Документ поможет доказать, что до переселения сотрудника между ним и работодателем существовала договоренность.
Перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не содержит компенсацию затрат, понесенных сотрудником при переезде. Тем не менее есть способ, позволяющий отразить ее в налоговой базе. При упрощенной системе разрешено признавать расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), состав которых определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ. К ним, в частности, относятся все суммы, выплаченные по трудовым или коллективным договорам (п. 25 ст. 255 НК РФ). Таким образом, компенсацию, указанную в данных документах, можно учесть в расходах на оплату труда. Минфин придерживается того же мнения (письмо № 03-03-05/138).
Порядок начисления и уплаты взносов регулируется Федеральным законом № 212-ФЗ. Выплаты, с которых не взимаются взносы, указаны в пункте 1 статьи 9. К ним относятся и компенсации, связанные с переездом гражданина в рабочих целях (подп. 2и). Отметим, что не облагаются выплаты в пределах установленных норм. Но для работодателей, не финансируемых из федерального бюджета, законодательно установленных норм нет. Поэтому коммерческие предприятия полностью не начисляют взносы с сумм, выплаченных в размере, установленном трудовыми договорами.
Бывает, работодатели снимают для приезжих сотрудников квартиры. Учитывается ли при налогообложении стоимость аренды этих квартир? На первый взгляд нет, ведь в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такой вид затрат не указан. Но не будем спешить.
В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению сотрудника работу разрешается оплачивать не только деньгами (ст. 131 ТК РФ). Доля, выраженная в натуральной форме, не должна превышать 20% месячного заработка. Очевидно, что издержки на съем жилплощади для персонала, не выходящие за приведенный показатель, работодатель вправе включить в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин подтверждает такую возможность (письма № 03-03-06/1/155 и № 03-04-06-01/142). Рекомендации даны организациям на общем режиме, но «упрощенцы» также могут ими воспользоваться. Напомним, что и при общем режиме, и при УСН состав расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.
Постановлением Правительства РФ № 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (далее — Перечень). Затраты на переезд, вызванный поступлением или переводом на работу в другую местность, возмещенные гражданам в размере, не превышающем лимит, указаны в пункте 10 Перечня. Значит, взносы в ФСС на эти компенсации начислять не нужно.
Выплаты компенсаций в пределах сумм, зафиксированных в трудовом (коллективном) договоре, указаны в пункте 3 статьи 217 НК РФ, так что НДФЛ с них не удерживается. Данное положение прокомментировано в письме Минфина России № 03-04-06-01/140.
Практически в любой организации есть сотрудники, находящиеся в постоянных разъездах (корреспонденты, курьеры, торговые агенты и т. д.). Некоторых обеспечивают служебными автомобилями, но обычно, следуя статье 168.1 ТК РФ, возмещают затраты на проезд городским транспортом.
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ компенсация стоимости билетов для деловых поездок не указана. Однако если она предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, то может быть включена в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ).
Минфин придерживается такой же точки зрения (письмо № 03-05-02-04/121).
Как известно, при упрощенной системе признаются только документально подтвержденные издержки. Поэтому советуем, во-первых, приказом руководителя утвердить список должностей, связанных с разъездами, во-вторых, зафиксировать характер работы в должностных инструкциях и, в-третьих, хранить проездные билеты, за которые организация возвратила деньги.
Сотрудники, занятые в разъездах, вынуждены покупать проездные билеты. Суммы, возмещенные персоналу, исполнявшему свои трудовые обязанности, в базу по страховым взносам не включаются (подп. 2и п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). Следовательно, взносы с компенсаций начислять не нужно.
Компенсация сотрудникам служебных расходов указана в пункте 10 Перечня. Значит, взносами в ФСС эти выплаты не облагаются.
Рабочие поездки совершаются в интересах работодателя, а компенсацию подобных затрат НДФЛ не облагают (п. 3 ст. 217 НК РФ). Возмещенная плата за проезд не является экономической выгодой, то есть доходом сотрудника, значит, НДФЛ с нее взиматься не должен. Об этом говорится и в письмах Минфина России № 03-05-01-04/252 и № 03-05-01-04/112.
Расход торговой организации
Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:
• амортизация основных средств;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на водоснабжение;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• транспортные расходы;
• расходы на санитарную и специальную одежду;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• прочие расходы.
Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.
В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (Приказ Минфина № 94н). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.
Счет 44 "Расходы на продажу" бухгалтерского учета – это активный синтетический счет. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу", бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина № 94н):
• Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;
• Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 10 "Материалы" - Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;
• Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;
• Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;
• Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;
• Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Отражены расходы подотчетных лиц и т.д.
Аналитический учет на счете 44 "Расходы на продажу" организуется по видам и статьям расходов.
Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются с дебета счета 44 "Расходы на продажу" полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".
В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 "Расходы на продажу".
При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:
- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:
- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:
- в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Расходы организации на работников
Расходы организации на работников:
1. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации.
2. Взносы в негосударственные пенсионные фонды.
3. Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия.
4. Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников за счет средств предприятия.
5. Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия.
6. Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия.
7. Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, за счет средств предприятия.
8. Оплата абонементов в группы здоровья, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы.
9. Расходы на содержание (включая амортизацию) медпунктов, профилакториев, домов отдыха, находящихся на балансе предприятия (организации) или содержащихся на условиях долевого участия; приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений.
10. Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию).
11. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.
12. Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом.
13. Выходное пособие при прекращении трудового договора.
14. Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников.
15. Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.п.
16. Другие расходы предприятия (организации) на социальную защиту работников.
Прочие расходы организации
Все затраты любой организации можно упрощенно разделить на те, которые связаны с ее основной деятельностью, и прочие расходы. Формировать необходимые данные о прочих расходах в бухгалтерском учете нужно на основании гл. 3 ПБУ 10/99.
Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:
• при сдаче во временное пользование активов организации;
• при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
• от участия в уставных капиталах других организаций;
• при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
• за пользование кредитами и займами;
• при использовании услуг кредитных организаций;
• в связи с созданием резервных фондов;
• в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
• как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
• из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
• в виде курсовой разницы;
• в результате уценки активов;
• при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие расходы.
Для прочих расходов в бухгалтерском учете этот перечень является открытым.
Для коммерческой фирмы прочие расходы, как и затраты, связанные с ее основным видом деятельности, — это важная часть учетной системы, так как данная информация влияет на принятие правильных управленческих решений.
К расходам в бухучете предъявляются следующие требования:
• они должны быть осуществлены на основании какого-либо договора или в соответствии с законодательством;
• расходы точно определены в денежном эквиваленте;
• нет сомнения, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.
Отражаются операции по прочим расходам на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого фиксируют расходы, а по кредиту — доходы.
Для удобства учета рекомендуется использовать субсчета:
• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Счет 91 в конце каждого месяца не имеет остатка — просчитываются обороты по дебету и кредиту, выводится их общее сальдо и записывается на субсчете 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет прочих расходов на счете 91 рекомендуется вести отдельно по каждой из операций, чтобы иметь перед глазами полную картину их влияния на результат работы компании.
Общий остаток на счете 91 в последний день месяца получается нулевой, но на его субсчетах с начала года аккумулируются суммы по дебету и кредиту.
В конце декабря на субсчет 91-9 переносятся суммы с субсчетов 91-1 и 91-2, собранные за год внутренними проводками:
• Дт 91-1 Кт 91-9 — перенос сальдо прочих доходов;
• Дт 91-9 Кт 91-2 — перенос сальдо прочих расходов.
В бухгалтерской отчетности прочие расходы указываются в отчете о финансовых результатах по строке 2350.
В практике каждого бухгалтера имеются такие случаи, когда производятся затраты, не связанные с основной коммерческой деятельностью. Тогда возникает вопрос: можно ли отражать эти расходы при ведении налогового учета? Чтобы ответить на него, нужно обратиться к ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, в которой указан список обоснованных для уменьшения налогооблагаемой базы трат, не относящихся к основной деятельности.
В реальности часто существуют такие траты организации, которые принимаются в бухгалтерском учете, но не могут быть учтены в налоговом учете. Бухгалтер должен их хорошо знать.
К ним, в частности, относятся:
• штрафы и пени по налогам и платежам в государственный бюджет;
• расходы на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия и др.
Не все отраженные в бухучете затраты организации можно учесть при ведении налогового учета. Это создает временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.
Чтобы правильно сформировать полученную прибыль для расчета налога, необходимо руководствоваться специальным списком внереализационных расходов, который содержит ст. 265 НК РФ.
Этот перечень включает:
• затраты на содержание сданного в аренду имущества;
• проценты, выплачиваемые за взятые займы;
• отрицательные курсовые разницы;
• расходы по выбытию основных средств;
• судебные сборы и пошлины;
• содержание неиспользуемого имущества;
• штрафы за нарушение договорных условий.
К внереализационным расходам относят также убытки от стихийных бедствий, безнадежные долги, порчу материальных ценностей при отсутствии виновного лица и др.
Перечень таких расходов открыт. К нему могут быть отнесены другие траты предприятия, не относящиеся к производству и реализации. Главным при этом является то, что необходимо соблюдать условие, указанное в п. 1 ст. 252 НК, — затраты нужны для полноценной деятельности организации и должны быть оформлены документально надлежащим образом и со всеми необходимыми реквизитами.
Момент признания расхода для расчета налогов также оговорен в НК РФ. Если согласно учетной политике организации применяется метод начисления, то нужно пользоваться указаниями п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе для списания внереализационных расходов необходимо руководствоваться п. 3 ст. 273 НК РФ.
Состав расходов организации
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходы от обычных видов деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В состав операционных расходов входят:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- прочие операционные расходы.
Состав внереализационных расходов:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационным расходы.
Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:
- стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);
- убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;
- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.
Таким образом, рассмотрение состава доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета является очень важным, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежание ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.
Прямые расходы организации
Напомним, что в бухгалтерском учете (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России № 94) под прямыми расходами понимаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и включаемые в себестоимость единицы учета производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных учетных документов.
Так, прямыми расходами, в частности, признаются:
• заработная плата производственного персонала, включаемая в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) на основании нарядов, табелей и других первичных документов по учету труда и начислению заработной платы;
• материалы, включаемые в себестоимость согласно актам на списание;
• услуги (работы) соисполнителей (субподрядчиков), включаемые в себестоимость на основании актов приема-передачи оказания услуг (результатов работ).
Задача бухгалтера при отражении прямых расходов — получив такой первичный документ, включить указанную в нем стоимость ресурсов в себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
Если в этом первичном документе указаны только натуральные показатели (штуки, килограммы, метры и пр.), бухгалтеру дополнительно требуется еще и расценить данные ему показатели в денежном выражении — одеть штуки в рубли.
Косвенные затраты (расходы), которые организация несет в связи с одновременным производством нескольких видов продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость каждого из них каким-либо расчетным путем, согласно выбранным организациям экономически обоснованных методов.
Данную точку зрения поддерживает, в частности и Современный экономический словарь, согласно которому косвенные расходы — это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами.
В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденных приказ Минсельхоза России № 654 так же сказано, что косвенные производственные затраты — это совокупность затрат, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) учесть и прямо отнести на конкретные виды продукции. Поэтому они учитываются на отдельных счетах и распределяются по видам продукции расчетным путем.
Таким образом, однозначного определения прямых и косвенных затрат (расходов) для всех организаций, вне зависимости от вида их деятельности, дать довольно затруднительно. Какие-то затраты, у одной организации можно признать прямыми, а у другой их уже следует считать однозначно косвенными.
В отношении затрат на содержание управленческого персонала, равно как и затрат, связанных с реализацией (коммерческих расходов) у организации есть право выбора (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России № 33н). Их можно включать в себестоимость каждого из видов продукции (работ, услуг), распределив согласно выбранному экономически обоснованному показателю, например величине понесенных прямых расходов. Также организация имеет право ежемесячно, вне зависимости от факта реализации продукции (работ, услуг) все управленческие и коммерческие расходы списывать на уменьшение финансового результата, не распределяя их на себестоимость.
Выбранный организацией вариант списания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в ее учетной политике.
И еще раз хотелось бы обратить внимание, что списывать ежемесячно организация может не все косвенные расходы, а только управленческие и коммерческие.
Для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы на производство реализацию товаров (продукции, работ, услуг) также подразделяются на прямые и косвенные.
Но те же самые термины имеют абсолютно другой смысл.
Прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ) включаются в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере их реализации.
Косвенные — ежемесячно, вне зависимости от факта реализации, списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли (тот же п. 2 ст. 318 НК РФ).
Распределение расходов на прямые и косвенные организация производит самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли термины прямые и косвенные расходы означают момент отнесения их на уменьшение прибыли — при реализации (прямые) или ежемесячно (косвенные). Тогда как в регистрах бухгалтерского учета — метод включения в себестоимость, прямым путем или косвенным (расчетным).
При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета распределение расходов на прямые и косвенные не имеет никакого смысла. Это не зависит от воли руководства. К тому же, как уже было сказано выше, в течение года какие-то из видов затрат могут быть признаны вначале прямыми, а затем косвенными, или наоборот.
А вот при выборе метода списания части косвенных расходов, то есть управленческих и коммерческих, необходимо подойти с большой аккуратностью.
На первый взгляд, ежемесячное списание управленческих расходов на уменьшение финансового результата более удобно и выгодно для организации:
• Во-первых, упрощается работа по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг). Нет нужды в распределении затрат на содержание управленческого персонала между видами продукции (работ, услуг).
• Во-вторых, ежемесячное списание этих расходов позволяет оптимизировать финансовые потоки при исчислении налога на прибыль.
Однако такая точка зрения имеет право быть в том случае, когда организация имеет стабильный рынок сбыта своей продукции (работ, услуг). В этом случае, при регулярной выручке, ежемесячное списание управленческих расходов (без включения их в себестоимость) даст практически тот же результат, что и противоположный вариант, то есть включение управленческих расходов в себестоимость.
Однако для большинства в нынешней очень непростой экономической ситуации стабильный рынок сбыта — мечта, далеко не всегда сбывающаяся.
Производимая продукция, особенно если срок ее производства не два-три дня, а побольше, еще неизвестно, когда будет продана, но все управленческие затраты списываются ежемесячно. Убытки, которые, вероятнее всего, возникнут в этом случае, могут привести, в частности, и к уменьшению чистых активов. Этого можно избежать, если выбрать вариант, при котором управленческие расходы включаются в себестоимость продукции. И в этом случае сумма убытков будет меньше.
То же самое касается и как выполнения работ, так и оказания услуг.
Для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно. При этом следует обратить внимание, что некоторые из расходов, которые в регистрах бухгалтерского учета могут быть признаны косвенными (отчисления во внебюджетные фонды на зарплату основного производственного персонала, в частности), для целей налогообложения прибыли должны быть признаны прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Перечень прямых расходов, равно как и косвенных открытый. При этом некоторые организации стремятся «запихнуть» в косвенные расходы максимум затрат, дабы экономить на уплате налога на прибыль.
Как Минфин России, так и налоговики постоянно указывают (письма Минфина России № 03-03-06/1/88527, № 03-03-06/1/66440, письма ФНС России № КЕ-4-3/2952@, № КЧ-4-7/13613), что, действительно, перечень прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно. Однако перечень косвенных расходов должен быть обоснован. Обоснованность эта должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты, которые связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). То есть алгоритм распределения затрат на прямые и косвенные расходы должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.
Признать затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), косвенными расходами можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей:
• Чиновники протестуют против признания максимума затрат косвенными расходами. Обратная ситуация, при которой затраты признаются прямыми расходами, такого протеста у них не вызывает. Это во-первых.
• Во-вторых, дабы не плодить еще больших разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (их и без того более, чем достаточно), оптимально, по нашему мнению, признать прямыми расходами для целей налогообложения прибыли те затраты, которые в регистрах бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). И хоть они в регистрах бухгалтерского учета и будут косвенными (распределяться согласно каким-то расчетам), для целей налогообложения прибыли их следует признать прямыми, и точно по такому же алгоритму включать в себестоимость.
• В-третьих, в современных нестабильных экономических условиях перечень косвенных расходов для целей налогообложения прибыли оптимально, по мнению автора, свести к минимуму. Ведь, как уже говорилось выше, твердой уверенности в регулярном получении доходов (реализации) у большинства компаний не наблюдается. И при «раздутых» косвенных расходах чаще всего организация будет нести убытки, которых можно было бы избежать, признав максимум их (а то и все) прямыми. А так получается, что организация вначале озабочена тем, чтобы доказать налоговикам, что максимум затрат нельзя отнести к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей. Затем бухгалтерия и руководство начинают ломать головы, как и куда спрятать убытки, так как такую декларацию инспекция (пусть и неофициально) отказывается принимать.
Этих проблем можно достаточно легко избежать, признав большинство управленческих расходов (и а то и все) в налоговом учете прямыми.
Расходы по организации работ
Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам.
Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся:
• приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
• складские помещения и навесы при объекте строительства;
• душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
• настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
• сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
• леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
• временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);
• расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.
Содержание пожарной и сторожевой охраны:
• расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организации в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану;
• канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержание ведомственной охраны;
• расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими предприятиями и организациями;
• расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
• амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
Расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологическим организациям по оказанию технической помощи строительству (оргтехстрой) и нормативно-исследовательским станциям за выполненные работы по распространению и внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно-технической литературы о передовом опыте в строительстве.
Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая:
• расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям;
• расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации;
• выплаты вознаграждений авторам изобретений и рационализаторских предложений;
• выплаты премий за содействие по внедрению изобретений и рационализаторских предложений;
• другие расходы.
Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, занятых на геодезических работах, стоимость материалов, амортизационные отчисления, износ, расходы на все виды ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение геодезического оборудования, инструментов и приборов, транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от проектно-изыскательских организаций геодезической основы.
Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при трестах или непосредственно при строительных (специализированных) структурных подразделениях, прочие расходы по содержанию этих групп, оплата услуг проектных организаций и трестов по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи.
Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье учитываются следующие затраты:
• расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников производственных лабораторий;
• амортизация, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) помещений, оборудования и инвентаря лабораторий;
• стоимость израсходованных или разрушенных при испытании материалов, конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытанию сооружений в целом (средние и большие мосты, резервуары и т.п.), оплачиваемых за счет средств, предусматриваемых на эти цели в сметах на строительство;
• расходы на экспертизу и консультации; расходы на оплату услуг, оказываемых лабораториям другими организациями; прочие расходы.
Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горно-спасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ.
Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:
• на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) и другие расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другим работам, связанным с благоустройством территории строительных площадок;
• на электроэнергию (в том числе от временных электростанций), электролампочки, оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства.
Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью относятся:
• расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных слесарей - сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон;
• расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов;
• расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта;
• расходы на отопление в период сдачи объектов.
Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).
Расходы организации на оплату труда
Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации.
Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании.
К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации, в частности:
• компенсационные выплаты, связанные с условиями труда;
• стоимость питания, проживания, спецодежды и спецобуви;
• суммы возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья;
• прочие выплаты в адрес персонала организации.
Полный перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 НК РФ.
Необходимо учитывать, что в расходах можно учесть выплаты не только в денежной форме, но и в натуральной.
Разумеется, указанные расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, если они прописаны в трудовых или коллективных договорах и предусмотрены нормами действующего законодательства (ст. 255 НК РФ). Таким образом, вознаграждения, которые выплачены за рамками трудовых и коллективных договоров, при расчете налога учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Помимо этого указанные затраты должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отдельные виды расходов, относящихся к расходам на оплату труда, можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм.
К ним, например, относятся:
• расходы на добровольное личное страхование;
• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение;
• расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам на покупку жилья (п. 16 ст. 255, п. 24.1 НК РФ).
Так, совокупная сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не может превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Что касается порядка признания расходов на оплату труда, то если компания занимается производством и применяет метод начисления, то такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации готовой продукции, при условии, что расходы на оплату труда относятся к прямым расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Расходы на оплату труда, которые относятся к косвенным расходам, предприятие может включить в расчет налоговой базы в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Компании, которые оказывают услуги, могут учитывать и прямые и косвенные расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, а значит, учитываются в момент начисления (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Компании, применяющие кассовый метод, включают расходы на оплату труда в расчет налоговой базы только после их фактической оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
