Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
С 1.01.2021 г. войдет в действие много важных изменений, касающихся Упрощенной системы налогообложения. Начинать готовиться к ним лучше уже в настоящее время. В нашем материале можно найти информацию обо всех основных изменениях по УСН в 2021 г.
Плюсы УСН
Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ в сравнении с ОСНО.
Есть возможность не платить налог на прибыль, ИП не нужно уплачивать НДФЛ «за себя», использующие данный режим субъекты хозяйственной деятельности освобождены от НДС (за исключением ввозного), а налог на имущество рассчитывается по кадастровой стоимости.
На УСН проще вести налоговый учет, поскольку данные для годовой декларации можно взять из книги учета доходов и расходов.
Нет промежуточных отчетов по налогу, а декларацию нужно сдавать один раз в год. Сумма авансовых платежей за отчетные периоды рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.
Минусы УСН
Помимо необходимости соблюдать лимиты к недостаткам УСН можно отнести требование соответствия расходов перечню налогового кодекса и проблематичность совмещения с ОСНО.
Многие субъекты хозяйствования, работающие на ОСНО, не хотят сотрудничать с контрагентами на УСН из-за того, что последние не могут делать вычеты на входной НДС, а также из-за повышенного внимания государства к правильности применения специального режима, частой корректировки условий его использования.
Новые лимиты доходов и численности и новые ставки налога
В текущем году предельное значение дохода, при превышении которого у организации или ИП утрачивается право применять УСН, составляет 150 млн. руб. С 2021 г. будет действовать более высокий порог – 200 млн. руб.
Но из этого не следует делать вывод, что при получении такого дохода можно облагать его по льготной ставке. Дело в том, что в новом порядке предусмотрено особое обложение налогом дохода в размере более 150 млн. руб.
Средняя численность работников с 2021 г. может быть более 100 человек, но не больше чем на 30 работающих. Отдельно предусмотрен порядок налогообложения при превышении численности в 100 человек.
Право применять УСН утрачивается с того квартала, в котором было допущено превышение установленных лимитов.
Следует принять во внимание также то, что размеры доходов налогоплательщиков начнут индексировать. Ранее индексация была приостановлена.
Первоначально налоговые ставки составляли при варианте объекта обложения по УСН «доходы» 6% и при варианте объекта обложения по УСН «доходы минус расходы» - 15%.
Потом субъекты РФ получили право уменьшать ставки по варианту «доходы» до 1% и варианту «доходы минус расходы» - до 5%.
В 2021 г. для УСН дополнительно вводятся ставки в 8% для варианта «Доходы» и 20% для варианта «Доходы минус расходы».
Это не значит, что прежние ставки в 6% и 15% применяться перестанут. Они сохраняются.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Одновременно с введением дополнительных ставок изменится порядок расчета и уплаты налога.
В соответствии с общим правилом налог определяется посредством умножения процентной ставки на величину налоговой базы.
Налогоплательщикам, у которых доход получился больше 150 млн. руб., но не превысил сумму в 200 млн. руб. и (или) средняя численность работников в течение налогового периода оказалась больше 100 человек, но не превысила 130 человек, налог надо рассчитывать следующим образом:
- соответствующая налоговая ставка умножается на налоговую базу периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение лимитов;
- соответствующая налоговая ставка умножается на налоговую базу, рассчитанную как разность между налоговой базой налогового периода и налоговой базой периода, предшествующего кварталу, в котором были превышены лимиты.
Аналогичным способом рассчитываются авансовые платежи по налогу.
Рассмотрим особенности расчетов для разных объектов налогообложения.
Вариант «доходы»
В пределах лимитов по доходам и численности ставка составляет от 1% до 6%.
Для применяющих УСН предпринимателей, доходы которых превысили 150 млн., но не превысили 200 млн. руб. и (или) у которых численность работающих превысила 100, но не превысила 130 человек применяется налоговая ставка 8% для налоговой базы, рассчитанной в виде разницы между налоговой базой за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение предельных значений дохода и (или) численности.
Если превышение лимитов произошло в первом квартале календарного года, налоговая ставка составляет 8% для данного налогового периода.
Вариант «доходы минус расходы»
Налоговая ставка составляет 15%. В субъектах РФ могут приниматься законы, устанавливающие ставки в интервале от 5% до 15%.
Начиная с квартала, в котором доходы превысили 150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб., а средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, применяется ставка 20% для той части налоговой базы, которая определяется путем вычитания из налоговой базы отчетного (налогового) периода налоговой базы за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором были превышены лимиты.
При допущении превышения лимитов в первом квартале календарного года налоговая ставка 20% применяется для данного налогового периода.
Для варианта налогообложения «доходы минус расходы» предусмотрена норма, в соответствии с которой в случае превышения по итогам отчетного или налогового периода суммой расходов суммы доходов используется нулевая налоговая база.
Отмена декларации по УСН в 2021 году
Отменяется сдача декларации не для всех пользующихся УСН хозяйственных субъектов, а только для тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые применяют онлайн-кассы и избрали вариант УСН с объектом налогообложения «доходы».
За текущий, 2020 г. декларацию следует сдать, как обычно.
В измененной форме декларации введены новые строки:
101 в разделе 2.1.1 и 201 в разделе 2.2. «Код признака применения налоговой ставки». Единицей обозначаются стандартные налоговые ставки, двойкой – переходные повышенные ставки. С учетом этого компаниям, применяющим повышенную ставку, необходимо будет по-другому рассчитывать в отчетности авансы и налог.
При исчислении аванса или налога из размера базы более позднего периода необходимо будет сначала вычитать размер базы предыдущего периода и только затем полученное значение умножать на ставку. Далее к полученному результату надо приплюсовать ранее рассчитанный аванс.
Новая формула должна применяться для расчета налога или аванса по повышенной ставке лишь с начала того квартала, в котором у компании возникло превышение установленных лимитов по доходам или численности работников.
Кроме этого в новой форме будут строки для записи кодов налоговых льгот с соответствующим перечнем данных кодов.
По новой форме отчет нужно будет представлять в 2022 г. Тем, кто лишится права применять УСН или примет решение прекратить предпринимательскую деятельность, это придется сделать уже в 2021 г.
Режим УСН-онлайн
ФНС сообщила о подготовленном новом режиме – УСН-онлайн. Он позволяет всем применяющим онлайн-кассы предпринимателям уже в 2021 г. освободиться почти от всей отчетности. По передаваемым онлайн-ККТ сведениям налоговые органы будут самостоятельно рассчитывать величину налога, и присылать уведомление о его уплате.
Продление налоговых каникул
Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и ПСНО, продлены налоговые каникулы до 1.01.2024 г.
Существо налоговых каникул состоит в том, что может применяться нулевая налоговая ставка и минимальный налог тоже не платится.
Право на налоговые каникулы имеют лишь те ИП, которые зарегистрированы в качестве ИП впервые и после введения в действие закона субъекта РФ.
Также ИП должен использовать УСН с момента регистрации, и осуществлять предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной областях.
При этом по итогам налогового периода на доходы от реализации, по которым использовалась нулевая налоговая ставка, должно приходиться не менее 70% общего объема доходов от реализации.
Налоговая ставка в размере 0% может применяться со дня государственной регистрации непрерывно на протяжении двух налоговых периодов.
При нарушении ограничений право использовать нулевую налоговую ставку утрачивается и возникает обязанность заплатить налог в соответствии с общим порядком.
Что дают изменения в УСН
Благодаря переходному налоговому режиму налогоплательщикам при превышении ограничений можно будет продолжать использовать УСН и не восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала периода, в котором возникло превышение лимитов.
Однако некоторые эксперты полагают, что изменения в УСН разочаруют предпринимателей, т.к. увеличение лимита по доходам до 200 млн. руб. радикально положение не улучшит. И при этом еще за превышение лимита в 150 млн. руб. надо платить налог по более высокой ставке.
Чтобы субъект хозяйствования считался малым предприятием, его доход должен быть не более 800 млн. руб., что в четыре раза превышает предельное значение для применения УСН. Таким образом, сохранились двойные стандарты для предпринимателей.
Кроме того, остался на прежнем уровне действующий с 2017 г. лимит по остаточной стоимости основных средств в 150 млн. руб. Этот критерий является непреодолимым препятствием для использования УСН предприятиями, у которых на балансе числятся достаточно большие объемы основных средств.
Как рассчитать налог по новым правилам
Для расчета налога в случае попадания доходов в середине года в границы от более 150 до 200 млн. руб. и (или) средней численности работающих в границы от 101 до 130 человек применяется следующий алгоритм расчетов:
1. Определяется налоговая база за период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение по доходам или численности, и умножается на ставку в 6 или 15 %.
2. Исчисляется облагаемая база за весь налоговый период, из которой вычитается база, определенная на предыдущем этапе, и полученная сумма умножается на 8 или 20%.
3. Суммируются значения, вычисленные на первом и втором этапах расчета.
Авансовый платеж рассчитывается таким же способом. При превышении предельных значений в 150 млн. руб. по доходам и (или) в 100 человек по численности складываются две цифры – до и после превышения.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями и новыми организациями
Индивидуальные предприниматели при переходе на УСН в 2021 г. использовать лимит по доходам не должны. Он распространяется только на организации. Но после перехода на УСН индивидуальному предпринимателю также нужно будет отслеживать соблюдение данного лимита. При его превышении надо будет переходить на ОСНО.
Для вновь созданных организаций и ИП предусмотрены особые условия перехода на УСН. Вновь образованные организации и впервые зарегистрированные ИП имеют право использовать УСН со дня постановки на налоговый учет. В связи с тем, что они еще не осуществляли никакой хозяйственной деятельности, лимиты по доходам для них не применяются.
Необходимо учесть, что с 1.01.2021 г. лимиты по доходам на УСН предполагается проиндексировать на 3%.
В результате этого с 2021 г. лимиты составят:
- 154,8 млн. руб. для уплаты аванса и налога по обычной или пониженной ставке;
- 200 млн. руб. – для сохранения права на применение УСН и уплаты аванса и налога по повышенным ставкам;
- 116, 1 млн. руб. – для перехода на УСН с 2022 г.
ИП для перехода на УСН в 2021 г. лимит по основным средствам учитывать не нужно. Но после перехода на данный режим налогообложения вести контроль за его соблюдением будет необходимо.
Случаи, в которых не разрешается переходить и вести деятельность на УСН
К организациям, которым запрещается использовать УСН, относятся:
- обособленные подразделения;
- обособленное подразделение, имеющее регистрацию в качестве филиала.
Также нельзя работать на УСН предприятиям, занимающимся такими видами деятельности, как:
- производство подакцизных товаров;
- предоставление банковских или страховых услуг;
-добыча и реализация полезных ископаемых, не относящихся к общераспространенным;
- производство и организация азартных игр;
- негосударственные пенсионные фонды и инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы и адвокаты, микрофинансовые организации;
- частные агентства занятости;
- заключившие соглашения о разделе продукции.
Не имеют право применять УСН компании:
- с долей участия в уставном капитале других организаций более 25 %;
- со средней численностью работников больше 130 человек;
- казенные, бюджетные и иностранные организации
Что делать для перехода на УСН с 2021 году
Для перехода на УСН необходимо подать уведомление по форме № 26-2.1 в срок не позднее 31 декабря 2020 г.
В уведомлении следует указать код ИФНС и признак налогоплательщика.
При подаче уведомления одновременно с документами на государственную регистрацию выбирается код 1 в поле «Признак налогоплательщика» и код 2 – в поле «Переходит на УСН».
В случае подачи уведомления в 30-дневный срок со дня постановки на налоговый учет необходимо и в поле «Признак налогоплательщика» и в поле «Переходит на УСН» проставить код 2.
Тем, кто закрыл ЕНВД, нужно в поле «Признак налогоплательщика» выбрать код 2, а в поле «Переходит на УСН» - код 3.
Организации, переходящие на УСН с 1.01.2021 г., должны указать в поле «Признак налогоплательщика» код 3 и в поле «Переходит на УСН» - код 1.
Далее необходимо прописать размер доходов за девять месяцев без НДС и остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1. 10. 2021 г.
Затем следует указать избранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы».
При выборе УСН с первого дня работы организации необходимо подать уведомление в ИФНС одновременно с документами на государственную регистрацию или в срок не более 30 календарных дней с момента постановки на налоговый учет.
В случае подачи уведомления одновременно с документами на регистрацию проставляется признак налогоплательщика 1, а при подаче уведомления в 30-дневный срок со дня постановки на налоговый учет – 2.
Код даты перехода на УСН в основной части – «2».
Потом указывается объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы».
Величину доходов и остаточную стоимость основных средств вновь созданным организациям указывать не нужно.
Применять УСН соответствующие всем требованиям организации и ИП могут начать лишь с 1 января следующего года.
Исключение предусмотрено для компаний, которые применяли ЕНВД. При этом заявление о смене режима налогообложения нужно успеть сдать за 30 календарных дней с момента прекращения обязательства уплачивать единый налог на вмененный доход.
Прежде чем подавать уведомление о переходе на УСН необходимо продумать выбор объекта налогообложения, поскольку менять его можно лишь раз в году с 1января после подачи заявления в срок до 31 декабря текущего года. В середине года переходить на другой объект налогообложения не разрешается.
Подавать уведомление о переходе на УСН можно различными способами:
- через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
- по почте;
- лично в ИФНС;
- через представителя в ИФНС.
Чтобы получить информацию о подтверждении от налоговой инспекции, необходимо направить в ИФНС запрос.
Запрос составляется в письменном виде и произвольной форме. В ответ на него налоговый орган должен отправить в тридцатидневный срок письмо с информацией о дате начала применения субъектом хозяйствования специального режима.
Часто налоговый орган в качестве подтверждения перехода на УСН просто проставляет штамп на копии заявления.
Если право применять УСН утрачено
После утраты права на применение УСН в связи с превышением предельных значений по доходам и (или) средней численности работников субъекту хозяйствования придется перейти на ОСН и платить предусмотренные данной системой налогообложения налог на прибыль, НДС и налог на имущество.
Вновь вернуться на УСН можно будет не раньше, чем через год после потери права на ее применение. При этом обязательно должны быть соблюдены лимиты.
Выводы
Подведем итог сказанному.
УСН – оптимальный вариант налогообложения для субъектов малого и микробизнеса.
С 2021 г. у применяющих данный режим ИП и организаций станет больше возможностей, чтобы развиваться и расширять деятельность благодаря смягчению ограничений.
Превышение лимитов по доходам и численности работников не будет обязательно приводить к потере права использовать УСН – у предпринимателей появится возможность проработать на льготном режиме до конца года, уплатив в бюджет увеличенные суммы налогов.
Освобождение от необходимости предоставления декларации по земельному и транспортному налогу и введение УСН – онлайн сделает работу предпринимателей еще проще и снизит нагрузку на бухгалтеров.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
