Выбор системы налогообложения ООО зависит от планируемых видов деятельности, численности сотрудников, необходимости совмещения режимов.
В налогообложении доходов юридических лиц используются системы:
1. ОСНО. Общая система присваивается организации по умолчанию при регистрации. Общество не обязано заявлять о желании применить ОСНО. Режим отличается необходимостью ведения полного учета операций, наибольшим числом взимаемых налогов и широкими возможностями ведения бизнеса.
2. УСН. О применении системы в регистрирующий орган представляется уведомление. УСН предоставляет ряд налоговых послаблений, позволяет минимизировать документооборот.
3. ЕСХН. Ведется предприятиями сельскохозяйственного направления деятельности. Организация учета аналогична упрощенной системе.
4. ЕНВД. Используется при ведении ограниченного числа видов деятельности в регионах, предоставляющих данное право.
С 2019 года произошли изменения в налогообложении долей участников при выходе из состава общества. Начиная с начала периода, продажа доли учредителя приравнивается к дивидендам (ст. 208 НК РФ). Сумма, полученная лицом в размере, превысившем произведенные расходы, облагается НДФЛ.
Для проведения регистрации ООО заявление формы Р11001 подписывается нотариусом или учредителями в присутствии регистратора. В 2019 году появилась возможность открыть ООО без уплаты государственной пошлины. При подаче документов в электронной форме пошлина не взимается (ст. 333.35 НК РФ). Удостоверение документов осуществляется электронной подписью.
После открытия лица потребуется:
• Назначить руководителя компании;
• Открыть расчетный счет в банке. Зарегистрировано нововведение о страховании аккумулированных на счетах или вкладах средств. Начиная с 2019 года организации, отвечающие критериям малых или микропредприятий, получают право на возврат денежных средств в случае отзыва лицензии у банка;
• Заказать печать организации;
• Получить информационное письмо Росстата. Документ подтверждает право на ведение видов деятельности, заявленных в регистрирующий орган;
• Подать в ИФНС сведения о среднесписочной численности до 20 числа месяца, следующего за регистрационным.
Сведения представляются всеми организациями вне зависимости от численности наемных работников. Штраф за непредставление сведений составляет 200 рублей (ст. 126 НК РФ).
Форма собственности общество с ограниченной ответственностью является наиболее распространенной среди коммерческих структур. Организация в форме ООО имеет право осуществлять все виды деятельности, выбирать или менять формы налогообложения в зависимости от условий бизнеса.
Переход на специальный режим осуществляется при регистрации (в течение 30 дней) или с начала календарного года. Применение УСН позволяет выбрать объект обложения в виде доходов или доходов за минусом расходов. Схемы ведения операций отличаются налоговыми ставками, объемом учетных записей.
Допускается ежегодная смена объекта с уведомлением ИФНС. Установленная форма уведомления представляется по месту регистрации ООО.
В 2019 году упрощенцы обязаны применять ККТ нового образца. Для соблюдения норм законодательства потребуется:
• Приобрести кассовую технику и фискальный накопитель;
• Заключить договор с компанией ОФД;
• Оформить электронные подписи.
Организации, использующие объект «доходы», получили возможность упростить ведение документооборота. Лица с ведением операций через онлайн-кассы получают освобождение от ведения КУДиР и представления отчетности по единому налогу. Данные о доходах, полученных через кассу, отражаются в ИФНС, что позволяет контролирующему органу иметь полную информацию о величине обязательств.
• Не уплачивать отдельные виды налогов (прибыль, НДС, имущество), минимизировать отчетность.
• Вести упрощенный документооборот операций бухучета. В качестве налогового регистра учета доходов и расходов используется КУДиР.
• Получить снижение единого налога до размера, принятого в регионе (с 6 до 1% и с 15 до 5%).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Отсутствие обязанности по уплате НДС, что ограничивает круг партнеров;
• Необходимость платить минимальный налог при получении убытков;
• Отсутствие возможности ведения ВЭД;
• Применение кассового метода учета доходов и расходов;
• Сложность документального сопровождения смены режима, автоматический переход на ОСНО в течение года при утрате права.
УСН является режимом, применяемым как ИП, так и ООО. Система популярная, идеально подходит для предприятий малого бизнеса.
Отменены льготы по уплате страховых взносов УСН, начисляемые на вознаграждения наемных работников при ведении отдельных форм деятельности в соответствии со ст. 427 НК РФ.
ОСНО предоставляет широкие возможности коммерческим организациям вести деятельность без применения ограничений по величине дохода, численности, стоимости имущества. Ключевым моментом ОСНО является обязанность по уплате НДС, что позволяет расширять партнерские отношения.
В условия ведения учета выручки с НДС внесены изменения:
• Увеличен размер стандартной ставки налога с 18 до 20%. Определяющим критерием применения увеличенной ставки является дата отгрузки;
• Откорректированы книги учета и форма декларации;
• Уменьшена продолжительность проведения камеральной проверки. На проведение мероприятия контроля отводится 2 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Общий режим применяется во многих сферах. Плательщики НДС имеют больше преимуществ при реализации договорных отношений. Особое значение имеет режим для предприятий, основной формой деятельности которых является оптовая торговля или производство. Для налогообложения услуг лучше всего используется УСН.
Положительными сторонами ОСНО являются:
• Отсутствие необходимости уплаты минимального налога по прибыли при возникновении убытков;
• Возможность снижения налогов на сумму полученных в предшествующих периодах убытков;
• Отсутствие ограничений на использование экономически оправданных расходов при исчислении налога на прибыль;
• Возможность использовать ОСНО организациями с любыми формами деятельности.
При ведении ОСНО не регулируется состав учредителей, общество имеет право открывать филиалы и представительства.
К минусам учета относят:
• Необходимость ведения всех совершаемых операций, полного первичного, бухгалтерского, налогового, кадрового учета. Одновременно возникает потребность в расширении штата учетных работников;
• Обязанность уплаты, по сравнению с другими режимами, максимального числа налогов;
• Отсутствие налоговых каникул и послаблений. Предприятия на ОСНО регулярно включаются в план налоговых проверок.
Ряд организаций имеют право применять только ОСНО. К числу исключений относят ломбарды, банки, инвестиционные фонды, производители подакцизных товаров и другие предприятия.
ПСН отличается простотой использования, фиксированной стоимостью патента. Льготный вид налогообложения недоступен для юридических лиц. ПСН может применять только ИП, осуществляющий разрешенный для патента вид деятельности. Каждый из регионов самостоятельно определяют приоритетные для области направления, охватываемые патентом.
С 2019 года в условия функционирования системы введены изменения:
• Виды деятельности, разрешенные для применения патента, были расширены;
• С июля обязателен переход на использование онлайн-касс с передачей информации в ИФНС о денежных операциях по приему наличности в режиме реального времени. При покупке кассовой технике предоставляется вычет.
Лица, ведущие ПСН, имеют право:
• Добровольно перейти на ПСН или использовать ее наравне с другими системами;
• Выбрать период применения от 1 до 12 месяцев календарного года;
• Самостоятельно рассчитать стоимость патента, исходя из вида деятельности, планируемого дохода и периода применения;
• Совмещать ПСН с другими режимами.
• Наличие ограничений показателей численности наемных работников, величины полученного дохода, назначения применения патента;
• Использование патента в отдельно взятом регионе.
При утрате права на применение патента лицо автоматически переходит на ОСНО или любой из применяемых специальных режимов (ст. 346.45 НК РФ).
На этапе подготовки документов для открытия общества учредитель должен определиться с видом налогообложения. Принять верное решение по выбору режима часто получается только после начала практической деятельности, определив наиболее оптимальный вид.
Для отдельных видов деятельности известны наиболее выгодные схемы:
• ЕНВД – для парикмахерской (салона красоты). Расчет ЕНВД осуществляется в зависимости от количества мастеров, работающих в салоне. Минусом ЕНВД является обязанность уплаты налога вне зависимости от фактического оказания услуг. Другой распространенной формой учета в салонах является ПСН в случаях наличия ИП;
• УСН – для интернет-магазина. Для ведения оптовых видов торговли часто применяется ОСНО;
• Любой из режимов — для розничной торговли. Наиболее популярной является система ЕНВД, успешно используемая в торговых операциях с населением или организациями для личных нужд. Торговля в залах с большой площадью не попадает под ЕНВД, что исключает возможность его применения.
Особенностью деятельности в 2019 году является необходимость применения ККМ организациями и ИП, ранее имеющими отсрочку.
Налог по упрощенной системе налогообложения в 2019 году
Основной налог для ООО на упрощенной системе налогообложения в 2019 году – налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.
Ставка и порядок расчета зависят от выбранного объекта налогообложения:
• 15% с разницы между доходами и расходами.
• 6% со всех доходов.
Ставка может отличаться от стандартной, если в субъекте РФ, где зарегистрировано ООО, действуют льготные ставки.
Налоговый платеж состоит из четырех частей:
• аванс по итогам 3-х месяцев – до 25 апреля;
• аванс по итогам 6-ти месяцев – до 25 июля;
• аванс по итогам 9-ти месяцев – до 25 октября;
• налог по итогам года – до 31 марта.
«Упрощенцы» освобождены от этих налогов. Но есть исключения, когда даже на УСН их нужно платить.
Такие ситуации прописаны в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ:
1. НДС всегда платят:
• при ввозе товаров на территорию РФ;
• по операциям в соответствии с договорами простого товарищества, доверительного управления имуществом, инвестиционного товарищества или концессионным соглашением на территории РФ;
• по операциям, где фирма на УСН является налоговым агентом (ст. 161 НК РФ).
2. Освобождение от налога на имущества не действует, если это имущество оценивается по кадастровой стоимости и включено в специальный перечень, утвержденный местными властями.
3. Налогом на прибыль облагаются:
• доходы от контролируемых иностранных организаций;
• дивиденды;
• доходы от операций с некоторыми видами долговых обязательств.
Если организация на УСН не подпадает под эти исключения, перечисленные налоги она не платит.
Все остальные налоги фирмы на упрощенной системе платят тогда, когда есть соответствующий объект налогообложения. Так, если фирма владеет транспортом, она платит транспортный налог, если землей – земельный, если используют водоемы – водный и т.д.
Помимо перечисленных налогов, организация с наемными сотрудниками должна платить так называемые «зарплатные» налоги. Это:
• НДФЛ с начисленной заработной платы в размере 13%. Его перечисляют не позже следующего дня после выплаты основной части заработной платы;
• взносы в ИФНС на обязательные виды страхования: пенсионное (22%), социальное (2,9%), медицинское (5,1%) – до 15 числа каждого месяца;
• взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – от 0,2% до 85% (зависит от присвоенного класса риска) – до 15 числа каждого месяца.
Налоги при основной системе налогообложения в 2019 году
Общая (или традиционная) система налогообложения – это режим уплаты налогов, который выбирается по умолчанию, если предприниматель или ООО не указали при открытии бизнеса ту систему, на которой они предпочитали бы работать. Иногда ИП добровольно отказывается от перехода на УСН, но нередко препятствием для упрощенной системы становится величина прибыли, превышающая установленный лимит, или количество наемных работников, которых больше, чем положено в упрощенной системе.
Для тех, кто находится на УСН, в 2019 году вводятся послабления, упростилось ведение отчетности, уменьшилось количество подаваемых в налоговую документов. Но если по условиям соответствия человек не может перейти на упрощенку и остается на ОСНО, ему необходимо вспомнить, какие налоги надо платить.
Основная, общая или традиционная система не только присваивается по умолчанию ИП или организации, которая не указала при регистрации предпочитаемую систему налогообложения. Для отдельных категорий налогоплательщиков она является единственно возможной и обязательной и четко определяет, какие налоги надо платить.
Среди тех, кто пользуется традиционной системой, находятся:
• любые иностранные организации;
• ООО, у которых четверть уставного капитала принадлежит другим владельцам;
• ИП или ООО, с доходами и остаточной стоимостью нематериальных активов;
• ИП или организации с численностью штата сотрудников более 100 человек или имеющие филиалы;
• нотариусы и адвокаты;
• банки, страховые компании и ломбарды;
• все, кто по роду деятельности имеет дело с производством товаров, подлежащих акцизу (подакцизных).
К прерогативам основной системы относят уплату НДС, которая дает возможность работы с крупными бизнес-партнерами. Этот момент можно отнести и к недостаткам, поскольку увеличивается количество бланков отчетности и документов.
Несомненным плюсом является и отсутствие ограничений по доходам и штату наемных работников, хотя есть и отрицательная сторона – необходимость ведения сложной бухгалтерии. Основным недостатком ОСНО считается большее количество налогов, обязательных к уплате.
ИП на ОСН неограничен ни родом деятельности, ни объемом доходов, ни штатом персонала, у него работающего. Есть некоторые отличия в налогообложении ИП, и компаний, которым начисляется НДС.
Предприниматель обязан заплатить одну сумму, если у него нет наемных работников, и перечислить существенно большие, если у него есть собственный штат:
• НДФЛ – ставка 13 и 30% (первая – для резидентов РФ, вторая для нерезидентов), выплачивается трижды в год, 15 января, октября и июля;
• налог на имущество физлиц, устанавливаемый региональными законодательными актами, составляет от 0,1 до 2%, в зависимости от обстоятельств (сроки уплаты находятся в ведении местных властей);
• НДФЛ – 2: ИП платит с доходов сотрудников (в основном, с их зарплаты);
• налог на добавочную стоимость (НДС) выплачивается по разным ставкам (0,10 или 18%, это зависит от рода занятий (услуг), или поставляемых товаров);
• специальные – водный, добыча полезных ископаемых, игорный, таможенные пошлины и пошлины государству, но они только для тех, кто занимается связанным с этим родом деятельности;
• личные страховые взносы, ОПС и ОМС, если у предпринимателя нет работников или они есть, это неважно – это его личные взносы;
• такие же взносы на каждого сотрудника, плюс в ФСС на травматизм и ОСС (на больничные и материнство), всего – 30% от начисленной зарплаты.
Тем, кто только начал заниматься собственным бизнесом, следует внимательно изучить требования Налогового Кодекса и внесенные изменения по срокам и формам предоставления отчетности.
Налоги ИП в 2019 году на патентной системе
Патентная система налогообложения (ПСН) с каждый годом набирает все большую популярность среди предпринимателей и представителей малого бизнеса. Это и неудивительно: ИП на патенте имеет право вести бухучет в упрощенной форме, освобожден от уплаты ряда налогов и подачи отчетности. В статье разберем налоги ИП на патенте в 2019 году: перечень обязательных налоговых платежей и страховых взносов, дополнительные обязательства по налогам, сроки оплаты налога и подачи отчетности в контролирующие органы в 2019 году.
В 2019 году сохранились прежние условия по переходу субъектов хозяйствования на ПСН. Как и ранее, применять ПСН могут исключительно ИП, осуществляющие деятельность в соответствие с перечнем п.2 ст.346.43 НК РФ, при условии, что средняя численность наемных работников ИП не превышает 15 человек.
Отметим, что при исчислении среднесписочного количества работников ИП учитывает всех сотрудников, привлеченных к работе по всем видам деятельности, в том числе тем, на которые не распространяется действие патента.
Срок подачи заявления – не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. К примеру, ИП, планирующий применение ПСН с 01.01.2020 года, должен обратиться в ФНС с заявлением не позже 21.12.2019 года.
На основании заявления ФНС рассчитывает стоимость патента, учитывая виды деятельности ИП и место их ведения (муниципальное управление), а также период действия патента (по выбору ИП – от 1-го до 12-ти месяцев).
В течение 5-ти дней с момента обращения ИП с заявлением, ФНС выдает предпринимателю патент и присваивает ему статус налогоплательщика по ПСН.
Налогообложение ИП на ПСН реализуется путем уплаты предпринимателем стоимости патента в порядке, установленном ст. 346.51 НК РФ.
Стоимость патента в 2019 году рассчитывается по формуле:
СтПатент =(БазД * 6%) / 12 мес. * ПериодПСН, где:
• БазД – показатель базовой доходности, который устанавливается в регионе в отношении определенных видов деятельности;
• ПериодПСН – период действия ПСН (от 1-го до 12-ти месяцев).
В соответствие со ст. 346.52 НК РФ, подача налоговой декларации по ПСН не предусмотрена.
Плательщики ПСН освобождены от уплаты НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС. При этом перечисленные льготы действуют лишь в отношении определенных операций:
1. НДФЛ. ИП на ПСН освобожден от уплаты НДФЛ за себя в части видов деятельности, на которые распространяется действие патента. Однако предприниматель обязан уплачивать НДФЛ за работников, в пользу которых выплачивается денежное вознаграждение в виде зарплаты и прочих выплат.
2. Налог на имущество физлиц. ИП на патенте вправе не уплачивать налог на имущество, которые используется при ведении коммерческой деятельности в рамках патента. При этом предприниматель приобретает обязательства по уплате налога на личное имущество, а также недвижимость, которое облагается налогом по кадастровой стоимости.
3. НДС. В общем порядке ИП на патенте освобожден от уплаты НДС. Исключение составляют операции по ввозу товара на таможенную территорию РФ, а также расчеты по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом. Указанные операции облагаются НДС в соответствие с общими правилами гл. 21 НК РФ.
ИП на ПСН являются плательщикам страховых взносов за себя по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию. В 2019 году сумма взносов является фиксированной и составляет:
• по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) – 29.354 руб.;
• по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) – 6.884 руб.
Если граждан зарегистрировался в качестве ИП в течение 2019 года либо был снят с учета в ЕГРИП до истечения налогового периода (календарного года), то размер страховых взносов для предпринимателя рассчитывается пропорционально периоду пребывания на учете в ЕГРИП:
• ФиксВзносОПС – фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• ФиксВзносОМС – фиксированный взнос на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• ПериодИП – период деятельности ИП (пребывание на учете в ЕГРИП) в календарных месяцах.
Предприниматели на патенте, чей доход по итогам 2019 года превысил 300.000 руб., также уплачивают дополнительный взнос в размере 1% от разницы между фактическим доходом и установленной величиной 300.000 руб.
ИП на ПСН, имеющие наемный работников, помимо взносов за себя, также выплачивает суммы по обязательному страхованию сотрудников, рассчитывая размеры платежей согласно тарифам ст. 426 НК РФ.
Налоговая система для ИП в 2019 году
Индивидуальный предприниматель по сравнению с юридическим лицом имеет несколько преимуществ. Он вправе применять более простой учет и снижать свои налоги. В течение месяца после регистрации и занесения сведений в ЕГРИП, бизнесмен должен определиться с режимом налогообложения. Если он не успеет написать заявление на спецрежим, автоматически для него устанавливается ОСНО. Поменять можно будет только с начала следующего календарного года.
Также обращаем внимание, что все предприниматели обязаны платить в 2019 году страховые взносы за себя, кроме плательщиков налога на профессиональный доход.
Чтобы иметь право на использование любого налогового спецрежима, деятельность предпринимателя должна соответствовать определенным критериям и укладываться в лимиты. Для каждого вида налогов для ИП 2019 он свой.
Далее подробнее расскажем о видах налогообложения ИП в 2019 году и как перейти на тот или иной спецрежим.
Наибольшее число предпринимателей, особенно недавно зарегистрированных, выбирают для работы УСН. В первую очередь для того, чтобы было меньше вопросов о том, как платить налоги ИП по упрощенке в 2019 году. Отчетность сдается всего раз в год не позднее 30 апреля 2019, а налог уплачивается по истечении каждого квартала.
Налогооблагаемую базу выбирает ИП в зависимости от характера деятельности:
• Доходы, облагаются по ставке 6 процентов,
• Доходы минус расходы, облагаются по ставка 15 процентов.
Чтобы перейти на упрощенку, предприниматель должен направить в инспекцию заявление в срок:
• 30 дней, если ИП только зарегистрировался;
• до 31 декабря 2019 года, если применяет любой другой режим.
Для того чтобы иметь право применять патентную систему налогообложения, предприниматель должен заниматься разрешенным видом деятельности. Список устанавливается государством. Кроме того, стоимость патента разная в зависимости от деятельности и региона.
Основное преимущество ПСН: налог рассчитывается и оплачивается сразу при покупке патента на определенный срок, а декларация не сдается. При этом патентной системой могут воспользоваться только ИП. Для перехода на спецрежим нужно написать заявление в инспекцию, где предприниматель стоит на учете.
Инспекция должна в течение пяти дней с момента подачи заявления выдать патент или сообщить предпринимателю об отказе.
Причиной для отказа могут послужить:
• ошибочный вид деятельности, которого нет в перечне статьи 346.43 НК РФ;
• неправильный срок, на который требуется патент;
• нарушения условий перехода на ПСН.
При выборе спецрежима не все ИП могут применять ЕНВД. Существует список видов деятельности, когда вы вправе применять вмененку. Кроме того, режим действует не во всех регионах РФ.
Если ваш регион допускает переход на вмененку, используйте нашу таблицу, чтобы определить разрешенный вид деятельности.
Налоговой базой при ЕНВД считается не фактический доход, а рассчитанная предполагаемая величина, которая основывается на показателях бизнеса. Ставка налога - 15 процентов. Сдавать отчетность и перечислять налог предпринимателю необходимо каждый квартал.
Чтобы начать использовать единый налог на вмененный доход, предприниматель должен написать заявление в инспекцию. Укажите в нем дату, когда вы планируете начать использовать спецрежим.
До 1 июля 2019 года некоторым ИП все еще предоставляется отсрочка от установки онлайн-ККТ. После этой даты касса должна быть установлена у всех, даже если у предпринимателя нет наемных работников.
При этом у ИП, которые применяют ЕНВД, есть возможность уменьшить налог на сумму покупки кассового оборудования, но не более 18 000 рублей.
С 1 января 2019 года начнет действовать новый налог на профессиональный доход. Он предназначается для физических лиц, у которых нет работодателя и для ИП без наемных работников. В 2019 году его смогут применять только в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане.
Чтобы зарегистрировать себя в качестве "самозанятых", физлицам и ИП даже не придется приезжать в инспекцию. Все действия будут совершаться через специальное налоговое приложение на смартфоне. Через него же ИП будут выдавать чеки. Так налоговая будет узнавать размер дохода.
Налог на профессиональный доход придется платить каждый месяц в размере:
• 4%, если покупатели - физлица,
• 6%, если покупатели - юрлица или ИП.
Самозанятые освобождаются от страховых взносов, а также избегут заполнение формы ндфл и НДС. В 2019 году можно будет применить специальный налоговый вычет на развитие в размере 10 000 рублей.
ИП без работников сможет применять налог на профессиональный доход, только если его годовой доход не превысит 2,4 млн. рублей.
Налоги для ТСЖ при упрощенной системе в 2019 году
Товарищество собственников жилья не относится к субъектам предпринимательства, однако председатель и прочие лица, стоящие во главе данной организации, должны заниматься ведением бухгалтерского учета и осуществлять налоговые отчисления в государственный бюджет.
Такое положение дел на первый взгляд кажется противоречивым, однако оно обусловлено тем, что на счета ТСЖ поступают финансовые ресурсы из различных источников, а также наличием в штате подобных объединений работников, трудящихся на наемной основе.
Законодательство позволяет ТСЖ осуществлять свою деятельность на базовой схеме налогообложения (ОСНО) или на упрощенной (УСН). При этом по умолчанию подобные товарищества, как и прочие юрлица, находятся на общем режиме.
Чтобы перейти на льготный вариант, нужно в течение пятидневного периода с момента постановки на налоговый учет подать соответствующее заявление.
Если не сделать этого в первые пять ней, то потом написать заявление можно будет лишь в октябре-ноябре, но при этом смена системы налогообложения произойдет со следующего года.
Общая схема налогообложения требует от налогоплательщика перечисления в госбюджет НДС, наряду со сборами на прибыль и на принадлежащие ТСЖ активы. При выплате зарплаты лицам, работающим по найму на товарищество, непременно должны перечисляться страховые взносы во внебюджетные фонды.
Использование ТСЖ упрощенной схемы в 2019 году допускается при соблюдении следующих условий:
• среднесписочная численность компании не превышает 100 человек;
• стоимость принадлежащих товариществу активов и основных средств находится в пределах 100 миллионов рублей;
• выручка организации за девятимесячный период не превысила 45 миллионов рублей, с учетом дефлятора.
Переходя на «упрощенку», товарищество собственников жилья имеет возможность выбора между одним из двух объектов налогообложения: совокупными доходами и бюджетными поступлениями, уменьшенными на понесенные расходы. В первом случае ставка составляет 6 процентов, а во втором – 15 процентов (если имеет место отрицательная разница между доходами и расходами, то уплате подлежит минимальный 1-процентный сбор).
Преимущество УСН заключается в том, что юрлицо освобождается от необходимости платить НДС и налоги на прибыль. Какие налоги платит ТСЖ при «упрощенке» на общих основаниях? Это касается транспортных и земельных пошлин, перечисление которых в госбюджет остается обязательным в любом случае.
Несмотря на свою некоммерческую суть, объединения жильцов обязаны перечислять в государственную казну определенные налоги.
Какие налоги должны платить ТСЖ? Это в первую очередь касается НДС, который должен отчисляться от дохода, полученного в результате оказания любых услуг на коммерческой основе. Также не получится обойтись без уплаты единого социального налога и налога на имущество.
Объединения жильцов многоквартирных домов должны своевременно производить уплату следующих налогов:
• Налога на прибыль. Им облагаются исключительно те доходы, которые получает товарищество при выполнении обязанностей агента и заключении с субпоставщиками коммунальных услуг соглашений, сдаче в аренду имеющихся на балансе имущественных ценностей или оказании каких-либо дополнительных услуг населению. Ставка налога – двухкомпонентная, включающая федеральную и областную части, и ее расчет осуществляется в индивидуальном порядке.
• НДС. При активной продаже товаров с услугами и использовании основной системы налогообложения ТСЖ должно производить уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с общим порядком, предусмотренным законодательством.
• Налог на имущество. Товариществу разрешается обладать недвижимостью с целью хозяйственного или коммерческого использования. Уплата налога за него осуществляется в соответствии со ставкой, рассчитываемой исходя из кадастровой или балансовой стоимости объектов.
• Налог на землю. Он уплачивается при наличии в собственности ТСЖ отдельного участка земли. База налогообложения определяется в соответствии с кадастровой стоимостью, а непосредственно ставка назначается местными органами самоуправления.
• Налог на транспорт. Необходимость в его уплате возникает при наличии у объединения собственного транспорта или спецтехники. Размер зависит от ставок, принятых властями регионов, а также от мощности силовых агрегатов.
• НДФЛ. Уплачивается работниками товарищества и зависит от их статуса. К примеру, российскому гражданину придется заплатить 15 процентов от полученного дохода, а для нерезидента эта цифра увеличивается вдвое.
В случае привлечения объединением сторонних сотрудников, с которыми подписываются соглашения о найме, предусмотрена уплата за них взносов по социальному, медицинскому и пенсионному страхованию. Помимо собственно перечисления налогов, товарищество должно своевременно предоставлять в соответствующие фонды отчеты.
Согласно положениям 151-й статьи ЖК РФ, основными источниками поступления денежных средств в бюджет ТСЖ являются:
• различного рода взносы, перечисляемые участниками объединения;
• перечисления от владельцев жилья, не состоящих в товариществе;
• всевозможные субсидии, которые организация получает от органов местного самоуправления и из других источников на проведение ремонтных работ и поддержание в надлежащем состоянии эксплуатируемых хозобъектов;
• доходы от посреднической деятельности, предоставлении коммунальных услуг и ведения иного рода коммерческой деятельности, имеющей отношение к тем задачам, которые стоят перед ТСЖ;
• другие финансовые поступления, например, благотворительность, пожертвования и прочее.
При этом средства, подпадающие под понятие целевого финансирования, не облагаются налогом. К их числу, в частности, причисляется оплата коммунальных услуг, деньги, полученные на проведение текущего и капитального ремонта, прямые вливания из бюджета.
Обязанностью ТСЖ является ведение раздельного учета в случае поступления целевых средств. В противном случае все полученные деньги будут включаться в общую базу налогообложения.
Товарищество владельцев жилья непременно должно предоставлять в налоговую инспекцию документацию с отчетом о полученной прибыли.
В зависимости от того, какой тип налогообложения выбран объединением, осуществляется подача следующих документов:
• декларации по налогу на прибыль (в случае с ОСНО) или сборам по упрощенной системе (если имеет место Н);
• декларации по НДС (когда выбрана ОСНО);
• данные относительно среднесписочного состава штата и справку, оформленную по форме 2-НДФЛ (ежегодно по каждому работнику), а также 6-НДФЛ (ежеквартально на все товарищество).
В случае наличия на балансе организации имущества (как недвижимого, так и движимого) относительно него также должны подаваться соответствующие отчетности.
Налоги при общей системе налогообложения в 2019 году
Налоги:
1. Налог на доходы физических лиц (ставка 13 %) по деятельности ИП;
2. НДФЛ 13 % со всех выплат работникам;
3. НДС (0;10 или в основном 18 процентов);
4. Налог на имущество физических лиц от 0.2 до 2 процентов;
5. Дополнительные налоги (транспортный, акцизы, водный и т.д.) в зависимости от специфики деятельности;
6. Социальные взносы (ПФР, ФОМС, страховка).
С правовой базой по налогам для ИП и ООО на ОСНО можно ознакомится в гл.21 и гл.23 части 2 НК РФ.
Стоит пояснить, что ИП в 2019 году также должны оплачивать страховые взносы на себя и всех сотрудников.
Кратко поясним по каждому пункту общего списка налогов и сборов на ОСНО.
Налоговая ставка 13 % от доходов, есть возможность использовать вычеты расходов, но они должны быть подтверждены документально и быть направлены на предпринимательскую деятельность, на развитие, например, поддержание функциональности.
Если совсем нет никаких подтверждающих документов, то более 20 процентов применить к вычетам не удастся.
Отчетные периоды для внесения авансовых платежей по НДФЛ это 15 июля и 15 октября текущего года. Должна сдаваться декларация 3-НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года.
Налог на добавленную стоимость начисляется при реализации товаров и услуг, как на территории РФ, так и при импорте товара. Многие ИП пытаются освободиться от его уплаты, если отвечают следующему требованию – если прибыль ИП за 3 месяца не превысила 2 миллиона рублей.
Общая ставка 20 %, оплачивается ежеквартально равными долями не позднее 25 числа каждого месяца в квартале. То есть общая сумма за отчетный квартал делится на три равные доли и вносится этими долями каждый месяц не позднее 25-го числа.
Если вы хотите не иметь проблем с возмещением НДС из бюджета, работать с НДС-ными организациями, то вам необходим грамотный бухгалтер, который будет четко следить за своевременным и правильным оформлением всех документов. Потому что с возмещением НДС на практике возникает много проблем, большинство из которых по безответственности самих работников бухгалтерии, на пустом месте.
ИП платит налог только на недвижимое имущество, в отличие от ООО, которые обязаны оплачивать также и движимое имущество. ИФНС присылает уведомление, декларация по этому виду налога не сдается. Налоговая ставка около 2 % и оплачивается независимо, используется ли имущество в предпринимательской деятельности или нет.
Все сроки оплаты налогов и сборов описаны в налоговом календаре, сейчас на этом детально останавливаться не будем.
Это такие налоги как, например, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, акцизы, земельный налог, то есть они не приписаны не всем ИП. И варьируются в зависимости от рода деятельности и специфики деятельности ИП для извлечения прибыли.
Плюс дополнительный взнос, если сумма доходов превышает 300 тыс. в год, 1 процент от сверх суммы, но здесь учитывается доходы за минусом вычетов, а не все доходы, что является небольшим, но плюсом.
Страховые взносы на работников и 13 % подоходный налог с каждого сотрудника.
Количество работников у предпринимателя на ОСНО не ограничено, как на льготных режимах.
Что платить:
• пенсионное страхование — 22%;
• медицинское страхование – 5.1%;
• социальное страхование – 2.9%;
• страхование от несчастных случаев до 8.5 % в зависимости от деятельности.
Предприниматель обязан удерживать 13 %подоходного налога с заработной платы каждого сотрудника и перечислять в бюджет.
Как видно количество налогов на ОСНО, отчетность по каждому налогу и своевременное предоставление документации в налоговый орган это целая наука, углубляться во все это можно часами. Поэтому предпринимателю нужен либо стоящий бухгалтер, либо, если есть возможность и ИП отвечает требованиям законодательства к субъектам специальных налоговых режимов, то переходить на льготные системы налогообложения.
Плюсы ОСНО:
1. Самый основной плюс это возможность работать с компаниями с НДС, то есть если ваши основные партнеры НДСники, то ОСНО для вас;
2. Отсутствие рамок по доходам и количеству работников;
3. Огромный выбор сфер деятельности, намного больше, чем у льготных режимов налогообложения;
4. Если работаете с импортом, то возможность возврата НДС;
5. Возможность работать с подакцизными товарами.
Минусы общей системы налогообложения:
1. Просто громадная отчетность по сравнению с другими видами налогообложения;
2. Необходимо иметь бухгалтера, один предприниматель не справится;
3. Оплата большого числа налогов, и необходимость подавать отчетные документы по каждому виду налогов.
Общая система налогообложения вменяется на обязательной основе следующим организациям и ИП:
• организации или ИП с доходом по налоговым отчетам более 120 млн. руб.;
• организации с остаточными активами (нематериальными) в денежном выражении более 150 мил. Руб. за отчетный период;
• организации и ИП с численностью сотрудников более 100 человек;
• ломбарды, банки, подакцизники, страховые компании, нотариусы, адвокаты;
• иностранные организации на территории РФ.
Также на ОСНО переходят автоматически ИП и организации, если в течение 30 дней не подали уведомление о переходе специального льготного режима и ИП и ООО, у которых в процессе деятельности возникли обстоятельства, препятствующие им дальше находится на льготном налоговом режиме. То есть либо перестали отвечать требованиям патентной системы налогообложения, ЕНВД, ЕСХН, УСН в силу роста доходов, активов, штата, открытие филиала либо по собственной инициативе.
Так как в 2019 году законодатель увеличил границы некоторых требований для ИП и ООО на льготных системах налогообложения, то целесообразнее будет пользоваться этими льготами хотя бы на первых порах развития бизнеса. Поработать по ПСН, системе единого вмененного налога (ЕНВД), УСН или ЕСХН, если возможно, набраться опыта, а потом смело приступать к освоению просторов общей системы налогообложения, которая при достаточной подготовке и уровню знаниям не так и сложна как ее малюют, и дает много возможностей для обширного охвата рынка.
Система налоговых вычетов в 2019 году
Действующее налоговое законодательство не предусматривает полного освобождения от уплаты НДФЛ. Однако налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на установленные налоговые вычеты.
Налоговые вычеты по НДФЛ можно также классифицировать по другим критериям:
1. По субъекту предоставления налоговые вычеты могут быть:
• предоставляемые только при подаче налоговой декларации налоговым органом по окончании налогового периода. Например, социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение;
• предоставляемые по выбору налогоплательщика – как налоговым агентом при выплате дохода, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации. Например, имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья;
• предоставляемые налоговым агентом. Например, стандартные налоговые вычеты.
2. По форме предоставления:
• необлагаемый минимум доходов. Например, стандартный налоговый вычет;
• возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком в личных целях. Например, социальные налоговые вычеты, имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья;
• уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением дохода. Например, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, профессиональный налоговый вычет.
Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются по двум основаниям: на самого налогоплательщика и на его детей.
Стандартный налоговый вычет предоставляется прежде всего налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите, а именно:
• лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС;
• лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• инвалидам Великой Отечественной войны;
• лицам, участвующим в ликвидации последствий атомных, ядерных катастроф, и другим категориям налогоплательщиков.
Стандартный налоговый вычет распространяется на тех налогоплательщиков, которые, как правило, имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной защите:
• Герои СССР, России, кавалеры ордена Славы трех степеней;
• участники Великой Отечественной войны;
• лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;
• инвалиды с детства;
• инвалиды I и II групп и другие категории налогоплательщиков.
Налоговый вычет в суммах 3000 или 500 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и не зависит от величины полученного дохода.
Стандартный налоговый вычет установлен в расчете на один месяц. Если за отдельные месяцы налогового периода работник не имел доходов, то стандартный налоговый вычет не производится. При этом вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет или имеет несколько оснований для предоставления стандартного налогового вычета в одной и той же сумме, то налоговые вычеты не суммируются, а предоставляется максимально возможный стандартный налоговый вычет.
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется следующим налогоплательщикам:
• одиноким родителям, вдовам, вдовцам, опекунам, попечителям, на обеспечении которых находится ребенок;
• родителям, опекунам, попечителям, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок инвалид I или II группы в возрасте до 24 лет, являющийся учащимся дневной формы обучения.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику начиная с месяца рождения ребенка (установления опеки, попечительства, вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью) и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет или 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения.
Единый налог по упрощенной системе налогообложения в 2019 году
Для организаций упрощенный налог заменяет уплату таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
1. Налог на прибыль. Исключением является налог на прибыль, уплачиваемый:
• налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
• по доходам в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ);
• по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ).
2. Налог на имущество организаций. Здесь исключение — налог с недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости, который упрощенцы платят наравне со всеми
3. НДС. Этот налог уплачивается только:
• при ввозе товаров на территорию РФ (ст. 151 НК РФ);
• по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (ст. 174.1 НК РФ).
Если единый налог при упрощенной системе налогообложения платит индивидуальный предприниматель, то он освобождается от следующих налогов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
1. НДФЛ — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение — НДФЛ:
• с дивидендов,
• доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и 9% (п. 5 ст. 224 НК РФ).
2. Налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Как и для организаций, здесь сделано исключение для налога с «кадастровых» объектов, включенных в соответствующий перечень.
3. НДС — ограничения здесь те же, что и для организаций.
Помимо указанных выше исключений упрощенцы должны платить:
1. Страховые взносы во внебюджетные фонды согласно гл. 34 НК РФ. В общем случае в 2019 году совокупный «страховой» тариф составляет 30%:
• 22% — в ПФР (10% после достижения доходом застрахованного лица предельного значения);
• 2,9% (1,8% в отношении доходов иностранцев или лиц без гражданства) — в ФСС РФ (0% после достижения доходом застрахованного лица предельного значения);
• 5,1% — в ФОМС. Однако для некоторых упрощенцев предусмотрена возможность платить взносы по пониженным тарифам. В 2019 году это 20% – платятся только страховые взносы на ОПС (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Право на такой тариф есть у организаций и ИП, основной вид деятельности которых указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и доходы которых за год не превышают 79 млн. руб. Вид деятельности признается основным, если доходы от него, определенные в порядке ст. 346.15 НК РФ, составляют не менее 70% общего объема доходов (п.6 ст. 427 НК РФ). Налоговый орган во время камеральной проверки вправе запросить документы, подтверждающие право на применение пониженного тарифа (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).
2. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (закон № 125-ФЗ). Их ставки разнятся в зависимости от основного вида деятельности и соответствующего ему класса профессионального риска и составляют от 0,2 до 8,5%. Основной вид деятельности ежегодно подтверждается в ФСС путем подачи заявления и справки-подтверждения, на основании которых ФСС выдает уведомление с указанием тарифа.
3. Транспортный налог — если у упрощенца имеются транспортные средства, указанные в ст. 358 НК РФ.
4. Земельный налог — при наличии земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, принадлежащих на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
5. Другие специфические налоги и сборы (акцизы, НДПИ, водный налог, госпошлина и т. п.).
Также упрощенец должен платить те налоги, по которым он является налоговым агентом, в том числе:
• налог на прибыль;
• НДС;
• НДФЛ.
Порядок расчета единого налога при УСН зависит от того, какой объект налогообложения избрал для себя упрощенец. Таких объектов 2 (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.
Выбор этот, равно как и переход на УСН, является добровольным (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества (вид правоотношений, описанный в гл. 55 ГК РФ) или доверительного управления имуществом (вид правоотношений, описанный в гл.53 ГК РФ): для них допустим только один объект — «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Поменять объект налогообложения можно только с 1 января, уведомив налоговый орган не позднее окончания года, предшествующего изменению объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
При объекте «доходы» налог уплачивается из расчета суммы фактически полученных доходов, умноженных на ставку от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20). Пониженная ставка устанавливается региональными законами и не может быть ниже 1% (за исключением впервые зарегистрированных ИП, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Если субъектами РФ не изданы законы, изменяющие ставку, то единый налог рассчитывается исходя из максимально установленной кодексом величины – 6%.
По итогам каждого отчетного периода исчисляется и уплачивается авансовый платеж по единому налогу при УСН. Его считают исходя из фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансы засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Сумму налога и авансов по нему можно уменьшить (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
• на страховые взносы (включая страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), уплаченные в пределах исчисленных сумм в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;
• пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (это первые 3 дня болезни), в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования;
• платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Указанные платежи могут уменьшать налог (аванс по нему) не более чем вполовину. Исключение — ИП, не производящие выплат физлицам. Фиксированные взносы за себя они могут отнести на уменьшение упрощенного налога в полной сумме.
Дополнительно предусмотрена возможность уменьшить сумму налога (авансового платежа) на весь уплаченный торговый сбор (без ограничения суммы), если вид деятельности налогоплательщика подразумевает его уплату согласно гл. 33 НК РФ. Но уменьшить можно только ту часть единого налога (аванса), которая относится к тому виду деятельности, по которой оплачивается торговый сбор. Об этом упоминается в письме Минфина России № 03-11-09/78212.
Название данного объект налогообложения говорит само за себя. Налог в этом случае платится с разницы между полученными доходами и понесенными расходами (п. 2 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
Перечень расходов, которые можно взять в уменьшение доходов, строго ограничен. Учесть можно только те из них, которые прямо поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение доходов). При признании некоторых из них действуют правила, предусмотренные для налога на прибыль, а именно ст. 254, 255, 263–265 и 269 НК РФ.
Общая ставка для «доходно-расходной» упрощенки — 15%, однако законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть снижена вплоть до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Также преференции в части ставок предусмотрены для впервые зарегистрированных ИП и налогоплательщиков Крыма (пп. 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).
Так же как и при объекте «доходы», при объекте «доходы минус расходы» платятся авансы — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
По итогам года «упрощенец», выбравший данный объект, должен рассчитать минимальный налог исходя из полученных доходов, умноженных на ставку 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его придется уплатить в случае, если годовая сумма налога меньше суммы минимального, в том числе если по итогам года получен убыток.
Впоследствии разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) (письма Минфина России № 03-11-11/157 и ФНС России № ШС-37-3/6701@).
Отчитываются по единому налогу при УСН один раз в год (ст. 346.23 НК РФ):
• организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В эти же сроки производится уплата налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В случае если налогоплательщик потерял право применения УСН или прекратил предпринимательскую деятельность, по которой применял УСН, декларация должна быть подана не позднее 25-го числа следующего за прекращением применения УСН месяца (пп. 2, 3 ст. 346.23 НК РФ).
По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) отчетность по УСН не представляется — требуется только уплатить авансовые платежи. Срок их уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Проблемы налоговой системы в 2019 году
Актуальность данной темы обусловлена тем, что налоги являются одним из наиболее важных источников пополнения бюджета государства и влияют на развитие рыночных отношений. В свою очередь от бюджета зависит, насколько успешно будет развиваться общество в стране, и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности.
Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства. Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.
Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.
Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание президента страны.
Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.
Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.
Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
- Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
- Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.
- Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.
Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:
1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;
2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами;
3. Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций.
Приоритетным направлением для Минфина РФ станет дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов.
Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение нужного объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.
Значительным резервом повышения эффективности налогового контроля является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке, вплоть до подготовки в среднесрочной перспективе новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса. Для подготовки соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта.
Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и сборов. Налоговый контроль призван способствовать созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнения налоговой дисциплины, при которой минимизируются нарушения законодательства о налогах и сборах.
Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом.
Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь — это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, далее реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций.
Важным направлением налоговой политики РФ является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.
Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу.
Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.
Граждане, которые не получают налоговые уведомления и не уплачивают налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это нужно один раз. Данное правило закреплено Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» № 52-ФЗ. В случае если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало его в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются.
Важно подчеркнуть, что функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений, как и прежде, сохраняются за налоговыми органами.
Введение упомянутой выше нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не уплачиваются.
Распределение налогов по уровням бюджетной системы в 2019 году
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Доходы от региональных и местных налогов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения между бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом о бюджете, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами.
Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет.
К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ региональных и местных налогов, а также от пеней и штрафов по ним.
В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от региональных налогов:
• налога на имущество организаций — по нормативу 100 %;
• налога на игорный бизнес — по нормативу 100 %;
• транспортного налога — по нормативу 100 %.
В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на прибыль организаций — по налоговой ставке в размере 18 %, (общая ставка — 20 %). Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, — по нормативу 80 %;
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 70 %;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 %;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 %;
• акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 60 %;
• акцизов на алкогольную продукцию — по нормативу 100 %;
• акцизов на пиво — по нормативу 100 %;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 %;
• налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых — по нормативу 100 %;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 60 %;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов — по нормативу 100 %;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 %;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 30 %;
• сбора за пользование объектами животного мира — по нормативу 100 %;
• единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %;
• государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 %;
• по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов РФ;
• за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;
• за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;
• за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта РФ, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;
• за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов.
Зачисление в бюджеты субъектов РФ налоговых доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин), производимую на территории РФ, осуществляется по следующим нормативам.
20 % указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта РФ по месту производства алкогольной продукции.
80 % указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов РФ по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете.
Зачисление в бюджеты субъектов РФ доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты осуществляется в порядке, установленном законом о федеральном бюджете на очередной год.
В бюджеты субъектов РФ — городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих в соответствии с БК РФ зачислению в местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ.
Законом субъекта РФ могут быть установлены:
• единые для всех поселений субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных или региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ;
• единые для всех муниципальных районов субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных или региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.
Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов.
Законом субъекта РФ о региональном бюджете могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.
Законом субъекта РФ представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями по установлению дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов.
Органы государственной власти субъекта РФ обязаны установить единые или дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 % налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога.
В субъектах РФ — городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге порядок установления и значения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований определяются законами указанных субъектов РФ.
Законодательные органы субъектов РФ вводят региональные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством РФ.
В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов:
• земельного налога — по нормативу 100 %;
• налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %.
В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 10 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению доходы от следующих местных налогов:
• земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 %;
• налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 %.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 20 %;
• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %;
• государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 %.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению доходы от федеральных или региональных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений.
Нормативным правовым актом представительного органа муниципального района могут быть установлены единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района.
Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате.
Правовые акты представительных органов местного самоуправления о внесении изменений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции органов местного самоуправления, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на очередной год.
Органы местного самоуправления определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате федеральных, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы РФ и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга.
В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих местных налогов:
• земельного налога — по нормативу 100 %;
• налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %.
В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 30 %;
• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60 %;
• государственной пошлины — в соответствии с БК РФ.
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных и региональных налогов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по единым нормативам отчислений, установленным законами субъектов РФ для зачисления соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов в соответствии с БК РФ.
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от НДФЛ по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.
Структура налоговой системы РФ в 2019 году
Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления.
Структура налоговой системы. В России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы. Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей.
Полный перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ):
- налог на добавленную стоимость;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- акцизы (к подакцизным товарам относятся: алкоголь, табачная продукция, легковые автомобили, дизельное и бензиновое топливо);
- водный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых (нефть, известняк, уголь, руда, алмазы и пр.);
- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (например: медведь, соболь, косуля, тунец, минтай);
- государственная пошлина (к примеру, за регистрацию ООО).
Полный список региональных налогов и сборов (ст. 14 НК РФ):
- налог на имущество организаций (как движимое, так и недвижимое);
- транспортный налог (ставка зависит от типа транспортного средства и мощности двигателя).
Перечень всех местных налогов и сборов (ст. 15 НК РФ):
- налог на имущество физических лиц (такое как квартира, дом);
- земельный налог (им облагаются владельцы земельных участков);
- торговый сбор (платеж, взимаемый с объектов торговли).
На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов.
Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения.
В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, в виде 4 основных принципов налогообложения:
1. принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
2. принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
3. принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
4. принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции:
1. Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.
2. Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
3. Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства.
4. Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.
5. Классификация налогов.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:
• Федеральные;
• региональные;
• местные.
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:
• прямые;
• косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения.
К прямым налогам относятся:
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.
Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель.
К косвенным налогам относятся:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины и др.
Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.
Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:
• общие;
• специальные.
К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
