Целью и основной задачей существования любой коммерческой структуры является получение максимально высокого уровня дохода, который измеряется в денежном выражении. При этом для начала функционирования хозяйствующего субъекта необходим стартовый (первоначальный) капитал (собственный, заемный). Денежные средства инвестируются в оборотные и внеоборотные активы будущего предприятия. В процессе осуществления деятельности начальные вложения проходят соответствующие преобразования, результатом которых является получение прибыли - денежных средств. Цикл является замкнутым и непрерывным, а его скорость и эффективность влияют на показатели рентабельности и прибыльности компании.
Определение
Денежные средства предприятия – это наиболее ликвидная доля его оборотных активов. Источник их формирования зависит от правовой формы организации и вида ее деятельности. При всем многообразии размещения денежные средства отражаются только в активе баланса предприятия. Взаимоотношения с государственными налоговыми структурами, контрагентами (поставщиками и покупателями), внебюджетными фондами, сотрудниками компании, ее партнерами, собственниками и учредителями основываются на денежных расчетах. Надежность и платежеспособность организации зависит от правильного перераспределения финансовых потоков и наличия определенного свободного объема собственных денежных активов.
Виды
В зависимости от направления деятельности размещаются по типам хранения и использования все денежные средства организации. Частота использования определенного вида активов должна соответствовать его размеру в общей массе. Как правило, данные показатели регламентируются уставными и внутренними документами компании, законодательством РФ.
Денежные средства, входящие в состав оборотных активов, могут распределяться по следующим видам:
• наличные;
• безналичные;
• денежные документы (эквиваленты денежной массы).
На современных предприятиях одновременно применяются все существующие формы, это дает возможность их быстрого распределения и включения в финансово-хозяйственную или инвестиционную деятельность.
Безналичные средства
Более 75% взаиморасчетов происходит с участием банковской системы. Безналичные денежные средства на сегодняшний день являются наиболее распространенным и безопасным видом хранения и перемещения финансовых ресурсов любого юридического лица. Для этого в кредитном учреждении предприятие (по утвержденной процедуре) открывает расчетный, специальный или валютный счет в зависимости от производственной необходимости. По письменному распоряжению клиента банк производит перечисление средств на указанные реквизиты контрагента. При помощи безналичных средств осуществляются расчеты с поставщиками, организациями-подрядчиками, оплата процентов и сумм задолженности по заемным (кредитным) договорам, налоговые платежи в бюджеты различных уровней и т.д. На расчетный счет предприятия зачисляются суммы от реализации готовой продукции, услуг, работ, товаров и прочие поступления. При необходимости предприятие может открывать специальные счета в банке, на которых аккумулируются денежные средства определенного назначения (аккредитивы, накопительные и резервные фонды). Осуществление внешнеэкономической деятельности предполагает работу организации с различной валютой. Для выполнения договорных обязательств и требований законодательства РФ при работе с иностранными денежными единицами предприятие обязано открывать валютный счет.
Наличные
Лимитированная часть денежных активов организации может присутствовать в кассе. Источниками поступления наличных является выручка от реализации, снятие части активов со счетов компании, возврат подотчета и т.д. Также в сейфе предприятия может храниться некоторая часть наиболее ликвидных денежных документов и ценных бумаг, которые будут использованы в ближайшее время. Для каждого хозяйствующего субъекта объем данных оборотных активов регламентируется внутренними документами и текущими потребностями. Наличные денежные средства чаще всего используются на неотложные нужды, командировочные траты, выдачу заработной платы, компенсационные и отпускные выплаты. Некоторые договорные обязательства в связи с небольшими объемами или условиями контрагента могут обеспечиваться необходимым количеством наличности на конкретную дату. Количество денег в кассе может превышать допустимый уровень в течение трех дней, затем неиспользованная наличность сдается на расчетный счет. Суммы оплаты труда, не выданные в срок, депонируются, не реализованные денежные документы передаются в банковский сейф. Для работы с наличностью и денежными документами помещение кассы оснащается с учетом требований безопасности, а кассир или назначенный приказом бухгалтер несет полную ответственность за материальные ценности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Часть собственных оборотных активов, не задействованных на текущий момент в производственных процессах, может быть переведена организацией в денежные документы (быстро реализуемые), ценные бумаги (векселя, акции, опционы, облигации), размещена на депозитных счетах, инвестирована в другие компании (в том числе дочерние). Денежные средства в этом случае могут потерять часть ликвидности за счет срока обналичивания, но при этом сохранят (в некоторых случаях увеличат) свою первоначальную стоимость. Хранение эквивалентов оборотных активов регламентируется внутренними документами предприятия. Самым распространенным и безопасным методом является размещение их в банковской ячейке, при этом наиболее ликвидные можно хранить в кассе организации.
Заемные
Наиболее часто предприятия нуждаются в дополнительных оборотных активах, это связано с длительным производственным циклом, непогашенной своевременно дебиторской задолженностью, форс-мажорными обстоятельствами и т.д. В этом случае собственники компании принимают решение о привлечении такого актива, как чужие денежные средства. В зависимости от объема, сроков и платы за их использование существует несколько возможностей займа. Активы в акционерных обществах привлекаются путем дополнительной эмиссии ценных бумаг, муниципальные и федеральные предприятия финансируются за счет бюджета, дочерние компании используют ресурсы головного предприятия. Организации любой правовой формы собственности могут привлечь денежные средства банка или другого кредитного учреждения в качестве ссуды, займа. При этом источник получения денег и начисленные проценты по договору отражаются в пассиве баланса, а принятые средства - в составе активов. По договоренности с кредитующей стороной денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет, в кассу предприятия или передаваться в качестве денежных документов, ценных бумаг, долговых обязательств третьих лиц (договор цессии).
Учет
Денежные средства в составе имущества организации контролируются особенно тщательно. Все процессы, связанные с хозяйственной деятельностью, документируются и отражаются в соответствующих реестрах бухгалтерского учета. Для контроля и анализа всех видов активов организации существует ряд регламентирующих законодательных актов. Учет денежных средств производится на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского, Налогового и Трудового кодексов, ПБУ и плана счетов. В качестве части оборотных активов денежные средства всех видов учитываются в активной части баланса. Для контроля и обобщения информации о движении финансовых потоков предусмотрен ряд бухгалтерских регистров, которые отражены в разделе №5 плана счетов. Общей характеристикой для них является порядок ведения записей, расчет конечного и промежуточного остатка, формирование оборотов такого актива, как денежные средства. Счет №50 «Касса» предназначен для учета наличных расчетов, он является активным, по дебету фиксируется увеличение, по кредиту - расход. Остаток (сальдо) начальное и на конец периода отражается только в дебетовой части счета, рассчитывается (на определенную дату) по формуле: Сн + Од – Ок = Ск.
Аналогичную структуру имеют все регистры, предназначенные для учета и контроля денежных активов:
1. №51 «Расчетный счет» используется для обобщения всей информации о безналичных средствах предприятия.
2. №52 «Валютный счет» применяется при безналичных расчетах в валюте других стран (внешнеэкономическая деятельность).
3. №55 «Специальные счета в банках» наиболее часто используется при аккредитивной (безналичной) форме расчетов.
4. №57 «Переводы в пути» учитывает денежные документы, используется при проведении операций в валюте.
По мере необходимости к каждому счету открывается несколько аналитических субсчетов, на которых информация детализируется, что значительно облегчает учет. Денежные средства могут размещаться на нескольких расчетных счетах, при валютных операциях обязательно ведется раздельная запись поступления и расходования валюты и т.д.
Документирование
Для отражения перемещения денежных средств по каждому счету предусмотрены утвержденные формы регистров. Документы должны содержать ряд обязательных реквизитов и быть подписаны ответственными лицами, которые назначаются внутренним приказом по предприятию.
Для учета наличных средств в кассе применяются документы:
• приходный ордер;
• расходный ордер;
• кассовая книга;
• журнал ПКО и РКО (регистрации и нумерации);
• кассовые чеки (при применении ККМ).
При движении безналичных активов, использовании специальных и валютных банковских счетов используются документы:
• платежное поручение;
• платежное требование;
• объявление на взнос наличными;
• выписка банка по расчетному (специальному, валютному) счету;
• чеки;
• аккредитивы.
К денежным документам и переводам в пути относят следующие эквиваленты денежных средств:
• почтовые марки;
• ценные бумаги;
• оплаченные, но не выданные на руки проездные документы (ж/д, авиабилеты);
• путевки и т.д.
Общим требованием к денежным документам является отсутствие исправлений, наличие соответствующих подписей и печатей, корректное заполнение всех необходимых реквизитов. При несоответствии заполненного бланка он считается недействительным, соответственно, операция по перемещению денежных средств не совершается.
Поступление
При создании любого предприятия определяется его основное (текущее) направление деятельности, в результате осуществления которого оно будет получать доход (ПБУ 9/99). Реализация произведенной продукции, купленных товаров, выполняемые работы, оказываемые услуги являются основным источником формирования денежной массы. Параллельно компания может получать прибыль от инвестиционной, финансовой деятельности.
Основными каналами увеличения денежных активов любого предприятия являются:
• выручка от покупателей при реализации продукции;
• выручка от реализации внеоборотных и оборотных активов;
• безвозмездные поступления от собственников и третьих лиц;
• целевое финансирование;
• возмещение нанесенного материального ущерба;
• возврат подотчетных сумм;
• полученные займы, ссуды, кредиты;
• реализация ценных бумаг;
• возврат от поставщиков (авансовые платежи, штрафные санкции);
• проценты по займам, предоставленным прочим организациям;
• эмиссия (выпуск) ценных бумаг (для акционерного общества).
Расход
В результате функционирования предприятия, независимо от вида деятельности и правовой формы, происходит отток части денежных средств.
Его основными направлениями являются:
• выплата заработной платы сотрудникам;
• налоговые платежи в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;
• приобретение оборотных и внеоборотных активов, НМА (оплата поставщикам);
• арендные, лизинговые платежи;
• погашение кредитов, займов, полученных ссуд;
• выплаты собственникам, учредителям;
• покупка ценных бумаг, вложения в дочерние предприятия;
• суммы, выданные под отчет;
• оплата штрафных санкций, претензий со стороны покупателей, налоговых органов и т.д.;
• предоставляемые ссуды, займы.
Отток части денежных активов связан с текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия. При этом обязательными являются расходы, связанные с основным направлением работы.
Отчет
Денежные средства предприятия должны находиться под жестким контролем со стороны владельца. Анализ финансовых потоков дает возможность оценить основные показатели работы: ликвидность, рентабельность и платежеспособность организации за исследуемый период времени. Отчет о движении денежных средств, согласно ПБУ 23/2011, является дополнением к бухгалтерскому балансу предприятия и форме о прибылях и убытке. Он составляется с учетом всех видов деятельности предприятия (текущей, финансовой, инвестиционной) и показывает перемещение денежной массы в динамике. На основе данного документа формируется финансовая политика компании на следующий отчетный период. От эффективности использования свободных денежных активов, своевременного и грамотного управления их потоками зависит доходность деятельности всей организации.
Денежных средств на расчетных счетах
Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.
Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств. Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей.
Платежное требование – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.
Инкассовые поручения - это требование о бесспорном списании денежных средств (Например, ИФНС списывает пени и недоимки по налогам).
Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие другому банку, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.
Чек (кассовый) - это поручение банку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие). В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки банка.
Выписка – это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая).
Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по дебету.
Предприятие получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Бухгалтер проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. При обнаружении ошибки он сообщает об этом в банк. Суммы, ошибочно отнесенные в К-т или Д-т расчетного счета и обнаруженные при проверке выписки, отражаются на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям».
Денежные средства на счетах в банках
Учреждения, которым не открыты лицевые счета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (в органах Федерального казначейства), операции по движению денежных средств учитывают на счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». На этом счете учреждения учитывают операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности (в органах казначейства).
На основании выписки со счета и приложенных к ней документов операции по движению средств на счете учитывают в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071).
Синтетический бюджетный учет операций по движению денежных средств на счете ведется в «Журнале операций с безналичными денежными средствами» на основании расчетных и других первичных документов, приложенных к выпискам со счета.
Записи в журнале производятся на основании ежедневных выписок со счета и приложенных к ним документов. В журнале указываются: дата, номер и наименование документа (выписка органа казначейства); наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись «отражается в рублевом эквиваленте»); номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количество приложений.
Операции по движению денежных средств учитываются на счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех предъявленных требований, их списание осуществляется в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе судебных актов (календарная очередность). При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в очередности, установленной ст. 255 БК РФ.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступление денежных средств, связанное с возвратом бюджетных ссуд, кредитов:
• дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;
• кредит счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам РФ», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».
2. Поступление денежных средств на счет в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:
• дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;
• кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600660 «Расчеты по выданным авансам», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты».
3. Отзыв средств бюджета у учреждения:
• дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
• кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 120107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
4. Возврат учреждением неиспользованного остатка бюджетных средств по окончании финансового года:
• дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
• кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 120107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
5. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:
• дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;
• кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500560 «Расчеты с дебиторами по доходам» и счета 040101100 «Доходы учреждения».
6. Перечисление сумм авансов поставщикам и подрядчикам в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат:
• дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»;
• кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
7. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:
• дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
8. Получение наличных денежных средств по чеку в кассу учреждения:
• дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»;
• кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Денежных средств со счетов клиентов
По общему правилу денежные средства со счета своего клиента банк вправе списывать только при наличии его согласия — акцепта. Акцепт означает, что плательщик признает платежное требование кредитора правильными и подлежащими оплате и поручает банку списать сумму платежного требования со своего счета. Однако из этого правила есть исключение, которое позволяет банку списывать деньги со счета своего клиента и без его согласия, то есть в безакцептном порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 854 ГК РФ списание денежных средств, находящихся на счете, без распоряжения клиента допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Законом предусмотрены и ограничения — при определенных обстоятельствах безакцептное списание не допускается.
Можно выделить следующие случаи, когда в соответствии с законом банк должен списывать денежные средства со счета своего клиента в безакцептном (бесспорном) порядке:
• на основании исполнительного документа или постановления судебного пристава — исполнителя без представления в банк или иную кредитную организацию взыскателем или судебным приставом — исполнителем расчетных документов (п. 2 ст. 70 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ));
• по требованию налоговых органов (п. 1 ст. 46 НК РФ);
• взыскание таможенных платежей и сборов (ст. 153 Федерального закона № 311-ФЗ«О таможенном регулировании в Российской Федерации»);
• списание денег со счета лизингополучателя по требованию лизингодателя при просрочке лизинговых платежей по договору лизинга (п. 1 ст. 13 Федерального закона № 164-ФЗ«О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге));
• взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов (ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования») и др.
Самым распространенным случаем безакцептного списания денег со счета клиента является списание на основании исполнительного листа или иного исполнительного документа, который для банка является обязательным (судебный приказ, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии, удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам, и другие документы, указанные в п. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ).
Также к ним относятся документы, содержащие исполнительную надпись нотариуса на бесспорное взыскание с должника в пользу кредитора денежных средств, перечень которых закреплен в ст. 90 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС РФ № 4462-1, и в постановлении Правительства РФ № 543 «Об утверждении перечня документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей».
Это следующие документы: договор займа с ломбардом (залоговый билет), договор хранения или именная сохранная квитанция, а также договор проката, к которому для взыс-кания задолженности в бесспорном порядке также необходимо прикладывать документ, подтверждающий передачу арендодателем имущества арендатору, и расчет задолженности арендатора, подписанный арендодателем и содержащий информацию о суммах и датах получения исполнения в счет погашения обязательств должника по соответствующему договору.
Однако наличие специального закона, на основании которого банк обязан в безакцептном порядке списать деньги со счета своего клиента, не освобождает его от обязанности проверить наличие оснований для безакцептного списания и запросить при необходимости дополнительные документы и информацию.
К примеру, банк обязан в безакцептном порядке списать деньги со счета клиента в пользу его контрагента — лизингодателя при соблюдении ряда требований, а именно при условии, что его клиент — лизингополучатель поставил его в известность о кредиторе и о заключении договора лизинга либо банк сам запросил у своего клиента информацию об этом. В противном случае списание будет незаконным, за что он может быть привлечен к ответственности за убытки в сумме списанных средств (постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А56-9391).
Кроме того, банк должен учитывать, что право безакцептного списания просроченных лизинговых платежей у лизингополучателя возникает при просрочке уплаты третьего лизингового платежа. Дело в том, что п. 1 ст. 13 Закона о лизинге установлено, что в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке. Для этого лизингодатель направляет в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжение на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей (постановление АС Восточно-Сибирского округа по делу № А74-6084).
При этом для списания денег лизингодатель также должен предоставить в банк документы, которые подтверждают, что компания — клиент банка не перечислила лизинговые платежи более двух раз подряд по истечении указанных сроков, а также документы о наличии и сумме просроченных к уплате платежей (постановление ФАС Уральского округа по делу № А60-19950/2013). В противном случае при непринятии должных мер предосторожности банк может быть привлечен к ответственности за убытки в размере, равном сумме денежных средств, списанных в безакцептном порядке. Обязанность по восстановлению на счете клиента денежных средств, списанных в результате неправомерных действий самого банка, является мерой гражданско-правовой ответственности банка за нарушение условий договора банковского счета, основанного на риске повышенной ответственности банка.
При этом из положений ст. 1102 ГК РФ не следует, что факт возмещения банком убытков создает условия для квалификации спорной суммы как неосновательного обогащения третьих лиц за счет его собственных средств. Иное толкование указанной нормы права допускало бы возможность возложения на третьих лиц обязанности по возмещению убытков, возникающих из ненадлежащего исполнения банком договора банковского счета (постановление Президиума ВАС РФ № 8624/10 по делу № А07-22553).
Соглашение как основание для безакцептного списания
Безакцептное списание денег со счета компании также может быть установлено в договорном порядке. Обычной практикой является установление такого условия в договорах банковского счета, которые банк заключает с компаниями-клиентами. Наличие в договоре такого условия позволяет банку контролировать размер задолженности клиента перед ним и вовремя принимать оперативные меры для защиты своих прав.
Списание банком со счета своего клиента в безакцептном порядке средств в погашение долгов является его правом, а не обязанностью (постановление ФАС Дальневосточного округа по делу № А59-278). Однако при наличии у клиента достаточной суммы на счете и образовавшейся просроченной ссудной задолженности банку следует произвести списание, поскольку в противном случае при наличии таких обстоятельств суд может в дальнейшем отказать ему во взыскании процентов за пользование кредитом и неустойки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А32-25668). Тот факт, что банк не воспользовался своим правом на списание, привел к увеличению просрочки исполнения обязательств и увеличению суммы штрафных санкций. Значит, есть риск, что суд может посчитать бездействие банка злоупотреблением правом (ст. 10 ГК РФ), направленным на наращивание задолженности клиента перед ним для получения большей выгоды в виде процентов и неустойки. Поэтому банку лучше списывать просроченную ссудную задолженность со счета клиента в безакцептном порядке.
На практике иногда стороны договора договариваются о том, что та из них, которая обязана перечислять деньги в пользу другой, обязуется заключить дополнительное соглашение к договору банковского счета со своим банком о том, что тот будет обязан списывать с ее счета в пользу второй стороны (кредитора) деньги на основании поданных требований. Это может быть либо двустороннее соглашение между должником и его банком, либо трехстороннее соглашение с участием кредитора.
Законом возможность заключения такого соглашения прямо не предусмотрена, но и не противоречит ему, поэтому оно является допустимым в силу принципа свободы договора (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ № 6 «О результатах рассмотрения президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отдельных вопросов судебной практики»).
В таком соглашении указывается, что компания-клиент заранее дает акцепт своему банку на списание денег с конкретного счета в пользу определенного лица. Для списания денег получатель представляет в банк платежное требование с указанием суммы и основания списания, при этом банк не рассматривает по существу возражения клиента по списываемым суммам: предполагается, что клиент должен их урегулировать самостоятельно.
Лицу, в пользу которого должно произойти взыскание, важно не просто иметь на руках экземпляр соглашения, но и обладать по нему конкретными правами: правом требовать от банка списания денег в его пользу. Кроме заключения уже названного двухстороннего или трехстороннего соглашения эта цель достигается путем заключения соглашения по модели договора в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ) между должником и банком с включением в него условий о праве кредитора требовать списания денег в свою пользу и об обязанности банка такое требование исполнить.
Основной договор между должником и кредитором с включением в него не поименованного в законе обязательства — обязанности должника заключить дополнительное соглашение со своим банком к договору банковского счета становится смешанным (п. 3 ст. 421 ГК РФ), поскольку такое обязательство выходит за рамки основного договора и может быть предметом самостоятельного соглашения сторон. Однако данное дополнительное обязательство и основной договор взаимосвязаны, поскольку интегрированы в один смешанный договор, объединены одной целью, для которой он заключается. При этом все договорные условия смешанного договора в равной степени относятся к каждому из составляющих его элементов. Однако эти элементы не взаимообусловлены, поскольку не составляют единую совокупность обязательств и могут быть отделены друг от друга.
Уклонение должника от заключения дополнительного соглашения с банком не дает кредитору права требовать его заключения в судебном порядке, поскольку в соглашении участвует банк, который стороной договора кредитора и должника не является. Однако кредитор вправе привлечь виновного должника к ответственности за нарушение обязательства, которую обязательно нужно предусматривать в договоре между ними (например, неустойку).
В соглашении о безакцептном списании денег между банком и должником, а также между кредитором и должником о том, чтобы на его условиях заключалось соглашение с банком, необходимо указать счет, с которого будет производиться списание, требования к форме и перечню документов от кредитора для списания денег в его пользу, срок для списания, иные условия по усмотрению сторон.
Однако этот инструмент имеет определенные недостатки: должник может открыть другой счет в этом или другом банке и все средства аккумулировать на нем. Кроме того, при банкротстве должника средства на счете, с которого они должны списываться в безакцептном порядке, так же, как и другие средства, попадают в его конкурсную массу, и кредитор вправе получить удовлетворение в порядке очередности.
Кроме того, важно учитывать, что такое соглашение, навязываемое хозяйствующим субъектом, занимающим на том или ином товарном рынке доминирующее положение, может быть квалифицировано как нарушение антимонопольного законодательства РФ (письмо МАП РФ № ИЮ/10696 «О безакцептном списании»).
В этом смысле лучшим вариантом для целей защиты прав кредитора может быть использование должником залогового счета (ст. 358.9—358.14 ГК РФ), на котором он аккумулирует свои средства, размер которых согласован с кредитором, и не имеет доступа к ним. Должник с кредитором заключают договор залога денежных средств на счете и представляют его в банк. В договоре они предусматривают режим залогового счета: размер неснижаемого остатка, права на все поступающие сверх него суммы, правомочия кредитора и должника по распоряжению средствами на счете и т.д.
Выгодное отличие данного инструмента от соглашения о безакцептном списании денег заключается в том, что обращение взыскания на денежные средства должника, находящиеся на залоговом счете и не превышающие размера обеспеченного залогом обязательства, допускается только в целях удовлетворения требований по обязательствам, обеспеченным залогом прав по договору банковского счета, а также требований кредиторов, удовлетворяемых преимущественно перед требованиями залогодержателя, при недостаточности у должника иного имущества для полного удовлетворения требований указанных лиц (п. 1 ст. 72.1 Закона № 229-ФЗ).
Однако поскольку возможность открытия залогового счета появилась недавно, лучше дождаться, когда российские банки отработают правила его ведения и использования, а пока задействовать инструмент безакцептного списания денег со счета.
Когда безакцептное списание не допускается
Право банка на безакцептное списание денег со счета клиента не является абсолютным. В ряде случаев оно может быть ограничено с целью защиты прав самого клиента, а также его кредиторов.
Так, банк не вправе списывать в безакцептном порядке причитающиеся ему денежные средства со счета брокера, на котором тот учитывает средства своего клиента, поскольку данный счет имеет особый режим, а находящиеся на нем деньги не принадлежат брокеру, являясь собственностью его клиента (постановление Арбитражного суда Московского округа по делу № А40-136694). Данный запрет вытекает из п. 3 ст. 3 Федерального закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Кроме того, перед безакцептным списанием денежных средств со счета клиента банк должен оценить финансовое состояние клиента, поскольку в случае наличия у компании признаков неплатежеспособности сделка по списанию денег может быть признана недействительной. Банк будет обязан восстановить списанную со счета клиента сумму и уплатить начисленные на нее проценты за неправомерное пользование по ст. 395 ГК РФ (постановление Президиума ВАС РФ № 15792/12 по делу № А10-1563). В таком случае, например, возможно оспаривание операции по списанию в безакцептном порядке со счета заемщика причитающихся в пользу банка денежных средств в связи с банкротством клиента (например, по мотиву оказания предпочтения банку по сравнению с другими конкурсными кредиторами). Что, впрочем, не исключает ссылки банка на то, что предпочтения оказано не было, о неплатежеспособности клиента он не знал и с его стороны отсутствуют недобросовестные действия (постановление ФАС Московского округа по делу № А40-77665/12-123-217). Доказательством того, что банку не было известно о неплатежеспособности должника и что безакцептное списание не было направлено на предпочтительное удовлетворение его требования перед другими кредиторами, могут быть следующие факты: удовлетворительное финансовое положение заемщика на момент безакцептного списания денег, отсутствие картотеки неисполненных требований, своевременная уплата всех платежей, удовлетворительное качество обслуживания ссуды, состояние чистых активов и удовлетворительная финансовая отчетность, отсутствие выставленных распоряжений к иным счетам заемщика в других кредитных организациях и т.д. При доказанности банком того, что он на момент безакцептного списания денег со счета заемщика не знал о неплатежеспособности своего заемщика, деньги остаются у него.
Есть и специальные ограничения, которые действуют только в рамках взаимоотношений банка с физическими лицами. Например, банк не вправе без согласия заемщика — физического лица распоряжаться денежными средствами, находящимися на любых его банковских счетах в этом банке, поскольку такое условие ущемляет права заемщика как потребителя, а все условия, ущемляющие права потребителя, ничтожны на основании ст. 16 Закона РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей» (постановление АС Волго-Вятского округа по делу № А79-1500). Кроме того, банк не вправе самостоятельно списывать денежные средства в погашение долга по выданной клиенту кредитной карте со счета, который был открыт для зачисления поступлений заработной платы и социальных выплат, поскольку в этом случае списание денег производится только на основании исполнительных листов с учетом установленных законом ограничений (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда по делу № 33-6284).
Банк, осуществляя обслуживание счетов должника, незамедлительно исполняет содержащиеся в исполнительном документе или постановлении судебного пристава — исполнителя требования о взыскании денежных средств, о чем в течение трех дней со дня их исполнения информирует взыскателя или судебного пристава — исполнителя (ч. 5 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). Однако при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) он должен учитывать, что с должника-гражданина может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов (ч. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). Поэтому если на обслуживаемый банком счет поступают заработная плата и социальные выплаты клиента, то банк при получении исполнительного листа вправе списывать со счета клиента денежные средства в целях погашения взысканной судом задолженности, но с теми ограничениями размеров, которые установлены п. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ.
Таким образом, если банк при использовании своего права на безакцептное списание денег со счета будет действовать неосмотрительно, без учета предусмотренных действующим законодательством запретов и ограничений, ответственность за убытки клиента в виде суммы списанных с его счета денежных средств может быть возложена на него.
Счета учета денежных средств
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.
Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей:
Наименование счета
Номер счета
Номер и наименование субсчета
1
2
3
Раздел V. Денежные средства
Касса
50
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений
59
Поступления денежных средств на счет
Безналичные расчеты с покупателями осуществляются в рамках договоров купли-продажи товарно-материальных ценностей. Условия поставки и порядок расчетов товары определяются пунктами договора купли-продажи и регламентированы гл.30 ГК РФ "Купля-продажа".
Безналичные расчеты с заказчиками регулируются условиями договоров возмездного оказания услуг и должны отвечать требованиям гл. 39 ГК РФ.
К расчетам с прочими контрагентами можно отнести поступление денежных средств по претензиям, договорам перевода долга и прочим финансовым договорам.
В бухгалтерском учете безналичные расчеты с покупателями, заказчиками и прочими контрагентами отражаются следующими проводками:
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
Поступление денежных средств от покупателей
51
62.01
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату проданных товаров (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов)
Сумма денежных средств, зачисленная на расчетный счет
Банковская выписка Платежное поручение
51
62.02
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки
Сумма аванса, зачисленная на расчетный счет
Банковская выписка Платежное поручение
Поступление денежных средств от прочих контрагентов
51
76.02
Получены денежные средства по предъявленным претензиям
Сумма претензий, зачисляемых на расчетный счет
Платежное поручение Банковская выписка
51
76.01
Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями
Сумма, поступившая на расчетный счет
Платежное поручение Банковская выписка
51
76
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности
Сумма погашаемой задолженности
Платежное поручение Банковская выписка
51
76.03
Получены доходы от участия в других организациях
Сумма дохода
Платежное поручение Банковская выписка
На расчетный счет организации денежные средства могут поступить:
• из кассы организации;
• с расчетного счета организации, открытого в другом банке;
• от других организаций и граждан (например, от покупателей, учредителей);
• из бюджета и внебюджетных фондов (например, в части возврата излишне уплаченных налогов и сборов).
Кроме того, деньги могут быть ошибочно зачислены на счет организации.
Возврат денежных средств на расчетный счет
В настоящей статье мы рассмотрим порядок отражения в учете операций возврата денежных средств на расчетные счета и с расчетных счетов организации.
Возврат денежных средств в организации возникает в следующих, наиболее часто встречающихся ситуациях:
• Возврат денежных средств по договорам купли-продажи за товары;
• Возврат ошибочно перечисленных или списанных денежных сумм.
Возврат денежных средств за товары возникает по следующим причинам:
• последствия купли-продажи товаров ненадлежащего качества. Сроки и порядок возврата денежных средств в данной ситуации регулируется ст. 475 ГК РФ "Последствия передачи товара ненадлежащего качества" и ст. 18 «Права потребителя при обнаружении в товаре недостатков», ст. 24 «Расчеты с потребителем в случае приобретения им товара ненадлежащего качества» Закона о защите прав потребителей;
• последствия нарушения условия договора о количестве товара. В данной ситуации порядок возврата денежных средств регулируется ст. 466 ГК РФ "Последствия нарушения условия о количестве товара";
• последствия нарушения продавцом срока передачи предварительно оплаченного товара потребителю. Ситуация регулируется ст. 487 ГК РФ "Предварительная оплата товара" и ст. 23.1 Закона о защите прав потребителей.
Ниже приведены типовые бухгалтерские проводки, отражающие операции возврата денежных средств по договорам купли-продажи:
• Возврат денежных средств покупателям и заказчикам. Операция отражает списание денег с расчетного счета организации;
• Возврат денежных средств от поставщиков. Операция отражает зачисление возвращенных средств на расчетный счет организации.
Возврат ошибочно перечисленных или списанных денежных сумм
Рассмотрим ситуацию необоснованного списания банком денежных средств со счета клиента. В этом случае согласно ст. 395 ГК РФ и ст. 856 ГК РФ банк обязан уплатить проценты на ошибочно списанную сумму в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день возврата денежных средств на счет организации, если иное не предусмотрено условиями договора банковского обслуживания.
Поскольку, согласно ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99, списание и возврат денежных средств без поручения организации не признается расходом и доходом, расчеты с банком учитываются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Также, в соответствии со ст. 41 НК РФ и ст. 252 НК РФ необоснованное списание и последующий возврат денежных средств не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Начисленные банком проценты за пользование деньгами организации отражаются в составе прочих доходов на дату зачисления суммы процентов на расчетный счет организации по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». В части расчета налога на прибыль сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату признания банком своих обязательств по уплате этих процентов, т.е. на дату зачисления суммы процентов на расчетный счет организации (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие возврат ошибочно списанных банком денежных средств. Рассмотрена ситуация необоснованного списания банком денежных средств с последующим возвратом и уплатой банком процентов за пользование средствами.
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
76.02
51
На дату списания отражается ошибочное списание денежных средств с расчетного счета организации
Ошибочно списанная сумма
Банковская выписка
51
76.02
На дату признания банком претензии отражается возврат ошибочно списанных денежных средств
Сумма возврата
Банковская выписка
76.02
91.01
Отражаем доход на сумму начисленных банком процентов
Сумма процентов, начисленная банком
Банковская выписка
51
76.02
Отражаем зачисление на расчетный счет организации процентов, выплаченных банком за пользование чужими деньгами
Сумма начисленных процентов
Банковская выписка
Взыскание денежных средств со счета
Принадлежащие должнику деньги также являются его имуществом. Между тем, обращение взыскания на денежные средства должника имеет свою специфику. Поэтому законодатель отдельно определил порядок обращения взыскания на денежные средства.
Если в процессе исполнительного производства в сейфах организации должника либо других помещениях судебный пристав – исполнитель обнаруживает наличные деньги, то они изымаются, о чем в обязательном порядке составляется акт изъятия. Изъятые деньги сдаются в банк, который перечисляет их на депозитный счет службы судебных приставов.
Деньги могут находиться на счетах должника в банках (безналичные денежные средства). Если счетов у должника несколько, то судебный пристав дает указание банкам, с какого счета и в каком объеме они должны быть списаны.
Если на денежные средства наложен арест, то снятие ареста производится по постановлению судебного пристава. В постановлении указывается, в каком объеме и порядке этот арест снимается. В течение трех дней со дня получения постановления судебного пристава банк сообщает ему об исполнении постановления.
В такой же срок банк сообщает судебному приставу об исполнении постановления или исполнительного документа о взыскании денежных средств, находящихся на счетах должника.
Если исполнительный лист или иной исполнительный документ получен банком непосредственно от взыскателя, банк имеет право проверить подлинность исполнительного документа. Закон устанавливает семидневный срок для проведения такой проверки. На время проведения проверки операции с денежными средствами должника приостанавливаются в пределах суммы взыскания.
Если в постановлении судебного пристава или в исполнительном документе содержится требование о взыскании денежных средств, банк перечисляет эти средства на депозитный счет службы судебных приставов.
При получении исполнительного документы от взыскателя банк перечисляет денежные средства на счет, который указывается взыскателем.
Не исполнить постановление судебного пристава банк может только в случаях отсутствия денежных средств на счетах должника, когда эти средства находятся под арестом, либо когда в порядке, установленном законом, приостановлены операции с денежными средствами должника.
Если денежных средств на счете должника недостаточно, то банк перечисляет имеющиеся деньги и продолжает их списание по мере поступления на счет должника до погашения долга в полном объеме.
Окончание перечисления денег со счета должника происходит:
а) после перечисления денег в полном объеме;
б) по заявлению взыскателя;
в) по постановлению судебного пристава об окончании исполнения.
В таком же порядке применяется обращение взыскания на электронные денежные средства должника, перевод которых осуществляется с использованием персонифицированных электронных средств платежа, корпоративных электронных средств платежа.
Списание денежных средств со счета
В соответствии со статьей 854 ГК РФ списание денежных средств со счета без распоряжения клиента допускается, в частности, в случаях, установленных законом.
Акцентируем внимание на том, что в ст.854 ГК РФ речь идет исключительно о законодательном акте, то есть случаи списания денежных средств со счета не могут дополнительно устанавливаться в ведомственных актах. Так, в Решении Верховного Суда РФ ГКПИ01-1369 (Определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ №КАС 01-478 настоящее решение оставлено без изменения) указывалось на то, что при отсутствии договора между банком и клиентом на списание средств без распоряжения клиента, списание денежных средств со счета клиента может быть произведено только в случаях, установленных законом, либо по решению суда. При этом ВС РФ подчеркнул, что положения о списании средств содержащиеся в Положении "О безналичных расчетах в Российской Федерации" не соответствуют действующему законодательству, и, соответственно, применяться не могут.
Таким образом, в соответствии со ст.854 ГК РФ при отсутствии договора между банком и клиентом на списание средств без распоряжения клиента, списание денежных средств со счета клиента может быть произведено только в случаях, установленных законом, либо по решению суда.
Необходимо различать бесспорное и безакцептное списание. В юридической литературе обращается внимание на следующие отличия двух видов списаний:
- бесспорное списание основывается на положениях закона, а безакцептное на условиях договора;
- правом на бесспорное списание обладает государственный орган, а на безакцептное - контрагент по гражданской сделке;
- право на бесспорное списание вытекает из властных (административных, налоговых) отношений, на безакцептное – из правоотношений, основанных на равенстве.
Банк имеет право в безакцептном порядке списывать со Счета Клиента суммы:
- комиссий Банка, начисленных в соответствии с Тарифами;
- комиссий, подлежащих уплате третьим лицам в связи с операциями по Счету (Депозиту);
- любых подлежащих уплате Клиентом процентов, пени, штрафов, включая проценты, начисленные за кредитование Счета;
- налогов, которые Банк обязан удержать с Клиента в соответствии с действующим законодательством;
- почтово-телеграфных и прочих расходов и издержек Банка, возникающих при исполнении поручений Клиента;
- ошибочно зачисленных на Счет денежных средств;
- сумм задолженности Клиента перед Банком по любым обязательствам, вытекающим из договоров, заключенных между Банком и Клиентом.
Клиент в соответствии с п.2 ст.847 ГК РФ вправе дать банку распоряжение о списании денежных средств со своего счета по требованию третьих лиц, в том числе в связи с исполнением им своих обязательств перед этими лицами. Банк обязан принимать такие распоряжения, если в них имеются письменные указания, содержащие необходимые данные, позволяющие при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.
Наряду с безакцептным списанием, допускается бесспорное списание по решению суда. Так, в соответствии со ст.48 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Бесспорное списание в отношении банковских счетов физических лиц допускается только при взыскании по исполнительным документам. Следует особо отметить, что исполнительный лист, выдаваемый судом, не является расчетным документом, поэтому при взыскании средств на основании исполнительных документов взыскатели должны предоставить в банк инкассовое поручение, содержащее ссылку на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению.
Обратимся к действующему порядку списания средств со счета.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, если иное не предусмотрено законом, т.е. в порядке календарной очередности (п.1 ст. 855 ГК РФ).
Однако в том случае, когда денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований недостаточно, списание денежных средств осуществляется в порядке очередности, установленной законом.
В ГК предусматривается для данных случаев следующая очередность:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Важно иметь в виду, что списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Обязательная очередность, предусмотренная ст. 855 ГК РФ, стала объектом споров, связанных с определением приоритета требований налоговых органов по отношению к другим требованиям, в частности о перечислении или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту).
Венцом данного спора явилось рассмотрение вопроса о конституционности п.2 ст.855 ГК РФ (Постановление Конституционного суда РФ N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации").
Конституционный суд РФ обратил внимание на следующие обстоятельства: «Федеральный закон дополнил пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации новым положением, в соответствии с которым приоритетное значение перед списанием со счета клиента банка денежных средств в погашение недоимок по налоговым платежам приобрели перечисление или выдача по платежным документам самого владельца счета денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.
Вместе с тем, имея целью создать преимущества по выплате заработной платы, законодатель, вводя указанную норму, допустил возможность выбора для клиента-должника между выплатой заработной платы и перечислением в соответствующие фонды обязательных платежей, невнесение которых влечет уплату пени и штрафов. Кроме того, правила пункта 2 статьи 855 ГК Российской Федерации в новой редакции не исключают возможности прямого злоупотребления правом, включая искусственное поддержание задолженности по выплате заработной платы в целях уклонения от перечисления платежей в бюджет.
Таким образом, достижение декларируемой законодателем цели с помощью предпринятого им регулирования не было и не могло быть обеспечено, поскольку оно, по существу, не исключает произвольное определение очередности выплат, что не согласуется с принципом равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции РФ).
Внешне отказавшись от приоритета обязательных бюджетных платежей, законодатель нарушил логику построения пункта 2 статьи 855 ГК Российской Федерации, создав не только неравенство при реализации прав и законных интересов различных групп граждан, но и конкуренцию конституционных обязанностей по выплате заработной платы и уплате налогов, поскольку четко не определил порядок и условия их исполнения. Установленная данной нормой очередность перечисления денежных средств может приводить к нарушению конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции РФ) и формирует правовые условия для легального отказа от ее выполнения.
Поэтому конституционные обязанности выплачивать вознаграждение за труд и платить законно установленные налоги и сборы - не должны противопоставляться друг другу, так как установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а, следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан, что не соответствует также статье 55 (часть 2) Конституции Российской Федерации».
Конституционный суд РФ признал не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статье 19 (часть 1), положение абз.4 п.2 ст.855 ГК РФ, исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.
Решение Конституционного суда РФ учитывается законодателем при принятии Закона «О бюджете».
Федеральным законом №189-ФЗ (ст.26) установлено, что в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" установить, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь. Аналогичное положение включается в ФЗ «О бюджете».
Постановление на взыскание денежных средств со счета
В случае неуплаты или неполной уплаты налога или штрафа в установленный срок обязанность по уплате налога или штрафа исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога или штрафа производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ). Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее шести дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ). Однако копия решения о взыскании, так же как и требование, обычно высылается на юридический адрес налогоплательщика, то есть последний опять не получает информации о том, что должен что-то уплатить в бюджет. Далее инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога или штрафа исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.
На деле происходит так: в один прекрасный день налогоплательщик от обслуживающего его банка узнает о том, что с его счета списана определенная сумма, основание - инкассовое поручение, выставленное налоговой инспекцией. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета (п. 6 ст. 46 Налогового кодекса РФ). То есть до тех пор, пока вся сумма доначисленного налога не будет снята со счета, все поступающие на счет средства будут автоматически списываться в счет погашения налоговой недоимки или штрафной санкции. Кроме того, налоговый орган в качестве обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов может применить в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Налогового кодекса РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках, а также такую серьезную меру, как арест имущества.
Правила и порядок наложения ареста на имущество налогоплательщика определены статьей 77 Налогового кодекса РФ и Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденными Приказом МНС РФ N БГ-3-29/404.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арестовать имущество налоговики могут только у той фирмы, которая вовремя не заплатит налог.
При этом должны быть выполнены такие условия:
- налогоплательщику направлено требование об уплате недоимки по налогам, но она не рассчиталась с бюджетом в установленный срок;
- денег на счете налогоплательщика в банке недостаточно, чтобы заплатить долг по налогам;
- у налоговиков есть "достаточные основания" полагать, что налогоплательщик может скрыться, не погасив долг.
Порядок направления требования об уплате налога и списания со счета предприятия денежных средств прописан в Налоговом кодексе. А вот понятие "достаточные основания" для ареста имущества там не раскрыто, поэтому налоговики трактуют его по-своему в указанных выше Методических рекомендациях.
Основания для ареста имущества предприятия перечислены в пункте 3 Методических рекомендаций:
- стоимость движимого имущества предприятия (оборудование, сырье, продукция и т.д.) больше 25 процентов от суммы неуплаченного налога;
- у налогоплательщика есть должники, с которых он мог бы взыскать деньги, но не делает этого больше одного квартала;
- налогоплательщик должен бюджету больше, чем стоит половина его имущества;
- налоговая инспекция получила из прокуратуры, органов внутренних дел и других ведомств сведения о том, что имущество фирмы распродается, руководители хотят скрыться и т.д.;
- руководитель и главный бухгалтер систематически не приходят в налоговый орган по направленному им вызову;
- предприятие перечисляет деньги через посредников или его средства находятся на счетах других фирм;
- предприятие вовремя не погасило долги перед бюджетом, которые возникли после его проверки налоговым органом;
- имущество предприятия (здания, сооружения, автотранспорт и т.д.) находится не там, где оно зарегистрировано;
- предприятие не сдает отчетность в течение двух месяцев (кварталов), если при этом нельзя найти его руководителей по адресам из учредительных документов и т.д.
Фактически налоговый орган может арестовать имущество практически любого предприятия, которое вовремя не платит налоги, так как под тот или иной пункт Методических рекомендаций подпадает практически каждая организация.
Если налоговики пришли к вам арестовывать имущество, попросите их предъявить постановление. Оно должно быть подписано руководителем налоговой инспекции или его заместителем.
Также проверьте, указаны ли в постановлении:
- название и адрес вашего предприятия;
- сумма долга по налогам и причины его возникновения;
- перечень имущества, которое должно быть арестовано;
- основания, по которым инспекция сделала вывод, что вы собираетесь скрыть свое имущество;
- вид ареста (полный или частичный).
Арест имущества бывает полным или частичным. В первом случае фирма может пользоваться арестованным имуществом, если это разрешит налоговая инспекция. Но она не может его продавать, передавать в аренду и т.д. При частичном аресте по разрешению налогового органа можно не только использовать имущество, но и продать его другим фирмам.
Если на имущество наложен частичный арест, то к постановлению есть дополнительное требование. В нем должно быть указано, как фирма может получить разрешение на распоряжение имуществом (продажу, передачу в аренду или залог и т.д.).
Обратите внимание: решения начальника налоговой инспекции для ареста имущества недостаточно. На это нужна санкция прокурора. Налоговики должны получить ее до того, как придут в фирму.
При аресте имущества должны присутствовать понятые.
Помните, что поиск понятых - это обязанность налоговиков. Если инспекторы требуют, чтобы вы сами сделали это, откажитесь.
Налоговики могут "назначить" понятыми сотрудников вашего предприятия. Расскажите сотрудникам, что соглашаться на это они не обязаны.
При аресте имущества инспекторы должны составить протокол. Проследите, чтобы в нем были указаны название имущества, которое арестовывают, его количество, характерные признаки и стоимость. Такая опись может включаться в протокол или быть отдельным приложением к нему. В последнем случае ее должны подписать все заинтересованные лица (налоговые инспекторы, сотрудники фирмы, понятые). Проследите также, чтобы все поля протокола были заполнены, на свободных полях должны стоять прочерки. Это необходимо, чтобы исключить возможность дописать что-либо в протокол впоследствии без вашего участия.
Согласно пункту 11 Методических рекомендаций, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику под роспись либо направляет его по почте заказным письмом. Здесь в рекомендациях, по всей видимости, допущена неточность: скорее всего, должна быть вручена копия протокола, а не оригинал. Но в принципе можно потребовать и оригинал, сославшись на указанную норму.
Арест имущества должен производиться по следующим правилам:
- стоимость арестованного имущества не может быть больше долга по налогам;
- имущество можно арестовывать в определенном порядке: вначале непроизводственные активы, затем готовую продукцию и т.д.
Налоговое ведомство считает, что при определении цены арестовываемого имущества надо брать его балансовую стоимость, а это не всегда выгодно налогоплательщикам. Например, здание построено 10 - 15 лет назад, и с тех пор не переоценивалось. В такой ситуации его балансовая стоимость будет существенно меньше рыночной. А значит, налоговики смогут арестовать имущество, от продажи которого можно получить гораздо больше, чем сумма долга по налогам.
Если у вас сложилась такая ситуация, то оспорьте Методику налоговиков. В Налоговом кодексе сказано, что арестовать можно только ту часть имущества, которой достаточно для погашения долга перед бюджетом (ст. 77 Налогового кодекса РФ). Очевидно, что при этом нужно учитывать его рыночную стоимость.
Налоговики предусмотрели исключение из приведенного ими порядка. Использовать реальную цену имущества можно в том случае, когда нельзя определить его балансовую стоимость. Например, если уничтожены документы.
Реальную стоимость имущества может установить оценщик, который присутствует при аресте. Но налоговый орган не обязан привлекать его, поэтому пригласите его сами.
Надо сказать, что налоговые органы накладывают арест на имущество должников не очень часто, только в исключительных случаях. Связано это не с чрезмерным гуманизмом налоговиков, а с тем, что наложение ареста - процедура довольно-таки хлопотная и далеко не всегда приносящая определенные результаты. Поэтому самостоятельно налоговики обычно взыскивают денежные средства, находящиеся на счетах предприятий-должников. А обращать взыскание на имущество гораздо проще чужими руками.
Бывает так, что на счетах предприятия нет никаких средств либо налоговый орган направил инкассовые поручения не на те счета, которые активно используются предприятием (такое бывает, несмотря на то что налоговый орган обладает всей информацией обо всех счетах предприятия). В этом случае налоговый орган в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Это обстоятельство иногда вводит предпринимателей в замешательство: на предприятие приходят судебные приставы, в то время как суда не было и предприниматель в нем не участвовал. Но не нужно путать понятия: судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительные производства не только по исполнительным листам судов и судебным приказам, но и по другим документам, являющимся в соответствии с названным Законом "Об исполнительном производстве" исполнительными. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 12 Закона N 229-ФЗ к ним относятся также "акты иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом".
Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства. В постановлении о возбуждении исполнительного производства судебный пристав-исполнитель устанавливает срок для добровольного исполнения содержащихся в исполнительном документе требований, который не может превышать пяти дней со дня возбуждения исполнительного производства, и уведомляет должника о принудительном исполнении указанных требований по истечении установленного срока с взысканием с него исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий. Но поскольку в решении налогового органа указан юридический, а не фактический адрес, то и пристав пошлет копию постановления о возбуждении исполнительного производства на юридический адрес, то есть налогоплательщик и его не получит. Поэтому и бывают случаи, когда приставы приходят на предприятие уже описывать имущество, а предприниматель даже представления не имеет о причинах, по которым на имущество накладывается арест.
Что делать в этих случаях, если вы считаете, что налог был доначислен необоснованно?
Необходимо незамедлительно получить копии решения о доначислении налога, требования об уплате налога и решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика. После нужно сразу обжаловать решение, принятое по итогам камеральной проверки, в арбитражный суд и в вышестоящий налоговый орган. Последнее действие редко дает результат, но упускать возможность отменить несправедливое, на ваш взгляд, решение все же не стоит, ибо подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ). Как показывает практика, вышестоящие налоговые органы крайне редко идут на то, чтобы признать допущенные нижестоящими органами ошибки, тем более что, как уже говорилось, эти ошибки являются частью политики, проводимой ФНС в целом.
Движение денежных средств по счету
Физические лица – резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (часть 7 статьи 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ).
Для физических лиц первым периодом, за который необходимо представить отчет о движении денежных средств по иностранному счету, является период с 1 января по 31 декабря.
Отчет за указанный период должен был быть подан до 1 июня.
Отчет за следующий период – с 1 января по 31 декабря – должен быть подан до 1 июня следующего года.
Какая ответственность предусмотрена за неподачу или просрочку подачи отчета о движении денежных средств:
Нарушение
Административное наказание
Несоблюдение порядка представления отчетов о движении средств и (или) подтверждающих банковских документов (часть 6 статьи 15.25 КоАП РФ)
наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 3000 рублей.
Нарушение сроков представления отчетов о движении средств и (или) подтверждающих банковских документов не более чем на десять дней (часть 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ)
предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 до 500 рублей.
Нарушение сроков представления отчетов о движении средств и (или) подтверждающих банковских документов более чем на десять, но не более чем на тридцать дней (часть 6.2 статьи 15.25 КоАП РФ)
наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000 до 1500 рублей.
Нарушение сроков представления отчетов о движении средств и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней (часть 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ)
наложение административного штрафа на граждан в размере от 2500 до 3000 рублей.
Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6 настоящей статьи, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств и (или) подтверждающих банковских документов (часть 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ)
наложение административного штрафа на граждан в размере 20000 рублей.
Форма и правила представления отчета о движении денежных средств утверждены Постановлением Правительства РФ № 1365.
В отчете указывается следующая информация:
- ФИО физического лица – резидента;
- ИНН;
- Дата рождения;
- Адрес места жительства;
- Паспортные данные;
- Период, за который представляется отчет;
- Наименование банка;
- SWIFT-код банка;
- Страна местонахождения банка;
- Номер счета;
- Валюта счета;
- Остаток средств на счете на начало отчетного периода;
- Сумма средств, зачисленных за отчетный период;
- Сумма средств, списанных за отчетный период;
- Остаток средств на счете на конец отчетного периода;
- Подпись резидента либо его представителя;
- Контактный телефон;
- Дата представления отчета.
Обращаем внимание, что отчет не содержит данных о конкретных операциях зачисления/списания и об их основаниях. Он содержит только общие суммы остатка, зачислений и списаний (если счет в нескольких валютах, то – отдельно по каждой валюте).
Однако, налоговый орган имеет право запрашивать и получать от физического лица - резидента подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов).
То есть, получив отчет о движении средств, налоговый орган вправе дополнительно запросить у налогоплательщика и выписки по счету (другие документы, пояснения). Но требовать их представления одновременно с отчетом налоговый орган не праве.
Согласно Письму ФНС России N ЗН-3-17/3809@, отчет может быть представлен одним из четырех способов:
- в электронной форме через сервис «Личный кабинет налогоплательщика», который размещен на официальном сайте ФНС России в сети Интернет;
- лично, т.е. непосредственно придя в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства);
- по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;
- через представителя (лицо, на имя которого оформлена нотариально удостоверенная доверенность на совершение соответствующих действий).
Зачисление денежных средств на счет
Сроки перечисления или сроки перевода денежных средств (сроки проведения операций), как правило, начинают интересовать клиентов в основном тогда, когда произошла длительная задержка в получении перевода или в зачислении платежа. За какой же срок должен дойти платеж или денежный перевод частного лица, отправленный через банковскую систему? Давайте посмотрим, что об этом говорится в законах Российской Федерации.
В статье 31 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" N 395-1 про сроки перечисления средств клиента говорится следующее:
• Кредитная организация, Банк России обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом.
• Кредитная организация осуществляет расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России; при отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов - по договоренности между собой; при осуществлении международных расчетов - в порядке, установленном федеральными законами и правилами, принятыми в международной банковской практике.
• В случае несвоевременного или неправильного зачисления на счет или списания со счета клиента денежных средств кредитная организация, Банк России выплачивают проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России.
В Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) N 14-ФЗ (Часть 2, статья 849) о сроках операций по счету клиента прописано следующее:
• Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.
• Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.
А в Федеральном законе Российской Федерации N 161-ФЗ "О национальной платёжной системе" о сроках перевода денежных средств говорится следующее:
• в п. 5 Статьи 4 (Порядок оказания платёжных услуг) – «Перевод денежных средств, за исключением перевода электронных денежных средств, осуществляется в срок не более трёх рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика или со дня предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета».
• в п. 11 Статьи 7 (Особенности осуществления перевода электронных денежных средств) - «Перевод электронных денежных средств осуществляется незамедлительно после принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента».
В последние годы, проводя усовершенствования своих программ и клиринговых систем, многие банки стали озвучивать на своих сайтах информацию о сроках перевода денежных средств, о сроках перечисления средств клиента и сроках проведения отдельных видов операций, которые вписываются в рамки требований законодательства.
Так, в рамках требований законодательства, Сбербанком России, например, озвучены следующие сроки перечисления средств:
1. Зачисления средств по дебетовым картам:
• Гарантированный срок зачисления денежных средств на счёт банковской карты: 1 сутки с момента совершения операции.
• Среднее время зачисления (исключая периоды пиковых нагрузок процессинговой системы): 1-3 часа с момента совершения операции.
2. Сроки выдачи БЛИЦ перевода по России - не более 1 часа с момента его приема.
А на сайте Альфа-Банка вы сможете найти такие сроки перевода денежных средств, как:
• Моментальное зачисление средств на счёт своего рублёвого кошелька в WebMoney, с помощью карты Альфа-Банка, которая подключена к услуге «Альфа-Чек».
• Срок перевода средств по системе международных денежных переводов Western Union - считанные минуты.
А каков срок поступления средств по международным переводам, осуществляемым с зачислением на текущий счет? К озвученному выше сроку зачисления перевода на счет клиента по России, добавится еще и срок прохождения перевода в иностранном банке, а если еще привлекается банк посредник, то еще добавится срок проведения операции и в нем.
Если обобщить все вышеперечисленные законы и учесть все нюансы и условия, то расчетный срок прохождения перевода/платежа может составлять:
• внутри одного банка - сроки перечисления или сроки перевода денежных средств физических лиц должны укладываться в одни сутки,
• между банками России - сроки перевода денежных средства, должны проходить не более трех, максимум четырех суток;
• между странами - так как сроки проведения международных переводов зависят от вида перевода, наличия банка посредника и от страны отправления, то сроки могут составлять от нескольких часов до 5 - 7 дней.
В Федеральном законе Российской Федерации N 161-ФЗ "О национальной платёжной системе" даны определения следующим понятиям:
• перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчётов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика;
• электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.
Списание денежных средств с расчетного счета
Основной задачей финансового планирования при работе с расчетным счетом является поддержание на нем определенного остатка денежных средств. Эта сума должна быть четко выверена опытным путем. Поскольку при недостатке средств, могут возникнуть проблемы с оплатой счетов. А при их избытке – встанет вопрос о том, в какой последовательности оплачивать поступившие платежи. О том, каким образом происходит списание денежных средств с расчетного счета, нужно знать каждому бухгалтеру.
Основным счетом, где отражается списание денежных средств, является счет 51 «Расчетные счета» из бухгалтерского плана. Данное списание производится на основании представленной выписки из банка и требуемых первичных документов.
Существует несколько форм безналичных расчетов. Наиболее распространенными являются:
Данные платежные документы заполняются в строгом соответствии с требованиями российского законодательства. Это закреплено в Положении о проведении безналичных расчетов в Российской Федерации, в котором имеется глава о правилах заполнения расчетных документов, их представлении, возврате и отзыве.
Если на расчетном счете достаточно денежных средств для уплаты всех имеющихся платежей, в этом случае осуществляется оплата этих платежей в порядке их поступления (то есть по принципу календарной очередности). Если ли же средств недостаточно, тогда оплата производится в соответствии с требованиями Гражданского кодекса. Это требование закреплено в статье 855 ГК РФ, где закреплена очередность списания денежных средств с расчетного счета.
Виды платежей, которые могут быть оплачены списанием с р/с:
1. Оплата оказанных услуг, выполненных работ, поставленных товаров. В этом случае происходит перечисление денежных средств напрямую поставщикам.
2. Перечисление сумм как во внебюджетные фонды и бюджеты различного уровня.
3. Перечисление сумм, связанных с возвратом займов, кредитов и процентов по ним.
4. Произведение непосредственно с расчетного счета различных финансовых вложений.
5. Списание на любые другие цели, которые предусмотрены законодательством нашей страны.
Очередность платежей
Очередность платежей – это определенная последовательность, которой следует банк при списании сумм со счетов клиентов для оплаты платежей, по которым наступил срок оплаты. В Гражданском кодексе таких очередностей прописано всего пять от 1 – срочной до 5 – наименее срочной.
Итак, в случае если денег на счету недостаточно, то устанавливается очередность в соответствии с законом, по которому денежные средства с расчетного счета списываются:
1. Первая очередь – к ней относятся все исполнительные документы по перечислению алиментов, об иных возмещениях вреда, которые были причинены жизни и здоровью.
2. Вторая очередь – к ней относятся все исполнительные документы, подразумевающие выплату заработной платы лицам, осуществляющих свою деятельность по трудовому договору, а также оплату их выходного пособия, оплата вознаграждения авторам результатов их интеллектуальной деятельности.
3. Третья очередь – сюда относится оплата различных поручений налоговых органов, оплата поручений органов контроля по страховым взносам, перечисление и списание задолженности по сборам и налогам, выплату различных страховых взносов во внебюджетные фонды.
4. Четвертая очередь – иные документы исполнительного характера, требующие удовлетворения денежных претензий.
5. Пятая очередь – оставшиеся платежные документы в соответствии с календарной очередью. Также сюда следует отнести сборы и налоги, которые оплачиваются в добровольном порядке.
В случае, если все документы, по которым следует произвести оплату, относятся к одной очереди, но при этом денег на счете для оплаты всех их недостаточно, тогда списание производятся в порядке поступления, то есть календарной очередности. При этом стоит обратить внимание, что в поле под номером 21 очередность платежа всегда проставляется автоматически, вне зависимости от того, достаточно ли денежных средств на оплату всех платежей.
Безакцептное списание
В российском законодательстве точного определения такому понятию, как безакцептное списание, пока нет. Но существует более общее – списание средств без распоряжения владельца счета.
По общему правилу списание денег, возможно только после распоряжения клиента.
Однако на практике существуют случаи, когда возможна и обратная ситуация. Например:
• по решению суда;
• в отдельных случаях, предусмотренных российским законодательством;
• по соглашению, заключенному между владельцем счета и банком, в котором оговорены такие случаи.
Безакцептное списание должно носить исключительный характер. А в случае, если такой пункт указан в соглашении (договоре) с банком, то в нем должны быть прописаны четкие формулировки и конкретные случаи, при которых возможно безакцептное списание средств. В противном случае, все остальные способы, списания денежных средств безакцептным способом с расчетных счетов, являются незаконными.
Необоснованное списание
Достаточно часто возникают споры, связанные с тем, что банк списал деньги совершенно необоснованно. Как правило, здесь речь идет о третьих лицах, которые несанкционированно воспользовались электронной подписью с целью хищения денег со счета клиента. Однако суд в большинстве случаев отстаивает правоту банка.
Позиция суда в таких случаях понятна, поскольку отсутствуют явные признаки некорректности электронной подписи.
Такой платежный документ имеет все признаки подлинности:
• используется нужная учетная запись;
• предъявляется действующий сертификат;
• электронная подпись проставляется при использовании соответствующего ключа.
После проверки всех данных устанавливается, что платежное поручение подлинное и по нему происходит списание денежных средств.
Если клиент попал в такую ситуацию, то его основной задачей является доказать, что платежное поручение было отправлено неуполномоченным лицом, соответственно, банк не проверил эти данные и, как результат, не исполнил взятые на него обязательства.
В качестве защиты можно использовать следующие факты:
• доказать наличие подлинности электронной подписи и указать, что отсутствует распоряжение клиента;
• обязанностью банка является сравнение IP-адреса;
• обязанностью банка является обратить внимание на тот факт, что платежное поручение оформлено ненадлежащим образом;
• банк не проверил данный документ на соответствие законодательству о противодействии легализации незаконных доходов.
Из этого можно сделать вывод: право на распоряжение счетом нужно предоставлять очень ограниченному и проверенному кругу лиц. Тогда вы будете спокойны за сохранность денежных средств на вашем расчетном счете.
Денежные средства на расчетном счете проводки
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
51
50
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.
Мемориальный ордер (0401108),
Выписка банка по расчетному счету
51
51
Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации.
Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.
Аккредитив (0401063),
Выписки банка по расчетному и специальному счетам
51
58-3
Возвращены займы, выданные другим организациям.
Платежное требование (0401061),
Выписка банка по расчетному счету
51
60
Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам.
Платежное требование (0401061)
Выписка банка по расчетному счету
51
62
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков:
- в оплату проданной продукции (работ, услуг),
- в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг),
- в оплату проданных основных средств,
- в оплату проданных нематериальных средств
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064)
Выписка банка по расчетному счету
51
62
Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения.
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
51
62
Получена плата по договору переуступки права требования.
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
51
62
Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным видам деятельности)
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
51
66
Получены:
- краткосрочные кредиты банков,
- краткосрочные займы от других организаций.
Выписка банка по расчетному счету
51
67
Получены:
- долгосрочные кредиты банков,
- долгосрочные займы от других организаций.
Выписка банка по расчетному счету
51
75-1
Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
Выписка банка по расчетному счету
51
76-1
Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями.
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
51
76-2
Получены денежные средства по расчетам по претензиям.
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
51
76-3
Получены доходы от участия в других организациях.
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
51
76
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
51
91-1
Поступили денежные средства от продажи валюты.
Выписка банка по расчетному счету
51
91-1
Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию.
Выписка банка по расчетному счету
51
91-1
Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счету
Выписка банка по расчетному счету
51
91-1
Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим поступлениям).
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064),
Выписка банка по расчетному счету
50
51
Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации.
№ КО-1 "Приходный кассовый ордер",
Выписка банка по расчетному счету
51
51
Перечислены с расчетного счета денежные средства на другие расчетные счета организации.
Платежное поручение (0401060),
Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение (0401064)
Выписка банка по расчетному счету
55
51
Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета.
Аккредитив (0401063),
Выписки банка по расчетному и специальному счетам
57
51
Списаны со счета денежные средства на покупку валюты.
Поручение на покупку валюты,
Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
58-3
51
Перечислены займы другим организациям.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
58-4
51
Перечислен вклад по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
58-1
51
Перечислены вклады в уставный капитал других организаций.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
58-1, 58-2
51
Приобретены ценные бумаги других организаций.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
58
51
Приобретены:
- векселя других организаций,
- депозитные сертификаты,
- государственные ценные бумаги,
- прочие финансовые вложения.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
60
51
Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
60
51
Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
60
51
Погашены векселя, выданные в счет обеспечения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
60
51
Уплачены проценты по векселям выданным.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
62
51
Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг).
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
62
51
Возвращены авансы покупателям и заказчикам.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
66
51
Погашаются:
- краткосрочные кредиты банков,
- проценты по краткосрочным кредитам банков,
- векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным кредитам банков,
- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным кредит
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
66
51
Погашаются:
- краткосрочные займы,
- проценты по краткосрочным займам,
- векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным займам,
- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным займам.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
67
51
Погашаются:
- долгосрочные кредиты банков,
- проценты по долгосрочным кредитам банков,
- векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков,
- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
67
51
Погашаются:
- долгосрочные займы,
- проценты по долгосрочным займам,
- векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным займам,
- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным займам.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
75-2
51
Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
76-1
51
Перечислены денежные средства по расчетам по страхованию.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
76-2
51
Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
91-2
51
Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
76
51
Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету
91-2
51
Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание.
Выписка банка по расчетному счету
Распоряжение денежными средствами на счете
Хотя банку предоставлено право использовать имеющиеся на счете денежные средства, клиент свободно (беспрепятственно) распоряжается ими (п. 2 ст. 845 ГК РФ), гарантиями чего выступают, в частности, следующие нормативные положения:
- банк не может определять и контролировать направления использования денежных средств клиента;
- ограничения права распоряжаться средствами по усмотрению клиента могут быть установлены только законом или договором (п. 3 ст. 845 ГК РФ). Не является ограничением права распоряжения ситуация, при которой списание производится по требованию третьих лиц, но на основании распоряжения клиента.
Удостоверение права распоряжения денежными средствами, находящимися на счете.
Круг лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о совершении расходных операций (о перечислении и выдаче средств со счета), определяется по общим правилам о способах реализации правоспособности субъектов гражданского права (для организации - через уполномоченные органы, через участников в случаях, установленных законом, и через представителей; для гражданина - посредством собственных действий или е использованием института представительства).
В банковской сфере различают право первой подписи и право второй подписи на платежных документах.
Право первой подписи принадлежит:
1) применительно к клиентам - физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) - клиенту либо физическим лицам, которым клиент выдал доверенность;
2) для клиентов- юридических лиц- руководителю клиента (единоличному исполнительному органу), а также иным лицам, уполномоченным распорядительным актом клиента либо доверенностью; помимо прочего, в установленных законодательством РФ случаях, право первой подписи может быть передано управляющему или управляющей организации.
Право второй подписи (применительно к клиентам - юридическим лицам), по общему правилу, принадлежит главному бухгалтеру клиента и (или) лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета, на основании распорядительного акта клиента. Если руководитель клиента ведет бухгалтерский учет лично, то лица с правом второй подписи отсутствуют.
Следует учитывать, что правом первой или второй подписи могут обладать одновременно несколько сотрудников организации (их число не ограничено), однако наделение одного физического лица одновременно правом первой и второй подписи не допускается (п. 7.5-7.10 Инструкции № 28-И).
Права лиц, распоряжающихся средствами на счете, подлежат удостоверению путем представления банку документов, предусмотренных законом, банковскими правилами и договором (п. 1 ст. 847 ГК РФ). Такими документами, в частности, являются протоколы (приказы, распоряжения) об избрании (назначении) единоличного исполнительного органа, доверенности и т.д.
В большинстве случаев в кредитную организацию в обязательном порядке представляется карточка с образцами подписей и оттиска печати, в соответствующем поле которой проставляются собственноручные подписи лиц, обладающих правом первой (второй) подписи. Подлинность подписей может быть удостоверена нотариально; кроме того, карточка может быть оформлена и без нотариального свидетельствования в присутствии уполномоченного должностного лица кредитной организации (п. 7.12, 7.13 Инструкции № 28-И). Каких-либо иных способов удостоверения (свидетельствования) подлинности подписей лиц, обладающих правом первой или второй подписи, а также возможности представления незаверенной карточки не предусматривается.
На практике все большее распространение получает применение документов (главным образом, электронных средств платежа) без собственноручных подписей, нос использованием в них специальных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом: аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и др. Правомерность такого подтверждения полномочий зависит от того, допускает ли договор данную возможность (п. 3 ст. 847 ГК РФ).
Аналог собственноручной подписи - это персональный идентификатор кредитной организации или ее клиента, являющийся контрольным параметром правильности составления всех обязательных реквизитов платежного документа и неизменности их содержания. В связи с этим платежные документы, подписанные аналогом собственноручной подписи, признаются имеющими равную юридическую силу с другими формами поручений владельцев счета, подписанных ими собственноручно. Порядок приема к исполнению поручений владельцев счета, в том числе составленных на электронных носителях, подписанных аналогом собственноручной подписи, на сегодняшний день определяется Временным Положением ЦБР № 17-П.
Особой разновидностью аналога собственноручной подписи является электронная цифровая подпись (далее - ЭЦП), используемая, естественно, только в электронных документах, т.е. документах, в которых информация представлена в электронно-цифровой форме. ЭЦП представляет собой реквизит электронного документа, предназначенный для зашиты данного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа ЭЦП и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. Для того, чтобы ЭЦП была признана равнозначной собственноручной подписи, требуется соблюдение ряда условий: во-первых, сертификат ключа подписи не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания; во-вторых, подтверждена подлинность ЭЦП на электронном документе; в-третьих, ЭЦП используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи (ст. 4 Федерального закона № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи").
Необходимость удостоверения права распоряжения средствами вытекает из обязанности банка проверить полномочия лица, подписавшего платежный документ.
При передаче платежных документов в письменной форме банк должен проверить:
1) соответствие подписей и печати на платежном документе образцам подписей и оттиска печати на карточке по внешним признакам;
2) наличие доверенности, когда она является основанием для распоряжения средствами (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 5).
Денежные средства могут быть списаны со счета и по требованию третьих лиц. Как правило, это связано с наличием между клиентом и третьим лицом каких-либо обязательств, в которых клиент выступает должником, а третье лицо - кредитором. Однако и в этом случае списание производится в силу распоряжения клиента; без такого распоряжения списание допускается только в определенных случаях (см. ст. 854 ГК РФ). Распоряжение клиента о списании средств по требованию третьего лица в обязательном порядке должно содержать данные, необходимые для идентификации третьего лица (п. 2 ст. 847 ГК РФ).
Основания списания денежных средств со счета. Списание денежных средств со счета может осуществляться в добровольном (по распоряжению клиента) и принудительном (без распоряжения клиента) порядке.
По распоряжению клиента списание производится на основании таких расчетных документов, как платежное поручение, аккредитив, чек и платежное требование, оплачиваемое с акцептом плательщика.
Без распоряжения клиента в ГК РФ допускается списывать средства лишь в трех ситуациях:
1. По решению суда.
2. В случаях, предусмотренных законом. Так, без распоряжения клиента допускается списание денежных средств:
- при взыскании налога (сбора), а также пеней с организаций (ст. 45, 46, 75 H К РФ);
- при неисполнении требования об уплате таможенных платежей (ст. 158,159 Федерального закона № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации");
- при неперечислении лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа (п. 1 ст. 13 Закона о лизинге).
3. В случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (п. 2 ст. 854 ГК РФ).
Особо укажем, что речь идет именно о договоре клиента с банком, а не клиента со своим контрагентом. При отсутствии соответствующего положения в договоре банковского счета банк может списать средства по требованию третьих лиц, но в любом случае на основании распоряжения клиента. В связи с этим при расчетах по инкассо списание денежных средств в безакцептном (бесспорном) порядке в случаях, предусмотренных основным договором между плательщиком и получателем денежных средств, осуществляется банком лишь при наличии в договоре банковского счета (дополнительном соглашении к нему) условия, допускающего такое списание (п. 11.2, 12.8 Положения о безналичных расчетах).
Очередность списания денежных средств со счета. Последовательность списания денежных средств со счета при наличии нескольких документов на списание поставлена в зависимость от достаточности средств для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету. Если клиент располагает необходимыми средствами, то применяется режим календарной очередности, когда списание производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, срок оплаты которых наступил. В ГК РФ не исключается возможность установления федеральным законом изъятий изданного правила (п. 1 ст. 855).
На случай недостаточности средств на счете законодатель определенным образом ранжирует все требования и вводит шесть очередей, причем требования, относящиеся к последующей очереди, не могут быть удовлетворены, пока не осуществлено списание по документам, относящимся к предыдущей очереди. Здесь принцип календарной очередности носит второстепенное значение и применяется только в рамках одной очереди.
В п. 2 ст. 855 ГК РФ определена следующая очередность списания:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательною медицинскою страхования;
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Приведенные правила ГК РФ об очередности списания средств следует применять с учетом Постановления КС РФ № 21-П, которым признано не соответствующим Конституции РФ положение абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ (о третьей очереди), как допускающее неравенство при реализации прав и законных интересов различных групп граждан и конкуренцию конституционных обязанностей по выплате заработной платы и уплате налогов.
Несмотря на то, что указанное Постановление КС РФ принято более десяти лет назад, соответствующие изменения до сих пор не внесены в ГК РФ. Правовую неопределенность частично восполняют законы о федеральном бюджете, которые устанавливают, что до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате груда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей первой и второй очередности (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 357-ФЗ "О федеральном бюджете"). В соответствии с этим третья и четвертая очереди не имеют преимущества друг перед другом.
Применяя предписания об очередности, следует учитывать, что в случае ликвидации юридического лица, а также в рамках процедур несостоятельности (банкротства) требования кредиторов должны удовлетворяться не в рассмотренной очередности, а по специальным правилам (см. ст. 64 ГК РФ, ст. 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"). Однако Концепция развития гражданского законодательства РФ указывает на необходимость унификации подходов к определению очередности (п. 2.4.3 раздела VI).
Ограничение распоряжения счетом. В ГК РФ исчерпывающим образом определяется перечень оснований ограничения прав клиента на распоряжение денежными средствами на счете. Их два: наложение ареста на денежные средства на счете и приостановление операций по счету, причем конкретные случаи введения данных ограничений могут быть установлены только федеральным законом (ст. 858).
И наложение ареста, и приостановление операций означают временное прекращение расходных операций по счету. Разница между данными формами ограничения распоряжения счетом, по логике, должна сводиться к следующему: если при приостановлении счет блокируется (фиксируется), и клиент вообще не вправе совершать расходные операции (за некоторыми исключениями, о которых речь пойдет далее), то при аресте блокирование операций распространяется на суммы в пределах средств, на которые наложен арест. Таким образом, в случае ареста клиент может по своему усмотрению распоряжаться оставшейся суммой (конечно, если таковая имеется). Вместе с тем нельзя не заметить, что указанный различительный критерий не всегда "срабатывает", ибо специальное законодательство иногда допускает возможность приостановления операций в пределах установленной суммы (см. п. 2 ст. 76 НК РФ).
Согласно ст. 27 Закона о банках к числу лиц (органов), налагающих арест на денежные средства и иные ценности юридических и физических лиц, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитной организации, а также на остаток электронных денежных средств, относятся:
а) суд, арбитражный суд, судьи; наложение ареста на денежные средства по решению судебных органов является обеспечительной мерой (см. ст. 91 АПК РФ, ст. 140 ГПК РФ);
б) орган предварительного следствия, выносящий соответствующее постановление при наличии судебного решения (последняя оговорка принципиальна, ибо в силу п. 9 ч. 2 ст. 29 УПК РФ только суд, в том числе в ходе досудебного производства, правомочен принимать решение о наложении ареста на имущество, включая денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитных организациях).
В ст. 77 Н К РФ предусматривается возможность наложения ареста на имущество по решению налогового или таможенного органа с санкции прокурора; причем специально указывается, что арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Таким образом, формально в НК РФ по сравнению с Законом о банках расширяется круг органов, имеющих право налагать арест на денежные средства, находящиеся на счете. В литературе, вместе с тем, высказана точка зрения, в соответствии с которой право ареста в рамках ст. 77 Н К РФ предоставляется налоговым органам в отношении имущества, иного, чем денежные средства, находящиеся на банковских счетах, об этом свидетельствует структура и содержание ст. 77 Н К РФ, ее сопоставление с содержанием и назначением ст. 76 Н К РФ. По мнению других авторов, ст. 77 НК РФ распространяет свое действие и на денежные средства, находящиеся на счете. Думается, веских оснований для ограничительного толкования положений ст. 77 Н К РФ на сегодня не имеется.
Долгое время неоднозначной являлась практика в части допустимости наложения ареста на будущие поступления. В настоящее время в п. 1 ч. 1 ст. 91 АПК РФ прямо допускается возможность наложения ареста на денежные средства, которые будут поступать на банковский счет.
Налоговый орган вправе приостановить операции при неисполнении налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней или штрафа, а также непредставлении налоговой декларации в налоговый орган в установленный срок. Приостановление действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций и не распространяется на платежи предшествующей очередности исполнения, а также операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
В силу ст. 24 Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации" при неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетной палаты РФ ее Коллегия вправе по согласованию с Государственной Думой Федерального Собрания РФ принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых организаций.
В ст. 282 БК РФ приостановление операций по счетам в кредитных организациях рассматривается в качестве меры, применяемой к нарушителям бюджетного законодательства.
Приведенные примеры приостановления операций по счету не формируют исчерпывающего перечня; однако, повторимся, случаи ограничения распоряжения счетом в форме приостановления операций должны содержаться в федеральном законе.
Взыскание на денежные средства и иные ценности физических и юридических лиц, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитной организации, а также на остаток электронных денежных средств может быть обращено только на основании исполнительных документов в соответствии с законодательством РФ (ст. 12 Федеральною закона "Об исполнительном производстве").
На основании п. 3 ст. 81 указанного Закона банк или иная кредитная организация незамедлительно исполняет постановление о наложении ареста на денежные средства должника и сообщает судебному приставу-исполнителю реквизиты счетов должника и размер денежных средств должника, арестованных по каждому счету.
Кредитная организация, ЦБР не несут ответственности за ущерб, причиненный в результате наложения ареста или обращения взыскания на денежные средства и иные ценности их клиентов, за исключением случаев, предусмотренных законом.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
