Основной функцией плана счетов для бухгалтерского учета является отслеживание и фиксирование предпринимательской деятельности фирмы. В этой статье пойдет речь о его структуре и правильной организации аналитического учета. Также наши специалисты расскажут об изменениях плана счетов, актуальных в 2017 году.
На 2017 год такой документ, как план счетов для бухучета, утверждается приказом №94н Минфина. Он служит для фирмы основой, чтобы разработать свой подобный документ – рабочий план. Это согласовано с ПБУ №1/2008, а именно в пункте 4 об учетной политике организации. Сотрудник бухгалтерии, который занимается этими вопросами, должен обращать внимание, в первую очередь, на специфику предпринимательской деятельности компании. После составления, рабочий план в обязательном порядке отражается в учетной политике.
Рабочий план счетов для бухучета в 2017 году
По своей структуре план счетов для бухучета в 2017 году представляет собой упорядоченную систему закодированных строк для информации обобщенного типа о работе компании, которая находит свое выражение в денежном эквиваленте.
Обязательным к использованию есть единый план счетов, который утверждается в соответствии с приказами Министерства финансов нашего государства (в 2017 году это №94н). Его обязаны использовать компании всех форм собственности, помимо бюджетных и кредитных.
Такой единый план счетов – основа для разработки компанией индивидуального рабочего плана счетов.
Но при его составлении следует учитывать несколько требований:
• нормативные акты по бухучету;
• НК нашего государства;
• ГК Российской Федерации;
• специфика предпринимательской деятельности.
Разработка такого плана счетов компании для рабочего пользования определяется как приложение к ее учетной политике, и в обязательном порядке должен быть утвержден в приказном порядке руководством этой компании.
Рассмотрим более подробно все разделы плана счетов для бухучета в 2017 году:
Раздел №1 – активы внеоборотного типа (ними определяется имущество компании, в которое входят средства основного типа + активы нематериального типа + доходные вложения в ценности материального характера + операции, связанные с покупками, выбытием и строительством активов), основные учетные счета – «01» - «05», «07» - «09».
Раздел №2 – запасы производственного типа (это активы, что участвуют в процессе производства один раз, при этом переносят свою ценовую стоимость на изготовленную продукцию также один раз и в полном размере), основные учетные счета – «10» - «11», «14» - «16», «19».
Раздел №3 – затраты на производство (учет всех расходов, что связаны не только с изготовлением продукции, но и ее продажей, это относится и к работам, и к услугам), основные учетные счета – «20» - «21», «23», «25» - «26», «28» - «29».
Раздел №4 – готовые товары/продукция (в этот раздел вносят ту часть запасов материально-производственного характера, которые непосредственно предназначены для последующей продажи), основные учетные счета – «40» - «46».
Раздел №5 – денежные средства (сюда вписывают имеющиеся денежные средства, а также их движение (как в рублях, так и в валюте) – на счетах, в кассах, ценных бумагах, платежной документации), основные учетные счета – «50» - «52», «55», «57» - «59».
Раздел №6 – расчеты (к подобным расчетам следует относить и внутрихозяйственные, и с юрлицами, и с физлицами), основные учетные счета – «60», «62» - «63», «66» - «73», «75» - «77», «79».
Раздел №7 – капитал (в этот раздел заносятся все виды капитала + акции + прибыль, которая осталась нераспределенной (ее называют непокрытым убытком) + целевые финансовые средства), основные учетные счета – «80» - «84», «86».
Раздел №8 – финансовый результат деятельности (сюда вписывают окончательный результат предпринимательской деятельности компании + доходы + расходы), основные учетные счета - «90» - «91», «94», «96» - «99».
Счета бухучета в 2017 году: активные, пассивные, активно-пассивные
• активные – показывают состояние имущества компании, сальдо в этом случае является дебетовым (хотя оно может быть входящим и исходящим);
• пассивные – отражают сведения о происхождении и формировании этого имущества, в том числе и обязательств по нему (Дт показывает снижение денежных средств, Кт – увеличение средств, сальдо в этом случае является кредитовым, указывая на размер капитала и обязательств);
• активно-пассивные – предназначаются для расчетов, что производятся с дебиторами и кредиторами (сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, при этом Дт – это рост дебиторской задолженности и снижение кредиторской, Кт – обратные показатели задолженности).
Как правильно организовать аналитический учет?
Аналитический учет помогает обеспечить все понимание учитываемой информации.
Он зависит от нескольких факторов:
1. Наличия автоматизации этого учета.
2. Уровня этой автоматизации.
3. Возможностей программного обеспечения.
Для аналитического учета сведения записываются:
• в справочную документацию;
• в структуру счетов/субсчетов.
Могут ли вноситься изменения и дополнения в рабочий план счетов бухучета на протяжении 2017 года?
Согласно российскому законодательству в 2017 году в рабочий план счетов, который специально создан для бухучета компании, на протяжении годового периода изменения и дополнения вноситься не могут. Это связано с тем, что факты по хозяйственной деятельности компании (на начало отчетного периода и его завершение) могут не совпасть.
Несколько нововведений, которые касаются бухучета:
1. О единой кодировке счетов и строк бухучета.
2. О плане счетов, который будет дополнен.
Какую информацию следует вносить в 2017 году в рабочий план счетов для бухучета?
В 2017 году в обязательном порядке нужно в рабочий план счетов компании вносить список аналитических счетов. Если такового не имеется, то должны в учетной политике компании, прописываться принципы ведения такого учета.
Аналитический учет нужен для предоставления сведений в детализированном виде. Подобные указания даны в Инструкции к Плану счетов. Рассмотрим это на конкретном примере: счет «01» - основные средства, в разделе аналитики ведется для отдельно взятых инвентарным объектам, а счет «10» - материалы, для отдельно взятых наименований, например, сортам или размерам.
Руководство компании в своей учетной политике должно указать те элементы, по которым будет проводиться аналитический учет, с указанием счетов. Эти указанные счета можно не нумеровать, так как могут вноситься дополнения. При наличии такой нумерации, в рабочем плане счетов они будут указаны в качестве субсчетов. Это полезно в основном для аналитических счетов укрупненного вида. Например, счет «01» может содержать субсчета в зависимости от типа объекта – недвижимость, транспортные средства.
План счетов с проводками 2017 года
Разделы плана счетов бухгалтерского учета в 2017 году
Раздел I «Внеоборотные активы» - имущество организации, к которому относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, операции по приобретению, выбытию и строительству активов.
Счета учета - 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 09
Раздел II «Производственные запасы» - активы, которые только один раз принимают участие в производственном процессе, переносящие свою стоимость на произведенный продукт единожды, в полном объеме.
Счета учета - 10, 11, 14, 15, 16, 19
Раздел III «Затраты на производство» - расходы связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг).
Раздел IV «Готовая продукция и товары» - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Счета учета - 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46
Раздел V «Денежные средства» - наличие и движение денежных средств в рублях и валюте на счетах, в кассе, в ценных бумагах, в платежных и денежных документах.
Счета учета - 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59
Раздел VI «Расчеты» - с юридическими, физическими лицами, а также внутрихозяйственные расчеты.
Раздел VII «Капитал» - все виды капитала, акции, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование.
Счета учета - 80, 81, 82,83, 84, 86
Раздел VIII «Финансовый результат» - доходы и расходы организации, конечный результат деятельности.
Счета учета - 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета в 2017 году
Отличительной характеристикой группировки счетов как активных, пассивных и активно-пассивных является значение дебета, кредита и сальдо.
Активные счета бухгалтерского учета в 2017 году отражают состояние имущества организации. Используют такие сокращения: дебет – ДТ, кредит – Кт. По Дт - приход, по Кт - расход, сальдо как входящее, так и исходящее - всегда дебетовое.
Пассивные счета бухучета предназначены для отражения информации об источниках формирования имущества и обязательств. По Дт - уменьшение средств, по Кт - увеличение средств, сальдо - всегда кредитовое, показывает величину капитала и обязательств.
Активно-пассивные счета, используемые для расчетов с дебиторами и кредиторами, могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, т.к. учитывают и имущество, и источники образования. По Дт учитывается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, по Кт - наоборот.
Организация аналитического учета
Аналитика позволяет обеспечить необходимую полноту и глубину информации. Зависит от наличия и уровня автоматизации учета, возможностей программного обеспечения.
Основные аналитические данные могут быть:
1. Вынесены в справочники;
2. Отражаться в структуре счетов и субсчетов.
Изменения и дополнения рабочего плана счетов бухгалтерского учета в течение 2017 года
В рабочий план счетов бухгалтерского учета в 2017 году организация в течение года не могут вноситься изменения и дополнения, так как пропадает сопоставимость фактов хозяйственной деятельности на начало и конец периода.
В 2017 году запланировано завершение проекта изменений, затрагивающих область бухгалтерского учета:
1. Единое кодирование счетов бухгалтерского учета и строк бухгалтерской отчетности.
2. План счетов бухгалтерского учета будет дополнен счетами.
Что нужно прописать в рабочем плане счетов бухгалтерского учета в 2017 году
В рабочем плане счетов помимо общих, синтетических, счетов нужно привести перечень аналитических счетов. Или хотя бы принципы ведения аналитического учета должны быть прописаны в вашей учетной политике.
Аналитический учет ведется для того, чтобы представить информацию в более детализированном виде. В Инструкции к Плану счетов сказано, по каким именно элементам нужно организовывать аналитический учет в отношении каждого счета. Например, по счету 01 «Основные средства» аналитика ведется по отдельным инвентарным объектам. А по счету 10 «Материалы» — по отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).
В учетной политике, повторимся, можно просто указать, по каким элементам ведется аналитический учет на том или ином счете. Нумеровать аналитические счета при их большом наличии не следует, ведь элементы могут постоянно пополняться, и такая нумерация будет просто нереальна. Если же аналитические счета вы нумеруете, то укажите их в виде субсчетов в рабочем плане счетов. Целесообразно делать так в отношении укрупненных аналитических счетов. Так, допустим, по счету 01 можно завести субсчета по видам объектов: «Недвижимость», «Транспорт», «Вычислительная техника» и т. п.
План счетов бюджетного учета 2017 года
План счетов бюджетного учета разработан для сопоставления данных бюджетов различных организаций, входящих в бюджетную сферу.
Новый бюджетный план счетов содержит около двух тысяч синтетических счетов учета. Для потребностей собственного учета государственное (муниципальное) предприятие разрабатывает на основе утвержденного собственный ПС, в который входят только счета, необходимые данной организации.
Таким образом, в код плана счетов интегрирован код бюджетной классификации. Это позволяет вести учет по определенным видам активов и создавать информационную базу для формирования необходимой отчетности в соответствии с действующим законодательством и требованиями МСФО.
К нефинансовым активам относятся основные средства, нематериальные и непроизводственные активы, материалы, расходы, амортизация и т.д. Отличием бюджетного ПС от коммерческого можно назвать присутствие специального счета для вложений в материальные запасы.
В состав финансовых активов входят ДС (на счетах, в кассе и пр.), ценные бумаги, дебиторская задолженность других контрагентов, вложения в фин. активы и др.
3-й раздел, обязательства, включает в себя кредиторскую задолженность контрагентов и все платежи, включая расчеты между контрагентами.
В 4-м разделе скомпонованы счета учета доходов-расходов и фин. результатов.
Можно сказать, что по своему составу бюджетные обязательства и активы аналогичны этим понятиям в коммерческом учете. Отличается состав счетов и методы учета.
5-й раздел представляет собой список счетов, на которых отражаются движения по:
Большинство счетов нового бюджетного ПС представляют из себя субсчета первого, второго и третьего порядка к ранее существовавшим аналитическим счетам.
Каждый отдельный счет бюджетного ПС может быть активным или пассивным, третьего варианта не существует.
Кредитовое сальдо по активному счету отражается по Дт счета суммой со знаком «минус». Аналогично, дебетовое сальдо на пассивном счете — отрицательной суммой по кредиту.
При отсутствии в утвержденной Инструкции типовой корреспонденции счетов, организация вправе сформировать свою собственную, при условии ненарушения законодательства.
Забалансовые счета
Кроме балансовых, ПС содержит и забалансовые счета. Они кодируются двумя цифрами. На счетах забаланса отражается движение в стоимостной оценке активов, не принадлежащих организации, например, ОС в аренде или ТМЦ на ответственном хранении.
Как и в хозрасчетном плане счетов, счета этой группы могут не иметь корреспондирующего счета. И, разумеется, данные, отраженные на этих счетах, не участвуют в формировании баланса.
Рабочий план счетов 2017 года
С 1 января 2017 г. вступает в силу п. 21.1 (введен приказом Минфина России № 124н) Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России № 157н, далее – Инструкция № 157н, согласно которому номер счета плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений независимо от его экономического содержания в разрядах с 1 по 4 включает в себя код раздела, код подраздела расходов бюджета.
Напомним, что с 01.01.2016 номера счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений в зависимости от их экономического содержания также должны содержать в 15 - 17 разрядах аналитический код вида поступлений - доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления) или аналитический код вида выбытий - расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований (далее - выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов). В 5 - 14 разрядах могут указываться нули, если иное не установлено Учетной политикой субъекта учета.
Формирование классификационных признаков счетов
Для формирования номеров счетов с такой структурой в справочнике Классификационные признаки счетов (КПС) программы «1С государственного учреждения 8» (редакция 1 – версия 1.0.44 и выше (далее – БГУ1), редакция 2 – версия 2.0.48 и выше (далее – БГУ2)) предусмотрен новый вид классификационного признака счета – «АУ и БУ», а также реквизит «Уточнение показателя», позволяющий уточнить вид справочника для определения типа последних трех разрядов КПС (разряды 15 - 17). Уточняющий показатель может принимать одно из значений: КРБ, КДБ, КИФ или КБК.
В разрядах 1-4 КПС вида «АУ и БУ» указывается код раздела, код подраздела расходов бюджета.
В разрядах 5 – 14 может указываться код из произвольного классификатора «Аналитический код КПС», который применяется для ведения аналитики в соответствии с Учетной политикой учреждения. Если дополнительные аналитические коды в учреждении не применяются, реквизит «Аналитический код КПС» можно не заполнять.
В соответствии с уточняющим показателем (КРБ, КДБ, КИФ) в разрядах 15-17 КПС указывается код вида расходов, код аналитической группы подвида доходов бюджетов или код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.
При записи КПС ему присваивается код, сформированный из составных частей, заданных в группе реквизитов Состав классификационного признака формы КПС.
Напомним, что в форме КПС в обязательном порядке следует указывать дату начала действия КПС. Для КПС вида «АУ и БУ» следует указать «01.01.2017».
Формирование статей Плана ФХД на 2017 год
С целью отражения плановых назначений по доходам и расходам бюджетные и автономные учреждения в программе «1С государственного учреждения 8» вводят статьи плана ФХД в справочник «Статьи плана поступлений (выбытий)».
В элементах справочника «Статьи плана поступлений (выбытий)» для статей вида КРБ достаточно указать коды раздела и подраздела, вида расходов и КОСГУ. При необходимости можно указать код из произвольного классификатора «Аналитический код КПС», который применяется для ведения аналитики в соответствии с Учетной политикой учреждения.
Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утв. приказом Минфина России № 81н, в ред. от 29.08.2016 № 142н (далее - Требования к Плану ФХД), не содержат требования отражать в Плане ФХД доходы и источники по аналитическим кодам подвидов доходов и источников. Согласно пункту 8.1 Требований к Плану ФХД в графе 3 Таблицы 2 по строкам 110 - 180, 300 - 420 указываются коды классификации операций сектора государственного управления, по строкам 210 - 280 указываются коды видов расходов бюджетов.
Для отражения плановых показателей на счетах бухгалтерского учета в элементах справочника «Статьи плана поступлений (выбытий)» для статей вида КДБ (КИФ) помимо кода раздела и подраздела классификации расходов необходимо указать коды аналитической группы подвида доходов (источников) и КОСГУ.
При необходимости можно указать код из произвольного классификатора «Аналитический код КПС», который применяется для ведения аналитики в соответствии с Учетной политикой учреждения.
Изменение структуры Рабочего плана счетов учреждения
Для формирования в программе «1С государственного учреждения 8» номеров счетов с новой структурой в Учетной политике бюджетного (автономного) учреждения на дату «01.01.2017» следует указать новую Структуру Рабочего плана счетов (реквизит Структура РПС формы Учетная политика учреждения), в которой для каждого КФО должен быть установлен тип КПС – «Классификация АУ и БУ».
Затем на 1 января 2017 г. необходимо перенести остатки на КПС, включающие в разрядах 1-4 код раздела, код подраздела расходов бюджета.
Перенос остатков по КПС на 01.01.2017
С 01.01.2017 должны применяться новые КПС во всех номерах счетов Рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Следовательно, на 01.01.2017 необходимо выполнить перенос остатков по КПС по всем счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений.
По технологии, реализованной в программе «1С государственного учреждения 8», для ведения учета в новом финансовом году в соответствии с кодами бюджетной классификации, установленными на 2017 год, и требованиями к формированию номеров счетов в 2017 году необходимо выполнить перенос остатков на новые КПС датой «31 декабря 2016 года».
Для переноса остатков по КПС в БГУ1 применяются следующие документы (меню Сервис - Служебные - Документы переноса остатков по КПС главного меню программы, интерфейс Полный)):
• Перенос остатков по КПС;
• Перенос остатков по КПС для счетов авансов и расчетов с поставщиками;
• Перенос остатков по КПС для счетов учета номенклатуры;
• Перенос остатков по КПС для счетов учета ОС;
• Перенос остатков по КПС для счетов расчетов с покупателями.
Рекомендуем для ввода документов воспользоваться Помощником «Перенос остатков по КПС» (меню Сервис - Служебные - Перенос остатков по КПС).
В БГУ2 применяется универсальный документ «Перенос остатков по КПС» (раздел Учет и отчетность, команда панели навигации Перенос остатков группы команд Регламентные операции).
Предварительно следует создать КПС в части:
• доходов,
• расходов,
• источников финансирования.
Отражение операций 2017 года
Следует отметить, что при применении КПС вида «Классификация АУ и БУ», также как и прежде при применении КПС вида «Бюджетная классификация», все операции 2017 года следует отражать согласно приложению 2 «Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета» к Инструкции, утв. приказом Минфина России № 162н (в ред. Приказа № 209н), с учетом положений пункта 2.1 Инструкции № 174н, пункта 3 Инструкции 183н в ред. Приказа № 209н.
План счетов кредитной организации 2017 года
Подготовлено новое Положение Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядке его применения» от 27.02.2017 № 579-П.
Новые План счетов не содержит главы Д «Счета депо».
Отмена Главы Г «Счета Депо» предполагалась Банком России с 01.01.2017 года, однако была отсрочена в связи с отказом в регистрации Минюста РФ.
Новый План счетов направлен на регистрацию в Минюст РФ, вступает в силу через 10 дней после официальной публикации.
В целях единообразного отражения всеми кредитными организациями своих операций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденный Центральным банком Российской Федерации.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:
А – балансовые счета (семь разделов, со счетами с 102 по 705);
Б – счет доверительного управления (со счетами 801 по 855);
В – внебалансовые счета (шесть разделов (со второго раздела по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999);
Г – срочные операции (со счета 930 по счет 970);
Д – счета депо (счет 980).
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все счета делятся на активные и пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка открываются парные лицевые счета, определенные списком парных счетов, по которым может измениться сальдо на противоположное. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары – активном или пассивном.
В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном – кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствующий парный лицевой счет по учету средств на основании мемориального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов.
Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.
Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные - для отражения объектов учета (хозяйственных средств).
Балансовые счета группируются по видам операций на основе однородности» ликвидности и срочности. Активы упорядочены по степени снижения ликвидности, пассивы по – уменьшению степени востребованности.
На внебалансовых счетах отражаются ценности и документы, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).
Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые принято называть синтетическими, и счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято называть аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах:
Раздел 1. Капитал и фонды. Предназначен для учета уставного капитала, фондов банка и добавочного капитала.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств и вложений в драгоценные металлы и камни.
Раздел 3. Межбанковские операции. Предназначен для отражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.
Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумаги, а также для отражения собственных ценных бумаг.
Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имущества. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.
Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредиткой организации.
После балансовых счетов расположены счета доверительного управления. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетам используются трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго порядка.
Внебалансовые счета состоят их шести разделов:
Раздел 2. Неоплаченный уставной капитал кредитных организаций.
Раздел 3. Ценные бумаги.
Раздел 4. расчетные операции и документы.
Раздел 5. кредитные и лизинговые операции.
Раздел 6. задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.
Раздел 7. корреспондирующие счета 99998 и 99999.
По экономическому содержанию внебалансовые счета разделены на активные и пассивные.
В учете операции они отражаются методом двойной записи:
- активные счета корреспондируют со счетом 99999;
- пассивные - со счетом 99998.
Двойная запись может производиться перечислением средств с одного внебалансового счета на другой.
Баланс балка представляет совокупность счетов бухгалтерского учета.
Банковский баланс должен обеспечивать оперативность, конкретность и достоверность представляемой информации.
Сумма активных счетов равна сумме пассивных. Эта сумма называется валютой баланса.
Баланс составляется ежедневно и на определенную дату.
Для правильного отражения банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой объект учета и за счет каких источников он приобретен.
Аналитический и синтетический учет
Банковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический.
Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.
Лицевые счета открываются по необходимости, т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются. При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге.
Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета содержит 20 знаков. Лицевые счета клиентов открываются бухгалтерией на основе распоряжения руководства банка с приложением карточки с образцами подписей и оттиском печати.
В распоряжении должен быть указан владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. После открытия счета, распоряжение передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.
Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов.
В этой книге должны быть следующие данные:
• дата открытия счета;
• дата и номер договора об открытии счета;
• наименование клиента;
• наименование (цель) счета;
• номер лицевого счета;
• порядок и периодичность выдачи выписок счета;
• дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;
• дата закрытия счета;
• примечание.
Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.
План счетов учреждения на 2017 год
В конце 2016 года внесены изменения в правила, по которым формируют рабочие счета бюджетного учреждения. При этом рабочий план счетов должен быть у всех бюджетных учреждений. Читайте о том, как правильно сформировать рабочий план счетов в 2017 году.
Изменения в плане счетов
Минфин России добавил в стандартный план счетов для бюджетных учреждений новые позиции и переформулировали старые.
При составлении рабочего плана счетов на 2017 год, учтите следующее:
1. Для расчетов по НДС с уплаченных авансов используйте аналитические счета:
• 0 210 13 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным»;
• 0 210 13 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным».
2. Финансовый результат формируйте с учетом показателей счета 0 401 10 174 «Выпадающие доходы», на который вы должны были списывать штрафы и пени поставщикам в 2016 году.
3. Включите в рабочий план счетов учреждения забалансовый счет 40 «Активы в управляющих компаниях», если планируете передать в доверительное управление управляющей компании акции, облигации и другие ценные бумаги.
4. По аналогии с Инструкцией № 157н наименование кода вида 3 аналитической группы 70 счета 302 00 пропишите так: «Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
5. Счета 504 00 зафиксируйте как «Сметные (плановые, прогнозные) назначения».
6. Забалансовые счета 17 и 18 изложите в такой редакции: «Поступление денежных средств» и «Выбытие денежных средств».
Как выбирать разделы и подразделы рабочего плана счетов
Код раздела определяет, для какой функции учреждения предназначены деньги. А код подраздела детализирует код раздела. То есть выбор зависит от конкретной операции, а не от типа учреждения (Инструкция № 157н, Инструкция № 174н).
Обратите внимание: пособия, компенсации и иные социальные выплаты, которые не являются публичными нормативными обязательствами (компенсацию за задержку заработной платы), учреждение выплачивает в рамках подраздела 0801. Когда бухгалтер выбирает раздел и подраздел для рабочего плана счетов в 2017 году, нужно пользоваться таблицей соответствия разделов и подразделов с кодами видов расходов (КВР).
В наименование аналитических счетов включите название:
• соответствующего счета плана;
• классификационного признака вида поступлений или выбытий (в круглых скобках).
Допустим, учреждение оказывает услуги по дошкольному и общему образованию (подразделы 0701 «Дошкольное образование» и 0702 «Общее образование»). В таком случае рабочий план нужно составить по двум подразделам.
Например:
• 0701 0000000000000 4 201 11 510 – поступления субсидии на выполнение государственного задания;
• 0702 0000000000000 4 201 11 510 – поступления субсидии на выполнение государственного задания;
• 0701 0000000000000 2 201 11 510 – поступления денежных средств от приносящей доход деятельности;
• 0702 0000000000000 2 201 11 510 – поступления денежных средств от приносящей доход деятельности.
Изменение в структуре рабочего плана счетов
Учтите особенности, которые нужно отразить в разрядах счетов аналитического учета. Мы их свели в таблицу.
Особенности формирования структуры отдельных счетов:
Номер счета бухгалтерского учета
Как сформировать
0 100 00 000 (кроме счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, 0 109 00 000), 0 201 35 000, а также корреспондирующий с ними счет 0 401 20 270
В разрядах 5–17– нули, если иное не предусмотрено целевым назначением выделенных денег. Например, при покупке производственного инвентаря для учреждений культуры используют счет 0801 0000000000 000 4 101 36 310
4 210 06 000 в корреспонденции со счетом 0 401 10 172
В разрядах 1–17 номеров счетов – нули. Например, отражать расчеты с учредителем в части ОЦДИ необходимо по счету 0000 0000000000 000 4 210 06 660
0 204 00 000
В разрядах 1–17 номера счета – нули, если иное не предусмотрено целевым назначением выделенных денег. Например, облигации принимают к учету по счету 0000 0000000000 000 2 204 21 520
0 207 00 000
В разрядах 15–17 номера счета – аналитический код поступления. Например, если сотрудник погасил займ, применяют счет 0801 0000000000 640 2 207 14 640
0 301 00 000
В разрядах 15–17 номера счета – аналитический код выбытия. Например, суммы займа и процентов по нему кредитору перечисляют по счету 0801 0000000000 810 2 301 14 810
0 304 01 000
В разрядах 1–17 номера счета – нули. Например, если поступили деньги на обеспечение заявки от участника закупки, счет будет 0000 0000000000 000 3 304 01 730
Учредитель может установить, что учреждение должно отражать в разрядах 1–17 номеров счетов не нули, а аналитические коды поступления и выбытия. Тогда такой порядок закрепляют в учетной политике. О разрядах счетов, которые используют бюджетные учреждения, смотрите в таблице.
Разряды счетов для бюджетных учреждений:
Разряды 1–4
Разряды 5–14
Разряды 15–17
Разряды 24–26
Укажите аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, который соответствует коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов
Проставьте нули, если иное не предусмотрено учетной политикой
Укажите аналитический код вида поступлений или выбытий, который соответствует коду (части кода) бюджетной классификации РФ (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов)
Укажите код КОСГУ
Особенности формирования рабочего плана счетов
При формировании рабочего плана счетов учтите следующие особенности.
Если учреждение производит финансовые вложения (акции, облигации, вклады в уставные капиталы), их стоимость формируйте на счете 0 204 00 000. При этом в разрядах 1–17 номера счета должны быть нули, если иное не предусмотрено целевым назначением выделенных денег.
Например, при приобретении облигаций общую сумму вложений отразите по дебету счета 0000 0000000000 000 2 204 21 520.
Когда учреждение выдает сотрудникам займы на основании принятого положения, в счете, на котором отражают сумму (0 207 00 000), в разрядах с 15-го по 17-й надо показать аналитический код поступления. Расчеты по займам – это операции с источниками финансирования дефицита средств.
А значит, при предоставлении займа нужно применять статью 540, а при погашении займа – статью 640:
Счет
Группа, подгруппа
Код статьи, подвид
Аналитическая группа вида
КОСГУ
Разряды
1–4
5–14
15–17
24–26
0 207 00
+
+
540, 640
+
Например, если сотрудник социального учреждения погасил займ, используют счет 1002 0000000000 640 2 207 14 640.
В разрядах 15–17 номера счета укажите аналитический код выбытия:
Счет
Группа, подгруппа
Код статьи, подвид
Аналитическая группа вида
КОСГУ
Разряды
1–4
5–14
15–17
24–26
0 301 00
+
+
810, 820
+
Например, учреждению культуры и спорта банк выставил неустойку по кредиту. Ее погашение отразите в учете по дебету счета 1101 0000000000 810 2 201 14 810.
План счетов банка 2017 года
В отношении банков план счетов банковского учета в 2017 году (с 1 января) претерпел некоторые изменения, которые никак не отразятся на держателях акций и выплате дивидендов. Введенные условия отразятся только на бухгалтерии банка, которая по-другому будет учитывать расходы на выплаты акционерам.
Из плана счетов банковского учета в 2017 году убрали 70612-ый и 70712-ый счета «Выплаты из прибыли после налогообложения». Теперь прибыль акционеров будет учитываться на 70706-ом счете «Расходы», где каждому держателю акций будет открыт новый лицевой счет. Резервный фонд отныне будет формироваться на 32001-ом счету.
В новый план счетов будет введено 6 положений:
• 486-П «О Плане счетов в некредитных фин. организациях» (начнет действовать с 01 января 2017 года, но не для всех: МФО, кредитные и жилищные кооперативы начнут использовать новый План счетов с 1 января 2018 года, а сельхоз кооперативы и ломбарды – с 1 января 2019 года);
• 487-П «Стандарт о порядке определения расходов и доходов некредитных организаций»;
• 488-П «Стандарт бух. учета фин. инструментов некредитными организациями»;
• 489-П «Стандарт бух. учета вознаграждений сотрудникам некредитных организаций»;
• 490-П «Стандарт бух. учета налоговых обязательств и активов»;
• 491-П «Стандарт бух. учета в страховых компаниях и обществах взаимного страхования в РФ».
Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состояние его ресурсов, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец периода (день, месяц, квартал, год). В Российской Федерации действуют новые правила бухгалтерского учета и новый план бухгалтерских счетов коммерческих банков и кредитных организаций.
Структура плана счетов коммерческого банка
План бухгалтерских счетов коммерческого банка и кредитной организации разделен на 5 разделов: А; Б; В; Г; Д.
Раздел «А» представляет собой основной баланс банка, в котором отражены его банковские ресурсы, направления их вложения, имущество банка и финансовые результаты его деятельности.
Балансовые счета банка группируются в свою очередь по следующим разделам:
• Раздел 1 «Капитал и Фонды»;
• Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»;
• Раздел 3 «Межбанковские операции»;
• Раздел 4 «Операции с клиентами»;
• Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»;
• Раздел 6 «Средства и имущество»;
• Раздел 7 «Результаты деятельности».
Раздел «Б» Плана счетов кредитной организации представляет собой счета доверительного управления (траста). На них учитываются средства клиентов, переданные банку на условиях трастового договора в управление. Эти средства являются капиталом учредителей траста и могут быть в виде денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов, другого имущества. По счетам «Б» также отражаются операции и расчеты со средствами, переданными в управление и финансовые результаты траста.
Бухгалтерский учет операции по доверительному управлению ведется обособленно от основного баланса «А». Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами «Б» и внутри этих счетов.
По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. Таким образом, ресурсы доверительного управления не смешиваются с ресурсами основного банковского баланса «А». Это сделано для того, чтобы не подвергать капиталы доверителей общебанковским рискам, чтобы на средствах клиентов траста не отражались риски других банковских операций.
Раздел «В» включает небалансовые («внебалансовые») счета, которые сгруппированы в следующие семь разделов:
• неоплаченный уставный капитал кредитных организаций;
• ценные бумаги;
• расчетные операции и документы;
• кредитные и лизинговые операции;
• задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания;
• источники финансирования капитальных вложений.
На внебалансовых счетах «В» учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию, а также бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг. На этих счетах учитываются предметы залога по кредитным операциям (ценные бумаги, полученные гарантии, драгоценные металлы и иное имущество); основные средства, переданные в финансовую аренду (лизинг). Кроме того, на счетах «В» учитываются задолженности заемщиков, списанные с основного баланса из-за невозможности их взыскания.
В разделе «Г» ведется учет срочных операций, т.е. сделок купли/продажи различных финансовых инструментов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. К срочным сделкам относятся сделки РЕПО, форвард, фьючерс, опцион и др. Эти сделки учитываются на счетах «Г» с даты заключения до срока проведения расчетов. Счета раздела «Г» — внебалансовые (т.е. реального движения денежных средств еще нет). В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах «Г» прекращается с одновременным отражением ее уже в соответствии с реальным движением денежных средств на балансовых счетах.
На счетах «Г» сделки подразделяются на:
• наличные (со сроком исполнения не позднее 2-х банковских дней от даты заключения сделки);
• срочные (с исполнением более 2-х банковских дней);
• сделки РЕПО.
К сделкам РЕПО относятся сделки по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее (в момент заключения сделки) оговоренной цене.
Банки, в соответствии с лицензией ФСФР, заниматься депозитарной деятельностью, т.е. деятельностью по учету и хранению ценных бумаг своих клиентов. Раздел «Д» Плана счетов кредитных организаций предназначен для учета операций в банковских депозитариях.
На счетах РЕПО отражаются депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку его клиентами:
— для хранения и учета;
— для осуществления доверительного управления (траста);
— для осуществления брокерских операций;
— для иных операций.
В этом разделе ведется учет только тех бумаг, которые являются в соответствии с российским законодательством эмиссионными: акции, облигации, государственные облигации и т.п. На счетах ДЕПО не отражаются операции с оборотными («трансферабельными») ценными бумагами (векселя, чеки), а также с депозитными и сберегательными сертификатами. По счетам ДЕПО составляется отдельный баланс. План счетов кредитных организаций приблизил российские нормы бухучета в банках к международным стандартам.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
