План счетов — это список счетов, которые отображают, а также группируют всю общую информацию о хоздеятельности какой-либо организации. Такой план счетов, по сути является схемой регистрации и записи хозяйственных, а также финансовых операций отображаемых в бухучете. План содержит номера, а также и наименование счетов первого порядка и счетов второго порядка.
Рассмотрим более детально, что значит план счетов.
На сегодняшний день план счетов применим в организациях абсолютно всех форм собственности, в которых ведется учет методом двойной записи, интересно заметить, что план счетов бухучета предусматривает целый ряд синтетических счетов, которые имеют двухзначные цифры от 01 до 99. Из них используются лишь 60, а остальные шифры остаются свободными. Кроме всего этого в плане счетов можно найти и субсчета, нумерация таких счетов происходит в пределах одного единственного счёта, которому они непосредственно относится и добавляются к шифру счёта, а также имеется место для сбалансированных счетов. Они нумеруются знаками 001 – 011.
Синтетические счета подразделяются на 8 следующих разделов, которые рассматриваются далее:
1. Внеоборотные активы. В них входят основные средства, амортизация их, доходные вложения в материальные ценности организации, любые нематериальные активы и их амортизация, оборудования для установки, а также вложения во внеоборотные активы;
2. Производственные запасы. В данный раздел включены материалы, животные, резервы компании, изготовление, а также приобретение любых материальных ценностей. Сюда же входят и налоги;
3. Затраты на производство. Сюда входят затраты на основное производства, на полуфабрикаты, вспомогательные методы производства, общепроизводственные расходы, также хозяйственные расходы, обслуживание хозяйства;
4. Готовая продукция и товары. В данном разделе можно найти выпускаемую продукцию, работу или услуги, товары, которые производит предприятие, наценка, стоимость готовой продукции, расходы затрачиваемые на реализацию продукции, отгруженные товары;
5. Денежные средства. Касса, расчетные счета, также и валютные счета в банках, денежные переводы, вложения денежных средств, резерв и ценные бумаги;
6. Расчеты. Расчеты производимые с поставщиками, а также с подрядчиками с покупателями и заказчиками, резервы по долгам, расчеты по кредитам и займам, также и по долгосрочным видам кредитов и займов, расчёты по налогам, по страхованию и обеспечению. Сюда же входят и расчеты по заработной плате сотрудников компании, по операциям, расчеты с учредителями и кредиторами;
7. Капитал. В капитал входит уставной капитал, акции, резервный капитал, добавочный, нераспределенная прибыль, целевое финансирование;
8. Финансовые счета. Результаты в данном подразделе можно найти касательно продаж, другие расходы и доходы, потери от порчи ценностей, расходы выделенные на будущие периоды, также и доходы выделенные на будущие периоды или прогнозируемые на них.
Сбалансирование счета включает в себя арендованные основные средства, материальные ценности, которые были приняты на хранение, материалы которые были приняты для переработки, товары принятые на комиссию. Также сбалансированные счета включают в себя оборудование для монтажа, бланки отчётности обеспечение обязательств и платежей, износ выделенных основных средств, основные счета, которые были сданы в аренду.
Рабочий план счетов формируется на базе плана счетов бухучета, руководствуясь помощью инструкции для его применения. В каждой организации выбираются определенные инструменты работы, которые являются наиболее подходящими для данного предприятия, для того, чтобы вести наиболее удобный, а также функциональный учет, а также для того, чтобы упростить процесс составления рабочего плана счетов. Для этого используется характеристика каждого отдельного счёта, которую можно найти в инструкции в плане счетов бухучета, также берется информация, схема корреспонденции определенного счёта в соотношении с другими счетами. Например, если типовые корреспонденции не предусматривается, организация имеет право дополнить ее с соблюдением единственного подхода, который предусмотрен в инструкции. Специфика определенных организаций дает возможность вводить в рабочий план еще и дополнительные синтетические счета. Однако делать это можно только в случае согласования с министерством финансов.
Готовый план счетов организации в будущем используется в виде инструментов управленческого учета, он представляет собой систему сбора регистрации, а также обобщения информации о деятельности организации в финансовом и хозяйственном плане.
Это в свою очередь обозначает, что он наглядно показывает руководителям каждой отдельной организации, а также руководителям подразделений, информацию по плану и по факту, а также возможный прогноз деятельности и работы предприятия. Всё это в совокупности помогает принимать правильные решения, а также с наибольшей эффективностью руководить деятельностью всего предприятия.
Когда формируется план счетов главный бухгалтер должен определить:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Какие синтетические счета необходимы предприятию;
2. какие аналитические счета нужно в срочном порядке открыть для выбранных синтетических счетов.
Абсолютно все операции в бухучете отражаются на 26 разрядных счетах каждого плана счетов. Его структура задается и зависит от типа учреждения государственного или автономного, а иногда и бюджетного, а также от вида обеспечения, которые он получает.
Финансовый рабочий план любой организации можно построить с помощью древовидной структуры сюда входят следующие разделы:
• Синтетические счета. Такие счета существуют для того, чтобы велся учет имущества, обязательств, а также хозяйственных процессов. На основе их учитываются и отдельные виды различного имущества, капитала и обязательства, которые имеет предприятие, а также результаты, отображаемые финансовыми эквивалентами;
• Аналитические счета. Такие счета прикрепляются к синтетическим счетам, они необходимы для того, чтобы осуществлялся должный контроль за сохранностью, а также движение объектов учета. На таких счетах расчёты отображается в натуральных показателях, цена не раскрывает полную информацию о содержании главного синтетического счёта и предприятие имеет полное право изменять точное содержание таких счетов. Также предприятие может полностью аннулировать аналитические счета этого плана, который она имеет.
Такие счета детализируют основные счета предприятия.
План счетов применяется в абсолютно разных по форме собственности организациях.
В них приводятся наименование, а также номера синтетических счетов и субсчетов. На основе такого плана, организация может с уверенностью утвердить рабочий план счетов по бухучету, который всё время будет содержать перечень и список синтетических, а также аналитических счетов, которые нужны для ведения бухучета. Без всего этого невозможно ввести правильный бухучет.
План счетов – это такая утвержденная система бухучета, которая отображает цифровое обозначение и количество, которое зависит от целей, а также объектов учета. Они могут быть двух видов – синтетическими и аналитическими. Организация имеет полное право не использовать синтетические счета, которые она имеет, а применять их только при ведении бухучета. Поэтому она может использовать только те, которые нужны для непосредственной работы.
Правильное и грамотное построение плана счетов имеет определенную цель. Оно помогает получить согласованность всех учетных показателей, а также показателей отчетности, которые действуют на данный момент, они предусмотрены предприятием как действующий план. Он же используется для того, чтобы удовлетворить нужды. Анализ отчетности, равно как и контроля внутри всей организации происходит на локальном уровне. Любая организация может вносить корректировки и изменения в субсчета, вводить дополнительные изменения. Их виды объединяются в группы и иногда их можно даже аннулировать.
Если рассматривать их нормативный статус, то план счетов бухучета находится на промежуточной позиции между нормативными документами второго, а также третьего уровня. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать, что план счетов бухучета сам по себе не имеет определенного характера как нормативно-правового документа, как такового. Однако, важно отметить, что на практике в работе бухгалтерии, этот документ имеет очень важное значение. Разнообразные объекты учета абсолютно разных организациях обуславливают характерные особенности применения счетов.
Исходя из этого в бухгалтерии различаются наиболее часто используемые планы счетов и самыми распространенными из них являются три выделенных ниже:
1. план счетов бюджета;
2. план счетов бухучета для кредитных организаций;
3. общий план бухучета, который применяют в деятельности организации в финансовой и в хозяйственной форме.
Что необходимо понимать под планом счетов бюджетного учета? Сюда входит разновидность плана счетов, которая нужна для того, чтобы было видно отображение операций происходящих одновременно с ведением бюджетного учета в органах государственной власти, управление внебюджетных фондов в учреждениях местного самоуправления, а также в любых бюджетных учреждениях. Кроме всего этого, финансовые органы, а также органы управления в печатных формах государственного назначения, которые в свою очередь составляет, а также исполняет бюджет. Они тоже используют план счетов бюджетного учета. Абсолютно для всех видов предприятий организации, которые находятся на территории РФ в данный момент, существует план счетов бюджетного учета, который был утвержден Министерством финансов. Стоит помнить в случаях, когда нужно для система для правильного отображения операции, а в типовой корреспонденция она отсутствует, тогда ее можно определить самостоятельно по всем известным правилам. Эти правила не противоречат спецконструкции, касающейся правил бюджетного учета любых кредитных организаций.
План счетов – это специальный план, который разрабатывает Центральный Банк России, он является обязательным для того, чтобы быть использованным в кредитных организациях, которая действуют на данный момент на территории РФ. Особенно к счетам бухучета можно отнести страховые организации, потому что именно такими счетами они пользуются. Они существуют для того, чтобы быть занесенными дополнительно к общему плану и их цель состоит в том, что они помогают контролировать и вносить изменения особенностей работы в области страхования. Общий план и его дополнительные стороны, а также инструкции утвержденные Министерством финансов, являются обязательными к исполнению.
План счетов – это один из наиболее главных и ведущих средств для реализации госучетной политики, абсолютно все организации и предприятия разнообразных форм собственности и деятельности, которые в своей работе использует такой план, ведут учет деятельности методом двойной записи. Такой метод признан наиболее удобным и оптимальным для группировки, а также регистрации фактов о финансово-хозяйственной деятельности для организации.
План счетов составляет хорошую базу для разработки рабочего плана, для каждой отдельной организации, в которой он проводится. Рабочий план крайне необходим для того, чтобы был введён всесторонне бухгалтерский учет и было хорошее отображение отчётности действующие на данный момент. План бухучета состоит из 8 пунктов синтетических счетов, каждый из этих пунктов включает в себя экономически однородные обязательства, операции, а также виды материального имущества.
Самыми главными критериями счетов в разделах, служит экономическая особенность объектов, которые в свою очередь должны быть занесены бухгалтерскими проводниками. Каждый счёт статической формы включает десять аналитических счетов, в то время как заблокированные счета отделяется в отдельную группу.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10-3 «Топливо»;
• 10-4 «Тара и тарные материалы»;
• 10-5 «Запасные части»;
• 10-6 «Прочие материалы»;
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10-8 «Строительные материалы»;
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Бухгалтерский план счетов в 2019 году
Несмотря на некоторые сомнения, в 2019 году план счетов не отменят и не изменят. Компании должны разработать свой рабой план счетов вместе с учетной политикой. За основу нужно взять план счетов Минфина, в статье он есть в разных форматах. Шпаргалку по проводкам можно скачать в статье.
Есть мнение, что в 2019 году отменят план счетов бухучета. Ведь в стандартах бухгалтерского учета этот документ не упоминается. Минфин заверил, что план счетов будет действовать. А отсутствие в стандартах ссылок на него связано с ролью документов. Стандарты прописывают правила учета, а план счетов — порядок отражения в бухгалтерских записях.
Также чиновники из Минфина пояснили, что в будущем году не будут вводить новый план счетов бухгалтерского учета. Такие перспективы рассматриваются в будущем. А в 2019 году коммерческим организациям нужно применять план счетов, утвержденный приказом Минфина № 94н. Найти его в любом удобном формате можно в статье. Расскажем также о принципах работы с этим документом.
План счетов — это перечень кодов, под которыми нужно записывать стоимость купленного актива, размер долга и другие операции. Эти коды – счета бухучета, утверждает Минфин. Все компании должны использовать только их, менять номера нельзя. Для банков и бюджетных организаций действуют отдельные планы счетов.
Все предусмотренные Минфином бухгалтерские счета сгруппированы по категориям:
• с 01 по 09 служат для отражения внеоборотных активов;
• с 10 по 19 отведены для учета производственных запасов;
• с 20 по 29 используют для затрат на производство;
• с 40 по 46 служат для учета готовой продукция и товары;
• с 50 по 59 учитывают денежные средства;
• с 60 по 79 используют для учета расчетов с продавцами, покупателями, работниками и другими контрагентами;
• с 80 по 86 служат для учета капитала;
• с 90 по 99 используют для отражения финансовых результатов;
• с 001 по 011 отведены на забалансовые счета, где отражают объекты, на которые у компании нет права собственности.
На основе плана счетов Минфина компания утверждает вместе с учетной политикой свой рабочий план счетов. В нем указывают все такие коды, которые использует бухгалтерия для отражения операций, возникающих в деятельности компании. Если необходимо ввести дополнительные счета из-за специфики работы организации, это нужно согласовать с Минфином. Субсчета для аналитического учета можно добавлять самостоятельно, исходя из потребностей.
Минфин утвердил план счетов бухгалтерского учета в 2019 году с пояснениями и проводками вместе. В этой Инструкции чиновники рассказали, что именно нужно отражать на каждом счете и какие из них можно использовать вместе. То есть корреспондировать.
Использовать их вместе нужно из-за принципа двойной записи. При котором каждая операция записывается одновременно в двух позициях — по дебету и по кредиту. Эти записи проводят с учетом того активный или пассивный счет задействован.
Активные — это те, на которых показывают активы компании. По дебету отражают их поступление. По кредиту — выбытие. На пассивных отражают обязательства. По дебету долги уменьшаются, а по кредиту — появляются и увеличиваются. Есть активно-пассивные счета, которые можно использовать для учета как активов, так и обязательств.
План счетов бухгалтерского учета 2019 шпаргалка для бухгалтеров. Ведь в нем есть необходимые комбинации счетов для отражения различных операций и пояснения смысла проводок.
Если под какую-то операцию не заложена проводка в корреспонденции счетов, компания вправе самостоятельно решить, какой записью ее отразить. Нужно только соблюдать общие принципы учета.
Для отражения наиболее полной и полезной информации в учете к счетам необходимы пояснения и дополнения. Для этого в плане предусмотрены субсчета.
Некоторые из них поименованы, а в некоторых случаях Минфин задал направление компаниям для их самостоятельного установления исходя из специфики и потребностей. Компании не обязаны применять все субсчета, указанные Минфином. Кроме того, их можно объединять, исключать.
Субсчета используют для аналитики. То есть на них учитывают данные, чтобы видеть более подробно информацию по конкретным контрагентам, видам, срокам активов и обязательств. А на счете 90 «Продажи» вообще весь итог сделки можно определить за счет разбивки данных по субсчетам.
На активно-пассивном счете 90 по кредиту учитывают выручку. По дебету – расходы, которые относятся к себестоимости, НДС. Сальдо на конец периода показывает прибыль или убыток получила компания от деятельности. Кредитовое сальдо — прибыль, дебетовое — убыток.
Корреспонденция счетов при этом будет такая:
• Д 62 К 90.1 – компания признает выручку от продажи и начисляет дебиторскую задолженность.
• Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 – одновременно списывается себестоимость проданных товаров, работ или услуг.
• Д 90.3 К 68 – на продажу начисляется НДС к уплате.
• Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.
• Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.
В зависимости от того дебетовое или кредитовое сальдо образуется на 90.9, отражается прибыль или убыток:
• Д 90.9 К 99 – начислена прибыль.
• Д 99 К 90.9 – отражен убыток.
Бюджетный план счетов в 2019 году
План счетов бюджетного учета-это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина номер 25н, применяют бюджетные учреждения для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам полученным за счет финансирования, а так же операций по централизованному снабжению.
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов.
Первый раздел - «Нефинансовые активы» - представляют собой счета для учета основных средств, непроизводственных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.
Второй раздел - «Финансовые активы» - состоит из счетов для учета денежных средств учреждения и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности.
В третьем разделе - «Обязательства» - представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждений.
В четвертом разделе - «Финансовые результаты» - представленные счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов.
В пятом разделе - «Санкционирование расходов бюджетов» - сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.
На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно и пр.
Счета бюджетного учета имеют свою определенную структуру и в Инструкции номер 25н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой код бюджетной классификации (20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков). Номер счета Плана счетов бюджетного учета включает в себя 26 разрядов.
Особенность Структуры счетов бюджетного учета такова:
Разряды 1-17 соответствуют первым 17 знакам кода бюджетной классификации.
Это зависимость ситуационная:
1) Код классификации расходов;
2) Код классификации расходов бюджетов;
3) Код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.
Далее (с 18-го по 23-й разряды) идет непосредственно шестизначный код счета бюджетного учета:
1) Разряд 18-код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3;
2) Разряды 19-21 - трехзначный синтетический счет бюджетного учета;
3) Разряды 22-23 - двузначный аналитический счет бюджетного учета.
Последние три разряда 24-26 - также входят в код бюджетной классификации. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления.
Из-за наличия в бухгалтерском счете классификатора операций сектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельные названия и номера дебета и кредита счета.
Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в следующие разделы:
1) 020100000 «Денежные средства учреждения»;
2) 020400000 «Финансовые вложения»;
3) 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;
4) 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
5) 020700000 «Расчеты с дебиторами по выданным кредитам»;
6) 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
7) 020900000 «Расчеты по недостачам»;
8) 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами».
3. Раздел 3. «Обязательства»:
В состав данного раздела включены следующие счета:
1) 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
2) 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3) 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»;
4) 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».
4. Раздел 4. «Финансовый результат»:
В состав данного раздела включены следующие счета:
1) 040100000 «Финансовый результат учреждения»;
2) 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
3) 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
4) 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
5) 040104100 «Доходы будущих периодов»
5. Раздел 5. «Санкционирование расходов»: Учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и казначейство, отражая информацию о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а так же о бюджетных ассигнованиях, а бюджетные учреждения используют по данному разделу счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».
На забалансовых счетах ведется учет ценностей, которые временно находятся в организации, но не принадлежат ей.
Запись операции на счетах означает отражение ее содержания в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, которые называются регистрами.
Учет в бюджетных учреждениях - это инструментом, целью которого является сбор информации о доходах и расходах по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Он регулируется четырьмя уровнями: законодательный, нормативный, методический и организационный.
В приказе по учетной политике учреждений для целей бюджетного учета могут утверждаться: план счетов бюджетного учета, формы первичных документов и так далее.
Методологические принципы организации и ведения бюджетного учета являются общими для всех органов и учреждений, в которых он ведется.
В бюджетных учреждениях ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерия бюджетного учреждения состоит из нескольких групп, которые должны своевременно предоставлять всю необходимую информацию по учету средств.
Для учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам полученным за счет финансирования, а так же по операциям централизованного снабжения, бюджетные учреждения применяют, в целях бухгалтерского учета, План счетов бюджетного учета. В едином плане счетов бюджетного учета отражены все объекты как бухгалтерского учета исполнения бюджетов, так и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
План счетов кредитной организации в 2019 году
Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации с позиции пользователей учетной информации.
План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают тре-бованиям оперативности, конкретности, достоверности.
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении.
Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках.
В План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.
В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.
Счета раздела 1 «Капитал» состоят из счетов первого порядка (102, 105, 106, 107,108,109), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток банка, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.
Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств.
Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
Счета раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» (202 - 204), в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.
В разделе 3 «Межбанковские операции» (301 - 329) сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).
Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.
По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги, по управлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов «Лоро» по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделений. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль за проводимыми операциями.
В этом же подразделе (302) открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России. В подразделе (312 «Межбанковские привлеченные и размещенные средства») открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.
В разделе 4 «Операции с клиентами» (первый подраздел – I «Средства на счетах») открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организации. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.
В подразделе II «Депозиты» открыта большая группа пассивных счетов (410 - 426) для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.
В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и валютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов.
Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:
- до востребования;
- сроком до 30 дней;
- сроком от 31 до 90 дней;
- сроком от 91 до 180 дней;
- сроком от 181 дня до 1 года;
- сроком свыше 1 года до 3 лет;
- сроком свыше 3 лет.
В подразделе IV «Кредиты предоставленные» (444 - 459) открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459.
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» включает в себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции груп-пируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе I «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого порядка (501—505) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства.
По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможные потери.
Второй подраздел II «Вложения в долевые ценные бумаги» (506-509) включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям Репо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможные потери.
В подразделе III «Учтенные векселя» (512 - 519) открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка.
Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:
- до востребования;
- со сроком погашения до 30 дней;
- со сроком погашения от 31 до 90 дней;
- со сроком погашения от 91 до 180 дней;
- со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
- со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
- со сроком погашения свыше 3 лет;
- не оплаченные в срок и опротестованные;
- не оплаченные в срок и неопротестованные.
По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг.
В подразделе VI «Выпущенные ценные бумаги» (520 - 526) открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией.
В подразделе I «Участие» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.
В подразделе II «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (603) отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.
Подраздел «Имущество» (604- 612) предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка ведется учет основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов.
Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств, износа нематериальных активов. Новые счета открыты для учета реализации (вы-бытия) имущества банков.
В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов», открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов и расходов бедующих периодов.
Отражаются счета по учету результатов деятельности банка. Счет 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов банка по кредитным, валютным, расчетным операциям банка, операциям с ценными бумагами в разрезе счетов второго порядка.
Счет 707 «Финансовый результат прошлого года» предназначен для формирования доходов и расходов банка от депозитных, валютных, расчетных, кредитных, внутрибанковских операций в разрезе счетов второго порядка.
Для формирования финансового результата банка используются счета 70801 «Прибыль прошлого года» и 70802 «Убытки прошлого года».
Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются.
Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.
Всего в Плане предусмотрено 9 активных счетов и 5 пассивных.
Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций", на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных - неоплаченная доля уставного капитала.
В разделе 3 "Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.
В разделе 4«Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям.
На счетах раздела 5«Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.
Раздел 6«Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.
Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.
На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.
В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.
В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.
Подсрочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.
Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.
В числе срочных сделок учет купли-продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведут на отдельно выделенных для этих целей внебалансовых счетах первого порядка раздела «Г».
Сделка РЕПО - это срочная сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее обусловленной цен. Применяется для улучшения показателей ликвидности баланса.
Возникающие при заключении сделок обязательства отражают на пассивных счетах, требования - на активных.
Обособленно учитывают нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. На счетах второго порядка отражают такие разницы по переоценке: иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг.
В конце операционного дня при возникновении дебетовых остатков на пассивных счетах и кредитовых — на активных должен осуществляться перенос сальдо на соответствующий парный счет. Овердрафт по счету не допускается.
На счетах раздела «Д» отражают депозитарные операции с ценными бумагами переданными банку клиентами для: хранения и учета; осуществления доверительного управления, ведения брокерских операций; осуществления других операций.
На счетах этого раздела банк ведет учет также собственных ценных бумаг.
Ценные бумаги учитывают в штуках по пассиву - по владельцам, по активу - по месту хранения.
На ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций открывают лицевой счет. Одновременно с лицевым счетом ведут операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Лицевые счета и журналы представляют собой регистры аналитического учета.
Для синтетического учета используют ежедневно сводные карточки выпуска, ежедневные балансы и квартальные суммарные оборотные ведомости. Последняя, а также ведомость остатков на корреспондентских счетах депо представляются территориальному управлению Банка России.
План счетов банка в 2019 году
План счетов — это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Вступило в силу Положение Банка России № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях). Этот документ включает План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций (далее — План счетов), имеющий следующую структуру: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета.
В Плане счетов принята единая временная структура активных и пассивных операций.
По балансовым счетам активы и обязательства отражаются исходя из следующих сроков:
• до востребования;
• сроком до 30 дней;
• сроком от 31 до 90 дней;
• сроком от 91 до 180 дней;
• сроком от 181 дня до 1 года;
• сроком свыше 1 года до 3 лет;
• сроком свыше 3 лет.
По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.
На счетах «до востребования», помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (собьггия), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»). В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) числа дней, на которые изменен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.
Финансовые активы и обязательства при отражении в бухгалтерском учете кроме сроков группируются по собственникам (эмитентам), коммерческим, некоммерческим организациям.
По внебалансовым счетам главы Г «Срочные сделки» операции отражаются:
• сроком исполнения на следующий день;
• сроком исполнения от 2 до 7 дней;
• сроком исполнения от 8 до 30 дней;
• сроком исполнения от 31 до 90 дней;
• сроком исполнения более 91 дня.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Независимо от того, какая дата указана в документе или ценной бумаге, сроки определяются с момента совершения операций.
В соответствии с принципом раздельного отражения активов и пассивов в Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка могут быть только активные или только пассивные либо без признака счета. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции.
Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по таким счетам быть не должно.
Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.
Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу Банка России. Эти данные должны использоваться для сверки результатов аналитического и синтетического учета.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия резидентства (нерезидентства) определяются валютным законодательством Российской Федерации.
В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, а также предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.
Плана счетов определены счета для обособленного ведения бухгалтерского учета операций по доверительному управлению. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная — второго порядка.
Глава В содержит внебалансовые счета, которые по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. При этом счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета — на другой пассивный. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю — активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998.
Плана счетов определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах данной главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.
Плана счетов предназначена для учета депозитарных операций. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.
На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:
• для хранения и (или) учета;
• для осуществления доверительного управления;
• для проведения брокерских операций;
• для осуществления иных операций;
• ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.
Рабочий план счетов для учетной политики в 2019 году
План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина № 94н, содержат счета, которые используются для ведения бухгалтерского учета. Синтетические счета из Плана изменению не подлежат, а субсчета можно использовать свои.
Чем может отличаться рабочий план счетов в учетной политике организации от Плана счетов:
1. В Рабочем плане счетов должна быть детализация по субсчетам, в зависимости от особенностей деятельности. Причем субсчета могут быть не только первого, но и второго, третьего и сотого порядка. Все зависит от ваших потребностей в детализации учета и возможностей их осуществления.
2. В Рабочем плане счетов может не быть счетов, которыми организация не пользуется, например, 15, 16, 23, 29, 40 и т.д.
3. Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.
Правила документооборота – это документ, в котором прописано, кто и какие первичные документы составляет, в скольких экземплярах, как они оформляются, когда, кто и кому их передает, кто их подписывает и т.д. И если в крошечной организации отсутствие данных правил еще можно попытаться оправдать, ссылаясь на ненужность и бюрократию, то в крупной компании без утвержденного порядка концов не найти.
Все-таки ведение бухучета основано на документах, и составляться они должны своевременно, при совершении хозяйственной операции или сразу после нее. Правила документооборота не позволят кому-то «забыть» про документы.
Правила документооборота оформляются как приложение к учетной политике или как отдельное положение, на которое дается ссылка.
Как выглядят правила документооборота? Это объемная таблица, форму которой можно подсмотреть в «Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Министерством финансов №105 (не отменено и действует в части, не противоречащей действующему законодательству).
В Положении дан просто пример формы, который вы можете отредактировать под свои нужды. Вот как это может выглядеть.
План счетов автономного учреждения на 2019 год
Для автономных учреждений, как и для других типов государственных (муниципальных) учреждений, наступил переломный момент - переход на единые принципы ведения бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина России N 157н (далее - Приказ N 157н, Единый план счетов, Инструкция N 157н). Причиной тому является проводимая в настоящее время реформа государственных (муниципальных) учреждений в рамках реализации Федерального закона N 83-ФЗ. В данной статье мы ознакомимся со структурой Единого плана счетов, а также отдельными положениями новой методологии бухгалтерского учета автономных учреждений.
Автономное учреждение обязано вести бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 11 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ).
Данный документ в отношении автономных учреждений утратил силу, так как теперь установлен единый порядок ведения бухгалтерского учета (на основе Единого плана счетов и Инструкции по его применению) для следующих субъектов:
• органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления;
• органов управления государственными внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФОМС);
• государственных академий наук;
• государственных (муниципальных) учреждений (в том числе казенных, бюджетных и автономных).
В свое время учреждения, перешедшие из бюджетных в автономные, уже имели дело с подобной трансформацией бухгалтерского учета. Теперь им предстоит переход с коммерческого Плана счетов на новый - Единый план счетов. В целях нормативного регулирования перехода автономных учреждений с методологии ведения бухгалтерского (коммерческого) учета на единые принципы организации бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений Минфином готовятся переходные таблицы (Письмо Минфина России N 02-06-07/4476) (с ними ознакомимся в следующих номерах журнала, как только указанная информация будет опубликована финансовым ведомством).
Из приведенной схемы видим, что Единый план счетов является основой, согласно которой разрабатываются планы счетов для соответствующих типов учреждений (типовые планы счетов). На основе типовых разрабатываются рабочие планы счетов, содержащие применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета учреждений, которые непосредственно содержатся в учетной политике.
В соответствии с п. 21 Инструкции N 157н в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения рабочего плана счетов для автономных учреждений применяются следующие коды.
Вид финансового обеспечения (деятельности) отражается в 18-м разряде номера счета по кодам:
2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 - средства во временном распоряжении;
4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 - субсидии на иные цели;
6 - бюджетные инвестиции;
7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.
Синтетический код счета Единого плана счетов отражается в 19 - 23-м разрядах номера счета рабочего плана счетов (он формируется в разрезе аналитических кодов объектов учета, групп, видов).
Для автономных учреждений в 24 - 26-м разрядах номера счета рабочего плана счетов отражается аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности. Для казенных и бюджетных учреждений в этих разрядах отражаются коды Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). По сути, указанные коды автономных учреждений должны быть аналогичны кодам КОСГУ казенных и бюджетных учреждений.
Единый план счетов состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания (плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения (п. 11 Инструкции N 157н).
В случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности вносятся соответствующие изменения в учетную политику. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ).
Таким образом, прежде чем начать перенос остатков (данных бухгалтерского учета) в соответствии с переходными таблицами Минфина (о них говорилось выше), в учреждении должна быть разработана и утверждена учетная политика. В соответствии с п. 6 Инструкции N 157н учетная политика учреждения формируется исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.
Она должна содержать:
• рабочий план счетов, включающий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией N 157н;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением учета внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, составленные по утвержденным унифицированным и неунифицированным формам (они должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 7 Инструкции N 157н). Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности систематизируется и накапливается в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству РФ регулирование бухгалтерского учета (Минфином) (п. 11 Инструкции N 157н).
К сведению. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями (в том числе автономными учреждениями) в соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ и Приказом N 157н, на момент выхода этого номера утверждаются Минфином. С проектом приказа можно ознакомиться на официальном сайте министерства.
В заключение назовем задачи, которые в настоящее время стоят перед автономными учреждениями:
• формирование бухгалтерской отчетности (этой теме посвящена следующая статья);
• разработка и утверждение учетной политики;
• разработка переходных таблиц учреждения и перенос данных бухгалтерского учета (перенос остатков в регистры бухгалтерского учета согласно Единому плану счетов) в соответствии с рекомендациями Минфина (переходные таблицы Минфина).
План счетов для НФО в 2019 году
Регулятором деятельности некредитных финансовых организаций (далее - НФО), в соответствии с федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” № 86-ФЗ, является ЦБ РФ. В рамках своих полномочий ЦБ РФ осуществляет, в т.ч. функции по регулированию, надзору и контролю за деятельностью НФО в соответствии с федеральными законами, утверждает отраслевые стандарту бухгалтерского учета (далее - ОСБУ), план счетов и порядок его применения для НФО.
С целью повышения прозрачности и объективности бухгалтерского учета НФО регулятором утверждены ОСБУ, основанные на международных стандартах финансового учета, и Единый план счетов (далее - ЕПС), за основу которого взят план счетов кредитных организации, а также утвержден поэтапный план перехода НФО на новые стандарты бухгалтерского учета.
Исходя из сказанного, становиться ясно, что для организации корректного учета и безболезненного перехода на учет ОСБУ и ЕПС сотрудникам финансовой службы НФО требуются, кроме специфических знаний, детально разработанные учетная политика и рабочий план счетов.
Проектом ОСБУ “Учетная политика некредитных финансовых организаций” в настоящее время находящимся на согласовании, определен состав учетной политики:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета отдельной некредитной финансовой организации и ее подразделений, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, утвержденного Положением Банка России № 486-П “О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения”;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• способы оценки активов и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств отдельной некредитной финансовой организации (случаи и сроки проведения инвентаризации в отчетном году; перечень объектов, подлежащих инвентаризации; порядок урегулирования выявленных расхождений между фактическим наличием соответствующих объектов и данными регистров бухгалтерского учета);
• порядок организации и осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни;
• другие решения для организации бухгалтерского учета.
В учетной политике НФО устанавливает в том числе, но не ограничиваясь, следующее:
1. методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов, а также периодичность проведения оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов, если некредитная финансовая организация использует право проводить такую оценку в течение месяца;
2. способы ведения бухгалтерского учета вложений в акции (паи) дочерних или зависимых акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов); критерии признания оценки справедливой стоимости ценных бумаг надежной оценкой; методы определения амортизированной стоимости и справедливой стоимости ценных бумаг; способ переноса стоимости долевых ценных бумаг, ранее учитываемых как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, со счетов по учету вложений в ценные бумаги на счета по учету участия в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах;
3. порядок оценки резервов под обесценение.
Проект ОСБУ предусматривает случаи изменения учетной политики:
1. изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;
2. разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета.
А также раскрывает порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Важным моментом при разработке учетной политики является выбор методов оценки и индикаторов для проведения оценки активов и обязательств:
• основных средств и нематериальных активов;
• размещенных банковских вкладов;
• займов выданных и привлеченных;
• прочей дебиторский и кредиторской задолженности;
• классификация производных финансовых инструментов, ценных бумаг.
От выбора методов оценки зависят счета учета активов и обязательств, с применением которых будут отражаться хозяйственные операции - ЕПС предусмотрены отдельные счета для отражения активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости и по амортизационной стоимости. Кроме того, различается порядок бухгалтерского учета в зависимости от принятых моделей классификации ценных бумаг и производных активов.
Важным элементом учетной политики является выбранный порядок оценки условных обязательств и резервов, применение выбранных методов оказывает существенное влияние на оценку финансового состояния НФО, вследствие чего, грамотно выбранные методы их оценки влияют на суждение потенциальных пользователей о благосостоянии и финансовой устойчивости НФО.
При разработке учетной политики и выборе методов оценки активов и обязательств НФО необходимо учитывать требования и других ОСБУ.
Например, требованиями ОСБУ № 493-п “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада” предусмотрены три модели по учету размещенных банковских вкладов и выданных займов:
• по амортизированной стоимости с применением ЭСП;
• по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
При этом, при применении модели оценки по амортизированной стоимости с применением ЭСП необходимо определиться, является процентная ставка по договору банковского вклада и/ или займа рыночной, является ли рыночной ЭСП, есть ли наблюдаемые рыночные данные по аналогичным хозяйственным операциям.
Также при разработке учетной политики необходимо учитывать, что ОСБУ № 493-п разрешает не применять метод определения амортизированной стоимости с применением метода ЭСП, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с применением метода ЭСП при первоначальном признании финансового актива и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода расчета процентного дохода не являются существенной.
Кроме этого ОСБУ № 493-п устанавливает вариативность в порядке отражения прочих доходов и расходов, связанных с размещением вклада или выдачей займа - в зависимости от того, являются ли указанные доходы и расходы существенными или нет. Но вводиться данная вариативность согласно Указаний Банка России N 4179-У "О внесении изменений в Положение Банка России N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада".
Таким образом, НФО необходимо предусмотреть в своей учетной политике, в рамках хозяйственных операций по размещению банковских вкладов и выдаче займов:
• порядок определения наблюдаемых рыночных данных;
• диапазон процентных ставок, в рамках которого процентные ставки по размещенным вкладам и выдаче займов будут считаться рыночными;
• источники получения диапазонов процентных ставок;
• порог существенности прочих доходов и расходов, связанных с размещением банковских вкладов и выдачей займов;
• критерии существенности определения разницы между амортизированной стоимостью, рассчитанной с применением метода ЭСП при первоначальном признании финансового актива и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода расчета процентного дохода.
Аналогичные требования содержит ОСБУ 501-п “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей”.
Кроме того, при разработке учетной политики НФО следует учитывать различия в определении основных средств, так, согласно ПБУ 6/01, активы отвечающие требованиям признания их в качестве ОС, но стоимостью менее 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В ОСБУ № 492-п “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях” подобного лимита нет. Вместе с тем, согласно Информации Банка России “Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России N 492-П “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях”, утверждение НФО в учетной политике стоимостного критерия как критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта, требованиям Положения N 492-П не противоречит.
Информация Банка России "Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
Согласно пункту 2.14 приложения 2 к Положению N 486-П денежные средства организации, находящиеся на расчетном счете, открытом в соответствии с договором банковского счета, следует учитывать на соответствующем счете второго порядка балансового счета N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах", независимо от наличия в договоре условия о неснижаемом остатке.
В случае если даты по начислению и поступлению процентных доходов совпадают, то процентные доходы, начисленные и полученные на неснижаемый остаток денежных средств, учитываются на счете N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или на счете N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
При применении настоящего Положения следует различать резервы - оценочные обязательства, признанные в качестве обязательства (при допущении возможности получения надежной расчетной оценки), и условные обязательства, не признанные в качестве обязательства.
Резервы - оценочные обязательства, признанные в качестве обязательства, представляют собой существующие обязательства, возникающие из прошлых событий, для урегулирования которых представляется вероятным выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Условные обязательства, не признанные в качестве обязательства, представляют собой:
• либо возможные обязанности, поскольку наличие у некредитной финансовой организации существующей обязанности, которая может привести к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды, еще требует подтверждения;
• либо существующие обязанности, которые не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим Положением, или в отношении которых не представляется вероятным, что для их урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, или невозможно привести достаточно надежную расчетную оценку их величины.
В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации резерв - оценочное обязательство признается при одновременном соблюдении следующих условий:
• у некредитной финансовой организации существует обязательство (вытекающее из договора, требований законодательства Российской Федерации или иного подлежащего применению права, иного действия правовых норм либо обусловленное действиями некредитной финансовой организации (в том числе опубликованной политикой, заявлениями и другими аналогичными действиями), демонстрирующими принятие на себя обязательств и создавшими у других сторон обоснованные ожидания, что она их исполнит), возникшее в результате прошлого события (одного или нескольких);
• представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
• возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
ОСБУ не содержит отдельных требований, регламентирующих порядок проведения инвентаризации активов, обязательств и резервов. При проведении инвентаризации НФО, как и прежде, необходимо руководствоваться Приказ Минфина РФ № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.
Вместе с тем, при разработке учетной политике НФО необходимо детально проработать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств с учетом того, что ОСБУ предусматривает:
• учет на внебалансовых счетах принятые (выданные) активы в обеспечение выданных (привлеченных) займов, а также их переоценку;
• учет резервов под обесценение;
• учет расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).
При формировании своей учетной политике НФО логично будет придерживаться той же структуры, что предусмотрена для Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П “О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения” (далее -ОСБУ 486-п).
НФО ведет бухгалтерский учет операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в План счетов.
Бухгалтерский учет совершаемых операций НФО ведется в валюте Российской Федерации. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.
В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.
Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.
План счетов предусматривает следующую структуру:
• Главы;
• Разделы;
• Подразделы;
• счета первого порядка;
• счета второго порядка.
Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, для придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), приведенной в Приложении №3 к Плану счетов.
В соответствии со схемой нумерации, бухгалтерский учет хозяйственных операций НФО ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют в своей структуре как обязательные символы, в частности, для МФО это будут:
• номер раздела счета ЕПС - это первые 5 символов;
• символ ОФР - для счетов учета доходов и капитала.
Так и не обязательные, закладываемые НФО в схему формирования ЛС самостоятельно, в соответствии с выбранной аналитикой, например:
• контрагент;
• договор;
• табельный номер;
• расчетный счет и т.п.
Кроме того, ОСБУ № 486-п также устанавливают требования к формированию аналитики ЛС по отдельным счетам учета, например:
• для счета № 205 “Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах” требованиями ОСБУ предусмотрено ведение аналитического учета по каждому расчетному счету, или кредитору и договору, если речь идет об организации аналитического учета по счетам учета “овердрафта” (№20503, 20504);
• для счета 206 “Депозиты, размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах” требуется организовать аналитический учет в разрезе банковских вкладов (депозитов);
• для счетов учета займов выданных (№№485 - 495) необходимым требованиям является ведение аналитического учета в разрезе заемщиков по каждому договору;
• для счетов учета операций с ценными бумагами и производными инструментами (№501 - №526) ОСБУ 486-п не предусмотрено отдельных требований, вместе с тем, они есть в ОСБУ № 494-п “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях”. В соответствии с которым, аналитический учет ценных бумаг ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства), кроме того, на отдельных ЛС ведется учет премий и дисконтов, возникших при приобретении ЦБ.
Важно отметить, что ОСБУ 486-п разрешает применять и 25-значный план счетов, для организации учета оценочных обязательств и резервов, аналитический учет которых НФО должны разрабатывать самостоятельно.
Счета “Резервы под обесценение” предназначены для учета движения формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов под обесценение. Счета являются пассивными. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов “Резервы под обесценение” в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов “Резервы под обесценение” в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов под обесценение отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
В Плане счетов выделены счета “Резервы - оценочные обязательства некредитного характера” для учета движения (формирования, доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у некредитной финансовой организации на отчетную дату оценочными обязательствами некредитного характера.
Применение 25-значного плана счетов, в части учета счетов резервов и обязательств, позволяет организовать аналитический учет в разрезе обесценивающихся активов и создаваемых условных обязательств.
Балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные счета, либо счета без признака счета. В связи с этим Планом счетов в аналитическом учете на счетах второго порядка, определен Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное (Приложение №4 к Плану счетов). Ко всем счетам данного списка открываются парные счета и допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары - активном или пассивном. Отражение операции начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета (на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое), то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть должно быть только одно сальдо - либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Как уже отмечалось выше, План счетов разделен по главам.
Глава А “Балансовые счета” предназначена для организации бухгалтерского учета по балансовым счетам, разделенным на разделы:
• Капитал и целевое финансирование;
• Денежные средства и драгоценные металлы;
• Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам;
• Операции с клиентами и прочие расчеты;
• Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• Средства и имущество;
• Финансовые результаты.
Глава Б “Счета доверительного управления”. Доверительный управляющий отражает в главе Б активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы, используя номера балансовых счетов главы А. Т.е. доверительный управляющий отражает на тех же счетах, что предусмотрены главой А хозяйственные операции, осуществляемые в рамках договоров доверительного управления. Признак доверительного управления - это символы № 9 и 10 лицевого счета.
Глава В “Внебалансовые счета” предназначена для учета операций, не нашедших отражения на балансовых счетах бухгалтерского учета.
Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998, при этом счета № 99998 и № 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998.
Доверительный управляющий осуществляет учет на счетах настоящей главы при ведении бухгалтерского учета по договору доверительного управления.
Глава Г. “Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)”.
Счета учета главы Г, как следует из названия, предназначены для учета производных активов и обязательств и прочих договоров, исполнение обязательств по которым осуществляется не ранее следующего дня после заключения договора (сделки). Счета учета данной главы могут быть либо активными, либо пассивными.
На счетах настоящей главы подлежат обязательному отражению как требования, так и обязательства по каждому договору (сделке).
В последний рабочий день месяца требования и обязательства по всем договорам (сделкам) подлежат переоценке, в том числе с учетом изменения каждой переменной.
Порядок ведения аналитического учета по счетам настоящей главы определяется некредитной финансовой организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору или серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или иными документами организатора торговли.
Резюмируя сказанное, можно сделать вывод, что для отражения хозяйственных операций НФО, необходимо:
1. разработать и утвердить учетную политику, отвечающую требования законодательства Российской Федерации и удовлетворяющей требованиям НФО по отражению его хозяйственной деятельности;
2. разработать рабочий план счетов, который будет предусматривать всю необходимую для НФО аналитику и применяться всеми подразделениями НФО непрерывно, начиная с момента перехода на ЕПС и ОСБУ;
3. определить уровень раскрываемой в рабочем плане счетов аналитики;
4. установить порядок формирования, открытия парных лицевых счетов и периодичность их закрытия.
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
