С получаемых доходов физические лица обязаны уплачивать налог — НДФЛ. Причем объектом налогообложения признаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, а также, в виде материальной выгоды. Основание — статья 210 Налогового кодекса РФ.
Разберемся, что такое материальная выгода, каков порядок ее расчета и налогообложения.
Материальная выгода, облагаемая НДФЛ, возникает в трех случаях (ст. 212 НК РФ).
Во-первых, при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Во-вторых, при покупке ценных бумаг.
В-третьих, в результате экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Подробно рассмотрим данный вид материальной выгоды, так как он является самым распространенным.
Налоговым кодексом предусмотрено несколько случаев, когда материальная выгода не включатся в налогооблагаемый доход.
В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса не облагается налогом на доходы физических лиц материальная выгода, полученная:
• от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство или покупку жилой недвижимости, в том числе, если средства предоставлены банками, находящимися на территории РФ, в целях пере кредитования кредитов на строительство или покупку жилой недвижимости. Следует отметить, что в этом случае материальная выгода освобождается от налогообложения, если у гражданина есть право на получение соответствующего имущественного налогового вычета.
Расчет материальной выгоды зависит от того, в какой валюте взят заем или кредит — российской или иностранной. В первом случае пороговое значение процентной ставки привязано к ставке рефинансирования, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. За эту дату принимается дата очередной уплаты процентов по кредиту (займу). Основание — пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса. Если сумма процентных платежей, рассчитанная исходя из процентной ставки в размере 2/3 ставки рефинансирования, превышает фактическую сумму процентных платежей, уплачиваемую налогоплательщиком по договору, формируется налоговая база по НДФЛ в размере данного превышения.
Рассмотрим конкретную ситуацию. Работнику организации А.П. Солнцеву был предоставлен кредит в размере 1 000 000 руб. на 300 календарных дней под 3%. В соответствии с условиями договора проценты уплачиваются единовременно при погашении займа. В период уплаты процентов ставка рефинансирования составляла 8,75%. Сумма процентных платежей, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования составляет 47 945,21 руб. (8,75% х 2/3 х 1 000 000 руб. х 300 дн.: 365 дн.). Сумма процентов, подлежащих уплате по договору, равна 24 657,53 руб. (3% х 1 000 000 руб. х 300 дн.: 365 дн.). Превышение первой суммы над второй — 23 287,68 руб., с данной разницы необходимо уплатить налог на доходы физических лиц.
Предположим, кредит взят в иностранной валюте. Тогда расчет материальной выгоды производится следующим образом. Налогообложению подлежит превышение суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки в 9% годовых, над суммой процентов, подлежащих уплате на основании договора займа (кредита).
Расчет налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога входит в обязанности налогового агента (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Материальная выгода облагается по следующим налоговым ставкам:
• 35% — если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);
• 30% — если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
