Финансовая деятельность - это деятельность предприятия, связанная с:
• осуществлением краткосрочных финансовых вложений,
• выпуском облигаций и иных ценных бумаг,
• выбытием ранее приобретенных ценных бумаг.
Цели финансовой деятельности:
• финансовое обеспечение текущей деятельности;
• поиск резервов увеличения доходов, прибыли, повышения рентабельности и платежеспособности;
• выполнение финансовых обязательств перед субъектами хозяйствования, бюджетом, банками;
• мобилизация финансовых ресурсов в объеме, необходимом для финансирования производственного и социального развития, увеличения собственного капитала;
• контроль за эффективным, целевым распределением и использованием финансовых ресурсов.
Финансовая деятельность включает следующие виды:
• формирование уставного капитала и его распределение между собственниками;
• авансирование уставного капитала во внеоборотные и оборотные активы;
• формирование валовых доходов предприятия и их распределением в целях покрытия воспроизводственных затрат, то есть обеспечение финансовыми ресурсами воспроизводственного процесса;
• выполнение обязательств перед бюджетной системой;
• выполнение обязательств перед собственниками предприятия по выплате им доходов;
• реинвестирование прибыли в целях приращения активов;
• формирование различных резервов предприятия;
• формированием фондов стимулирования и социальной защиты работников;
• размещением свободных финансовых ресурсов предприятия и привлечение дополнительных финансовых ресурсов на финансовом рынке;
• перераспределение финансовых ресурсов внутриотраслевого или межотраслевого характера в случае вхождения предприятия в различные ассоциации, концерны, синдикаты, холдинги, финансово-промышленные группы.
Финансы и финансовая деятельность тесно взаимосвязаны. Это обусловлено тем, что сами финансы не могут образовываться без финансовой деятельности, а финансовая деятельность в первую очередь направлена на формирование денежных фондов. Финансовая деятельность государства – это деятельность по формированию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов, обеспечивающих функционирование государства на каждом этапе его развития. Финансовая деятельность как особый вид государственной деятельности, прежде всего, направлена на создание, распределение и использование фондов денежных средств, находящихся на праве собственности у государства.
Финансовая деятельность – это обязательно плановая деятельность, поскольку постоянное изыскание государством дополнительных средств для пополнения доходов с одновременной корректировкой расходов может дать положительный результат только при четком планировании. Например, исполняя бюджет текущего года, финансовые органы государства уже начинают планировать финансовую деятельность на следующий год. Конечной целью финансового планирования является достижение баланса по каждому денежному фонду. Все денежные фонды в государстве делятся на централизованные и децентрализованные. К централизованным денежным фондам относятся фонды денежных средств, формирующиеся в бюджетной системе государства. Они создаются на определенной территории (например, республики, области, района и т.д.) и используются на нужды данной территории. Основными централизованными фондами являются: бюджет государства, бюджеты субъектов и местные бюджеты. Децентрализованные фонды — это денежные фонды предприятий и организаций всех форм собственности, которые образуются за счет собственных ресурсов, заемных средств и используются на производственные и иные цели.
Формирование децентрализованных фондов осуществляется только после уплаты налогов и других обязательных платежей. Централизованные и децентрализованные фонды, несмотря на то, что создаются отдельно друг от друга, тесно взаимосвязаны. Это обусловлено тем, что централизованные фонды получают из децентрализованных денежные средства, а в определенных случаях осуществляют и обратный процесс финансирования отдельных предприятий. В то же время приоритет централизованных фондов вызван тем, что государство регламентирует условия их формирования и осуществляет контроль создания, распределения и использования этих фондов.
Финансовой деятельности свойственны организационно-правовые особенности:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1) финансовую деятельность осуществляют органы государства всех трех ветвей власти – законодательной, исполнительной и судебной, в пределах имеющихся у них полномочий;
2) финансовая деятельность носит межотраслевой характер, т.е. охватывает все сферы экономики. Так, осуществление финансовой деятельности в какой-либо одной отрасли экономики практически невозможно, поскольку она тесно связана с другими отраслями (например, финансируя сельское хозяйство, государство вынуждено направлять денежные средства и на развитие машиностроения, химической промышленности и др.);
3) финансовая деятельность является предметом ведения, как Российской Федерации, так и субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Предметом ведения Российской Федерации являются установление основ бюджетной, налоговой, кредитной, валютной политики, а также федеральные банки и денежная эмиссия. В предмет ведения субъектов Российской Федерации и местного самоуправления входят принятие и исполнение собственных бюджетов, создание региональных и местных внебюджетных фондов и др. В то же время финансовая деятельность в определенных направлениях является предметом совместного ведения Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в частности в сфере финансирования определенных видов расходов.
Финансовая деятельность государства напрямую зависит от целого ряда факторов.
К таким факторам следует отнести:
1) задачи государства на определенном этапе. Государство может ставить на конкретный период задачи по развитию и совершенствованию различных сфер деятельности (тяжелой индустрии, науки, образования и т.п.) и в соответствии с ними осуществлять финансовую деятельность;
2) состояние экономики, которое позволяет осуществить финансовую деятельность в той или иной степени и успешно решить поставленные задачи. Одновременно и финансовая деятельность может ускорять или сдерживать экономическое развитие;
3) объем финансовых ресурсов. Государство основывает свою финансовую деятельность на реальных возможностях и реальных ресурсах, находящихся в его распоряжении, а также на привлеченных средствах;
4) уровень собираемости налогов. Так как налоги формируют значительную часть доходов бюджета, государство в своей финансовой деятельности исходит из объемов налоговых поступлений. В то же время снижение уровня налоговых поступлений за счет предоставления льгот или кредитов (в первую очередь для расширения производства, его реконструкции, технического перевооружения) также влияет на масштабы финансовой деятельности;
5) внешнеэкономический фактор. В значительной степени его влияние сказывается на внешнеэкономической деятельности, однако и внутри государства этот фактор может повлиять на экономические процессы и финансовую деятельность. Так, в Российской Федерации такой внешнеэкономический фактор, как цена на нефть на мировом рынке, имеет исключительное значение для формирования доходов бюджета.
План финансово-хозяйственной деятельности на 2017 год
При формировании плана ФХД на 2017 год учтите изменения, которые внесены в приказ № 81н приказом от 29 августа 2016 года № 142н.
Главное изменение: теперь к проекту плана ФХД нужно прилагать обоснования или расчеты плановых показателей, которые использовали при его формировании.
Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте и представляйте в ФСС расчет по новой форме 4-ФСС. Теперь этот отчет посвящен только взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В этом году бухгалтеру придется обосновать показатели проекта плана ФХД на 2017 год и плановый период. Информацию нужно предоставить учредителю в таблицах. Обратите внимание, что допустимо вносить изменения в текущий план ФХД.
Их составляют отдельно по кодам финансового обеспечения по следующим затратам:
• расходы персоналу;
• социальные и иные выплаты населению;
• уплата налогов, сборов и иных платежей;
• безвозмездные перечисления организациям;
• прочие расходы (кроме закупок);
• расходы на закупки.
Таблицы утверждены приложениями к новому приказу. Учтите: учредитель может изменить их формат. В частности, ввести новые графы, строки, дополнительные реквизиты и показатели. Если какие-либо затраты не включены в план ФХД, таблицу по ним заполнять не нужно.
Отметим, что учреждения больше не смогут составлять ФХД сроком на 1 год. Чиновники исключили такую норму из Требований № 81н.
Обратите внимание, учреждения расходуют средства в соответствии с утвержденным учредителем планом финансово-хозяйственной деятельности. А закупки проводят по плану закупок и плану-графику. Если в течение года появились незапланированные расходы, внесите изменения в план ФХД, план закупок и план-график.
План ФХД составляйте на периоды, которые утверждены законом (решением) о бюджете:
• финансовый год – на один год;
• финансовый год и плановый период – на очередной год и плановый период.
Учредитель в своем порядке вправе предусмотреть дополнительную детализацию показателей Плана ФХД. Например, по временному интервалу – поквартально, помесячно или в разрезе видов финобеспечения – как в Отчете (ф. 0503737).
Такой порядок установлен пунктом 3 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н, и разъяснен в письме Минфина России от 22 апреля 2016 г. № 02-01-10/23398.
Как заполнять план ФХД на 2017 год
В Плане ФХД заполните заголовочную, содержательную и оформляющую части. Показатели в таблицах отражайте в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 4 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н).
Пример заполнения расчета (обоснования) расходов на оплату земельного налога:
№
Наименование расходов
Кадастровая стоимость земельного участка, руб.
Ставка налога, %
Сумма, руб. (гр. 3 х гр. 4 :100)
1
2
3
4
5
1
Земельный налог, всего
х
х
х
в том числе по участкам:
х
х
х
под зданием учреждения по адресу г. Улан-Удэ, ул. геологическая, участок № 5. Кадастровый номер 03:24:033300:25
1 650 000
0,1
165 000
Итого:
х
х
165 000
Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте и представляйте в ФСС расчет по новой форме 4-ФСС. Теперь этот отчет посвящен только взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Основные изменения формирования плана ФХД на 2017 год:
Суть изменений
До внесения изменений
После внесения изменений
Новые изменения (утверждены приказом № 142н)
Обоснования (расчеты) плановых показателей по расходам:
выплаты персоналу (зарплата, командировки);
выплаты по уходу за ребенком;
страховые взносы;
социальные и иные выплаты населению;
налоги, сборы и другие платежи;
безвозмездные перечисления организациям;
прочие расходы (кроме закупок);
закупки товаров, работ, услуг
–
На 2017 год придется обосновать показатели проекта плана ФХД. Вместе с проектом учредителю подавайте расчеты плановых показателей.
Формы расчетов и правила, как их составлять, тоже утвердили (подп. «г», «ж» п. 2 изменений, утвержденных приказом Минфина России № 142н)
Таблица 2 «Показатели по поступлениям и выплатам учреждения (подразделения)»
1. Изменили название графы 5:
«субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания»
«субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания из федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета)»
2. Изменили, как заполнять показатель поступления от грантов по строке 120 графы 10:
На 2016 год учитывали только гранты из бюджета в виде субсидий
В плане на 2017 год учитывают гранты из бюджета и гранты от физлиц, организаций (в т. ч. международных) и правительств иностранных государств
(п. 8.1 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н)
(подп. «б», «в» п. 2 изменений, утвержденных приказом Минфина России № 142н)
Единицы измерения показателей плана для учреждений, находящихся за пределами России
Было установлено, что показатели формируются в иностранной валюте и рублях
(п. 5 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н)
Уточнили, что в плане на 2017 год рублевый эквивалент нужно рассчитывать на дату формирования плана
(подп. «а» п. 2 изменений, утвержденных приказом Минфина России № 142н)
Что изменили ранее (утверждены приказом № 140н)
Соответствие расходов на закупки по плану ФХД и планам закупок у бюджетного учреждения
Сумму на закупки по плану ФХД детализировали в плане закупок учреждения по Закону № 44-ФЗ.
В плане на 2017 год сумму на закупки также детализируйте в плане закупок по Закону № 223-ФЗ (в случае его применения).
Изменения плана ФХД и Сведений (ф. 0501016) должны были соответствовать ранее произведенным кассовым выплатам
Изменения плана ФХД и Сведений (ф. 0501016) не должны противоречить ранее произведенным кассовым выплатам и показателям плана закупок
(п. 11.1, 19 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н)
(подп. «и», «л» п. 1, абз. 2 п. 2 приказа Минфина России № 140н)
1. Заголовочная часть.
В заголовочной части Плана ФХД укажите:
- в грифе «УТВЕРЖДАЮ»: должность уполномоченного утверждать план, его подпись с расшифровкой, дату. Предельную дату, чтобы утвердить План ФХД, устанавливает учредитель (письмо Минфина России № 12-08-06/44036);
• дату, когда составили документ;
• наименование учреждения;
• наименование подразделения, если План ФХД составляет подразделение;
• наименование учредителя;
• дополнительные реквизиты, идентифицирующие учреждение (подразделение): адрес фактического местонахождения, ИНН, КПП;
• период, на который составлен План ФХД: финансовый год или финансовый год и плановый период;
• наименование единиц измерения его показателей по Общероссийским классификаторам единиц измерения и валют. Для учреждений (подразделений) за пределами России показатели формируйте в иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Эквивалент рассчитывайте на дату формирования Плана ФХД.
Об этом сказано в пункте 5 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н.
2. Содержательная часть.
В содержательной части Плана ФХД два раздела: текстовая (описательная) и табличная части (п. 6 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н).
В текстовой (описательной) части Плана ФХД укажите:
1. Цели деятельности учреждения (подразделения), которые определены:
• нормативно-правовыми актами, принятыми на федеральном (региональном, местном) уровне;
• уставом учреждения (положением подразделения).
2. Виды деятельности и перечень платных услуг или работ учреждения (подразделения), которые установлены как основные виды деятельности. Данные берите из устава, положения о подразделении.
3. Общую балансовую стоимость движимого (в т. ч. ОЦДИ) и недвижимого имущества. Данные берите на дату составления Плана ФХД.
Информацию приводите в разрезе стоимости имущества, которое:
• закреплено учредителем на праве оперативного управления;
• приобретено за счет средств, выделенных учредителем, или доходов от платной деятельности.
4. Другую информацию, которую требует учредитель.
Такой порядок приведен в пункте 7 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н.
В табличной части Плана ФХД укажите:
• показатели финансового состояния учреждения (о нефинансовых и финансовых активах, об обязательствах);
• плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения.
Как заполнить показатели финансового состояния
Показатели финансового состояния отразите в Плане ФХД на последний отчетный период перед датой его составления.
В табличной части обособленно приведите:
- стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества;
- сумму дебиторской задолженности по доходам и по расходам;
- сумму просроченной кредиторской задолженности.
Это установлено в пункте 8 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н.
Как заполнить показатели по поступлениям и выплатам
Показатели Плана ФХД по поступлениям и выплатам заполняйте на этапе, когда формируют проект бюджета на очередной финансовый год (плановый период).
Основание для подготовки – информация от учредителя о планируемых объемах расходных обязательств:
• субсидий на выполнение госзадания;
• целевых субсидий;
• субсидий на капвложения;
• грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых по результатам конкурса;
• публичных обязательств перед гражданами, полномочия по исполнению которых переданы учреждению (его подразделению);
• бюджетных инвестиций по полномочиям госзаказчика.
Также учитывайте планируемые поступления от платной деятельности и другие доходы. Например, возможные возмещения ущерба, гранты от физлиц и организаций.
Проект Плана ФХД составляйте на основании расчетов (обоснований) плановых показателей по выплатам. Формы расчетов являются справочной информацией к Плану ФХД.
После утверждения закона (решения) о бюджете показатели Плана ФХД уточните.
Об этом сказано в пунктах 9, 11, 17 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н.
Плановые показатели по поступлениям формируйте в разрезе:
• субсидий на выполнение госзадания;
• целевых субсидий;
• субсидий на капвложения;
• грантов:
– в форме субсидий из бюджета, в том числе предоставляемых по результатам конкурса; – от физлиц, организаций (в т. ч. международных) и правительств иностранных государств;
• поступлений от оказания услуг (выполнения работ) по основным видам деятельности, которые учреждения оказывают на платной основе;
• поступлений от приносящей доход деятельности;
• поступлений от реализации ценных бумаг.
Справочно укажите:
• суммы публичных обязательств перед гражданами, полномочия по исполнению которых переданы учреждению (подразделению);
• объем бюджетных инвестиций по полномочиям госзаказчика;
• средства, поступившие во временное распоряжение учреждения (подразделения).
Данные о субсидиях, грантах в форме субсидий, бюджетных инвестициях и публичных обязательствах формируйте с учетом сумм по подразделениям на основании информации учредителя. А подразделения составляют эти данные на основании информации от головного учреждения.
Данные о поступлениях от приносящей доход деятельности формируйте исходя из планируемого объема работ (услуг) и стоимости их реализации.
Такой порядок установлен в пунктах 8.1, 10 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н.
Если в течение года получите доходы, которые не учли в Плане ФХД, внесите в него изменения.
Если учредитель принял решение о возврате остатка целевой субсидии в бюджет, суммы возврата отразите в разделе плановых показателей по поступлениям отдельной строкой со знаком минус (письмо Минфина России № 02-06-10/225).
Поступление доходов бюджетные и автономные учреждения отражают в бухучете. Подробнее, как учесть субсидии, гранты и бюджетные инвестиции, смотрите в рекомендации.
Плановые показатели по выплатам формируйте в разрезе выплат, которые направлены:
• на выплаты сотрудникам и начисления на зарплату;
• на социальные и другие выплаты населению;
• на налоги, сборы и другие платежи;
• на безвозмездные перечисления организациям;
• на прочие расходы;
• на закупку товаров, работ, услуг. Общую сумму этих расходов детализируйте в плане-графике по Закону № 44-ФЗ. А если проводите закупки по Закону № 223-ФЗ, то в плане закупок.
Плановые расходы обоснуйте. Для этого рекомендованы формы расчетов (обоснований). На основе рекомендуемых форм учредитель может разработать формы для подведомственных учреждений.
Обоснования составляйте раздельно по каждому источнику финобеспечения. И только если учредитель установил, что расходы в Плане ФХД по источникам не разделяются, расчеты не делите.
Об этом сказано в пункте 11 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н.
Плановые объемы выплат формируйте с учетом нормативных затрат. На местах порядок расчета утверждают органы власти субъектов и местная администрация.
Для федералов порядок расчета устанавливает Правительство РФ. А значения нормативов – учредитель (п. 14 постановления Правительства РФ № 640).
Учитывайте требования ГОСТов, СНиПов, СанПиНов, стандартов, порядков и регламентов (паспортов) оказания государственной (муниципальной) услуги.
Плановые объемы выплат не обязательно должны строго соответствовать по объему и назначениям нормативным затратам. Законодательство этого не требует. Поэтому учреждения самостоятельно определяют объемы выплат в пределах общей суммы субсидий на госзадание. Это касается и зарплаты. Нарушения не будет, если общий объем выплат превышает нормативные затраты. Если перераспределяете средства по видам расходов в утвержденном Плане ФХД, показатели уточните.
Такой вывод следует из пунктов 11, 12 требований, утвержденных приказом Минфина России № 81н, письма Минфина России от 1 ноября 2016 г. № 02-07-10/64005.
Анализ финансово хозяйственной деятельности в 2017 году
Сформулировать заключение о финансовом состоянии предприятия в соответствии с требованиями, предъявляемыми государственными органами, кредитными организациями, оценочными компаниями (в том числе по предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСНО)).
Для внешних заказчиков:
• Независимая экспертиза анализа хозяйственной деятельности, отраженной в отчете об оценке бизнеса;
• Профессионально составленное в соответствии с требованиями государственных органов заключение о финансовом состоянии и др.
Для компании, ее управленцев и персонала:
• Независимая экспертиза отчета об оценке и финансовой состоятельности заемщика;
• Повышение степени «прозрачности» бизнеса клиента и его инвестиционной привлекательности.
Для проведения мониторинга финансового состояния организаций используются данные следующих форм их финансовой отчетности (или из аналогичных форм управленческой отчетности):
• бухгалтерский баланс (форма N 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
• отчет о движении денежных средств (форма N 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Мониторинг осуществляется посредством расчета показателей, которые можно сгруппировать следующим образом:
• Абсолютные показатели: помогают измерять в различных абсолютных величинах (метры, штуки, рубли, килограммы, часы и т.д.);
• Относительные показатели: коэффициенты, рассчитываемые делением двух абсолютных показателей (км/час, выручка от реализации/производственные затраты и т.д.);
• Показатели, отражающие структуру (распределение) (доля выручки от реализации в общем объеме доходов, доля затрат на рекламу и т.д.);
• Показатели, отражающие изменение (динамику) вышеперечисленных показателей: рост – разница между показателем отчетного периода и предыдущего; темп роста - отношение разницы между показателем отчетного периода и предыдущего к показателю отчетного периода;
• Качественные показатели: дают понимание по качественным критериям (хорошо/плохо, редко/часто, вовремя/с задержкой и т.д.).
1. Общие показатели:
Наименование показателя
Рекомендуемая методика расчета
Стоимость чистых активов, руб.
Дебиторская задолженность + запасы + прочие текущие активы + краткосрочные кредиты – кредиторская задолженность – прочие текущие пассивы + основные средства
Покрытие платежей по обслуживанию долгов, %
(Чистая прибыль за отчетный период + амортизационные отчисления за отчетный период) / (Обязательства, подлежавшие погашению в отчетном периоде + проценты, подлежавшие уплате в отчетном периоде) х 100
Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.
Определяется как отношение суммы долгосрочной дебиторской задолженности, краткосрочной дебиторской задолженности и потенциальных оборотных активов, подлежащих возврату, к совокупным активам организации.
Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах.
Характеризует наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес в совокупных пассивах организации
Определяется в процентах как отношение просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам.
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз
(Выручка) / (Дебиторская задолженность на конец отчетного периода - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал на конец отчетного периода)
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах).
Определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости
Рассчитывается как отношение разницы собственных средств и внеоборотных активов к величине оборотных активов.
Среднесписочная численность работников
Данный показатель определяется в соответствии с представленными организацией сведениями о среднесписочной численности работников и соответствует строке 850 приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5 по ОКУД).
Среднесписочная численность основного персонала
Основной персонал – сотрудники, непосредственно участвующие в создании прибавочной стоимости (для торговый организаций – менеджеры по продажам, для производственных – рабочие и служащие основного производства)
Среднесписочная численность работников – вспомогательный и управленческий персонал.
Производительность труда, руб./ чел.
Определяет эффективность использования трудовых ресурсов организации и уровень производительности труда. Выработка дополнительно характеризует финансовые ресурсы организации для ведения хозяйственной деятельности и исполнения обязательств, приведенные к одному работающему.
(Выручка) / (Среднесписочная численность сотрудников (работников))
2. Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности):
Наименование показателя
Рекомендуемая методика расчета
Выручка, руб.
Общая сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль, руб.
Выручка - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Чистая прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), руб.
Рентабельность собственного капитала, %
(Чистая прибыль) / (Капитал и резервы - целевые финансирование и поступления + доходы будущих периодов - собственные акции, выкупленные у акционеров) х 100
Рентабельность активов, %
Характеризует степень эффективности использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации.
(Чистая прибыль) / (Балансовая стоимость активов) х 100
Коэффициент чистой прибыльности, %
(Чистая прибыль) / (Выручка) х 100
Рентабельность продукции (продаж), %
(Прибыль от продаж) / (Выручка) х 100
Оборачиваемость капитала, раз
(Выручка) / (Балансовая стоимость активов - краткосрочные обязательства)
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, руб.
Непокрытый убыток прошлых лет + непокрытый убыток отчетного года
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса, %
(Сумма непокрытого убытка на отчетную дату) / (Балансовая стоимость активов) х 100
3. Ликвидность предприятия, достаточность капитала и оборотных средств:
Наименование показателя
Рекомендуемая методика расчета
Собственные оборотные средства, руб.
Капитал и резервы (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров) - целевые финансирование и поступления + доходы будущих периодов – внеоборотные активы
Степень платежеспособности общая
Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами.
Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя "степень платежеспособности общая" на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, другим организациям, фискальной системе, внутреннему долгу. Перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет неплатежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации.
Определяется как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) организации на среднемесячную выручку
Степень платежеспособности по текущим обязательствам
Характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед ее кредиторами.
Определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации к среднемесячной выручке:
Коэффициент текущей ликвидности
Характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств
(Оборотные активы - долгосрочная дебиторская задолженность) / (Краткосрочные обязательства (не включая доходы будущих периодов))
Коэффициент быстрой ликвидности
Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника.
(Оборотные активы - запасы - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - долгосрочная дебиторская задолженность) / (Краткосрочные обязательства (не включая доходы будущих периодов))
Коэффициент автономии (финансовой независимости).
Показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами
Определяется как отношение собственных средств к совокупным активам.
Собственный капитал в обороте (К11)
Наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств) является одним из важных показателей финансовой устойчивости организации. Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (в случае отрицательного значения показателя) сформированы за счет заемных средств (источников).
Вычисляется как разность между собственным капиталом организации и ее внеоборотными активами
Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами)
Показатель характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.
Рассчитывается как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами
Данный показатель оценивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы. Показатель
дополняется коэффициентами оборотных средств в производстве и в расчетах, значения которых характеризуют структуру оборотных активов организации.
Вычисляется путем деления оборотных активов организации на среднемесячную выручку и характеризует объем оборотных активов, выраженный в среднемесячных доходах организации, а также их оборачиваемость.
Коэффициент оборотных средств в производстве
Коэффициент оборотных средств в производстве характеризует оборачиваемость товарно-материальных запасов организации. Значения данного показателя определяются отраслевой спецификой производства, характеризуют эффективность производственной и маркетинговой деятельности организации.
Вычисляется как отношение стоимости оборотных средств в производстве к среднемесячной выручке. Оборотные средства в производстве определяются, как средства в запасах с учетом НДС минус стоимость товаров отгруженных
Рентабельность оборотного капитала
Данный показатель отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Он определяет, сколько рублей прибыли приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы.
Вычисляется как частное от деления прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и всех отвлечений, на сумму оборотных средств
Рентабельность продаж
Отражает соотношение прибыли от реализации продукции и дохода, полученного организацией в отчетном периоде. Он определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате реализации продукции на один рубль выручки.
Вычисляется как частное от деления прибыли, полученной в результате реализации продукции, на выручку организации за тот же период
Показатель характеризует эффективность использования основных средств организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств (машин и оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств, ресурсов, вкладываемых в усовершенствование собственности, и т.п.) масштабу бизнеса организации.
Значение показателя эффективности внеоборотного капитала, меньшее, чем значение аналогичного среднеотраслевого показателя, может характеризовать недостаточную загруженность имеющегося оборудования, в том случае если в рассматриваемый период организация не приобретала новых дорогостоящих основных средств. В то же время чрезмерно высокие значения показателя эффективности внеоборотного капитала могут свидетельствовать как о полной загрузке оборудования и отсутствии резервов, так и о значительной степени физического и морального износа устаревшего производственного оборудования.
Определяется как отношение среднемесячной выручки к стоимости внеоборотного капитала
Финансовые результаты деятельности предприятия в 2017 году
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90.
«Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
• 1 — «Выручка».
• 2 — «Себестоимость продаж».
• 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
• 4 — «Акцизы».
• 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности».
Перечень прочих доходов состоит из:
• доходов от предоставления имущества в аренду;
• финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
• выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
• безвозмездных экономических выгод;
• причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
• положительных курсовых разниц;
• списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
• себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
• НДС по реализационным операциям;
• возмещение ущерба сторонним контрагентам;
• штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
• комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
• дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
• отрицательные курсовые разницы;
• экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
• 1 — «Прочие доходы»;
• 2 — «Прочие расходы»;
• 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
• Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
• Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
• Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
• Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
• Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
• Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
• Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
• Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
• Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
• Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
• Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
• финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
• финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
• чрезвычайные доходы и расходы;
• начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
• Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
• Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.
Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
• Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
• Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
• Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99.
В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
Бухгалтерский учет использования прибыли
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Основные направления распределения чистой прибыли:
• Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
• Погашение убытков прошлых лет:
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
• Начисление и выплата дивидендов участникам общества:
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
• За счет средств добавочного капитала:
Дт 83 Кт 84.
• За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:
Дт 82 Кт 84.
• За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:
Дт 75 (70) Кт 84.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
• Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
• Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
• Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
