По общему правилу затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России № 34н, далее – Положение).
Иными словами, для принятия решения о порядке учета затрат, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам, нужно обратиться к соответствующим нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если какие-либо ПБУ не обязывают считать анализируемые затраты расходами будущих периодов, компания вправе учесть их единовременно в момент начисления.
В то же время обращаем внимание на следующее:
1) перечень объектов учета на счете 97 «Расходы будущих периодов», установленный Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – Инструкция по Плану счетов), является открытым;
2) согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99), в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
Отметим, что в названной норме Положения определен основной критерий, который необходимо применять каждый раз при решении вопроса об отражении объектов учета в составе будущих расходов, а именно то, что применение счета 97 в учете возможно только в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.
Согласно пункту 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров, далее – Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
В соответствии с пунктом 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. В силу пункта 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
В свою очередь, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности. Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе (п. 8.6 Концепции).
В отношении порядка учета расходов на страхование в данной ситуации можно отметить следующее. Ни одно ПБУ не устанавливает порядок списания для этого вида затрат. Поэтому при решении вопроса об учете расходов по добровольному страхованию в составе будущих расходов необходимо исходить из того, отвечают ли произведенные затраты понятию актива. По нашему мнению, расходы на добровольное страхование не отвечают критериям актива, перечисленным ранее (они не могут быть использованы обособленно, обменены на другой актив, использованы для погашения обязательства).
В связи с этим считаем, что такие расходы не являются расходами будущих периодов и должны единовременно учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 ПБУ 10/99) в том периоде, в котором они понесены.
В то же время обращаем внимание, что на сегодняшний день в СМИ можно встретить и иное мнение по рассматриваемому вопросу, заключающееся в том, что, как и ранее, рассматриваемые затраты можно учитывать в составе расходов будущих периодов (счет 97). В этом случае расходы подлежат списанию в течение всего срока действия договора страхования.
Полагаем, что новая формулировка пункта 65 Положения не исключает права организации определять свои затраты как расходы будущих периодов, если она считает, что такие затраты связаны с получением дохода в будущем. До принятия новых нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок учета конкретных видов активов (и расходов), отражаемых в составе актива баланса, организация вправе применять сложившийся порядок учета расходов. В любом случае порядок признания рассматриваемых расходов необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна принять решение, относить ли рассматриваемые затраты к текущим расходам либо равномерно распределять их в течение всего срока действия договора страхования, закрепив выбранный способ в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ, в частности, относятся расходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, к которым, по нашему мнению, относятся и рассматриваемые расходы по договору добровольного страхования работников от несчастных случаев (см. также письма Минфина России № 03-03-06/2/59, № 03-11-06/2/35).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Обратите внимание, что обязательным условием для включения рассматриваемых затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль является наличие у страховой организации лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Взносы по рассматриваемым договорам страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Для расчета названного лимита общую годовую сумму взносов по указанному договору нужно разделить на число застрахованных работников, а потом сравнить полученную величину с предельной (15 000 руб.).
Отметим, что в соответствии с абзацем 1 статьи 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Следовательно, затраты организации на добровольное страхование работников от несчастных случаев, учитываемые в расходах на оплату труда, должны быть предусмотрены в трудовых договорах (или) коллективном договоре.
Порядок признания расходов на страхование содержится в статье 272 НК РФ.
Пунктом 6 статьи 272 НК РФ определено, что в случае, когда по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (как в рассматриваемой ситуации), расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Пункт 6 статьи 272 НК РФ также предусматривает, что расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
На основании изложенного полагаем, что для исчисления суммы расходов на страхование, включаемой в расходы отчетного периода, в рассматриваемой ситуации следует:
1. Общую годовую сумму взносов по рассматриваемому договору разделить на число застрахованных работников, сравнить полученную величину с предельной (15 000 руб.). Для дальнейших расчетов используется наименьшая из названных сумм.
2. Определить сумму взноса, приходящуюся на каждый день периода. Для этого сумму взноса по договору (произведение предельной суммы расходов (15 000 руб.) на количество застрахованных работников) требуется разделить на количество календарных дней в году.
3. Определить количество дней квартала, в котором уплачен взнос, приходящееся на период со дня уплаты страхового взноса до последнего числа соответствующего отчетного (налогового) периода.
4. Исчислить сумму страхового взноса, приходящуюся на текущий квартал. Для этого следует результат вычислений в пункте 2 умножить на результат вычислений в пункте 3.
В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были. Что заказали зэки?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
