Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про иностранные организации, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ними связано. Я постарался раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбил её на темы:
Иностранные организации — юридические лица (корпоративные образования), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.
Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 11): "организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации)".
НК РФ разделяет все организации на российские и иностранные. Это деление принципиально важно. К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации - то есть это как коммерческие, так и некоммерческие организации (включая бюджетные организации). К иностранным организациям относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Отличить российские организации от иностранных обычно не составляет труда - они созданы в организационно правовых формах предусмотренных российским законодательством (общество с ограниченной ответственностью, некоммерческое партнерство и т.д.). Кроме того, можно проверить состоит ли организация на учете в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) - обязательное условие для российских организаций.
К российским и иностранным организациям во многих случаях применяются различные правила налогообложения. Так, для российских и для иностранных организаций прибыль определяется по разному механизму (для налога на прибыль организаций).
Доходы иностранных организаций
Налоговым законодательством предусмотрено, что если российская организация или иностранная организация, имеющая постоянное представительство, выплачивает доход иностранной компании, не ведущей свою деятельность в России, то первые будут являться налоговыми агентами и должны будут исчислить и удержать налог на прибыль с доходов, выплачиваемых последней (п. 1 ст. 310 Налогового кодекса).
Вышеуказанное правило стало распространяться и на российских предпринимателей, выплачивающих доходы иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК РФ в редакции Федерального закона № 325-ФЗ). Как напоминает налоговая служба, ИП должен будет не только исчислить и удержать налог на прибыль, но и предоставить в инспекцию информацию о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах (Информация ФНС России "Индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль, полученной иностранной организацией от источников в РФ").
При этом стоит помнить, что не все доходы, полученные иностранной организацией на территории России, подлежат налогообложению у источника выплаты. Так, в перечень доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации и подлежат обложению налогом на прибыль входят, например, дивиденды, доходы от патентов, сдачи в аренду имущества или реализации недвижимости (п. 1 ст. 309 НК РФ).
При выплате доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в натуральной или иной не денежной форме (например, в форме взаимозачетов), то налоговый агент обязан уменьшить доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме, на сумму налога и перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Налоги иностранной организации
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в РФ, которые перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ:
1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3. процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; иные долговые обязательства российских организаций;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
4. доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
5. доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), кроме акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг согласно п. 9 ст. 280 НК РФ;
6. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
7. доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации;
8. доходы от международных перевозок;
9. штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств;
10. иные аналогичные доходы.
Мы видим, что список облагаемых доходов иностранной организации, открыт. Как разобраться, является ли доход «аналогичным»? Налоговым агентам помогут сориентироваться выводы Минфина РФ и судебная практика, из которых следует, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с видами доходов, перечисленных в подпунктах 1-9 п. 1 ст.309 НК РФ, а в том, что «аналогичные» доходы, не связанны с предпринимательской деятельность на территории РФ. Это так называемые «пассивные» виды доходов.
К сожалению позиция контролирующих органов по «аналогичным» доходам не всегда однозначна. Иногда имеют место попытки «переквалификации» активных доходов в «пассивные». В частности, случаются споры с налоговыми органами по доходам от консультационных услуг, за предоставление информации (см. постановления ФАС ДО N Ф03-А73/08-2/509, Президиума ВАС N 3770/08, письмо Минфина РФ N 03-00-08/2/29954).
Перечисленные в пунктах 1-10 доходы иностранной организации облагаются налогом на прибыль независимо от формы, в которой они получены (п. 3 ст. 309 НК РФ).
Напоминаем, что не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, если они не приводят к образованию постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Это доходы от предпринимательской деятельности, которая не носит постоянного характера на территории РФ и не выполняется на регулярной основе.
В общем случае нормы главы 25 НК РФ (см. п. 2 ст. 284, ст. 310 НК РФ) предусматривают следующие налоговые ставки налога на прибыль по доходам иностранных организаций от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство:
• 10% — по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
• 15% — по доходам в виде дивидендов и процентов по долговым обязательствам российских организаций;
• 20% — по всем остальным доходам, с учетом отдельных нюансов, перечисленных в ст. 310 НК РФ.
При налогообложении доходов иностранной организации ставки налога, прописанные в НК РФ, применяются не всегда. Налогообложение доходов иностранной организации от источников в РФ производится с применением положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ).
Как правило, в таких договорах установлены льготные ставки налога на доходы, или предусмотрено полное освобождение отдельных видов доходов резидентов договаривающихся государств в стране их выплаты.
Льготные условия налогообложения, предусмотренные международными договорами не применяются автоматически, право на их использование иностранная организация должна подтвердить (ст. 312 НК РФ).
Для этого налоговый агент должен располагать следующими документами, полученными от иностранной организации:
1. Справка, подтверждающая постоянное местонахождение иностранной организации в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения, заверенная компетентным органом иностранного государства. Форма такой справки устанавливается внутренним законодательством этого иностранного государства. Минфин РФ считает, что документы, подтверждающие обязанность иностранной организации уплачивать налоги в определенном иностранном государстве, аналогичные свидетельству о постановке на учет в налоговом органе такого иностранного государства, не могут являться подтверждающими постоянное местонахождение иностранной организации в иностранном государстве для целей устранения двойного налогообложения (см. например, письмо Минфина РФ N 03-08-05/31265).
2. Документы, подтверждающие, что иностранная организация имеет фактическое право на получение дохода. Эти документы должны подтверждать, не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода иностранной организацией, но и то, что это лицо является непосредственным выгодоприобретателем («бенефициаром»), то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.
Перечень таких документов в НК РФ не установлен, документы могут быть оформлены в произвольном виде, законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.
Перечисленные документы должны быть переведены на русский язык и предоставлены налоговому агенту до даты выплаты дохода (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).
Если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация — источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п.1 ст. 312 НК РФ, то она производит удержание налога по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 310 НК РФ для соответствующего вида дохода.
НК РФ предусматривает возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, при условии представления подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Порядок такого возврата предусмотрен п.2 ст.312 НК РФ.
Налоговыми агентами по налогу на прибыль признаются российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и производящие выплаты иностранным организациям не связанным с постоянным представительством в РФ, доходов от источников в РФ.
При этом не имеет значения, является ли организация, выплачивающая доход плательщиком налога на прибыль. Согласно нормам НК РФ, организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) не освобождены от исполнения обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранной организации (п.4 ст.286, п.3 ст. 346.1, п.2 ст. 346.11, п.4 ст. 346.26 НК РФ).
Исчисление налога и его удержание налоговый агент обязан произвести непосредственно при выплате дохода, а перечислить удержанную сумму налога в бюджет налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты (или иной передачи) дохода иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).
Налоговая база при этом определяется в полной сумме дохода, за исключением доходов от реализации акций (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ) и доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ). По таким доходам налоговая база может быть уменьшена на понесенные расходы в соответствии со ст. 268 и 280 НК РФ. Естественно, расходы иностранной организации должны быть подтверждены документально.
Налоговая база по доходам иностранной организации и сумма удержанного налога исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает свой доход (п. 5 ст. 309 НК РФ).
По итогам отчетного (налогового) периода, в сроки, установленные НК РФ для представления декларации по налогу на прибыль, налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговый расчет о суммах дохода, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310, п.3 и п. 4 ст.289 НК РФ). Форма налогового расчета и инструкция по его заполнению утверждена Приказом ФНС России N ММВ-7-3/115@.
Доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, а также по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ею в иностранном государстве товаров, не признаются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете (ст. 309 НК РФ, письма Минфина РФ N 03-08-05/57611, N 03-08-05/43967).
В общем случае за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок суммы налога для налоговых агентов предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ). Кроме этого с налогового агента могут быть взысканы пени (п.п. 3, 4, 7 ст.75 НК РФ).
При этом надо учитывать активно применяемую налоговым органом судебную позицию, что в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ N 57, письма ФНС России N СД-4-3/14590@, N СА-4-7/16692).
Если налогоплательщик своевременно (т.е. при выплате иностранной организации денежных средств) не удержал налог на доходы, в последствие решил «исправиться» за счет собственных средств, ему следует учесть, что Минфин РФ против уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму налога, уплаченного «за иностранца». Аргументы Минфина РФ — в силу прямого указания положения пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, позволяющего включать в расходы, связанные с производством и реализацией суммы налогов и сборов, применяется исключительно налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и не может применяться налоговым агентом (письмо Минфина РФ N 03-03-06/2/73664).
Суммы, выплаченные иностранным организациям
ФНС России выпустила письмо, разъясняющее порядок заполнения налоговой отчетности, составляемой российскими организациями при выплате доходов иностранной фирме (письмо ФНС России № СД-4-3/11937@). Форма такого налогового расчета и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-3/115@.
Согласно этому документу заполняется расчет налоговым агентом по налогу на прибыль организаций, выплачивающим иностранным организациям доходы от источников в РФ нарастающим итогом с начала года. При этом стоит учесть, что обязанность подавать такой расчет у организации возникает только тогда, когда был фактически выплачен доход иностранцу. Как поясняет налоговая служба, если доход был впервые начислен в июне, то представлять расчет за I квартал не нужно.
При отсутствии выплат в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в расчет за соответствующий период Раздел 3 "Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах" не включается. В этом случае по строкам 020-040 Раздела 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента" и строкам 010, 040 Раздела 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов" проставляются нули.
Также ФНС России разъяснила порядок заполнения некоторых строк разделов расчета. Так, например, если российская организация выплатила иностранной фирме доход, который в соответствии с налоговым законодательством РФ или положениями международных договоров РФ не является облагаемым, то строки 080-140 подраздела 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога" не заполняются.
Если же в отношении доходов применяется пониженная налоговая ставка, то в строке 160 "Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога" подраздела 3.2 необходимо указать норму Налогового кодекса или международного договора РФ, предусматривающую такую льготу.
Доходы, выплаченные иностранным организациям
Российская компания становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:
• Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
• Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
• Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
• правами на интеллектуальную собственность;
• реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
• сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
• взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;
• реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
• иных доходов.
П. 1 ст. 310 НК РФ говорит о том, что лишь юридические лица могут выступать фискальным агентом для заграничных корпораций. Это означает, что индивидуальные предприниматели не обязаны удерживать и перечислять налог, а также сдавать расчет о выплате вознаграждения нерезидентам (письмо Минфина № 03-03-07/9).
П. 2 ст. 310 НК РФ предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.
Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.
В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.
Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.
Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» № ММВ–7–3/115 (далее — Порядок заполнения).
Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:
• рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
• расчет налогов с выплат нерезидентам;
• расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.
Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.
Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» № СД-4-3/6435).
Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.
Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.
Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.
В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.
Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.
Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.
Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.
В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.
Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения.
В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:
• если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
• если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).
Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.
На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.
Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям
В Налоговом расчете подлежат отражению суммы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента, а также удержанные налоги. При этом по стр. 160 "Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога" необходимо указать подпункт, пункт, статью Налогового кодекса или международного договора РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по стр.040, от налогообложения в РФ. Если же у организации, выплачивающей доход, он не подлежит налогообложению в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров РФ, то стр. 080-140 подраздела 3.2 налогового расчета не заполняются. В данных строках проставляются нули (письмо ФНС России № СД-4-3/36@).
Напомним, что плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 Налогового кодекса). При этом понятие "постоянное представительство" для целей налогообложения имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ (ст. 306 НК РФ). В НК РФ перечислены виды доходов, получаемых иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в России, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, на основании положений п. 1.1 ст. 309 НК РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ).
Добавим, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
В свою очередь налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ). Так, налоговый агент по итогам отчетного периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, должен представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-3/115@.
Услуги иностранной организации
Российские организации при оказании услуг (выполнении работ) иностранным компаниям, не зарегистрированным в России, могут не платить НДС. При этом у них есть законное право предъявить к вычету «входной» НДС по приобретениям, использованным в ходе оказания таких услуг (выполнения работ).
Разберемся в тонкостях исчисления налога на примере рекламных услуг, заказчиком которых является иностранная компания.
Реализация услуг и работ на территории РФ облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если услуги оказаны (работы выполнены) не на территории России, местом реализации услуг (работ) признается территория иностранного государства (в том числе государства – члена ЕАЭС) и порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства.
Таким образом, для грамотного исчисления НДС вначале нужно определиться с местом реализации услуг (работ) и изучить соответствующие нормы ст. 148 НК РФ (Письмо Минфина России № 03 07 11/39440).
По общему правилу место реализации услуг и работ устанавливается по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ (для конкретного вида услуг и работ) не предусмотрен специальный порядок.
Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это представительство).
Даже если у заказчика – иностранной компании создано на территории РФ представительство, но деятельности в России оно не осуществляет, при этом договор на оказание услуг заключен непосредственно с иностранной компанией (не с представительством), местом реализации услуг территория РФ не признается (Письмо Минфина России № 03 07 08/33135).
Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная компания, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается и, соответственно, они не являются объектом обложения НДС в России (Письмо Минфина России № 03 07 08/ 54428). В Письме № 03 07 08/54835 специалисты ведомства подчеркнули: в связи с этим указанные услуги НДС в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются.
Но если при оказании рекламных услуг не возникает объекта обложения (то есть НДС они не облагаются), можно ли принять суммы «входного» НДС по использованным для этих целей товарам, работам, услугам к вычету? До недавнего времени было нельзя, налог следовало относить на увеличение стоимости приобретения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Данная норма действует в редакции Федерального закона № 63 ФЗ. Кроме того, закон внес в п. 2 ст. 171 НК РФ дополнительный пп. 3, в силу которого суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
В указанном правиле (о вычете сумм НДС по покупке, используемой для операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается) есть исключение. Оно касается «входного» налога по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам ОС и НМА, используемым для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых территория РФ не признается. В силу пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в этом случае суммы «входного» НДС к вычету не принимаются и подлежат учету в стоимости приобретения.
Значит, по товарам (работам, услугам), приобретенным в целях оказания рекламных услуг иностранному заказчику, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, российская организация – исполнитель вправе (при соблюдении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ) заявить вычет «входного» НДС.
Кроме того, Федеральным законом № 63 ФЗ внесены дополнения в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым для целей применения п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается (за исключением операций, освобождаемых от уплаты НДС на основании ст. 149 НК РФ).
Получается, что при осуществлении операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не является территория РФ (при условии, что эти операции в ст. 149 НК РФ не упомянуты), не нужно вести раздельный учет сумм «входного» НДС, в то время как до указанной даты эта обязанность существовала (Письмо Минфина России № 03 07 08/75085).
Таким образом, при оказании рекламных услуг иностранной компании, зарегистрированной в иностранном государстве, российская организация не обязана вести раздельный учет сумм «входного» НДС.
Мы перечислили важные моменты, которые меняют до сих пор существовавший подход к исчислению НДС при оказании услуг (выполнении работ) иностранной компании, не зарегистрированной в РФ. Для наглядности приведем пример, который относится к периоду, когда действовали нормы гл. 21 НК РФ, еще не скорректированные Федеральным законом № 63 ФЗ, – дело № А40-14103.
Налоговый орган счел налоговые вычеты (более 18 млн. руб.), связанные с операциями по оказанию рекламных услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, неправомерными, так как указанные суммы, предъявленные рекламными организациями, общество должно было включить в стоимость оказываемых услуг.
По мнению общества, доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превысила 5%, следовательно, оно имело право не применять правила раздельного учета, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ, а НДС, предъявленный «рекламщиками», принять к вычету в полном объеме без распределения на облагаемые и не облагаемые им операции.
Судьи заняли сторону налогового органа, поскольку в рассматриваемом случае речь идет о суммах НДС по приобретенным услугам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, к которым не могут быть применены правила, установленные абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данные суммы НДС на основании п. 2 указанной статьи подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).
Спор относится к периоду, когда действовала прежняя редакция п. 4 ст. 170 НК РФ, в которой правило «пяти процентов» было зафиксировано в абз. 9 (в абз. 7). Некорректная на тот момент формулировка давала налогоплательщикам возможность заявить вычет НДС, приходящийся на прямые расходы по необлагаемым операциям. Были случаи, когда судьи поддерживали налогоплательщика, однако перелом произошел еще до изменений в законодательстве.
Кассационная инстанция (Постановление АС МО № Ф05-7827) подчеркнула, что позиция арбитров соответствует судебной практике по данному вопросу, которая нашла свое отражение в Определении ВС РФ № 305 КГ16-9537, Постановлении Президиума ВАС РФ № 1407/11.
Стоит отметить, что и ВС РФ поддержал своих коллег, не найдя оснований для передачи кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (Определение № 305 КГ18-17278).
Но это еще не все, на что нужно обратить внимание налогоплательщикам, проводящим операции, местом реализации которых Россия не является. Следующий момент касается ситуаций, когда им вменено в обязанность вести раздельный учет «входного» налога, в частности когда наряду с облагаемыми имеют место не облагаемые НДС операции.
В таких случаях по покупкам (товарам, работам, услугам, объектам ОС и НМА, имущественным правам), предназначенным исключительно для облагаемых НДС операций, «входной» налог принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а увеличивают стоимость приобретения для операций, не облагаемых налогом (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Но если товары, работы, услуги, объекты ОС и НМА, имущественные права предназначены для осуществления обоих видов операций, налог нужно распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывается в стоимости приобретения, а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимается к вычету.
Положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на их приобретение, производство и (или) реализацию.
Операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ), для целей расчета 5%-го барьера отнесены к облагаемым НДС (разумеется, если при этом они не были перечислены в ст. 149 НК РФ).
Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства. Соответственно, исполнитель – российская организация НДС не начисляет (отсутствует объект налогообложения).
Вместе с тем «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам – по приобретению в целях исполнения заказа он вправе по общим правилам заявить к вычету. Значит, и раздельный учет «входного» НДС вести не нужно.
Но если среди названных налогоплательщик осуществляет и другие операции, в связи с чем у него возникает обязанность ведения раздельного учета «входного» НДС, ему не нужно забывать, что при пропорциональном расчете долей «входного» НДС по общим расходам, используемым одновременно как в облагаемых, так и в не подлежащих обложению данным налогом операциях, стоимость выполненных работ (оказанных услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), включается в состав облагаемых операций (п. 2, 4 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль иностранных организаций
Зарубежные компании, которые в рамках налогового законодательства приравнены к российским, обязаны придерживаться всех норм гл. 25 НК РФ (далее по тексту – НК) по исчислению и уплате налога на прибыль, как и российские плательщики налога.
Зарубежные организации, которые имеют доход от источников в РФ и ведут свою хозяйственную деятельность через постоянные представительства, признаются плательщиками налога в РФ (п. 1. ст. 246 НК). Причем если такие компании не осуществляют свою деятельность через официальные представительства в России, но имеют доход от источников в РФ, то они подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 309 НК.
В налоговом законодательстве России появился новый термин – контролируемые иностранные организации. Изменения в налоговое кодифицированное законодательство, связанные с появлением нового субъекта налогообложения, были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в I и II части НК РФ» № 376-ФЗ. Закон был принят в рамках выполнения государственной программы по деоффшоризации бизнеса. Особенности обложения налогом на прибыль контролируемых иностранных компаний учтены в ст. 309.1 НК.
Доходы зарубежных компаний от источников в России, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ, определяются в соответствии со ст. 309 НК. Налог на прибыль с таких доходов удерживается российской компанией, которая осуществляет выплату полученного контрагентом дохода (п. 1 ст. 310 НК).
При этом важно, заключен ли международный договор по вопросам налогообложения между РФ и страной, где зарегистрирована эта зарубежная фирма. Ссылка на приоритетность норм международного соглашения содержится в ст. 7 НК.
Чтобы налоговый агент применял специальные нормы в соответствии с заключенным РФ международным договором для исключения двойного налогообложения, зарегистрированная за рубежом компания должна предоставить ему сведения о месте своей регистрации, переведенные на русский язык. Все такие специальные нормы прописаны в ст. 312 НК.
Зарубежным компаниям, которые контролируются российским собственником/собственниками, посвящена новая глава 3.4 в Налоговом Кодексе. Как уже было сказано, изменения, вносимые в российское налоговое законодательство по контролируемым иностранным компаниям, связаны с деоффшоризацией.
Так, отныне все российские собственники обязаны уведомлять о наличии компаний, приносящих доход за рубежом и уплачивать налоги с получаемого за границей дохода. Причем в зависимости от репутации страны, в которой расположен этот бизнес, можно будет избежать двойного налогообложения или уменьшить налоговое бремя, либо же уплачивать налог со всех доходов полностью в России.
Зарегистрированная за рубежом организация признается контролируемой, если она не зарегистрирована в РФ как резидент, при условии, что лицо из России, контролирующее ее деятельность, является налоговым резидентом в Российской Федерации (ст. 25.13 НК). Налог на прибыль по общеустановленным в России ставкам обязано уплачивать юридическое лицо, которое имеет определенную долю участия в контролируемой иностранной организации.
При этом доля участия юрлица в контролируемой иностранной организации должна составлять более 25 либо свыше 10%, если совокупная доля всех владельцев-резидентов из России превышает 50% (п. 3 ст. 25.13 НК).
От налогообложения освобождается доход контролируемых зарубежных фирм лишь на условиях, прописанных в п. 7 ст. 25.13 НК. При этом важно предоставить все документы, подтверждающие право на льготы и переведенные на русский язык, в территориальную ИФНС (п. 9 ст. 25.13 НК).
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит доход контролируемой заграничной фирмы, подтвержденный ее финансовой отчетностью и, при наличии, заключением аудитора. Все эти документы должны быть переведены на русский язык. Они предоставляются вместе с налоговой декларацией контролирующего их юрлица.
Аудиторское заключение обычно требуется составлять вместе с финансовой отчетностью в соответствии с личным законом иностранной компании (т. е. налоговом законодательством, действующим в стране регистрации такой компании).
Налог на прибыль контролируемой зарубежной организации исчисляется с суммы прибыли, переведенной в рубли по среднему курсу инвалюты, установленному Центробанком России (п. 2 ст. 309.1 НК). При подсчете прибыли контролируемой зарубежной компании суммируются доходы, перечисленные в п. 4 ст. 309.1 НК, за исключением сумм, указанных в п. 3 данной статьи.
Сумма налога на прибыль уменьшается на суммы удержания с этой прибыли, уже взысканные в другом государстве, а также в РФ. Для подтверждения уплаты налога предоставляется соответствующее документальное подтверждение (п. 11 ст. 309.1 НК).
При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик – контролирующее лицо учитывает доход контролируемой заграничной организации лишь тогда, когда он превысил 10 млн руб. в эквиваленте (п. 7 ст. 25.15 НК).
Плательщики налога – резиденты РФ должны уведомить о наличии доли участия в контролируемой иностранной фирме либо о том, что они являются контролирующими лицами.
Уведомление о наличии доли участия в зарубежных компаниях должно предоставляться в ИФНС в течение месяца после появления такого права, и не позже 20 числа марта месяца того года, который следует за отчетным, в случае если доля прибыли такой зарубежной компании подлежит учету у лица, ее контролирующего, в России (п. 3 ст. 25.14 НК).
В случае неуведомления об участии в зарубежных фирмах или о том, что юрлицо является контролирующей организацией в соответствии с гл. 3.4 НК, на нарушителя накладывается штраф в размере 50 000 руб. и 100 000 руб. соответственно (ст. 129.6 НК).
Непредоставление в ИФНС декларации по налогу на прибыль и приложений в составе с финансовой отчетностью контролируемой организации и другими обязательными документами либо предоставление таких документов с искаженными сведениями грозит наложением штрафа в сумме 100 000 руб. (п. 1.1 ст.126 НК).
Неполная уплата либо полная неуплата налога на прибыль с дохода контролируемой заграничной компании грозит наложением на контролирующее лицо штрафа в размере 20% от суммы налога, при этом минимум составляет 100 000 руб. (ст. 129.5 НК).
Иностранные международные организации
Начиная со второй половины XX века возрастает роль межгосударственных организаций в международно-правовом регулировании инвестиционных отношений, в том числе в разработку и внедрение инноваций. По мнению В. С. Иваненко, «международное право стало основываться уже на двух «китах»: нормативно-правовом (договоры и обычаи) и новом - организационно-правовом (международные организации и органы)».
Принятая в рамках Семидесятой сессии Генеральной Ассамблеи ООН Повестка дня в области устойчивого развития на период до 2030 года (далее - Повестка) призвана стимулировать деятельность, в том числе международных организаций, для достижения семнадцати целей в области устойчивого развития. Содействие всеохватной и устойчивой индустриализации и инновациям провозглашается девятой целью Повестки для дальнейшего стимулирования международного сотрудничества в целях увеличения технологического потенциала промышленных секторов, поддержки индустриализации развивающихся стран. Достижение указанной цели не представляется возможным без инвестиционного сотруд-ничества государств, которое играет значимую роль в организации процесса развития инновационной сферы и привлечения в эту сферу иностранного капитала.
Поскольку современный этап развития международно-правового регулирования инвестиционной деятельности в разработку и внедрение инноваций характеризуется возрас-тающим масштабом сотрудничества международных организаций, предлагается в рамках настоящей статьи определить формы и проблемы взаимодействия международных органи-заций в указанной сфере.
Межгосударственная организация осуществляет свою деятельность в рамках прав, закрепленных за ней в ее учредительном акте, которые зависят от целей создания международной организации и ее функций. Международная организация создается для выполнения конкретных задач, для чего наделяется государствами-учредителями определенной компетенцией. «Необходимо различать два аспекта компетенции между-народной организации и ее органов, - отмечает Г. И. Тункин, - предметную компетенцию, определяющую сферу вопросов, подлежащих ведению организации, и юрисдикционную ком-петенцию, определяющую юридическую силу актов организации по отдельным вопросам, входящим в ее предметную компетенцию». Иными словами, под компетенцией следует понимать круг проблем, для разрешения которых создана международная организация, и способность того или иного ее органа принимать решения, обладающие соответствующей юридической силой по вопросам, входящим в предметную сферу деятельности международной организации.
Компетенция международной организации предопределяет формы её деятельности в рамках тех целей, для достижения которых она учреждена. Международные организации участвуют в разнообразных видах деятельности. Наиболее типичными формами деятельности международных организаций являются: участие в разработке проектов международных договоров, выработка и принятие резолюций, участие в качестве стороны международных договоров, содействие государствам по обмену опытом и информацией в рамках реализации отдельных и совместных программ международных организаций.
Международное регулирование инвестиционной деятельности в инновационную сферу на универсальном уровне в основном осуществляется органами и специализированными учреждениями ООН. В то время как организации общей компетенции, в частности, ООН, в своей деятельности по вопросам регулирования инвестиционной деятельности и научно-технического сотрудничества ограничиваются преимущественно общими формулировками в своих актах3, организации специальной компетенции занимаются именно вопросами промышленного развития, среди последних - Организация Объединенных Наций по промышленному развитию, специализирующаяся на привлечении инвестиций в инновации, повышении инновационного потенциала государств.
Деятельность ЮНИДО, согласно положениям ее Устава, заключается в разработке концепций индустриализации развивающихся стран, расширении международного про-мышленного сотрудничества, предоставлении услуг по регулированию, консультированию и техническому развитию в промышленности. Для правосубъектности ЮНИДО характерны полномочия публично-правового характера, в частности, Генеральный директор организации наделен полномочиями по заключению соглашений с иными международными орга-низациями (ст. 19 Устава), а Генеральная Конференция ЮНИДО имеет полномочия утверждать тексты конвенций или соглашений по любому вопросу, входящему в компетенцию Организации (ст. 8.3 (d) Устава).
В рамках ЮНИДО разрабатываются программы развития и технического сотрудничества в целях повышения инновационного потенциала и обеспечения доступа к передовым технологиям, в которых уделяется особое внимание вопросам инвестиций, технологий и инноваций. Лимская декларация, принятая государствами-членами ЮНИДО, заложила основу для нового этапа всеобъемлющего и устойчивого промышленного развития (ISID) и подчеркнула роль индустриализации в качестве движущей силы развития. Для привлечения дополнительных инвестиций в отдельные приоритетные секторы в ЮНИДО разработаны программы партнерства стран. Одним из примеров является созданный в поддержку научно-технического сотрудничества между странами БРИКС проект «Промышленный инноваци-онный клуб», задача которого заключается в содействии внедрению инновационных технологий в деятельность малых и средних предприятий в целях обеспечения устойчивого экономического роста в странах БРИКС путем создания условий для формирования технологического партнерства при поддержке ЮНИДО. Промышленный инновационный клуб является институцией Центра ЮНИДО в РФ. В рамках поддержки Декларации Саммита БРИКС по партнерству БРИКС/Африка для промышленного развития формируются региональные программы Промышленного инновационного клуба, в том числе - привлечение предприятий БРИКС к участию в проектах промышленного развития стран Африки в приоритетных промышленных кластерах: агропромышленность и перерабатывающее производство, «зеленая экономика» (экотехнологии, изменение климата) и др.
Возможны и иные формы осуществления деятельности межгосударственными организациями. Так, заключение соглашений международными организациями, а также при-нятие решений по основным вопросам деятельности организации, определяющих поведение ее государств-членов, выделяют в качестве такой формы деятельности международной организации как участие в правотворческом процессе. Н. Б. Крылов в качестве форм правотворческой деятельности международных организаций выделяет: участие в качестве стороны международных договоров, развитие внутреннего права международных организаций, выработку стандартов, обязательных для государств, участие международных организаций в развитии новых форм обычного права. В качестве примера соглашений, заключаемых международными организациями, следует выделить соглашения, затрагивающие вопросы сотрудничества по регулированию передачи технологий. Так, Соглашение между ООН и ЮНИДО провозглашает сотрудничество ЮНИДО с Конференцией Организации Объединенных Наций по торговле и развитию и Программой развития Организации Объединенных Наций в содействии и облегчении передачи технологии развивающимся странам и между ними (ст. 10). Было заключено Соглашение о сотрудничестве между ЮНИДО и ПРООН, направленное на разработку совместных программ технического сотрудничества в области развития частного сектора. Вместе с тем, конечная цель данного соглашения не была достигнута: данная программа утратила свою актуальность ввиду осуществления более перспективных проектов в рамках экспериментального проекта «Единство действий Организации Объединенных Наций» на страновом уровне.
Отдельного внимания заслуживает принятие международными организациями актов как способ участия в международной правотворческой деятельности. Международные межгосударственные организации принимают акты, реализация которых вытекает из международной правосубъектности, признанной и закрепленной государствами-учредителями в их учредительных актах, - резолюции, рекомендации, административные регламенты.
Следует согласиться с В. П. Талимончик о том, что «принятие резолюции международной организации (даже единогласное) не обязательно свидетельствует о признании го-сударствами обязательности резолюции в качестве правовой нормы». Так, согласно п. а, b ст. 5 Конвенции об Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) к актам организации относятся решения, являющиеся обязательными для государств-членов, и рекомендации. Решения ОЭСР носят юридически обязывающий характер для всех стран - членов, за исключением тех, которые воздержались от их принятия (п. 2 ст. 6 Конвенции). В частности, Решением Совета ОЭСР приняты Кодекс либерализации текущих невидимых операций и Кодекс либерализации движения капиталов, регулирующие, в том числе, вопросы прямых иностранных инвестиций и являющиеся обязательными для государств - членов ОЭСР. Напротив, Руководство по многонациональным предприятиям, принятое 21 июня 1976 года в качестве Приложения к Декларации ОЭСР о международных инвестициях и многонациональных предприятиях, является рекомендацией и содержит необязательные положения, о чем прямо указано во введении к Руководству.
Таким образом, деятельность международных организаций определяется ее правосубъектностью, носящей производный от воли их государств-членов характер. Ни одно международно-правовое нормоустановление не может быть учреждено без согласия государств, так как международные организации создаются на основе волеизъявления государств, и международная организация не может выйти за рамки того, на что ее уполномочили государства. Иными словами, для формирования правила поведения международной организацией необходимо последующее волеизъявление государств на установление его в качестве международно-правовой нормы.
В подтверждение вышеизложенного можно привести подготовленный Конференцией ООН по торговле и развитию (далее - ЮНКТАД) проект Международного кодекса поведения в области передачи технологий (далее - Кодекс), который определял средства государственного регулирования международной передачи технологий, включал положения, которые могут и не должны включаться в договоры о передачи технологий. В конечном счете, Кодекс так и остался в статусе проекта, поскольку не получил поддержки со стороны государств, хотя и сыграл существенную роль в формировании единообразного национального законодательства многих развивающихся государств.
Между тем следует признать, что международные организации оказывают значительное влияние на содержание формирующихся норм права и на регулирование инвестиционных отношений в инновационную деятельность и промышленное развитие государств.
Важно подчеркнуть, что международные межгосударственные организации, выступая в качестве субъектов международного права, осуществляют также свою деятельность, вступая в правоотношения с другими международными организациями и интеграционными объединениями государств.
В рамках своей деятельности международные межгосударственные организации сотрудничают по вопросам, входящим в их компетенцию. Деятельность данного механизма, по мнению Е. А. Шибаевой, «имеет две сферы: внутреннюю и внешнюю». Внутренняя сфера направлена непосредственно на регулирование внутреннего механизма организации, в то время как внешняя сфера представляет собой сотрудничество международных организаций.
Установление взаимоотношений между организациями может основываться, в частности, в таких актах как Меморандумы о сотрудничестве, Совместные заявления, комплексные обзоры инновационного развития, Международные организации также могут создавать совместно финансируемые предприятия.
Было подписано Совместное заявление о сотрудничестве между Евразийской экономической комиссией (далее - ЕЭК) и Организацией Объединенных Наций по промышленному развитию (ЮНИДО), согласно которому одним из направлений деятельности является сотрудничество в области инноваций, передачи технологий и обмена знаниями. В настоящий момент в целях реализации Совместного заявления разрабатывается программа инновационного развития, трансфера технологий, повышения потенциала поддержки деловой инфраструктуры, промышленных парков и кластеров, а также торгового потенциала и поддержки экспорта.
Предполагается заключение Меморандума о взаимопониманиях между ЮНИДО и ОЭСР в целях изучения политики и инструментов инновационного развития в регионе Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (АСЕАН) для поддержки Секретариата АСЕАН в осуществлении Стратегического плана по развитию малых и средних предприятий на период до 2025 года.
Обмен опытом и использование одной международной организацией разработанных в рамках другой организации программ также свидетельствует о тесном сотрудничестве международных организаций по вопросам развития инноваций и технологического потенциала государств. Так, Комиссия Организации Объединенных Наций по праву между-народной торговли (далее - ЮНСИТРАЛ) при разработке Руководства для законодательных органов по проектам в области инфраструктуры, финансируемых из частных источников, (далее - Руководство), использовала материалы Руководящих принципов соглашений по оценке и передаче технологий, принятые в рамках ЮНИДО, о чем неоднократно упоминает в Руководстве и отсылает к Руководящим принципам для ознакомления в целях избегания дублирования регулирования.
В этой связи нельзя не отметить проблему параллельного осуществления деятельности международных организаций по сходным вопросам регулирования инвестиционной деятель-ности в разработку и внедрение инноваций, что при отсутствии единой стратегии по содействию регулирования такой деятельности приводит к конкуренции компетенции между-народных организаций. Показательна концепция Дж. Галларотти о том, что международные организации в настоящее время «разрослись», и поэтому приносят больше вреда, чем пользы, что обусловливается как объективными закономерностями, заложенными в самой сущности таких организаций, так и конкретными ошибками в управлении ими. Междуна-родные организации, по мнению Дж. Галларотти, часто оказываются неспособными регулировать сложные системы и в ряде случаев препятствуют поиску конструктивных решений международных проблем.
Следует согласиться с Дж. Галаротти, что отчасти проблема параллелизма объясняется увеличением числа международных организаций, включающих в свои повестки дня вопросы, касающиеся в той или иной степени создания устойчивой инновационной деятельности и вопросы ее инвестиционной поддержки. В то же время, ограничение деятельности каждой международных организаций в рассматриваемой сфере в рамках своей компетенции, разработка совместных программ на базе одной международной организации с привлечением финансирования и консультационной помощи других организаций может привести к положительному результату. В качестве международной организации, на базе которой представляется возможным разрабатывать и приводить в действие программы инновационного развития и привлечения иностранных инвестиций, видится ЮНИДО, тогда как в вопросах финансирования программ и привлечения иностранных инвестиций в промышленный сектор очевидна роль ОЭСР.
Таким образом, представляется, что сотрудничество государств в области инновационной деятельности следует относить к одному из ключевых направлений сотрудничества государств, что способствует экономическому и промышленному развитию. Взаимоотношения государств по вопросам регулирования инвестиций в инновационную деятельность и научно-техническое сотрудничество реализуются посредством деятельности международных организаций, роль которых является неоспоримо значимой. В целом международные организации уделяют внимание ряду аспектов промышленного развития государств, включая передачу технологий, инвестиции в инновации, обмен знаниями.
Представляется, что международные организации являются единственными акторами, которые обеспечивают развитие регулирования сотрудничества в области иностранных инвестиций в разработку и внедрение инноваций. При этом в области регламентации инвестиционной и инновационной деятельности международные организации выработали свои специфические формы деятельности, присущие только данной области: принятие программ в рамках своей компетенции. В силу тесных связей, международные организации сотрудничают для совместного регулирования вопросов, имеющих приоритетное значение в области иностранных инвестиций в разработку и внедрение инноваций. В тоже время, нельзя не отметить проблему параллелизма, с которой сталкиваются международные организации при совместном регулировании инвестиционной деятельности в разработку и внедрение инноваций. Решение данной проблемы видится в разработке и реализации совместных программ в области промышленного развития с применением подходов, направленных на обеспечение согласованности действий международных организаций, а также заключении соглашений и меморандумов о взаимопонимании. Совместная слаженная деятельность международных организаций по вопросу регулирования иностранных инвестиций в разработку и внедрение инноваций позволяет реализовывать интересы государств в инновационной сфере и содействует экономической интеграции.
Иностранные граждане в организации
В соответствии с положениями статьи 5 Федерального закона № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» срок временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации определяется сроком действия выданной ему визы, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Суммарный срок пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации по многократной визе устанавливается при оформлении визы уполномоченным государственным органом, но не более чем 90 дней в течение каждого периода в 180 дней, за исключением случаев, предусмотренных Положением об установлении формы визы, порядка и условий ее оформления и выдачи, продления срока ее действия, восстановления ее в случае утраты, а также порядка аннулирования визы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 335.
Срок временного пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, не может превышать девяносто суток суммарно в течение каждого периода в сто восемьдесят суток, за исключением случаев, предусмотренных вышеуказанным Федеральным законом, а также в случае, если такой срок не продлен в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин обязан выехать из Российской Федерации по истечении срока действия его визы или иного срока временного пребывания, установленного настоящим Федеральным законом или международным договором Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Срок временного пребывания иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, может быть продлен в следующих случаях:
• выдано разрешение на временное проживание,
• приняты заявление и иные документы, необходимые для получения им разрешения на временное проживание,
• принято заявление о выдаче уведомления о возможности приема в гражданство Российской Федерации иностранного гражданина, признанного носителем русского языка в соответствии со статьей 33.1 Федерального закона № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»,
• территориальным органом ФМС России принято ходатайство работодателя или заказчика работ (услуг) о привлечении иностранного гражданина к трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста или заявление работодателя или заказчика работ (услуг) о продлении срока действия разрешения на работу, выданного такому высококвалифицированному специалисту,
• получено ходатайство образовательной организации, в которой иностранный гражданин обучается по основной профессиональной образовательной программе, имеющей государственную аккредитацию, о продлении срока временного пребывания в Российской Федерации такого гражданина;
• в случае подачи ходатайства о признании беженцем на территории Российской Федерации по существу или продления срока рассмотрения ходатайства о признании беженцем на территории Российской Федерации по существу;
• в случае подачи заявления о предоставлении временного убежища или продления срока предоставления временного убежища по решению территориального органа ФМС России.
Срок временного пребывания иностранного гражданина продлевается при выдаче патента либо при продлении срока действия патента.
Срок временного пребывания иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, требующем получения визы, может быть продлен в следующих случаях:
• когда на день истечения указанных сроков ему продлены срок действия визы,
• выданы новая виза, или разрешение на временное проживание,
• территориальным органом ФМС России принято ходатайство работодателя или заказчика работ (услуг) о привлечении иностранного гражданина к трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста или заявление работодателя или заказчика работ (услуг) о продлении срока действия разрешения на работу, выданного такому высококвалифицированному специалисту в соответствии со статьей 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»,
• при выдаче иностранному гражданину разрешения на работу либо при продлении срока действия разрешения на работу в соответствии со статьей 13.2 или 13.5 настоящего Федерального закона,
• получено ходатайство образовательной организации, в которой иностранный гражданин обучается по основной профессиональной образовательной программе, имеющей государственную аккредитацию, о продлении срока временного пребывания в Российской Федерации такого иностранного гражданина.
Более подробную информацию по данному вопросу можно получить в ближайшем территориальном подразделении ФМС России.
Деятельность иностранных организаций
Иностранные организации получают доходы от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через образованные ими постоянные представительства, а также от источников в Российской Федерации (без осуществления деятельности через постоянные представительства). В первом случае налог на прибыль иностранная организация уплачивает в том же порядке, что и российская, во втором – удержание и уплату налога осуществляет налоговый агент. При этом отдельные виды доходов могут вообще не облагаться налогом на прибыль.
При постоянном представительстве у иностранной организации возникает обязанность уплачивать налог на прибыль на территории Российской Федерации.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования;
• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществление иных работ, оказанию услуг, ведением иной деятельности (за исключением подготовительной и вспомогательной).
Выделены следующие критерии возникновения постоянного представительства на территории Российской Федерации:
• осуществление деятельности через филиал, представительство или иное место деятельности;
• осуществление деятельности иностранной организации на регулярной основе;
• осуществление предпринимательской деятельности, т.е. деятельность иностранной организации направлена на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Деятельность иностранной организации может быть признана постоянным представительством только при наличии всех трех признаков, а не на основе какого-либо одного из них.
Строительная площадка. Под строительной площадкой иностранной организации на территории России понимается:
• место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
• место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
В международных соглашениях устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. Превышение сроков приведет к образованию такого представительства.
При отсутствии международных соглашений следует руководствоваться российским законодательством. Если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала согласно п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций. В случае, если такой период деятельности иностранной организации не превышает 30 календарных дней в году, то учет осуществляется в соответствии с разделом 4 указанного Положения.
Зависимый агент. Иностранная компания, может приобрести статус постоянного представительства, действуя через зависимого агента.
Для этого зависимый агент должен:
• действовать от имени иностранной организации на основании договора;
• иметь и использовать полномочия на заключение от имени организации или на согласование их существенных условий (например, цены, сроков, объемов поставок);
• своими действиями создавать правовые последствия для иностранной организации.
При этом деятельность агента не должна быть его основной деятельностью.
Деятельность организации является основной (обычной) деятельностью, если она установлена в учредительных документах и (или) в лицензии, так же как и в ином разрешении компетентного государственного органа. Доходы от такой деятельности должны составлять преимущественную часть валовой прибыли (дохода) такого брокера, комиссионера, участника рынка ценных бумаг.
Российские организации, являющиеся зависимыми агентами иностранной организации, должны уведомить об этом факте налоговый орган.
Следует отметить, что деятельность иностранных компаний через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или иного лица, действующего в рамках своей основной деятельности, не приводит к возникновению постоянного представительства.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.
Понятие регулярности в Налоговом кодексе РФ не раскрыто. Регулярной, в частности, является деятельность обособленных подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах. Такая обязанность возникает, если иностранная организация осуществляет или намерена осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение более 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности).
В остальных случаях соответствие критерию "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации. При этом единичные факты совершения каких-либо операций в России не могут рассматриваться как «регулярная деятельность».
Французская инжиниринговая компания осуществляет услуги по ремонту и обслуживанию оборудования для российской компании на территории Российской Федерации. Фактически ремонт оборудования осуществляется 5-10 раз в год специалистами, которые приезжают в командировку на 2-3 дня в Россию. Рассмотрим, приводит ли данная деятельность французской компании к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Французская компания несколько раз в год оказывает российскому предприятию услуги по ремонту и обслуживанию оборудования, т. е. осуществляется регулярная деятельность по оказанию услуг на территории России. Таким образом, деятельность французской компании на территории России приводит к образованию постоянного представительства.
Для особых случаев Налоговый кодекс РФ прямо устанавливает момент образования постоянного представительства.
а) при пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство согласно п. 3 ст. 306 НК РФ считается образованным с более ранней из следующих дат:
• дата вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право организации на осуществление соответствующей деятельности;
• дата фактического начала такой деятельности;
б) началом существования строительной площадки считается более ранняя из следующих дат:
• дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объекта работ);
• дата фактического начала работ.
Российская организация заключила договор с турецкой компанией (субподрядчиком) на проведение строительных работ на 12, 18 и 21 месяц. Возникнет ли у иностранной компании обязанность уплачивать на территории России налог на прибыль, возникает ли постоянное представительство?
В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 18 месяцев (письмо Минфина России № 03-08-05).
В течение срока, установленного Соглашением, когда существование строительной площадки еще не приводит к образованию постоянного представительства, иностранная организация не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль.
Расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ. Если стройплощадки не взаимосвязаны между собой, то постоянное представительство образуется только на том объекте, где договор заключен на 21 месяц, а также на объекте, деятельность которого определена 18 месяцев, если строительные работы на этом объекте превысят срок, указанный в Соглашении, хотя бы на один день.
Расчет первого платежа по налогу на прибыль следует произвести исходя из общего объема работ, выполненных с начала существования строительной площадки. То есть при определении налоговой базы в доходы и расходы, связанные с деятельностью на строительной площадке, включаются суммы доходов (расходов), полученные (произведенные) с начала осуществления работ на строительной площадке.
Для всех других случаев осуществления деятельности иностранной организацией постоянное представительство считается образованным с начала регулярного ее осуществления.
Если отделение иностранной организации осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то плательщиком налога на прибыль иностранная организация не является.
К образованию постоянного представительства не приводит деятельность иностранной организации подготовительного и вспомогательного характера:
• использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации до начала такой поставки;
• содержание запасов товаров, принадлежащих этой иностранной компании, исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров до начала такой поставки;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной компании;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
• содержание места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.
Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, которая соответствует определению постоянного представительства, то такая деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства.
Для того, чтобы деятельность иностранной компании подготовительного или вспомогательного характера не приводила к возникновению постоянного представительства, необходимо чтобы такая деятельность осуществлялась в пользу самой иностранной организации, а не в пользу иных лиц, а если такая деятельность осуществляется в пользу других лиц, то не должна осуществляться на регулярной основе.
Деятельность иностранной организации в рамках договора простого товарищества (иного договора о совместной деятельности) на территории России не приводит к созданию постоянного представительства, если организация не осуществляет иную предпринимательскую деятельность в России.
Доходы в виде распределения прибыли по таким договорам облагаются у источника выплаты.
Факт предоставления персонала иностранной организации для работы на территории России в другой организации не может рассматриваться сам по себе как приводящий к образованию постоянного представительства.
Для того, чтобы деятельность по предоставлению персонала не приводила к образованию постоянного представительства, необходимо соблюдать следующие условия:
а) персонал должен оставаться в штате иностранной компании;
б) иностранная организация не принимает на себя обязанности по оказанию иных услуг, помимо направления в Россию специалистов определенной квалификации;
в) персонал действует от имени и в интересах организации, в которую он был направлен;
г) иностранная организация не несет ответственность за своевременность и качество работы, выполняемой специалистами;
д) документами, подтверждающие факт оказания услуг являются:
• акты (или иные документы) о предоставлении персонала, но не акты об оказании услуги,
• выставленные счета, предусматривающие компенсацию расходов иностранных организаций (расходы по заработной плате, расходы по найму помещений и командировочные расходы);
е) оплата за предоставленный персонал устанавливается в заранее определенной твердой ставке и зависит только от фактически отработанного персоналом времени;
ж) суммы вознаграждения иностранной организации, которые переводятся за предоставленный персонал, не должны превышать 10 % суммы заработной платы (с учетом компенсационных выплат) самого персонала, иначе деятельность компании будет рассматриваться на предмет образования постоянного представительства в Российской Федерации.
Осуществление иностранной организацией операций по ввозу и вывозу товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов не может рассматриваться как приводящая к постоянному представительству.
Если сотрудники участвуют в маркетинге, согласовании существенных условий, подписывают контракты, обеспечивают их реализацию (таможенное оформление, сопровождение или способствуют доставке товаров до покупателей и занимаются другой деятельностью, связанной с этими контрактами), то такая деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации.
Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале Российских организаций, а так же иным имуществом на территории России также не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства.
Представительство иностранной организации
Обязательства по уплате и/или исчислению налога возникает у иностранной организации в случае ведения деятельности на территории РФ через постоянное представительство, либо деятельности, связанной с получением доходов от источников в Российской Федерации. При этом, понятие постоянного представительства в соответствии с нормами налогового права никак не связано с представительством иностранной организации в гражданско-правовом смысле: для возникновения постоянного представительства (в налоговом смысле) не требуется ни наличия положения о представительстве, ни аккредитации.
В соответствии с п.2. ст. 306 Налогового Кодекса Российской Федерации под постоянным представительством иностранной организации понимается: филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности, через которое эта организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Согласно п. 5 ст. 306 Налогового Кодекса Российской Федерации факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства, указанных выше, сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации. При этом, согласно п.4. ст. 306 Налогового Кодекса РФ, факт осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного или вспомогательного характера не влечет возникновения постоянного представительства.
Можно заключить, что постоянное представительство иностранной организации в РФ возникает при наличии совокупности следующих признаков:
• обособленное подразделение (отделение), т.е. наличие определенного места ведения деятельности;
• регулярный характер деятельности (в соответствии с п.2.1.1. Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, приложение № 1 к Приказу МНС России № АП-3-06/124; далее – «Положение»): осуществление деятельности в течение периода превышающего непрерывно или в совокупности 30 дней в году);
• предпринимательский характер деятельности (т.е. в соответствии с абз.3 п.1. ст. 2 Гражданского Кодекса РФ – деятельность, которая отвечает следующим признакам: самостоятельная, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг).
Также для возникновения постоянного представительства не обязательно, чтобы иностранная организация вела деятельность силами своих сотрудников. Согласно п. 9 ст. 306 НК РФ Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет деятельность, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).
Следует учитывать, что в соответствии с п. 2.1. Положения для возникновения обязательств по постановке на учет в российские налоговые органы достаточно критериев наличия места ведения деятельности и регулярности ее осуществления, т.к. данный акт не связывает постановку на учет с возникновением обязательств по исчислению и/или уплате налогов на территории РФ.
Наличие счета в российском банке само по себе не влечет возникновения постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, однако является основанием для постановки на учет в российском налоговом органе по месту постановки на учет банка, в котором у этой иностранной организации открыт счет. Порядок постановки иностранной организации на налоговый учет с целью открытия счета в российском банке утвержден в п.3.1. Приказа МНС РФ N АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».
Наличие счета в российском банке само по себе не влечет возникновение постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, однако является основанием для постановки на учет в российском налоговом органе по месту постановки на учет банка, в котором у этой иностранной организации открыт счет. Порядок постановки иностранной организации на налоговый учет с целью открытия счета в российском банке утвержден в п.3.1. Приказа МНС РФ N АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».
В силу того, что факт наличия банковского счета иностранной компании в российском банке не влечет возникновения постоянного представительства на территории Российской Федерации, управление данным счетом через Интернет также не повлияет на возникновение постоянного представительства.
НДС иностранной организации
Иностранные компании, ведущие бизнес на территории нашей страны, обязаны действовать в рамках российского правового поля. А это значит, что им необходимо перечислять в наш бюджет определенные платежи, а также надлежащим образом составлять и хранить бухгалтерские документы.
Напомним, плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ.
В случае с иностранными фирмами есть несколько важных моментов:
1. Если зарубежная компания имеет на территории в России филиалы или представительства, зарегистрированные в установленном порядке, налог перечисляется ими самостоятельно.
2. При отсутствии филиала или представительства иностранной компании НДС перечисляется налоговым агентом.
Налоговые агенты — организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в российских налоговых органах и приобретающее на территории РФ товары/услуги у иностранного предприятия.
НДС иностранных организаций на территории РФ уплачивается по месту реализации продукции. Иными словами, если товар отгружается (оказываются услуги, реализуются программные продукты) в России, таковым местом будет считаться РФ.
Уплата НДС иностранными юридическими лицами при отсутствии на территории нашей страны представительства или филиала невозможна, поэтому за них это делают налоговые агенты.
Процедура уплаты НДС налоговым агентом:
1. Агент принимает товар. Полный расчет производится после перечисления НДС.
2. Агентом рассчитывается НДС. Если оплата производится с учетом НДС, используется формула: сумма х 20/120. При применении ставки 10% формула выглядит иначе: сумма х 10/110.
3. Налог перечисляется по реквизитам ФНС по месту нахождения агента с одновременным перечислением «иностранцу» денежных средств.
4. От лица иностранной компании агент оформляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж.
Если на территории РФ иностранная компания имеет филиал или представительство, все расчеты и перечисление НДС она производит самостоятельно.
При приобретении (продаже в качестве посредника) электронных услуг иностранной организации НДС, так называемый налог на Google, уплачивается в особом порядке.
Согласно ст. 174 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять НДС одновременно с оплатой товаров или услуг иностранным предприятиям. В остальных случаях устанавливается иной срок — не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларации необходимо подать в аналогичные сроки.
Если организация рассчитывается с агентом в иностранной валюте, сумма НДС подлежит конвертации в рубли по курсу на момент оплаты в ФНС.
Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3-58 (изменения утверждены приказом № СА-7-3/853@), и должна заполняться после расчета налога.
Если у агента есть несколько контрагентов, второй раздел декларации заполняется по каждому из них отдельно.
Согласно ст. 122 НК РФ, за несвоевременную или неполную уплату НДС налоговыми агентами и иностранными фирмами, за исключением иностранных организаций, не являющихся плательщиками НДС, предусмотрены следующие санкции за несвоевременную уплату налога.
Важно учитывать, что в сроки, установленные инспектором ФНС по результатам проверки, помимо штрафа, придется заплатить сам налог и пени.
Каким образом иностранные организации платят НДС — самостоятельно или через агентов — значения не имеет. Трудности, связанные с расчетом, заполнением и подачей документов возникнут в любом случае. Ибо не испытывает проблем лишь тот, кто ничего не делает.
Минимизировать ошибки можно исключительно в случае соблюдения следующих условий:
1. Идеально изучить налоговое законодательство и применять нормы налогообложения НДС в зависимости от конкретной ситуации.
2. Если штатные специалисты не слишком сильны (или в принципе не хотят погружаться в нюансы налогообложения), то руководитель компании может себя подстраховать, обратившись за помощью к внешнему эксперту. Оптимальный вариант — аутсорсинговая компания, в штате которой есть сотрудники, специализирующиеся на бухгалтерском и налоговом учете иностранных предприятий.
Учет иностранных организаций
Иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом одного из следующих документов:
• заявления и документов, предусмотренных особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России № 117н;
• сведений, сообщенных органами, указанными в п.4 и (или) 7 ст. 85 НК РФ;
• внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц.
Формы заявлений, представляемые иностранными организациями в налоговые органы, утверждены приказом ФНС России N ММВ-7-6/80@.
Заявление и прилагаемые к нему документы, соответствующие форме и требованиям, установленным особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России № 117н, могут быть направлены в налоговый орган по почте с уведомлением о вручении. К направляемому комплекту документов должна быть приложена заверенная в установленном порядке копия документа, удостоверяющего личность физического лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в заявлении.
Изменения в сведениях об иностранных организациях подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации на основании заявления иностранной организации. Одновременно с подачей такого заявления иностранная организация представляет документы, предусмотренные особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России № 117н.
Иностранные организации подлежат снятию с учета налоговыми органами по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации на основании заявления иностранной организации. Одновременно с подачей такого заявления иностранная организация представляет документы, предусмотренные особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России № 117н.
Снятие с учета недвижимого имущества и (или) транспортных средств, принадлежащих иностранной организации, осуществляет налоговый орган по месту их нахождения в течение 5 дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.
Агент иностранной организации
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации может быть признано не только в связи с осуществлением деятельности самой этой иностранной организацией, но и в связи с деятельностью иного лица (организации или физического лица).
Соглашения предусматривают такую возможность, устанавливая следующее положение: «Считается, что лицо, действующее в Договаривающемся Государстве от имени предприятия другого Договаривающегося Государства, - иное, чем агент с независимым статусом, - является постоянным представительством в первом упомянутом Государстве, если такое лицо имеет и обычно использует в этом Государстве полномочия заключать контракты от имени этого предприятия, если только его деятельность не ограничивается подготовительными и вспомогательными видами деятельности».
Таким образом, если иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через агента, то считается, что это лицо имеет постоянное представительство в Российской Федерации в отношении любой деятельности, которую этот агент осуществляет для этого лица, если агент удовлетворяет каждому из следующих условий:
- имеет полномочия заключать контракты в этом другом Государстве от имени этого лица;
- обычно использует эти полномочия;
- не является агентом с независимым статусом, и его деятельность не ограничивается подготовительными и вспомогательными видами деятельности.
Соответственно, когда деятельность такого лица ограничивается подготовительными и вспомогательными видами деятельности, которые, даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают это постоянное место деятельности в постоянное представительство.
При этом Соглашения предусматривают, что содержание постоянного места деятельности исключительно в целях осуществления для предприятия любой деятельности подготовительного или вспомогательного характера (таких, как простая подготовка контрактов) не включает термин «постоянное представительство».
Российским налоговым законодательством также предусмотрено, что у иностранной организации возникает постоянное представительство в Российской Федерации для целей налогообложения, если при некоторых условиях в Российской Федерации действует лицо, представляющее интересы этой иностранной организации. Это вытекает непосредственно из положений пункта 9 статьи 306 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 306 НК РФ иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 статьи 306 НК РФ, через зависимого агента. Зависимый агент (иностранной организации) – лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации.
Таким образом, пункт 9 статьи 306 НК РФ внес ясность в определение статуса представителя иностранной организации, деятельность которого создает постоянное представительство для этой организации, - зависимый агент:
- он должен находиться в договорных отношениях с иностранной организацией по представлению ее интересов и совершать действия на территории Российской Федерации от ее лица;
- иметь и регулярно использовать полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации;
- создавать при этом правовые последствия для этой организации.
Отметим, что согласно пункту 9 статьи 306 НК РФ деятельность зависимого агента создает постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, если она отвечает признакам, предусмотренным в пункте 2 статьи 306 НК РФ. Данное обстоятельство исключает возможность образования постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения, если деятельность агента заключается в осуществлении операций, носящих подготовительный и вспомогательный характер.
Кроме того, в пункте 9 статьи 310 НК РФ указано, что иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.
Таким образом, признаки, которыми должно обладать лицо, именуемое в пункте 9 статьи 310 НК РФ зависимым агентом, для признания его деятельности создающей постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения, соответствуют признакам, устанавливаемым в международных соглашениях.
Декларация иностранной организации
Представление налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации осуществляется в следующем порядке:
• декларация заполняется и представляется по форме, утвержденной Приказом МНС России N БГ-3-23/1. Инструкция по ее заполнению утверждена Приказом МНС России N БГ-3-23/118;
• декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ), а именно:
• по итогам отчетных периодов (I квартала, первого полугодия и девяти месяцев) - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября (п. 3 ст. 289 НК РФ);
• по итогам налогового периода (календарного года) в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ);
• иностранными организациями, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, налоговая декларация согласно п. 3 ст. 289 НК РФ и п. 1 ст. 287 НК РФ, представляется в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога на прибыль. По итогам налогового периода декларация представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ);
• декларация заполняется и представляется в налоговые органы РФ всеми иностранными организациями, состоящими на учете в налоговых органах РФ;
• в случае если иностранная организация к сроку представления налоговой декларации не встала на учет в налоговом органе, декларация должна быть представлена вместе с документами, необходимыми для постановки на учет (определены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России N АП-3-06/124);
• заполняются и представляются только необходимые в каждом конкретном случае разделы декларации, а именно:
а) иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ:
• через отделение - заполняются разд. 2 - 9;
• через группу отделений в рамках единого технологического процесса - заполняются разд. 2 - 10;
б) иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, - заполняются разд. 2 - 3;
в) зависимыми агентами - организациями или физическими лицами, деятельность которых признается постоянным представительством иностранной организации, - заполняются разд. 2, 4, 5, 6, 7.
Раздел 3 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
В отношении иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность в России (далее - иностранная некоммерческая организация), налоговым законодательством РФ предусмотрены следующие основные требования:
• иностранные некоммерческие организации обязаны встать на учет в налоговом органе РФ по месту осуществления деятельности в порядке, установленном вышеуказанным Положением;
• иностранные некоммерческие организации в соответствии с положениями Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль (НД) обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту постановки на учет;
• иностранные некоммерческие организации представляют налоговые декларации по налогу на прибыль по упрощенной форме (в составе разд. 2 - 3 НД по налогу на прибыль);
• в случае если иностранная некоммерческая организация к сроку представления налоговой декларации не встала на учет в налоговом органе, декларация должна быть представлена вместе с документами, необходимыми для постановки на учет в налоговом органе (определены вышеуказанным Положением);
• помимо налоговой декларации по налогу на прибыль (а в случае необходимости и документов, служащих основанием для постановки на учет) иностранная некоммерческая организация по итогам отчетного (налогового) периода должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы:
• сопроводительное письмо, в котором дается описание видов деятельности, осуществляемых представительством в отчетном периоде;
• налоговые расчеты по тем налогам, по которым у представительства имеется объект налогообложения, независимо от наличия обязательств по налогу на прибыль;
• справки из банка, подтверждающие отсутствие операций по счетам представительства, а также невыдачу в соответствующем отчетном периоде наличных денежных средств на выплату заработной платы.
За непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль может быть применена ответственность, предусмотренная как налоговым, так и административным законодательством РФ.
Ответственность может быть применена как к самой организации, так и к должностным лицам, ответственным за представление налоговой декларации, а именно:
• за непредставление налоговой декларации в налоговый орган РФ по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
• с организации взыскивается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119 НК РФ);
• за непредставление налоговой декларации в налоговый орган РФ по месту учета более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока;
• взыскивается штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (ст. 119 НК РФ);
• за непредставление налоговой декларации в налоговый орган РФ по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
• на должностных лиц организации накладывается административный штраф в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.5 КоАП РФ).
Выплата иностранной организации
Плательщиками налога на прибыль, кроме российских организаций, являются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, предусмотрены ст.310 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п.1 ст.310 Налогового кодекса РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающее доход иностранной организации при каждой выплате доходов.
Перечень таких доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, указан в п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим не только виды доходов, но и ставки налогов, по которым будет производиться налогообложение.
Не подлежат налогообложению вышеперечисленные доходы в следующих случаях (п.2 ст.310 Налогового кодекса РФ):
1) когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2) когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0%;
3) выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;
4) выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 Налогового кодекса РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников;
5) выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона;
6) выплаты доходов, связанных с распространением продукции средств массовой информации, касающейся XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в городе Сочи, официальным вещательным компаниям в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
7) выплаты процентных доходов: - по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;
- выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств;
8) выплаты российскими организациями процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями при одновременном выполнении следующих условий:
- долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций;
- иностранные организации, являющиеся эмитентами обращающихся облигаций, или иностранные организации, уполномоченные на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или иностранные организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, которым российскими организациями выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное место нахождения в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры Российской Федерации по вопросам налогообложения, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод подтверждения на русский язык;
9) выплаты доходов FIFA (FederatioN Internationale de Football Association) и дочерним организациям FIFA, указанным в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA, Кубка конфедераций FIFA и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющимся иностранными организациями;
10) выплаты доходов конфедерациям, национальным футбольным ассоциациям, производителям медиаинформации FIFA, поставщикам товаров (работ, услуг) FIFA, указанным в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA, Кубка конфедераций FIFA и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющимся иностранными организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.287 Налогового кодекса РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п.4 ст.287 Налогового кодекса РФ). Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода. Для признания даты получения дохода следует руководствоваться нормами ст.271 и 273 Налогового кодекса РФ. В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Налог с доходов в денежной форме, подлежащих выплате (перечислению) по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением в отношении выпусков эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера, за исключением случаев, установленных настоящей статьей, лицу, имеющему в соответствии с действующим законодательством право на получение таких доходов и являющемуся иностранной организацией, исчисляется и удерживается депозитарием, осуществляющим выплату (перечисление) указанных доходов налогоплательщику. Налог исчисляется и удерживается депозитарием, в котором открыты счет депо иностранного номинального держателя, счет депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счет депо депозитарных программ при получении доходов в денежной форме по следующим ценным бумагам, которые учитываются на указанных счетах.
В соответствии с п.1 ст.310.1 Налогового кодекса РФ, депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по следующим ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ:
1) по государственным ценным бумагам Российской Федерации с обязательным централизованным хранением;
2) по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации с обязательным централизованным хранением;
3) по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;
4) по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера;
5) по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера.
Как мы уже упоминали, международным договором, заключенным с государством, на территории которого находится иностранный контрагент, могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль или освобождение от налогообложения в РФ. Но для того чтобы воспользоваться международной льготой, нужно, чтобы к моменту выплаты дохода иностранная организация представила документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в таком государстве, заверенный компетентным органом (ст.7, пп.4 п.2, п.3 ст.310, п.1 ст.312 Налогового кодекса РФ). Компетентный орган - это орган, который назван таковым в соответствующем международном соглашении. Как правило, такими органами соглашения называют министров финансов и руководителей налоговых органов (их уполномоченных представителей). Документы, выданные другими органами и организациями, для целей налогообложения резидентство иностранца не подтверждают. При этом, если подтверждение составлено на иностранном языке, то потребуется его перевод на русский язык (п.1 ст.312 Налогового кодекса РФ). Помимо этого, налоговый инспектор может предъявить дополнительные требования к документу, подтверждающему резидентство иностранного контрагента, в частности потребовать, чтобы: (или) документ был легализован (засвидетельствована подлинность подписи, печати и штампа в дипломатическом представительстве или консульстве РФ в государстве, органами которого документ выдан); (или) на документе был проставлен апостиль, если документ исходит от органов государства, присоединившегося к Гаагской конвенции (отменяющей требование легализации иностранных официальных документов). Стоит помнить, что с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации. Перечень таких государств приведен в отдельных письмах Минфина (письма Минфина России N 03-08-13, N 03-08-05/2; письмо ФНС России N 26-2-08/5988; письмо УФНС России по г. Москве N 16-15/133937@). Помимо этого, Минфин рекомендовал принимать неапостилированные документы, указывая на то, что иностранные государства поступают именно так. Поэтому если документ исполнен на официальном бланке компетентных органов иностранных государств и подписан официальными уполномоченными лицами, то апостиль и легализация ему не нужны. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, установленные настоящей статьей, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков и выплачивающими доход иностранной организации. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением случаев, когда налоговым агентом по правилам настоящей статьи выступает такой ответственный участник).
Участие в иностранной организации
Налогоплательщик, участвующий в иностранных организациях (с долей выше 10%) или учредивший иностранную структуру без образования юрлица, обязан сообщить об этом налоговый орган.
Данное требование, закрепленное статьями 23 и 25.14 НК РФ, также распространяется на налогоплательщиков, которые контролируют иностранную структуру или имеют фактическое право на ее доход.
Уведомление об участии или прекращении участия в иностранных организациях представляется не позднее одного месяца с даты возникновения или прекращения участия.
Форма «Уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)» утверждена приказом ФНС № ММВ-7-14/177@ (КНД 1120411).
Непредставление сведений грозит штрафом в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены.
Иностранная образовательная организация
В настоящее время Россия располагает значительным сегментом платного образования, позволяющего осуществлять масштабный образовательный бизнес. Особенно это касается высшего и дополнительного образования. Практически неосвоенным иностранцами следует назвать рынок элитного школьного образования в России, включая создание закрытых — пансионов с особым режимом пребывания и обучения.
Российский рынок платных образовательных услуг в целом исчисляется миллиардами долларов и имеет тенденцию к росту, несмотря на кризис. При этом, данный рынок осваивается преимущественно российскими организациями, с незначительным присутствием иностранного элемента на рынке.
Необходимым условием освоения российского рынка образования иностранными юридическими и физическими лицами выступает явное или неявное присутствие последних на территории Российской Федерации.
В настоящее время из всех имеющихся вариантов организационно-правового оформления присутствия и участия иностранных организаций и физических лиц в образовательном бизнесе на территории России возможно выделить следующие:
— иностранные граждане или организации, обладающие правоспособностью с точки зрения российского законодательства, выступают в роли учредителей российских частных образовательных организаций;
— иностранные образовательные организации взаимодействуют с российскими образовательными организациями в рамках заключенных договоров, направленных например, на реализацию совместно разработанных образовательных программ, на обмен ресурсами, в том числе в виде приглашения на работу иностранных преподавателей в российские образовательные организации и других. В качестве наиболее характерного примера возможно выделить сотрудничество российского Новосибирского государственного университета и Хэйлунцзянского университета КНР, в рамках которого было объявлено о создании совместной китайско-российской образовательной организации;
— иностранные граждане оказывают образовательные услуги российским гражданам на территории Российской Федерации (в частности при изучении английского языка);
— иностранные образовательные организации, находящиеся в зарубежных странах предоставляют образовательные услуги российским гражданам, находящимся на территории России с использованием дистанционных образовательных технологий;
— иностранные образовательные организации организуют взаимодействие с российскими агентами, в роли которых выступают те или иные юридические или физические лица, осуществляющие консультирование, набор абитуриентов для поступления в ту или иную иностранную образовательную организацию, рекламу иностранных образовательных организаций, включая школы и университеты;
— иностранные образовательные организации выступают в роли исполнителей работ, поставщиков различных услуг, используемых в образовательном процессе российскими организациями.
Таким образом, иностранное присутствие на российском образовательном рынке имеет преимущественно косвенный характер, предполагающий наличие каких-либо российских партнеров, через которых производится освоение рынка платных образовательных услуг в России. Косвенный характер присутствия повышает затраты, связанные с организацией образовательного бизнеса в России.
В связи с этим важным представляется отметить, что вступил в силу новый российский Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации», который внес существенные новации, относящиеся к деятельности иностранных образовательных организаций на территории России.
Среди, указанных новаций целесообразно отметить две, наиболее важные с точки зрения возможности усиления иностранного присутствия в сфере образования на территории России:
- допущение возможности открытия на территории России филиалов иностранных образовательных организаций;
- подробное урегулирование различных форм взаимодействия российских и зарубежных вузов в формате сетевой формы реализации образовательных программ.
Рассмотрим каждую из новых возможностей более подробно.
Сетевая форма реализации образовательных программ выступает одним из важнейших направлений сотрудничества российских и иностранных организаций, осуществляющих образовательную деятельность. Применение данной формы дает множество возможностей по организации сотрудничества между российскими и иностранными образовательными организациями.
С точки зрения нового Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» российское образование в настоящее время представлено следующими лицами:
— государственные образовательные организации;
— муниципальные образовательные организации;
— частные образовательные организации;
— индивидуальные предприниматели (зарегистрированные в качестве предпринимателей физические лица, оказывающие образовательные услуги по реализации некоторых образовательных программ).
Все указанные лица могут участвовать в сотрудничестве с иностранными партнерами с использованием сетевой формы реализации образовательных программ.
К числу особенностей и достоинств сетевой формы реализации образовательных программ возможно отнести следующие:
— использование сетевой формы реализации образовательных программ предполагает необходимость заключения договора между российской и зарубежной образовательной организацией. К числу участников договора могут относиться не только организации, осуществляющие образовательную деятельность, но и другие организации, в том числе и государственные органы, различные научные, медицинские, физкультурно-спортивные, культурные и иные организации, включая коммерческие предприятия;
— содержание договора о сетевой форме достаточно подробно регламентировано российским Федеральным законом «Об образовании в Российской Федерации» и включает: регламентацию вида, уровня и (или) направленности образовательной программы, статуса обучающихся, распределение обязанностей между участниками договора о сетевой форме, выдаваемые документ или документы об образовании и (или) о квалификации, а также характеристику образовательных организаций, которые выдают указанные документы. Такого рода регламентация в значительной мере обеспечивает защиту участников договора о сетевой форме реализации образовательных программ;
— применение договора о сетевой форме позволяет российским и зарубежным организациям в значительной мере более комплексно урегулировать отношения по сотрудничеству, обеспечивающие присутствие на территории России иностранных образовательных организаций.
Одним из важнейших аспектов, связанных с взаимодействием российской и иностранной образовательной организации в рамках договора о сетевой форме реализации образовательных программ выступает вопрос о признании (официальном подтверждении значимости (уровня) полученных образования и (или) квалификации) выдаваемых иностранной организацией документов об образовании.
В России автоматически, без какой-либо дополнительной процедуры, признаются следующие иностранное образование и (или) иностранная квалификация:
— подпадающие под действие международных договоров о взаимном признании;
— полученные в иностранных образовательных организациях, перечень которых установлен Распоряжениями Правительства России, в частности Распоряжением N 1694-р «Об утверждении перечня иностранных образовательных организаций, которые выдают документы об образовании и (или) о квалификации, признаваемых в Российской Федерации».
В случае, если иностранное образование и (или) иностранная квалификация не соответствуют данным условиям признание иностранного образования и (или) иностранной квалификации осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере образования и науки, находящейся в Москве по заявлениям граждан, поданным в письменной форме или в форме электронных документов с использованием сети «Интернет» на основе экспертизы, в рамках которой проводятся:
— оценка уровня образования и (или) квалификации;
— определение равноценности академических и (или) профессиональных прав, предоставляемых их обладателю в иностранном государстве, в котором получены образование и (или) квалификация, и прав, предоставленных обладателям соответствующих образования и (или) квалификации, которые получены в Российской Федерации.
Одной из новых возможностей, связанных с принятием Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» является создание филиалов иностранных образовательных организаций на территории России.
Ведение образовательного бизнеса в России через филиалы иностранных образовательных организаций имеет несколько очевидных положительных черт, к числу которых возможно отнести следующие:
1) В России имеется значительный спрос на образовательные услуги любых видов. По сути, образование имеет в России внеэкономическую ценность.
2) В России распространено представление о высоком качестве европейского профессионального образования. Данное обстоятельство привлекает очень многих представителей не только элиты, но и нарождающегося среднего класса получать образование в европейских образовательных организациях, в том числе в расчете на будущую эмиграцию, как один из вариантов предполагаемой жизненной траектории. Однако, к сожалению не все представители среднего класса имеют финансовые возможности выезжать в зарубежные страны для получения качественного образования.
3) Значительные перспективы для филиалов иностранных образовательных организаций открываются в связи с развитием дистанционного образования в России и в мире. Данные перспективы связаны как с общей ситуацией, характеризующей развитие дистанционного образования в мире, особенно в США, так и с условиями, сформировавшимися в России. Глобальный контекст вопроса связан с формированием мировой системы дистанционного образования. Немецкий профессор Эрвин Хеберле долгие годы преподававший в свободном университете Берлина, Университете Женевы и Университете Сан-Франциско, в своем интервью российскому журналу «Эксперт» посетовал на то, что экспансия университетского образования в интернет приведет к тому, что в мире могут остаться только американские университеты, профессора утратят свой статус а наука сконцентрируется в США. С другой стороны с вступлением в силу нового Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» в России созданы условия для широкого развития дистанционного образования. В связи с этим, филиал иностранной образовательной организации во многом позволит обеспечить предоставление именно дистанционного образования на территории России. Филиал может выступать в роли организатора дистанционного образования, предоставляющего не только и не столько собственно образовательные услуги, сколько консультационные услуги по «подключению» студентов к образовательной сети, подготовке и отправке заданий, организации рекламных мероприятий, подготовке обучающихся к обучению в иностранной организации, переподготовке российских преподавателей в соответствии со стандартами иностранной образовательной организации и другие.
4) Образование, предоставляемое через филиал иностранной образовательной организации, может выступать эффективным инструментом формирования круга потребителей той или иной продукции в России при обучении, например методам работы с экспортируемым оборудованием, транспортными средствами, компьютерами.
5) Образование в России само по себе выступает центром притяжения многих платежеспособных обучающихся из стран Средней Азии, Закавказья, Белоруссии, что создает достаточно емкий региональный рынок образовательных услуг.
6) Новый федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации» впервые комплексно урегулировал возможности получения лицензии духовными образовательными организациями, реализующими образовательные программы подготовки служителей культа. Филиалы иностранных образовательных организаций на территории России, реализующие образовательные программы подготовки служителей культа, относящиеся к различным религиозным направлениям, также могут воспользоваться данной возможностью.
Примерный спектр образовательных программ, которые могут реализовываться филиалом иностранной образовательной организации на территории России, выглядит следующим образом:
- Основные образовательные программы:
1) Основные общеобразовательные программы — образовательные программы дошкольного образования, образовательные программы начального общего образования, образовательные программы основного общего образования, образовательные программы среднего общего образования;
2) Основные профессиональные образовательные программы:
а) образовательные программы среднего профессионального образования — программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;
б) образовательные программы высшего образования — программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры, программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры-стажировки;
3) основные программы профессионального обучения — программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих.
- Дополнительные образовательные программы:
1) дополнительные общеобразовательные программы — дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы;
2) дополнительные профессиональные программы — программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
При создании филиала иностранной образовательной организации необходимо обеспечить выбор наиболее подходящей с точки зрения соотношения «выгоды/затраты» программы. Полагаем, что для крупных иностранных образовательных организаций, — университетов, академий, колледжей, школ и других первым этапом внедрения на российский рынок могло бы выступать создание на территории России филиала, реализующего программы дополнительного образования — программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки специалистов, уже имеющих образование, программы изучения иностранного языка для взрослых и детей.
Именно такого рода программы вызовут наибольший спрос и позволят в дальнейшем формировать базу для освоения рынка и по другим направлениям. В качестве примера возможно привести программы МВА, учитывающие российскую специфику, программы подготовки квалифицированных рабочих для работы на автозаводах по сборке автомобилей, программы в сфере ИТ-технологий, программы изучения делового английского языка, программы изучения иностранного языка для детей и другие.
Кроме выбора наиболее подходящих для реализации образовательных программ, при принятии решения о создании филиала иностранной образовательной организации на территории России принципиально важным является планирование решения следующих вопросов:
— определение объема потенциальных прямых инвестиций и режима их вложения в создание филиала на территории России;
— определение места открытия филиала на территории России;
— определение лица, уполномоченного решать на территории России вопросы, связанные с открытием филиала и наделение его полномочиями;
— постановка филиала на налоговый учет в уполномоченных органах России;
— получение лицензии на ведение образовательной деятельности на территории Российской Федерации;
— найм персонала и построение эффективной системы его оплаты;
— адаптирование иностранных образовательных программ к условиям России;
— построение системы осуществления образовательной деятельности – определение условий заключения договоров на оказание платных образовательных услуг, условий реализации образовательных программ и условий выдачи документов об образовании;
— определение наиболее целесообразного механизма концентрации и законного вывоза за пределы России полученной прибыли.
Каждая из вышеуказанных позиций требует особого рассмотрения в рамках отдельной статьи. Тем не менее, наиболее важным шагом является получение лицензии на ведение образовательной деятельности на территории России филиалом иностранной образовательной организации.
К числу возможных проблем, связанных с открытием филиала иностранной образовательной организации на территории России, возможно отнести следующие:
1. Сбор и представление документов, необходимых для получения лицензии в Федеральную службу по надзору в сфере образования и науки Российской Федерации.
2. Нечеткость и противоречивость нормативных правовых актов, регламентирующих получение лицензии на образовательную деятельность в России. В ряде случаев имеет место неопределенность даже в отношении перечня документов, подаваемых соискателем лицензии.
3. Возможные коррупционные проявления со стороны органов государственной власти при осуществлении лицензирования, государственного контроля (надзора) по отношению к филиалам иностранных образовательных организаций. Само наличие коррупции не является специфически российским явлением. Коррупционные проявления есть везде, где имеют место предпосылки объективного и (или) субъективного характера, включая правовой нигилизм и недостаточную правовую грамотность населения, неразвитость гражданского общества, слабость государственного аппарата и другие.
Россия пусть и с определенными оговорками, но ратифицировала Конвенцию ООН против коррупции принятую в г. Нью-Йорке Резолюцией 58/4 на 51-ом пленарном заседании 58-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН). Данная конвенция предусматривает целый ряд защитных мер от коррупционных проявлений со стороны органов власти, уже применяемых в России.
Так, например, был принят Федеральный закон N 273-ФЗ «О противодействии коррупции», предусматривающий запрет отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, обязанность государственных служащих по представлению сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, сведений о расходах, обязанность государственных и муниципальных служащих уведомлять об обращениях в целях склонения к совершению коррупционных правонарушений и другие меры.
Открытие иностранных организаций
Все мы знаем, что дает человеку статус гражданина — это и определенные права, закрепленные на законодательном уровне, и обязанности перед государством и его гражданами. Принадлежность к той или иной стране частично определяет и отношение знакомых. Для бизнеса ситуация аналогична — однако в отличие от лиц физических, «гражданство» для юридических лиц можно выбрать еще до момента открытия фирмы.
Что же заставляет российских учредителей регистрировать бизнес за пределами родной страны?
Каждый предприниматель ищет определенные преимущества в зависимости от специфики фирмы, но чаще всего они следующие:
• лояльность законодательства: отсутствие частых проверок со стороны государственных органов, защищенность данных об учредителях и акционерах;
• пониженное налогообложение или полное отсутствие налогов;
• повышение престижа компании в глазах клиентов и партнеров;
• возможность работать на зарубежном рынке или в тесном взаимодействии с международными компаниями;
• упрощенный въезд в страну регистрации фирмы для учредителей и сотрудников (а иногда — получение ВНЖ или даже гражданства, как, например, практикуется на Кипре).
Какие именно плюсы получит бизнес, будет зависеть от выбранной страны. Давайте рассмотрим порядок открытия компании в разных государствах и преимущества отдельных юрисдикций.
Многих волнует вопрос: возможна ли полная анонимность при открытии компании за рубежом? К сожалению, нет: это нарушает базовый принцип банковской системы — «знай своего клиента». Однако во многих офшорных зонах информация о собственнике фирмы, директорах и акционерах максимально защищена: на Сейшелах, в Белизе и на Виргинских островах данные доступны только регистратору.
Существуют три группы стран, в которых предпочитают регистрировать фирмы наши соотечественники. Каждая группа обладает определенными преимуществами и выбор должен быть сделан исходя из основных целей открытия зарубежного бизнеса.
Страны-офшоры привлекают иностранный капитал лояльными условиями для нерезидентов. Так, для компаний, ведущих деятельность вне страны регистрации, предусмотрены налоговые льготы, вплоть до полного отсутствия сборов. Важной частью политики многих офшорных зон является соблюдение конфиденциальности: сведения об учредителе не раскрываются.
Регистрация фирмы в офшорных зонах имеет и существенный недостаток: деловая репутация компании будет сомнительной. Многие государства не рекомендуют или прямо запрещают местным предпринимателям взаимодействовать с офшорными компаниями, а также накладывают на деятельность таких компаний определенные ограничения. Черный список стран-офшоров в каждой стране свой: например, в России действует перечень, утвержденный приказом Министерства финансов РФ №108н. В список включены 40 государств, в частности Сейшельские Острова, Мальдивы, Маврикий, Лихтенштейн, Белиз. Помимо этого, принимая решения о регистрации компании в другой стране, стоит изучить положения письма Министерства налогов и сборов РФ № ФС-6-26/360 «Обмен информацией» и указанием Центрального Банка РФ № 1317-У.
Согласно указаниям ЦБ РФ №1317-У оффшорные зоны классифицируются по трем категориям:
1. Респектабельные юрисдикции: Черногория, Гонконг, Ирландия, Мальта, Швейцария, Сингапур и другие.
2. Классические офшоры: Белиз, Британские Виргинские Острова и другие.
3. Одиозные офшоры: Андорра, Аруба, Либерия, Лихтенштейн, Маршалловы острова и другие.
По сути, эти страны мало чем отличаются от классических офшоров: в них так же действует система льготного налогообложения для компаний, ведущих деятельность за пределами государства. В некоторых случаях они отличаются от офшорных зон более простым доступом к информации об учредителе.
И главное — компания, зарегистрированная в этих странах, сможет без ограничения участвовать в международных сделках. К юрисдикциям с низким налогообложением относятся, например, Кипр, Великобритания, Латвия и другие.
Регистрация компании за рубежом — это не только способ налоговой оптимизации, но и, как уже было сказано, работа в стабильном правовом поле, повышение доверия к компании со стороны международных партнеров. Из-за этого, даже несмотря на высокую ставку налогообложения, все большую популярность приобретает регистрация в странах Азии. Традиционно престижным считается открытие фирмы в ЕС, США.
В Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, направленные на масштабную деофшоризацию российской экономики. Советуем вам перед принятием решения о регистрации компании за рубежом ознакомиться с новой главой 3.4 НК РФ «Контролируемые иностранные компании. Контролирующие лица».
При открытии фирмы за рубежом очень важным является этап ознакомления с законами разных стран. Это поможет понять основные аспекты регистрации и дальнейшего функционирования компании: необходимость услуг номинального директора, открытия офиса и сдачи отчетности, степень контроля со стороны государства, политику передачи данных о банковских счетах и т.п.
Также важный аспект, который нужно учесть при выборе государства для регистрации компании, — изучение правового поля, в котором планируется вести бизнес: в частности, действующего списка офшорных зон. Например, в России для компаний, зарегистрированных в стране из утвержденного перечня офшоров, действует запрет на участие в государственных закупках.
Порядок регистрации компании и тип налогообложения во многом определяет организационно-правовая форма хозяйствования юридического лица. Например, в Великобритании существуют компании с ограниченной ответственностью (Ltd, аналог российских ООО, оплачивают налоги в общем порядке) и партнерства с ограниченной ответственностью (LLP, не подлежат налогообложению).
Что касается названия фирмы. По аналогии с российским законодательством оно должно включать в себя организационно-правовую форму компании и быть уникальным, а также не противоречить нормам морали, общепризнанным и национальным, и не вводить в заблуждение. Например, в Гонконге запрещены наименования, указывающие на связь с правительством или королевской семьей.
Стандартный пакет документов, необходимый для регистрации фирмы за рубежом, обычно включает в себя:
• анкету-заявление на открытие компании;
• копию удостоверения личности учредителя (-ей);
• документ, подтверждающий место проживания учредителя, например счет за коммунальные услуги;
• рекомендательное письмо из банка;
• устав компании.
В зависимости от страны, могут понадобиться дополнительные бумаги, например информация об акционерах компании (Кипр), бизнес-план (Дания), подтверждение наличия офиса (юридического адреса), учредительный договор, протокол собрания учредителей (Чехия).
После выбора страны и подготовки необходимого пакета документов все бумаги передают регистратору, который проверяет их и направляет в государственные органы. В некоторых случаях уже после этого можно ожидать решения: например, Кипр и Великобритания принимают заявки на открытие фирмы дистанционно. Для большинства же стран обязательно личное посещение регистрирующего органа учредителем или его законным представителем.
Как правило, средний срок регистрации зарубежной компании — 3–4 недели. После вынесения положительного решения учредитель получает полный пакет документов: свидетельство о регистрации, устав, печать фирмы. В некоторых странах оригиналы документов должны храниться у секретаря или регистратора, собственнику выдают только заверенные копии.
Обязательной частью регистрации и функционирования зарубежной компании является оформление расчетного счета. Эта процедура так же состоит из нескольких этапов.
Необязательно выбирать банк из числа резидентов страны, в которой открыта фирма, достаточно наличия представительства.
Однако стоит обратить внимание на следующие особенности:
• Стоимость услуг по открытию и обслуживанию счета сильно колеблется и не всегда пропорциональна надежности и качеству услуг.
• Сроки. Средняя продолжительность подготовки документов в банках обычно составляет 2–4 недели, однако существуют и предложения со сроками от пяти дней. Некоторые банковские организации предлагают ускоренное оформление.
• Удобство оформления документов для многих бизнесменов является ключевым вопросом при выборе банка: некоторые организации требуют личного присутствия, другие открывают счет дистанционно.
• Удобство работы: наличие русско- или англоговорящих сотрудников, интернет-банкинга, уведомлений.
• Престижность. При взаимодействии с деловыми партнерами немаловажным является наличие счета в надежном, вызывающем доверие банке. Узнать о репутации можно из независимых рейтингов аналитических агентств, таких как Fitch, Moody’s, Standart & Poors.
• Требования. Ряд крупных банков при открытии счета запрашивают не только стандартный пакет документов, но и рекомендации от других клиентов. В некоторых странах (например, Германии) счет можно открыть только при наличии генерального директора, имеющего местное гражданство.
• Политика конфиденциальности. Несмотря на единое законодательство в пределах одной страны, некоторые банки особенно тщательно охраняют сведения о своих клиентах. Это актуально в тех случаях, когда учредитель хочет быть уверен в неразглашении сведений о своей личности.
Как правило, банки предлагают различные виды обслуживания по разной цене — в зависимости от перечня включенных и дополнительных услуг и качества сервиса. Выбор полностью определяется потребностями бизнеса: в некоторых случаях необходимо максимально снизить затраты на обслуживание, в других — добиться наибольшей скорости обработки операций сотрудниками банка.
Стандартный пакет документов, подаваемых при оформлении расчетного счета в зарубежном банке, включает в себя:
• удостоверение личности;
• регистрационное свидетельство, устав компании;
• документы, подтверждающие полномочия лица на открытие и управление счетом (доверенность, протокол назначения генерального директора и т.п.);
• доказательство происхождения средств;
• в некоторых случаях — рекомендации от других клиентов банка.
Все документы при необходимости должны быть переведены и апостилированы.
Стоимость регистрации компании будет напрямую зависеть от выбранной страны. Она складывается из обязательных платежей и дополнительных. В обязательном порядке придется оплатить госпошлину, внести уставной капитал (от 1 евро). Некоторых затрат потребует открытие расчетного счета фирмы за рубежом (в среднем 700–1000 евро), перевод документов, предоставляемых в регистрирующие органы.
Другие виды расходов опциональны и будут зависеть от ситуации и требований конкретного государства:
• депозит на счете компании. Можно вернуть после закрытия счета;
• так называемый номинальный сервис — услуги номинального генерального директора и/или акционера, в некоторых странах необходим также наём секретаря. Стоимость — от 500 евро в год в зависимости от страны;
• аренда офиса;
• расходы на посещение страны для регистрации и оформления счета (если нужно личное присутствие).
Не стоит забывать о том, что некоторые платежи станут регулярными, например номинальный сервис, арендная плата за офис, ежегодное продление регистрации в государственных органах, бухгалтерские услуги (от 250 евро в год), обслуживание счета.
Регистрация компании за рубежом дает много преимуществ в ведении бизнеса, однако является достаточно сложной процедурой, требующей изучения многих нюансов и законодательства разных стран. Для человека, не являющегося специалистом в международном праве, весь путь отнимет очень много времени и сил, поэтому большинство предпринимателей прибегают к услугам профессиональных регистраторов.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
