Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным законодательством. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современном обществе налоги — это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции, налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития.
Анализ постсоветского развития Российской Федерации показывает, что на протяжении более 10 лет ее налоговая система постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых для данных условий решений в сфере налогообложения.
Налоги можно отнести к основополагающим категориям рыночного хозяйства. По своей сути налоги представляют собой пере распределительные отношения, которые возникают между государством, с одной стороны, и налогоплательщиками — с другой. Последние представлены как гражданами (физическими лицами), так и предпринимателями, организациями, учреждениями (юридическими лицами). Государство, являясь важнейшим общественным институтом, практически не имеет самостоятельного дохода (в современном обществе у государства есть доходы по принадлежащим ему акциям, а также доходы, создаваемые в государственном секторе экономики, однако объем указанных доходов несопоставим с объемом государственных расходов).
Совокупный доход общества создается в рамках индивидуальных хозяйств, которые ведут экономически обособленные субъекты. Именно в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг, а также в ходе действия механизма рыночной цены формируются доходы хозяйствующих субъектов. Государство может получать денежные средства, необходимые для осуществления своей деятельности, только через изъятие части доходов, сформированных в рамках индивидуальных хозяйствующих субъектов.
Таким образом, через налоги осуществляется перераспределение совокупного продукта общества между реальными его производителями и государством. Учитывая сложность современной экономики, уровень общественного разделения труда и многообразие применяемых видов налогов, можно сказать, что посредством налогов перераспределяется и валовой внутренний продукт (ВВП). Цель указанного перераспределения — формирование доходной части бюджета государства.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Обобщая вышесказанное, можно дать следующее определение налогам как экономической категории. Налоги по своей сути есть совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (физическими и юридическими лицами) по поводу перераспределения ВВП (валового национального продукта ВНП и национального дохода НД) в целях формировании централизованных денежных фондов государства.
Экономическая сущность налогов проявляется по-разному с точки зрения различных участников этих отношений. С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы государства, с позиции налогоплательщиков — это изъятие части его собственного дохода. Между участниками налоговых отношений неизбежно возникает объективное противоречие. Если государство заинтересовано в росте налогов, то налогоплательщик, наоборот, желает платить низкие налоги, что позволяет ему максимизировать свой доход. Обе стороны прилагают большие усилия по защите своих экономических интересов.
Сущность налогов проявляется через их функции. Функции налогов — это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения и перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Выделяют три функции налогов; фискальную, экономическую и контрольную.
Фискальная функция отражает предназначение налогов, причину их появлений. Эта функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования. Сегодня под термином «фиск» понимается именно государственная казна. С развитием государства, расширением его политической, экономической и социальной деятельности возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлении в доходной части бюджета составляет 80-90%.
Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс как «налоговая волна». Налоги, воздействуя на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом. С усилением налогового бремени (увеличение налогов, изменение налоговых льгот, повышение налоговых ставок) уменьшаются такие компоненты совокупного спроса («налоговой волны»), как накопление, потребление населения, сбережения, инвестиции и т.д. Налоги также способны влиять на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорций экономики. Уменьшение налоговых изъятий через систему предоставления налоговых льгот позволяет стимулировать развитие тех отраслей и регионов, в которых заинтересовано общество. Налоги могут содействовать развитию малых форм предпринимательства, увеличению отдельных категорий рабочей силы. Экономическая функция отражает сущность налогов, заключающуюся в том, что последние представляют собой перераспределение совокупного дохода, созданного в обществе.
Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования экономики. В современных условиях налоги признаны на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы отраслей и сфер экономики.
Распределительная подфункция налогов заключается в использовании налогов в качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены действующих ранее налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов. Первоначально распределительная подфункция была неразрывно связана с фискальными интересами государства, но увеличение роли государства в экономике привело к усилению регулирующих акцентов преимущественно через налоговую систему.
Стимулирующая подфункция налогов, ограниченно дополняющая регулирующую функцию, проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.
Воспроизводственная подфункция налогов предполагает зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и использование средств на мероприятия, прежде всего природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог; плата за пользование водными объектами; плата за загрязнение окружающей природной среды; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налоги, зачисляемые в дорожные фонды.
Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить представление о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Федеральной налоговой службы. Федеральной таможенной службы, Министерства финансов РФ, государственных внебюджетных фондов.
Методы налогообложения. Способы уплаты налогов
Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. На практике действуют четыре метода налогообложения: равного, пропорционального, прогрессивного и регрессивного налогообложения.
Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от размера дохода или стоимости имущества. Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Равное налогообложение было широко распространено в Средневековье. В современных условиях оно используется редко. В Российской Федерации данный метод используется при установлении некоторых местных налогов (налог на содержание полиции и т.д.). Равное налогообложение обеспечивает простоту исчисления и взимания налогов. Однако этот метод считается несправедливым, так как он совершенно не учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Налоги, установленные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и необременительны для лиц с большими доходами.
Метод пропорционального налогообложения. Налоговая ставка при пропорциональном методе может быть как в твердой, так и в долевой форме. Суть метода заключается в том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако сумма уплачиваемого налога будет различной. Ее величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства. Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Однако и при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и др.).
Метод прогрессивного налогообложения. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада. Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение налоговой ставки в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика. В результате применения принципа прогрессивного налогообложения рост доходов той или иной группы населения приводит к тому, что при достижении ими определенного уровня доходов они автоматически переходят в группу налогоплательщиков с более высокой налоговой ставкой.
Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. Данный принцип построения налогов находит наибольшее применение в сфере косвенного налогообложения.
Важным вопросом в деле организации налогообложения является определение способа уплаты налога.
Выделяются три способа:
1) кадастровый;
2) «у источника»;
3) по декларации.
Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр — это реестр типичных объектов, классифицированных по внешним признакам, показывающий среднюю доходность объекта налогообложения. При кадастровом способе уплаты исходят из того, что выбранные внешние признаки объектов (домов, земель) соответствуют их известной доходности. В кадастре устанавливаются эти внешние признаки, по которым устанавливаются разряды налогообложения. Величина уплачиваемого налога при этом не связана с реальной доходностью облагаемого объекта. В связи с этим и момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода. При кадастровом способе уплаты устанавливаются фиксированные даты уплаты налога.
Способ уплаты налога «у источника» усматривает, что обязанность по уплате налога в бюджет возложена на того, кто выплачивает доходы, т.е. сам налогоплательщик не рассчитывает налог. Он получает свой доход за вычетом налога, в «чистом» виде. При этом способе сначала ухвачивается налог, а затем налогоплательщик получает свой доход. Таким образом, уплачивается налог на доходы физических лиц. Бухгалтер организации, в которой работает физическое лицо, начисляет заработную плату, удерживает из нее указанный налог и только после этого выплачивает работнику причитающуюся ему денежную сумму в «чистом» виде.
Способ уплаты налога по декларации. В налоговой декларации указываются полученный доход, расходы, связанные с его получением, а также рассчитывается сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. При этом способе налогоплательщик сначала получает доход, а затем исчисляет налог и уплачивает его в бюджет. Налоговую декларацию составляют и представляют в налоговые органы не только физические, но и юридические лица.
Классификация налогов
Классификация налогов — это группировка их по наиболее существенным признакам. Особые свойства различных видов налогов требуют специфические условия налогообложения и уплаты. По критерию объекта налогообложения все налоги подразделяются на две большие группы: прямые и косвенные.
Прямые налоги — это безвозмездные платежи, которые взимаются прямо и непосредственно с доходов или имущества физических или юридических лиц. Именно они являются налогоплательщиками, которые производят уплату налогов. К этим налогам относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, ресурсные платежи, налог на имущество организаций, владение и пользование которым служит основой для налогообложения.
Прямые налоги можно назвать оценочными налогами, так как налогооблагаемой базой является расчетный доход, соответствующий индивидуальным характеристикам конкретного налогоплательщика. Так по сравнению с косвенными налогами прямые, как правило, учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение. Налогоплательщик точно знает сумму налога с объекта обложения. Для прямого налогообложения характерны более низкие затраты при взимании.
Косвенные налоги — налоги на товар или услуги, взимаемые путем включения их в цену товара или в тариф на услугу. Данные налоги являются частью цены в виде надбавки к ней. Формальным плательщиком налога выступает продавец (субъект налога), тогда как реальным субъектом налогообложения является покупатель (носитель налога). Государство заявляет о своих правах на часть стоимости товаров, услуг в момент реализации этих товаров, услуг. При реализации такого товара, полученные налоговые суммы перечисляются в бюджет организациями, реализующими товары и услуги, которые одновременно могут быть и производящими их. Таким образом, связь между государством и плательщиком не прямая, а косвенная, опосредованная третьим участником. Плательщики не совпадают с носителями налогов.
Косвенные налоги являются регрессивными. При увеличении потребления или повышении цен автоматически увеличиваются налоговые поступления в бюджет. Увеличение ставок налогов приводит также к росту их доли в цене товара, услуг.
К косвенным налогам относятся налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с оборота.
В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
К ним относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций (предприятий);
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги устанавливаются ПК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К ним относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Значение налогов в доходах государства, налоговая политика государства
Налоговые поступления — это главный источник формирования доходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходов консолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего четыре налога обеспечивают около 66% налоговых доходов — НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц.
Федеративный характер нашего государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, дальнейшее социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации, демографическая ситуация и экологическая обстановка обуславливают необходимость учета этих особенностей в налогово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в решении социально-экономических проблем должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых платежей путем бюджетного регулирования распределяется между федеральным, региональными (субъектов Российской Федерации) и местными бюджетами.
Ряд федеральных налогов и один региональный (налог на имущество организаций) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогом полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. По трем федеральным налогам — акцизам, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, — вся сумма поступлений зачисляется в местный бюджет. Федеральные налоги другой группы — НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц — являются регулирующими доходными источниками. Доходы от этих налогов используются для регулирования поступлений в бюджеты в виде процентных отчислений (по нормативам) либо по ставкам, утвержденным в законодательном порядке. Платежи по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь, представительный орган субъекта Российской Федерации устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего бюджета. В целом на долю федерального бюджета приходится чуть более 60% налоговых доходов консолидированного бюджета.
Таким образом, значительная часть платежей по косвенным налогам (НДС, акцизы) поступает в федеральный бюджет, а по прямым налогам (налог на прибыль и налог на доходы физических лиц) — в бюджеты субъектов Российской Федерации.
При принятии регионального бюджета доходы от регулирующих налогов также распределяются в пользу республиканского, краевого, областного или окружного бюджета и в пользу местного бюджета муниципального образования. Платежи по этим налогам обеспечивают значительные поступления в местные бюджеты.
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Налогом облагается прибыль, получение которой является основной целью функционирования коммерческих организаций в рыночных условиях хозяйствования. Налогообложение прибыли, т.е. конечного финансового результата деятельности любой организации, позволяет государству широко использовать способы налогообложения в регулировании экономики и иметь устойчивый источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль можно эффективно использовать при регулировании инвестиционной активности, привлечении в страну иностранного капитала, развитии малого предпринимательства. Наряду с этим он служит одним из основных доходо-образующих налогов. В консолидированном бюджете Российской Федерации этот налог занимает первое место среди источников доходов, в федеральном бюджете — второе после налога на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затрат на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных НК РФ).
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде.
Основная ставка налога на прибыль организаций — 24%.
Между бюджетами налог распределяется следующим образом:
6,5% — в федеральный бюджет;
17,5% — в бюджет субъекта Российской Федерации.
Предусматриваются и особые случаи.
Так, к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки налога:
9% — по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;
15% — по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
9% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет;
0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.
Особым порядком облагаются доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство. Они уплачивают 20% с любых доходов в России, кроме вышеперечисленных особых случаев, и 10% — с доходов от использования транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.
Суммы налога, исчисляемые по особым ставкам, не распределяются по бюджетам, а целиком направляются в федеральный бюджет.
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль торговой организации, а стоимостная характеристика этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу.
Под прибылью в налоговом законодательстве понимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов. Доходы и расходы определяются положениями главы 25 НК РФ.
Эта же глава вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:
— от реализации (ст. 249);
— внереализационные (ст. 250);
— не учитываемые при налогообложении (ст. 251).
Расходы подразделяются следующим образом:
1) расходы, связанные с производством и реализацией:
— материальные расходы (ст. 254);
— расходы на оплату труда (ст. 255);
— суммы начисленной амортизации (ст. 259);
— прочие расходы, связанные с производством и реализацией ( ст. 264);
2) внереализационные расходы (ст. 265);
3) расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270).
При расчете налога на прибыль предприятие имеет право выбора метода учета доходов и расходов. Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода — метод начисления и кассовый метод, которые различаются определением момента признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.
Суть метода начисления заключается в том, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав и соответственно расходы признаются в учете также независимо от их оплаты.
При применении этого метода доходы оптового предприятия от реализации товаров признаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемые товары, как правило, в день их отгрузки.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ.
Порядок признания расходов, связанных с реализацией товаров, включающих материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы определены ст. 272 НК РФ. Исходя из положений указанной статьи, расходы торгового предприятия при использовании рассматриваемого метода начисления уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором предприятие фактически их понесло, независимо от времени их оплаты.
Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением, выбытием денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Порядок признания доходов и расходов при применении этого метода установлен ст. 273 НК РФ.
Кассовый метод предусмотрен для небольших организаций. Он крайне редко используется организациями оптовой торговли, поскольку налогоплательщик имеет право применять его только в случае, если сумма выручки от реализации товаров в любом отчетном периоде (квартале) не превышает установленный законодательством размер — 1 млн. руб. (без учета НДС).
Налог на имущество организаций
предприятие — владелец имущества является плательщиком налога на принадлежащее ему имущество. Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации.
Порядок уплаты налога на имущество определен главой 30 НК РФ. Законодательные (представительные),органы субъектов Российской Федерации определяют размер налоговой ставки в пределах, установленных главой 30 НК РФ, равной 2,2%, а также порядок и сроки уплаты налога. Местные органы власти также могут устанавливать льготы по налогу на имущество, однако они не могут устанавливаться для отдельных предприятий.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное владение, пользование или доверительное управление, а также имущество, внесенное по договору о совместной деятельности. То есть это то имущество, которое учитывается на балансе предприятия в качестве объектов основных фондов на счетах бухгалтерского учета — 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (переданное по договору лизинга).
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно, а в отношении объектов недвижимого имущества налоговой базой признается их инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января отчетного года по данным органов технической инвентаризации, поскольку по решению местных органов власти время от времени стоимость объектов имущества индексируется.
Налоговая база определяется налогоплательщиком как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого для целей налогообложения, и рассчитанная исходя из его остаточной стоимости. Коммерческие организации для этих целей принимают остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом начисленного износа по счету 02 «Амортизация основных средств».
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенном на единицу.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог на товары и услуги, который устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла от завода изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает заработную плату и прибыль. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.
Кроме выполнения чисто фискальной роли, НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.
Этот налог (вместе с акцизами) практически заменил налог с оборота и заметно превзошел его по своей роли в формировании доходов, регулировании экономики, ценообразовании. Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, плательщикам, механизму изъятия и системе льгот. Его доля в доходах бюджета постоянно повышается. Так, по данным ФНС России по налогам и сборам, налог на добавленную стоимость стал одним из основных источников бюджетных доходов.
В соответствии с НК РФ плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели.
Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Налоговым законодательством предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС в том случае, если в течение предшествующих трех последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила 2 млн. руб.
Порядок исчисления НДС установлен единым для всех плательщиков налога вне зависимости от их организационно-правовых форм, видов деятельности, форм собственности. В соответствии с действующим законодательством сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по итогам каждого налогового периода, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная от сложения сумм налогов, исчисляемых дифференцированно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Основные ставки НДС снижены с 20 до 18%.
Порядок исчисления и уплаты НДС определен главой 21 НК РФ. В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения указанным налогом являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Реализация предприятием товаров на территории иностранных государств не является объектом обложения НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщиком при приобретении этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости, что установлено п. 2 ст. 170 НК РФ.
Стоимостную характеристику объекта налогообложения (налоговую базу) торговые организации в общем случае определяют в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки купли продажи. Если торговая организация реализует сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, закупленные у физических лиц, то НДС должен исчисляться с разницы между продажной ценой с учетом налога и ценой приобретения продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). Перечень продукции и продуктов ее переработки, на которые распространяется указанный порядок, утвержден постановлением Правительства РФ № 383.
Важным моментом при исчислении НДС является время возникновения налогооблагаемой базы. Руководствуясь требованиями ст. 167 НК РФ, торговое предприятие может определить момент возникновения налоговой базы либо «по оплате», либо «по отгрузке». При этом если налогоплательщик определяет налоговую базу «по отгрузке», то НДС начисляется в бюджет после перехода права собственности на реализованные товары независимо от того, оплачены они покупателем или нет, если «по оплате», то начисление НДС в бюджет производится только после получения оплаты за реализованные товары. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате товаров. Так, если договором купли продажи предусмотрены штрафные санкции за нарушение условий договора, то полученные суммы (например, за нарушение сроков поставки или оплаты) также будут подпадать под обложение НДС как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров.
Единый социальный налог
С 1 января 2001 г. в Налоговый кодекс Российской Федерации введен единый социальный налог, суммы которого зачисляются в частично в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды:
• Пенсионный фонд Российской Федерации;
• Фонд социального страхования Российской Федерации;
• фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — федеральные и территориальные.
Налог является средством реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Плательщиками налога являются организации всех форм собственности, индивидуальные предприниматели и физические лица.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, за исключением средств, остающихся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя и физического лица после уплаты ими налога на доходы физических лиц. Налоговая база определяется по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В Налоговом кодексе Российской Федерации перечислены суммы, не подлежащие обложению данным налогом.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения единого социального налога осуществляют налоговые органы.
Введение ЕСН снизило нагрузку на фонд оплаты труда с 39,5 до 35,6%. Одновременно введена регрессивная шкала налогообложения, которая должна побуждать администрацию предприятий официально выплачивать работникам соответствующую уровню их квалификации заработную плату. Это позволило снизить налоговую нагрузку на заработную плату и обеспечило в определенной мере прозрачность взаимоотношений работодателей и работников с государством.
Для плательщиков единого социального налога Налоговым кодексом Российской Федерации установлены налоговые льготы.
Иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладающие в соответствии с законодательством правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования Российской Федерации, освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.
Налоговый период — календарный год. Отчетным периодом признается первый 1свартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В обязанности налогоплательщика входит представление налоговой декларации по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой.
Таможенные пошлины и сборы
Особое место в системе федеральных налогов занимают таможенные пошлины и таможенные сборы. Они имеют огромное значение в экономической и финансовой политике государства. Таможенные пошлины и сборы по своей сути являются налогами, взимаемыми при пересечении товарами таможенной границы страны в ту или другую сторону. Именно с их помощью можно осуществлять протекционистскую политику, направленную на защиту интересов национальных товаропроизводителей, повышение их конкурентоспособности на внутреннем рынке.
Плательщиками таможенных пошлин и сборов являются собственники товаров, перемещающие их через таможенную границу.
Объектом обложения таможенной пошлиной и сбором признаются товары, перемещаемые через таможенную границу, за исключением товаров, на которые распространяются льготы.
Таможенные пошлины и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, Таможенным кодексом Российской Федерации и регулируются указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, актами Федеральной таможенной службы.
По экономическому содержанию таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные, средства от которых поступают исключительно в федеральный бюджет.
Ввозные таможенные пошлины в зависимости от установленного размера бывают:
— базовые (обычные);
— максимальные;
— сезонные;
— особые.
Базовые пошлины устанавливаются в отношении продукции, происходящей из стран, с которыми предусмотрен режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ) в торгово-политических отношениях.
Максимальная пошлина — это базовая ставка пошлины, увеличенная вдвое. Они применяются в отношении продукции, происходящей из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают РНБ.
Исключения предусмотрены в тех случаях, когда Российская Федерация представляет тарифные льготы (преференции). Если страна происхождения продукции не установлена, то применяются базовые пошлины. В случае выявления признаков того, что со страной не предусмотрены РНБ, базовая пошлина устанавливается вдвое.
Сезонные пошлины устанавливаются с целью оперативного регулирования ввоза продукции. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году.
Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин — специальные, антидемпинговые и компенсационные:
— специальные пошлины служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров;
— антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их обычная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров;
— компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.
С целью стимулирования внешнеторговой деятельности по таможенным пошлинам предусмотрены тарифные льготы (преференции). Они предоставляются по решению Правительства Российской Федерации.
К основным видам тарифных льгот при ввозе продукции организации торговли относятся:
— освобождение от уплаты пошлины;
— снижение ставки пошлины;
— установление тарифных квот на преференциальный ввоз продукции.
Освобождение от уплаты пошлины, снижение ставок пошлин либо установление тарифных квот на преференциальный ввоз устанавливаются в отношении продукции:
— происходящей из государств, образующих вместе с Российской Федерации зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны союза;
— происходящей из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференции Российской Федерации. В этом случае таможенные пошлины пересматриваются периодически, но не реже чем один раз в пять лет.
Объемом обложения таможенной пошлиной является продукция, перемещаемая через таможенную границу.
Налоговая база, применяемая для начисления таможенной пошлины, — это таможенная стоимость продукции и (или) количество.
Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом «О таможенном тарифе». В нем изложены основные принципы определения таможенной стоимости продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Они соответствуют нормам международного права и общепринятой международной практики.
Таможенная стоимость товара определяется следующими методами:
— по стоимости сделки с ввозимой продукцией;
— по стоимости сделки с идентичной продукцией;
— по цене сделки с однородной продукцией;
— вычитания;
— сложения;
— резервного метода.
Первоосновой для таможенной стоимости продукции является стоимость сделки. Если таможенная стоимость продукции не может быть определена по стоимости сделки с ввозимой продукцией, то последовательно применяется каждый из перечисленных выше методов. При этом использование каждого последующего метода допускается, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Применение метода вычитания и сложения стоимости возможно в любой последовательности. В соответствии с мировой практикой шестой метод предусматривает гибкое использование всех предыдущих методов оцени ввозимой продукции. При этом должны соблюдаться все основные принципы таможенной оценки, относящиеся к применению первых пяти методов.
Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством Российской Федерации, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.
В Российской Федерации применяются следующие виды ставок:
— адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемой продукции;
— специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемой продукции;
— комбинируемые, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Специфические и комбинированные ставки пошлин применяются в отношении значительного перечня продукции.
От вида ставок зависит порядок исчисления таможенной пошлины.
При первом методе определяется таможенная пошлина по адвалорной ставке, для уплаты выбирается наибольшая из величин.
При втором методе исчисления таможенной пошлины рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной и специальной ставке, а затем полученные суммы складываются.
При исчислении таможенной пошлины применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенных органов.
Таможенная пошлина рассчитывается торговой организацией (декларантом) или иным лицом, ответственным за уплату таможенной пошлины.
Расчет таможенной пошлины таможенным органом производится в случае ее принудительного взыскания.
Сумма таможенной пошлины исчисляется в валюте Российской Федерации. При необходимости пересчета иностранной валюты в российскую валюту применяется курс, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и исчисления таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Таможенные пошлины при ввозе продукции должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня представления продукции в таможенный орган в месте ее прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня совершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится не на месте ее прибытия.
Таможенные пошлины уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа. По выбору налогоплательщика их можно уплатить в российской или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации. Пересчет российской валюты в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенной декларации, таможенным органом, а если обязанность по уплате таможенной пошлины не связана с подачей таможенной декларацией, то на день ее фактической уплаты.
К таможенным сборам относятся следующие сборы:
• за оформление таможенных документов;
• за хранение товаров;
• за таможенное сопровождение товаров.
Транспортный налог
Плательщиками транспортного налога являются предприятия оптовой торговли, если на них зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (автомобили, самолет, теплоходы и др.).
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по местонахождению сведения о наличии транспортных средств в организациях, на которых они зарегистрированы, и возможных изменениях, с ними связанных.
Налоговая база зависит от вида транспортных средств.
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется по мощности двигателя в лошадиных силах.
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами являются первый, второй и третий кварталы.
Ставки налога установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Они различаются по видам транспортных средств, имеющих двигатель, определены на одну лошадиную силу. Налог дифференцирован в зависимости от мощности двигателя.
Ставки могут быть увеличены законом, но не более 5 раз по сравнению с базовыми.
По итогам отчетного периода предусмотрена плата авансовых платежей по налогу. Сумма авансового платежа равна одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
При установлении авансовых платежей сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммы налога и суммой авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Если авансовые платежи не установлены, то сумма налога, уплачивается в бюджет по итогам налогового периода, исчисленного на налоговой ставке.
Налоги и налоговые платежи уплачиваются по местонахождению транспортных средств. Налоговая декларация на налогу представляется организациями в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по налогам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетными периодом.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
