Федеральным законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены многочисленные поправки в разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" НК РФ, вступающие в силу 01.01.2013 года. В частности, изменения коснутся ИП, применяющих УСНО, ЕСХН, систему налогообложения в виде ЕНВД, а также УСНО на основе патента.
Упрощенная система налогообложения
В соответствии с Федеральным законом № 94-ФЗ применение УСНО будет носить уведомительный характер, то есть, индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, подают в налоговый орган по месту жительства ИП уведомление не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.
Обращаем внимание, что данная поправка действует (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ст. 2, п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). ИП, не уведомившие налоговый орган до 31 декабря, не вправе применять названную систему налогообложения в следующем календарном году.
С 2013 г. на правомерность применения УСНО будет влиять только остаточная стоимость основных средств (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данный порядок будет действовать уже с 1 октября 2012 г. при переходе на УСНО с 2013 г. (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ), при этом размер ограничения останется тот же - 100 млн. руб.
Действующие ограничения по доходам для перехода на УСНО (по итогам девяти месяцев - не более 45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) будут закреплены на постоянной основе (пп. "а" п. 10, пп. "в" п. 11 Закона N 94-ФЗ). Причем в соответствии с новой редакцией НК РФ предельная величина доходов подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При этом названное реальное увеличение размеров ограничений по доходам начнется только в 2014 г., так как коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, в целях применения УСНО на 2013 г. установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Изменения сроков подачи уведомлений в налоговый орган, установленные Федеральным законом N 94-ФЗ представим в виде таблицы:
Наименование поправки
В новой редакции НК РФ действующей с 01.01.2013 года
В редакции НК РФ, действующей в 2012 году
ИП, изъявившие желание перейти на УСНО
Уведомляют об этом налоговый орган до 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО
Подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление
Вновь созданный ИП вправе
Уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе
Подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе
Уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности
Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган
До 31 декабря года, предшествующего году, в котором указанный налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения
До 20 декабря года, предшествующего году, в котором указанный налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения
Единый налог на вмененный доход
Плательщиками ЕНВД будут признаваться индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (при условии, что в субъекте РФ введен единый налог). Главное новшество - ИП будут переходить на уплату ЕНВД добровольно (пп. "а" п. 22 Закона N 94-ФЗ). Плательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.
Основные изменения в части применения ЕНВД, вступающие в силу с 01.01.2013 года, приведем в таблице:
Перечень изменений в соответствии с новой редакцией НК РФ действующей с 01.01.2013 года
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД
В пп. 3 Закона № 94-ФЗ ("Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств") и 4 ("Оказание услуг о предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)") слова "транспортных" заменены на "автомототранспортных".
Вместо "Размещение рекламы на транспортных средствах" (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) - "Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств" (пп. "а" п. 20 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Уточнено понятие розничной торговли: для целей понимания гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах (пп. "в" п. 21 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Ограничение по численности работников
На уплату единого налога не вправе перейти ИП, если численность работников превышает максимально установленное количество - 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). В данную норму внесены изменения: "среднесписочная" численность работников заменена на "среднюю" (пп. "б" п. 20 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Таким образом, с вступлением в силу поправок при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. Если по итогам налогового периода (квартала) налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (о численности работников и доле участия других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Физические показатели и базовая доходность
Изменена базовая доходность с 5000 до 10 000 руб. по виду предпринимательской деятельности "Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м".
Несколько видоизменились наименования физических показателей. В частности, по виду деятельности "Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" физические показатели "Площадь, предназначенная для нанесения изображения", "Площадь экспонирующей поверхности", "Площадь светоизлучающей поверхности" заменены на "Площадь информационного поля".
Размер вмененного дохода в неполном месяце
В настоящее время размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). В новой редакции НК РФ порядок будет иной: размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога (пп. "б" п. 23 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Также установлен порядок расчета размера вмененного дохода за квартал в случае снятия налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности: размер вмененного дохода за квартал рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии ИП с учета в качестве налогоплательщика единого налога. При этом в случае, если постановка ИП на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога или снятие с учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления ИП предпринимательской деятельности по формуле (пп. "б" п. 23 ст. 2 Закона N 94-ФЗ):
БД x ФП
ВД = ------- x КД ,
КД 1
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.
Порядок уплаты единого налога
Уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ. Также индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (пп. "б" п. 24 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Патентная система налогообложения
С 2013 г. УСНО для индивидуальных предпринимателей на основе патента заменит патентная система налогообложения (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Патентная система налогообложения будет применяться в тех регионах, в которых это будет предусмотрено соответствующими законами субъектов РФ (абз. 4 п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вводится в действие глава 26.5 "Патентная система налогообложения" (п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Одновременно перестает действовать ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ (п. 19 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
В связи с данными изменениями с 1 января 2013 г. прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
Обращаем внимание: с момента опубликования Закона N 94-ФЗ патенты в порядке, установленном ст. 346.25.1 НК РФ, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, установленном ст. 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Патентную систему налогообложения индивидуальные предприниматели будут применять добровольно наряду с другими системами налогообложения.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена названная система налогообложения.
Патент выдается ИП налоговым органом по месту постановки его на учет в качестве налогоплательщика. Причем патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ. Закон о введении на территории субъекта РФ патентной системы налогообложения должен быть опубликован.
Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. В течение 5 дней со дня получения этого заявления налоговый орган обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Датой постановки ИП на учет является дата начала действия патента.
Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка - 6% от потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ по соответствующему виду предпринимательской деятельности.
Сумма налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в полном размере перечисляется в бюджет муниципального района или городского округа. Соответствующие изменения внесены в Бюджетный кодекс РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, в рамках этой системы освобождены от обязанности предоставлять налоговую декларацию.
Размер потенциального дохода
Объектом налогообложения в рамках патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности.
Размер потенциально возможного дохода устанавливается законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть менее 100 000 руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб. Данные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2013 г. он равен 1.
Субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, а по некоторым видам деятельности - от количества обособленных объектов (площадей). Кроме того, они в отдельных случаях вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного годового дохода.
Субъекты РФ вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода дифференцировать разрешенные виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Они также вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Признание доходов
На патентной системе налогообложения учет доходов ведется кассовым методом. В ст. 346.53 НК РФ подробно описан порядок признания дохода при оплате отгруженных товаров векселем и при возврате сумм полученной предоплаты. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день их получения. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Страховые взносы
В соответствии с изменениями в Федеральном законе N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% - в Пенсионный фонд и 0% - в ФСС РФ и ФФОМС.
Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничная торговля и услуги общественного питания). Такие предприниматели уплачивают страховые взносы по обычным тарифам. Их размер установлен в ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ.
Применение ККТ
Налогоплательщикам патентной системы налогообложения предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (в соответствии с поправками, внесенными в абз. 1 п. 2.1 Федерального закона N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
Порядок и сроки уплаты налога
Предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Однако он должен будет платить НДС по видам деятельности, по которым не перешел на патент, при ввозе товаров на территорию России, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, то есть в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, договора инвестиционного товарищества и концессионного соглашения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, будет производить уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
• если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Если патент получен на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, будут не вправе уменьшать оставшуюся неоплаченной часть стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как это делают предприниматели, применяющие УСНО на основе патента в настоящее время. Дело в том, что, как уже отмечалась выше, ст. 346.25.1 НК РФ с 01.01.2013 утрачивает силу. Вместо нее вводится гл. 26.5 НК РФ. Таким образом, со следующего года нельзя говорить о том, что патентная система налогообложения является разновидностью УСНО, соответственно, положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, применяться не будут.
Основные отличия УСН на основании патента и патентной системы налогообложения
УСН на основании патента
Патентная система налогообложения
Возможность совмещения с иными налоговыми режимами
Из ст. 346.25.1 НК РФ возможность совмещения УСН на основе патента с иными налоговыми режимами прямо не следует. В то же время, ни Минфин России (Письмо N 03-11-11/25), ни ФНС России (Письмо ШС-37-3/14719@) не видят препятствий для совмещения УСН на основе патента с иными режимами налогообложения.
Патентную систему можно будет применять наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах – п. 1 ст.346.43 НК РФ
Список видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.
УСНО на основе патента может применяться в отношении 69 видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1).
1. Патентная система налогообложения будет применяться в отношении 47 видов предпринимательской деятельности*.
2. Из ряда позиций исключена деятельность, связанная с изготовлением**.
3. В список внесены новые виды деятельности, по которым можно получить патент:
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)***.
Ограничения на применение патента
Среднесписочная численность наемных работников за налоговый период не превышает 5 человек
Среднесписочная численность наемных работников за налоговый период не превышает 15 человек;
Право на применение патентной системы налогообложения утрачивается, если доходы по всем видам предпринимательской деятельности, переведенным на патент, превышают 60 млн. руб. за год;
Патентная система налогообложения не применяется, если деятельность по разрешенным видам деятельности осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Порядок оплаты патента
В срок не позднее 25 календарных дней после начала деятельности на основе патента уплачивается только одна треть стоимости патента. Оставшаяся часть уплачивается не позднее 25 календарных дней после окончания периода, на который получен патент.
Порядок уплаты зависит от срока, на который выдан патент. Если этот срок менее шести месяцев, вся сумма уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если срок шесть месяцев и более, одна треть уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, а оставшаяся часть - не позднее 30 календарных дней после окончания налогового периода.
*Примечание:
Уменьшение количества видов деятельности произошло в основном за счет их укрупнения, например, такой вид предпринимательской деятельности, как "Прочие услуги производственного характера" (в новой редакции НК РФ) содержит в себе более десятка видов деятельности, перечисленных в редакции НК РФ, действующей сегодня. Например, если сейчас предприниматель осуществляет деятельность по изготовлению валяной обуви (пп. 3 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), расчесу шерсти (пп. 20 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу (пп. 19 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), он должен получить три патента. С 1 января 2013 г. для осуществления названных видов деятельности потребуется только один патент, поскольку все эти виды деятельности входят в одну группу - прочие услуги производственного характера (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
**Например, в настоящее время патент выдается в отношении деятельности по изготовлению и ремонту мебели (пп. 8 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). С 1 января 2013г. его можно будет получить только на ремонт мебели (пп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
***Примечание: В п. 3 ст. 346.43 НК РФ дана расшифровка понятий, используемых в отношении видов деятельности, перечисленных в пп. 45, 46 и 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ: розничная торговля; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы; магазин; павильон; площадь торгового зала; площадь зала обслуживания посетителей; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов; киоск; палатка; нестационарная торговая сеть; развозная торговля; разносная торговля; услуги общественного питания объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей" объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей; открытая площадка.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
