1. Составная часть финансового контроля. Налоговый контроль, предмет которого — своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, относят к финансово-хозяйственному контролю, который охватывает деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц) и представляет собой проверки и ревизии финансово-хозяйственных операций экономических субъектов.
2. Отдельное производство налогового процесса. Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций. В указанном смысле налоговый контроль представляет собой совокупность контрольно-проверочных действий, осуществляемых в установленной законом процессуальной форме, направленных на собственно контроль, распознавание, расследование и закрепление налоговых правонарушений, результаты которых служат основанием для возбуждения производства по налоговым и административным правонарушениям.
Легальное определение налогового контроля дано в п. 1 ст. 82 НК РФ, в соответствии с которым налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Цель налогового контроля — обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Задачи налогового контроля таковы:
• наблюдение за подконтрольными объектами;
• прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
• выявление виновных в налоговых нарушениях и привлечение их к ответственности.
Функции налогового контроля позволяют ему выступать средством «обратной связи», дающим информацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практики, информационной работы и т.д.
Под формами налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий, среди которых выделяют ревизию, проверку и надзор.
Основной наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.
Виды налогового контроля. Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.
По объекту выделяют комплексный и тематический налоговый контроль.
Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов.
По методу проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.
Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения законодательства о налогах и сборах или злоупотребления, то это является основанием для проведения сплошной проверки.
По месту проведения выделяют камеральный и выездной налоговый контроль. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными — проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности для получения большей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Такие проверки способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Преимущества камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большее число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.
По источникам данных налоговый контроль классифицируется на документальный и фактический.
Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах.
Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического контроля, такими как учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий), обследование, назначение инвентаризации, экспертиза и т.д.
По субъектам налогового контроля выделяют контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль правоохранительных органов.
По периодичности проведения различаются первоначальный и повторный налоговый контроль.
Первоначальными признаются контрольные мероприятия, проводимые в отношении налогоплательщика впервые за год.
Повторный налоговый контроль возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляются две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее законодательство о налогах и сборах ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок. Согласно п. 10 ст. 89 НК РФ при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Кроме того, выделяют внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителем или налоговым экспертом организации-налогоплательщика.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• аккуратное ведение финансовых документов;
• своевременное и правильное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетов налога на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога на прибыль и т.п.;
• защищенность активов предприятия;
• обеспечение достоверности бухгалтерского учета.
Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильности выбора форм, методов и видов налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов и методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. Поэтому успех контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов.
Постановка на учет в налоговых органах. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения обособленных подразделений организации;
• по месту жительства физического лица;
• по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;
• по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления.
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные', фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. Это означает, что за осуществление действий по постановке на учет и снятию с учета не взимается государственная пошлина и не установлена уплата каких-либо сумм налоговым органам.
Идентификационный номер налогоплательщика. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации — идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает этот номер во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Структура ИНН представляет собой:
• для организации — десятизначный цифровой код;
• для физического лица — двенадцатизначный цифровой код.
ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
1) код налогового органа, который присвоил ИНН (NNNN);
2) собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:
• для организаций — пять знаков (ХХХХХ);
• для физических лиц — шесть знаков (ХХХХХХ);
3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму:
• для организаций — один знак (С);
• для физических лиц — два знака (СС).
На основе данных учета Федеральная налоговая служба ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенных органов, с момента постановки на учет в соответствии с п. 1 ст. 102 НК РФ являются налоговой тайной. Не является налоговой тайной информация о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения (подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ).
К этим сведениям отнесены суммы недоимки и задолженности по пеням и штрафам при их наличии. К налоговой тайне не относятся сведения, предоставленные не только органами местного самоуправления, но и органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам (подп. 8 п. 1 ст. 102 НК РФ).
Не являются налоговой тайной сведения:
• о среднесписочной численности работников организации за календарный год, предшествующий году размещения указанных данных в интернете в соответствии с п. 1.1 настоящей статьи (подп. 9 п. 1 ст. 102 НК РФ);
• об уплаченных организацией в календарном году, предшествующем году размещения указанных данных в интернете в соответствии с п. 1.1 настоящей статьи, суммах налогов и сборов (по каждому налогу и сбору) без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом (подп. 10 п. 1 ст. 102 НК РФ);
• о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год, предшествующий году размещения указанных данных в соответствии с п. 1.1 настоящей статьи (подп. 11 п. 1 ст. 102 НК РФ).
В настоящее время статья 102 НК РФ дополнена уже упомянутым нами п. 1.1. Согласно п. 1.1 часть сведений, не относящихся к налоговой тайне, размещаются в форме открытых данных на официальном сайте ФНС России в интернете. Публиковаться будут сведения об организации, указанные в подп. 3 (в части сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам (по каждому налогу и сбору), налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение) и в подп. 7, 9—11 п. 1 ст. 102 НК РФ. Исключения — сведения об организации, составляющие государственную тайну. Информация, подлежащая размещению, по запросам не предоставляется, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами. Сроки и период размещения сведений, порядок их формирования и размещения утверждаются ФНС России. Эти поправки внесены Законом № 130-ФЗ.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
