Налоговый аудит — это проверка финансовой документации на предмет ее соответствия налоговому законодательству. Компания-поставщик или частный аудитор осуществляет мониторинг начисления и уплаты налогов, занимается составлением и ведением необходимой отчетности, дает оценку рисков и консультации по вопросам налогообложения. Цель услуги — оградить клиента от потенциальных штрафов и прочих санкций за нарушение законодательства в данной сфере, а также исключить возможность переплат. Специалисты, осуществляющие аудит налогообложения, проверяют бухгалтерскую отчетность и выявляют в ней какие-либо неточности, которые противоречат закону. Эти неточности могут возникнуть не только по причине недостаточного профессионализма бухгалтеров, но и из-за частых изменений в законодательстве.
Услуга аудита налоговых обязательств пользуется наибольшим спросом у крупных компаний, ведущих бизнес в смежных или разных сферах, где большой объем документооборота ведет к возникновению ошибок. Также в налоговом аудите нуждаются компании, имеющие холдинговую или иную многоуровневую структуру. Эта услуга популярна и среди фирм с разветвленной сетью филиалов. Средний и малый бизнес также пользуются налоговым аудитом с целью оптимизации системы отчислений.
Налоговый аудит важно проводить вовремя. Приведение отчетности в порядок непосредственно перед обязательным налоговым аудитом может избавить от многих проблем. А вернуть переплаченные деньги можно не позднее, чем через три года после уплаты, поэтому своевременность услуги определяет ее эффективность. Кроме этих случаев, аудит налогообложения имеет смысл проводить при смене главного бухгалтера или специалиста, ответственного за составление деклараций и осуществление платежей.
Инициативный налоговый аудит предприятия — услуга необязательная и проводится всегда по инициативе клиента (не освобождает от проверок должностными лицами). Но для крупных компаний она зачастую оказывается необходимой, поскольку может значительно снизить затраты. Примеры экономии для организации мы приведем далее.
Сказать конкретно, сколько денег может сэкономить налоговый аудит для предприятия, нельзя, поскольку ошибки в отчетности бывают разные.
Аудит налогообложения — выгодная услуга, в большинстве случаев она окупается сразу же после оказания. Но для наибольшей эффективности необходимо выбирать тот вид налогового аудита, который подходит компании в данной сложившейся ситуации и учитывает специфику бизнеса.
Традиционно налоговый аудит разделяется на три вида: комплексный, тематический и структурный. Комплексный аудит — это проверка всей налоговой отчетности за год, а тематический — проверка какой-либо определенной налоговой отчетности за выбранный период. Структурный аудит проверяет декларации по отдельным налогам, которые клиент платит по месту нахождения подразделений компании.
Комплексный аудит требует больших затрат времени со стороны компании-поставщика и больших финансовых затрат со стороны клиента. Кроме того, при такой масштабной проверке могут быть пропущены какие-либо мелочи в документах, которые могут оказаться как незначительными, так и определяющими. В то же время комплексный аудит больше подходит клиенту в преддверии плановой проверки налоговой инспекции. Также он позволяет выявить тенденции затрат и разработать систему их оптимизации.
Тематический аудит — верный выбор для тех клиентов, которые сами представляют, какая именно область в бизнесе проблемная и чему стоит уделить большее внимание. Тематический аудит позволяет углубиться в детали отчетности, найти слабые места. Обычно он проводится несколько оперативнее, чем комплексный, в чем тоже заключается его плюс.
Структурный аудит лучше других подходит для предприятий, имеющих разветвленную структуру. Он позволяет охватить всю систему налогообложения предприятия, сравнить налоговую нагрузку на подразделения и сбалансировать ее.
Отдельно выделяют такой вид услуги, как экспресс-аудит. Этот вид аудита в каком-то смысле объединяет в себе комплексный и тематический. Экспресс-аудит — это экспертиза всей налоговой отчетности в сжатые сроки. Этой услугой пользуются в том случае, когда не хватает времени и средств на комплексный аудит, а тематического оказывается недостаточно, поскольку нужно проанализировать большой объем информации. Кроме того, экспресс-аудит налоговых рисков оказывается незаменимым в том случае, если компания-клиент желает приобрести какую-либо другую компанию или ее часть. В этом случае оцениваются либо все налоговые риски, либо риски по какому-то конкретному направлению деятельности компании, выставленной на продажу.
Аудит налоговых обязательств разделяется на два этапа — предварительная оценка действующей системы налогообложения и проверка правильности налоговых отчислений в бюджет и внебюджетные фонды. Эти этапы включают в себя несколько видов работ.
В рамках первого этапа аудиторы осуществляют:
• выявление факторов, имеющих влияние на налоговые показатели;
• проверку методики исчисления платежей;
• правовую экспертизу внутренней структуры компании;
• диагностику документооборота и деятельности отделов, ответственных за платежи;
• расчет налоговых показателей компании.
В результате этой работы специалисты могут понять специфику бизнеса и оценить возможные нарушения законодательства, наметить проблемные зоны. Чтобы сказать, сколько времени понадобится для выполнения этих задач, аудитору нужно 1–1,5 часа на оценку. Сроки будут зависеть от размера компании и объема документооборота.
Этот этап предполагает под собой анализ налоговых деклараций по НДС, деклараций по налогам на прибыль, справок по авансовым платежам, налоговый аудит по НДФЛ и прочее. Обычно эта процедура занимает не более 5-ти дней на один налог, но при многоуровневой или разветвленной системе бизнеса сроки могут быть больше. По результатам этого этапа делаются выводы о структуре налогообложения, исправляются системные недочеты, предлагаются варианты оптимизации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Аудит правильности налогообложения практически на всех предприятиях выполняется по вышеизложенной схеме. Но в зависимости от специфики бизнеса он может иметь некоторые особенности.
Так, добыча полезных ископаемых на территории РФ облагается многими налогами, размеры и процедура уплаты которых различаются в зависимости от ресурса (нефть, металлы, минералы и прочее). Обычно ошибки в уплате НДПИ связаны с адвалорными и специфическими ставками.
Нарушения в уплате налога на прибыль обычно возникают из-за неправильно составленной налоговой базы, неверного использования налоговых льгот или просто математических неточностей. А ошибки в начислении НДС обычно связаны с применением этого налога к вычету, тем же способом строятся и схемы по уклонению от уплаты.
Уплата транспортных взысканий часто оказывается излишней, поскольку некоторые виды транспорта вообще не облагаются налогами.
Ошибки в имущественных платежах чаще всего возникают в связи с неправильно составленными договорами аренды. Аудиторы проверяют их юридическую точность, выявляя недочеты как со стороны клиента, так и со стороны контрагента.
Аудит налогового учета
Налоговый аудит (или аудит расчетов с бюджетом по налоговым платежам) — проверка правильности начисления, отражения в учете и отчетности, уплаты налогов, сборов и страховых взносов (п. 2.1 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги…», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол № 1).
Вышеупомянутая методика регламентирует проведение подобных проверок при аудиторском контроле, который может быть обязательным или добровольным для налогоплательщика. Аналогичные методы использует при проверке правильности расчета налоговых платежей налоговый орган. И такую же методику может применять налогоплательщик, самостоятельно осуществляющий налоговый аудит перед направлением отчетности в ИФНС.
Для выполнения подобной проверки аудитору требуется специальное четко сформулированное задание (пп. 2.6, 2.7 Методики), поскольку закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ не относит ее к числу обязательных, упоминая о ней только в связи с прочими услугами, связанными с аудиторской деятельностью (п. 7 ст. 1). Вместе с тем с учетом важности правильного исчисления налогов этот раздел контроля имеет особую значимость для налогоплательщика. Благодаря ему удается не только выявить факт отсутствия ошибок в расчетах, но и своевременно внести исправления в отчетность, имеющую недочеты, а также получить рекомендации по оптимизации налоговых баз и предупреждения о возможных налоговых рисках.
В процессе налогового аудита (пп. 2.9-2.9.4 Методики):
• ведущаяся налогоплательщиком деятельность и применяемая им система налогообложения анализируются с точки зрения значимости для целей исчисления налогов;
• проверяются наличие и достоверность исходных данных, необходимых для налоговых расчетов;
• оцениваются правильность используемой методики исчисления и обоснованность применения налоговых льгот;
• проводятся дублирующие подсчеты налогов;
• проверяются правильность применения форм налоговой отчетности и корректность внесения данных в них.
По итогам проверки аудиторы в заключении высказывают свое мнение по кругу вопросов, сформулированных в задании на налоговый аудит (пп. 2.7, 5.6 Методики).
Особую значимость при налоговом аудите приобретает проверка тех исходных данных, на основе которых формируется база для расчета каждого из налогов. При этом следует иметь в виду, что для большинства налогов данные для этой базы берутся из регистров бухгалтерского учета. Это обстоятельство требует контроля за полнотой, достоверностью и своевременностью отражения нужных сведений в бухучете. Именно поэтому до начала налоговых расчетов бухгалтеру необходимо убедиться в том, что все документы приняты к бухучету и все необходимые бухгалтерские учетные операции, влияющие на исчисление соответствующего налога, выполнены, причем корректно.
Говорить об аудите именно налогового учета можно лишь в отношении начислений, требующих ведения специальных налоговых регистров, в которых будут собраны данные, формирующие налоговую базу.
Это касается:
• налогов, начисляемых от прибыли;
• НДС;
• налогов при УСН;
• НДФЛ.
Аудит налоговой отчетности позволяет выявить правильность разнесения данных по строкам отчета, а также обнаружить возможные опечатки и арифметические ошибки.
Сложность проведения аудита налога на прибыль обусловлена:
• существованием особой учетной системы, предполагающей ведение большого количества специальных налоговых регистров, отличающихся от регистров бухучета;
• наличием не только особых методик для внесения сведений в эти регистры, но и своих правил принятия объектов к учету, которые изначально могут приводить к существенным расхождениям между бухгалтерскими и налоговыми учетными данными;
• необходимостью отражения в бухучете сумм налога, отвечающих расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом.
Последний момент требует выполнения аудита отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных разниц, возникающих между двумя учетами.
Проведение налогового аудита
Для того чтобы познакомиться с налоговой системой аудируемого лица, необходимо собрать информацию о ней. Полученные документы позволят не только составить первое впечатление об объекте проверки, но в итоге станут ее основой. Перечень таких документов во многом определяется видом налога и в частности особенностями формирования налоговой базы по нему.
Собранная информация позволит аудитору на ознакомительном этапе проверки получить ответы на такие вопросы:
1. Какие налоги и сборы платит предприятие и какова налоговая нагрузка на него?
2. Каков уровень организации налогового учета на предприятии с точки зрения:
• детальной проработки учетной политики для целей налогообложения,
• качественно организованной системы документооборота,
• надлежащей автоматизации расчета налоговых платежей,
• рационального распределения должностных обязанностей в сфере исчисления и уплаты налогов и страховых взносов между подразделениями и ответственными лицами проводится ли налоговая экспертиза хозяйственных договоров?
3. Не противоречат ли используемые подходы к налоговой оптимизации требованиям законодательства?
4. Проводится ли повышение квалификации сотрудников, ответственных за расчет налогов, с целью минимизации рисков несоблюдения ими измененных нормативно-правовых актов?
5. Как в целом можно оценить систему внутреннего контроля (далее – СВК) организации в части исчисления и уплаты налогов?
Обратите внимание на последний вопрос. В соответствии с пунктом 7 статьи 105.26 НК РФ экономические субъекты обязаны осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Его цель сводится, в том числе и к правильности исчисления (удержания), полноте и своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Чтобы понять, насколько эффективна СВК предприятия, можно провести тестирование. При формировании структуры теста ориентир стоит держать на Приказ ФНС России № ММВ-7-15/509@ «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля».
Файл могут использовать не только внешние, но и внутренние аудиторы предприятия. Если таких нет, то подобную проверку могут провести главный бухгалтер, финансовый директор или иное лицо, ответственное за учетно-экономический блок предприятия.
Результатом тестирования будет определение уровня организации СВК в градациях:
Общие подходы к методике построения налогового аудита едины. Они определяются самой схемой расчета налога или страхового взноса. Аудитор же просто повторяет все эти этапы, чтобы убедиться в правильности реализации каждого из них.
Проводя налоговый аудит на втором этапе, нужно по каждому перечислению в бюджет и внебюджетные фонды получить ответы на вопросы:
1. Правильно ли рассчитана налоговая база и имеется ли документальное подтверждение ее расчета?
2. Верно ли выбрана налоговая ставка и учтены ли все условия для ее применения, указанные в НК РФ?
3. Обоснованно ли применены налоговые льготы и вычеты? Есть ли документальное подтверждение по ним, если оно требуется в соответствии с законодательством?
4. Правильно ли сформирована налоговая декларация и соблюдены ли сроки ее сдачи?
5. Выполнены ли правила для представления уточненных налоговых деклараций, если таковые составлялись?
6. Своевременно ли произведено перечисление сумм налогов и страховых взносов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды?
7. Если организация применяет специальный режим налогообложения, то продолжают ли выполняться условия, при которых это право не будет утрачено?
8. Нет ли нарушений законодательства при выполнении организацией функций налогового агента?
9. Несмотря на то, что список вопросов – не столь велик, трудоемкость проверки на втором этапе – очень высока. И чем сложнее налоговая система конкретной организации, чем обширнее перечень ее хозяйственных операций и чем специфичнее они сами, тем больше времени потребуется аудитору для реализации данного этапа.
Наиболее проблемными и вызывающими множество вопросов в процессе исчисления считаются налог на прибыль и НДС.
Мы подготовили для вас два чек-листа, используя которые можно убедиться, что:
• документы, подтверждающие расходы для целей расчета налога на прибыль, соответствуют требованиям НК РФ и поэтому могут быть без проблем приняты в ходе выездной и/или камеральной проверки со стороны ИФНС;
• вы и ваши контрагенты правильно составляете счета-фактуры, а значит, «входные» суммы НДС будут беспрепятственно приняты к вычету.
Кроме того, именно по проверке этих двух налогов были разработаны два очень обстоятельных документа:
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 18);
• Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ и одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25).
Конечно, за давностью лет некоторые положения в них утратили свою силу. Тем не менее, приведенные в них подходы к планированию и проведению налогового аудита, а также формы тестов и рабочих документов при условии их актуализации вполне применимы.
Чего в итоге ждут от специалиста, проводившего налоговый аудит в компании:
• Во-первых, указаний на ошибки, присутствующие в расчетах налогов и страховых взносов, а также, возможно, помощь в их исправлении.
• Во-вторых, рекомендаций о том, как можно легальными способами оптимизировать налоговую нагрузку на предприятие. Например, стоит ли сменить режим налогообложения? Что изменить в учетной политике для целей налогообложения? Разумно ли провести реорганизацию предприятия? Какие моменты стоит внести в текст хозяйственных договоров с контрагентами?
Обобщение такого рода информации – это и есть третий – заключительный – этап налогового аудита. Как и вообще в аудите, результаты проверки контролирующий субъект должен представить, руководствуясь исключительно профессиональным суждением. Будут ли это некие таблицы с возможными расчетами, схемы и матрицы возможных рисков и негативных последствий или простое текстовое описание – решать самому налоговому аудитору.
Налоговый аудит организации
Налоговый аудит - это проверка налоговых отчетов экономического субъекта.
Аудит налогов проводится аудиторской организацией в рамках специального задания по рассмотрению налоговых отчетов с целью выражения независимого мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Независимый налоговый аудит всегда является актуальным как для крупных компаний, так и для средних. Аудит учета налогов позволяет существенно снизить потери при выплатах различных штрафов.
Аудит налоговой отчетности необходим в целях определения:
• правильности исчисления применимых к деятельности компании налогов;
• состояния обязательных выплат на текущий период;
• правомерности использования налоговых льгот;
• степени соответствия системы ведения налогового учета требованиям законодательства.
Организация и проведение налогового аудита:
• Налоговый аудит является инициативной процедурой;
• Объем и формат планируемого аудита устанавливается клиентом;
• В рамках налогового аудита проводится тщательная проверка всех аспектов деятельности организации, влияющих на ее систему налогообложения;
• Проверка осуществляется лицензированными аудиторскими организациями.
Процедуру налогового аудита условно представляет собой несколько этапов:
• экспертиза системы налогообложения;
• проверка правильности исчисления налогов и осуществления выплат;
• составление отчета с описанием ошибок, выявленных в ходе проверки, и предложениями по их устранению.
На первом этапе аудиторы проводят анализ всех аспектов системы налогообложения организации и выявляют проблемные стороны, требующие более детального изучения.
Далее специалисты осуществляют проверку правильности составления налоговой отчетности и заполнения налоговых деклараций, проводят анализ налоговых баз по каждому виду проверяемых налогов.
Аудит налогового учета дает возможность выявить ошибки, провести анализ и разработать меры по их устранению. Проведение налогового аудита позволяет избежать неточностей при уплате налогов, которые влекут за собой штрафы и взыскания.
Результатом аудита налогового учета является:
• подтверждение правильности и обоснованности расчетов по налоговым обязательствам организации за определенный период;
• оценка метода, применяемого при расчете налогов в спорных ситуациях;
• анализ организации раздельного учета по НДС и разработка методик по оптимизации налогообложения НДС;
• анализ существующей методики оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции;
• подготовка рекомендаций по разделению рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые и другое.
По окончании проверки выдача аудиторского заключения не предполагается, так как проводится аудит системы налогового учета, а не бухгалтерского. Результатом аудита учета налогов и сборов является отчет, включающий полное описание выявленных нарушений, рекомендации по устранению ошибок и дальнейшему ведению налогового учета.
Аудит налоговой отчетности
Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. Контрольная среда в соответствии с Международными стандартами внутреннего аудита — это общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия. Для получения представлений о СВК и аудиторском риске необходимо обратиться к МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем», МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций», а также Федеральным правилом (стандартом) аудита №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
На контрольную среду влияют ряд факторов:
• понимание руководством значения налоговой отчетности;
• готовность к исправлению существенных ошибок;
• получение консультаций у аудиторов;
• осуществление контроля за ведением бухгалтерского и налогового учета;
• распределение ответственности и полномочий на предприятии;
• проведение внутреннего аудита;
• наличие должностных инструкций;
• соблюдение графика составления отчетности;
• наличие учетной политики в целях налогообложения;
• соответствие внешней отчетности внутренним отчетам;
• разработка процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям, имуществу;
• наличие СВК на предприятии.
Исходя из опыта проведения аудиторских проверок налоговой отчетности следует, что контрольная среда подготовки и представления пользователю налоговой отчетности зависит от ответственности руководства к исполнению обязанностей налогоплательщика, от осведомленности исполнительного органа о системе налогообложения, правах налогоплательщика и налогового органа.
Если руководством организации принято решение о создании или совершенствовании СВК, то процесс ее формирования целесообразно разбить на следующие этапы:
• определение целей СВК;
• определение основных функций СВК, необходимых для достижения поставленных целей;
• определение структуры СВК, предусматривающей наличие штатной службы внутреннего аудита;
• разработка положений, внутренних стандартов и методик, нацеленных на выполнение контрольных функций, эффект от которых будет превышать произведенные затраты;
• создание схемы взаимодействия службы внутреннего аудита с другими звеньями СВК и системы управления компанией.
Экономическую обоснованность расходов на СВК подтверждают следующие доводы:
• приобретение услуг по созданию и совершенствованию системы внутреннего контроля необходимо в связи с проведением особенных хозяйственных операций;
• совершенствование СВК способствует улучшению определенных финансовых показателей организации.
Совершенствование СВК может оказать существенное влияние на:
• эффективность финансово-хозяйственной деятельности;
• финансовая устойчивость;
• своевременность и достоверность финансовой и налоговой отчетности;
• сохранность имущества и информации;
• соблюдение норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.
Функционирование СВК зависит от соблюдения принципов:
• принцип ответственности: каждый субъект внутреннего контроля, то есть внутренний аудитор или внутренний контролер, за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность;
• принцип сбалансированности: субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;
• принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях: информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;
• принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем: степень сложности СВК хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса;
• принцип постоянства: СВК действует на постоянной основе. Это позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм;
• принцип комплексности: весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска;
• принцип распределения обязанностей: функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.
Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения.
Предварительная оценка существующей системы налогообложения включает:
• общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• проверка методики исчисления налоговых платежей;
• правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;
• оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.
Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах), а также правомерность использования налоговых льгот.
Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы компании, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.
В рамках аудиторской проверки часть информации по налогам аудитор получает при проверке затрат, расчетов с поставщиками и покупателями, финансовых результатов. При проверке системы налогового учета аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежания арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки.
Необходимо соблюдать и контролировать соответствие первичных документов установленным требованиям и следить за обеспечением полной и достоверной информации о хозяйственных операциях в целях налогообложения. Для этого аудитору следует изучить организацию документооборота: существует ли график документооборота; насколько пригоден существующий документооборот для составления аналитических регистров налогового учета и формирования налогооблагаемых показателей; какое место занимают в установленном документообороте Налоговые декларации; учитывает ли существующий документооборот интересы внешних пользователей (органов ФНС). Аудитору следует также убедиться в том, что учетная политика организации не противоречит нормам бухгалтерского и налогового законодательства, разработаны ли формы первичных документов, не предусмотренных Госкомстатом, и технология документооборота; установлен ли список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Процедуры получения аудиторских доказательств разрабатываются в соответствии с МСА «Аудиторские доказательства» и Федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства». Проводя оценку СВК, следует также получать доказательства в виде тестирования.
Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Согласно статье 314 НК РФ формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в учетной политике для целей налогообложения. По некоторым налогам формы регистров установлены органами ФНС РФ, например журналы регистрации полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Конечной целью составления налоговых регистров является систематизация информации о доходах, расходах, формирующих налогооблагаемую базу. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.
Рекомендации ознакомления с аудируемым лицом содержатся в МСА 310 «Знание бизнеса» и в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Аудитор должен получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации. Необходимо изучить отраслевые особенности налогообложения, динамику налогового законодательства за период проверки.
Для изучения СВК аудитор запрашивает следующие документы:
• бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• статистическая отчетность;
• налоговые декларации;
• учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учетов;
• график документооборота.
После предварительного знакомства аудитор составляет мнение об особенностях системы налогообложения организации и приступает к аудиту налоговой отчетности. Цель проверки — выражение мнения о достоверности налоговой отчетности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством. Задача проверки — собрать достаточные аудиторские доказательства о достоверности налоговой отчетности.
При этом необходимо соблюдать следующие критерии:
• существование — наличие по состоянию на определенную дату расхода по налогу и налогового обязательства;
• возникновение — подтверждение того, что хозяйственные операции, формирующие налогооблагаемые показатели, имели место в течении налогового периода;
• права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства по налогам;
• полнота — отсутствие неотраженных в налоговой отчетности активов, обязательств, хозяйственных операций или событий, имеющих налоговые последствия;
• стоимостная оценка — отражение в налоговой отчетности надлежащей стоимости налогооблагаемых показателей;
• точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему налоговому периоду;
• представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание хозяйственной операции, актива или обязательства в соответствии с правилами их отражения в налоговой отчетности.
Руководство аудируемого лица несет ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства, полноту, точность отражения налогооблагаемых показателей и налогов, а также за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет.
Аудиторская организация несет ответственность за правильность и обоснованность своего мнения о достоверности налоговой отчетности.
Для оценки СВК на уровне отчетности необходимы следующие документы:
• налоговые декларации по налогам;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• учетная и налоговая политики;
• свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• устав;
• учредительный договор;
• структура организации аудируемого лица;
• структура бухгалтерии аудируемого лица;
• схема и график документооборота;
• должностные инструкции работников;
• положение о внутреннем аудите;
• штатное расписание;
• инвентаризационные описи и ведомости;
• переписка с налоговыми органами;
• акты сверок с контрагентами;
• рабочие планы счетов: бухгалтерских и налоговых;
• выписки из лицевого счета налогоплательщика по проверяемому налогу;
• акты проверок налоговых органов.
При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у организации при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.
В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность организации осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.
Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью.
Анализ и налоговый аудит
Цель налогового аудита налогов – уберечь предпринимателя от штрафов и других санкций за несоблюдение норм закона. Специалисты, проводящие аудит, проверяют всю отчетность на предприятии и стараются найти в ней моменты, противоречащие закону.
Такие неточности возникают не только из-за неопытности работников бухгалтерского отдела, но и из-за регулярных правок в законодательстве. Услугами аудита пользуются компании, бизнес которых тесно связан с большим документооборотом. Многоуровневые или холдинговые организации тоже нуждаются в подобной проверке. Маленькому и среднему бизнесу также необходимо пользоваться это услугой с целью налаживания системы бухгалтерии.
Своевременный налоговый аудит очень важен. Приведение документов в должное состояние перед настоящей проверкой избавит от множества проблем, ведь вернуть обратно переплаченные средства получится не раньше трех лет после уплаты налога. Именно поэтому только своевременно проведенная операция определит, насколько она была эффективна.
Налоговый аудит находится на месте пересечения двух других услуг (аудит и консультация) и трудно сказать, к чему эта услуга ближе. Вопросы, связанные с налогообложением, даже на маленьких предприятиях бывают очень сложны, что уж тут говорить о гигантах бизнеса, у которых объем и разнообразие услуг сами по себе формируют большой спектр документации, за которой нужно внимательно следить.
Большинство предприятий выполняют аудит по стандартной схеме. Однако, в зависимости от специализации и специфики организации, он может иметь некие отличия. Так, добыча руды, или других ресурсов на территории РФ будет облагаться множеством пошлин, процедура погашения которых будет существенно отличаться в зависимости от добываемого ресурса. С таким разнообразием документов может возникнуть проблема, которая может привести к проблеме с уплатой налогов.
Ошибки при уплате налога на прибыль, как правило, возникают из-за некорректно созданной налоговой базы или нерационального использования положенных налоговых льгот. А вот проблемы с отчислениями НДС связанны с использованием этого налога в вычете, тем же методом создаются и схемы по уклонению от его погашения.
Налоговая правовая база довольно часто вносит коррективы в толкование своих законов. При такой тенденции налоговый аудит — это лучший способ избежать штрафов и санкций и быть уверенным в корректности своей бухгалтерии.
Перед проведением запланированного налогового аудита необходимо составить перечень главных задач, которые задают основное направление для деятельности коллектива аудиторов.
Как правило, такие задачи схожи по характеристикам у большинства аудиторов, выполняющих проверку документации:
1. Проверка сумм, которые были уплачены в бюджет посредством налога и тех, что только подлежат выплате.
2. Оценка правомерности использования льгот и понижений налоговых ставок.
3. Проверка операций, которые связаны с импортом и экспортом услуг и товаров.
4. Нахождение потенциального риска, который связан с некорректным начислением налога и его сборов в результате проведения финансовой деятельности.
5. Предоставление руководителю предприятия-заказчика детального отчета с советами по оптимизации налоговых отношений.
Каждая аудиторская организация имеет свои собственные способы и методы проведения аудита. Все они отличаются своей эффективностью и могут быть подобраны индивидуально, исходя из специфики организации или предприятия.
Именно поэтому предприятия, для которых аудит будет обязательно процедурой, указывают в договорах предполагаемый объем работы. Однако если предприятие делает всё, чтобы минимизировать свои риски, связанные с налогообложением, ему следует проводить полный и детальный налоговый аудит по всем отделам. Проверка бухгалтерии должна проводиться только сплошным методом.
Весь налоговый аудит можно разделить на три типа: структурный, комплексный, тематический. Структурный проверяет документацию по выбранным отделам документов. Тематический – проверка документации одного отдельно выбранного отдела.
Комплексный аудит — это тщательный анализ всей отчетности бухгалтерии предприятия за год. Структурный аудит идеально подойдет для предпринимателей, чья структура организации разветвлена. Такой аудит позволит захватить абсолютно всю систему налогов на предприятии, также он поможет грамотно распределить налоговую нагрузку на подразделения.
Тематический аудит подойдет только тем заказчикам, которые сами прекрасно понимают какой именно отдел в их предприятии требует к себе большего внимания.
Тематический аудит подразумевает под собой углубления во все детали документов только одной области и нахождения потенциального риска. Также стоит упомянуть скорость его проведения, в сравнении с комплексным она гораздо больше.
Комплексный аудит всегда требует большого количества затраченного времени поставщика услуг аудита и огромных финансовых трат со стороны заказчика. Кроме того, даже при такой колоссальной проверке могут быть утеряны с виду все возможные мелкие помарки в документации, которые могут быть как незначительными, так и существенными. Такой аудит подходит заказчику в преддверии проверки служб налоговой инспекции.
Также ещё существует такой вид, как экспресс-аудит. Этот вид комбинирует в себе тематический и комплексный. Экспресс-аудит — это проверка большой части бухгалтерии в сжатые сроки. Услугу используют только в том случае, если нет времени и средств для комплексного аудита.
В некоторых ситуациях он может быть незаменим, например, при покупке другой компании нужно быстро оценить все налоговые издержки и риски по другим направлениям. В таком случаи поможет только экспресс-аудит.
Аудит бухгалтерии предприятия делится на две части. Первая — это предварительная оценка систем учета предприятия, а вторая — проверка на достоверность налоговых отчислений.
В рамках первой части выполняются такие работы, как:
1. Диагностика системы документооборота и работы отделов, отвечающих за переводы и платежи.
2. Нахождение факторов, которые могут влиять на налоговые статистики.
3. Проверка техник и методик исчисления платежей на предмет ошибок и неточностей.
4. Точный подсчет налоговых показателей предприятия.
В процессе выполнения этой работы аудиторы способны углубиться во всю специфику бизнеса и оценить все потенциальные нарушения норм закона. Чтобы точно сказать, какое количество времени нужно для реализации поставленных задач, аудитору понадобится 1-2 часа. В основном сроки зависят только от масштабности компании и объема документов.
На данном этапе проводится анализ всей налоговой документации: по НДС, декларациям налога на прибыль, справки по авансовым платежам и т.д. Как правило, эта процедура занимает не более 3-5 дней на один отдел документов. Таким образом при многоуровневой или разветвленной системе сроки могут быть значительно больше.
По отчетам данного этапа аудитор делает выводы о структуре налогообложения, исправляет все недочеты и неточности, а также предлагает варианты оптимизации.
Поэтапная работа налогового аудитора позволяет без труда проанализировать всю финансовую документацию предприятия, взяв во внимание все нюансы и особенности. Полученные результаты после проведенной проверки позволят заказчику в срочном порядке принять соответствующие меры по исправлению неточностей в налоговом учете.
В полученном письменном отчете будет широко отражена финансовая ситуация, что позволит точно охарактеризовать всю систему налогообложения в организации.
Результатом проведенного налогового аудита всегда будет пакет документов под названием «Отчет о результате налогового аудита». С одной стороны, в этом документе, который будет ссылаться на все нормы закона, содержится подробное описание всех найденных нарушений и отклонений, а также советы по их устранению и нормализации. С другой же стороны, будет финальное заключение о состоянии налогового учёта.
Сказать точно, столько денег способен сэкономить налоговый аудит для организации, нельзя, потому что у каждой компании своя специфика и свой штат рабочих. Но можно привести примеры, которые помогут понять общую картину.
Компания по производству мягких игрушек поставляет 50% от выпускаемой ей продукции за рубеж, она имеет полное право возвращать НДС из бюджета. Однако использовать это право на практике не удавалось, так как им отказывают в этом, ссылаясь на неточности в документации.
Директор предприятия воспользовался помощью аудиторской организации. После проверки было проведено судебное разбирательство, в результате которого компании было возращено 7 млн. рублей и была полностью отлажена процедура выплаты НДС.
Из приведенного примера можно понять, что аудит налогообложения в подавляющем большинстве случаев является выгодной услугой, которая может окупиться сразу после её проведения. Чтобы получить больше выгоды, следует выбирать именно тот вид налогового аудита, который подходит вашему предприятию.
Благодаря современным методам проверки, которые подразумевают под собой не только проверку обычной документации, но и всех электронных баз, почтовых ящиков и т.д., можно устранить все недостатки и проблемы с бухгалтерской деятельностью вне зависимости от специфики организации.
Финансовый и налоговый аудит
В ходе проверки деятельности компании (комплекса компаний), которую предполагается приобрести, решается целый ряд задач:
• оценивается достоверность информации, представленной продавцом компании;
• определяются конкурентные позиции компании-цели;
• дается оценка системе управления, уровню менеджмента, его способности реализовать стратегию компании;
• выявляются финансовые, налоговые, юридические, технологические и иные риски, которые существуют у компании-цели, определяется существенность каждого из выявленных рисков.
Указанный перечень зависит от формы приобретения — покупки юридического лица или имущественного комплекса. В первом случае к новому собственнику переходят все «скелеты в шкафу» и иные проблемы покупаемого предприятия. Во втором же случае ряд рисков не переходит к покупателю, но, во-первых, не всегда продавец готов продать объект отдельно, поэтому приходится покупать акции (доли) в компании, во-вторых, цель приобретения может как раз и состоять в покупке юридического лица с набором необходимых лицензий, персонала, договоров и т.д. Кроме формы приобретения на перечень вопросов, подлежащих проверке, влияют и другие факторы. В частности упомянутая цель приобретения, отраслевые особенности, стратегия покупателя в отношении компании (ведь целью может быть просто устранение конкурента с передачей бизнеса уже существующим компаниям покупателя, тогда просто нет необходимости в глубоком анализе финансовых и юридических рисков покупаемой компании).
Результаты проведенной проверки или, как ее называют в последнее время, помогают покупателю:
• объективно определить цену сделки;
• построить систему гарантий (через договор купли-продажи акций, схему закрытия сделки и др.), которые максимально защитят его от выявленных рисков и недобросовестных действий со стороны продавца;
• разработать план интеграции приобретаемой компании в бизнес.
Одним из объектов проверки, используемой покупателем для оценки рисков приобретения, являются налоговые риски. Задачи, которые ставятся в ходе проверки, следующие:
Бывают случаи, когда покупатель договаривается с налоговой инспекцией о проведении проверки. Рассмотрим каждую из указанных форм проведения проверки.
Классический аудит направлен на подтверждение достоверности бухгалтерской и финансовой ответственности. В ходе такого аудита налоги являются только одним из объектов проверки, поэтому проверке правильности исчисления налогов может не уделяться должного внимания. Помимо требований договора на проведение аудита аудитор руководствуется федеральными и собственными стандартами, которые определяют требования к проверке, уровни существенности и т.д. Таким образом, значительный объем информации, предоставляемой проверяющими, не будет связан с налогами. Станет такая информация полезна покупателю или нет, неизвестно.
Налоговый аудит — процедура, направленная исключительно на проверку правильности исчисления налогов. Она в меньшей степени регламентируется законодательством, поэтому заказчик и аудитор могут более детально урегулировать требования к проверке. Стоимость подобной услуги, как правило, ниже стоимости аудита, и проводится она в более короткие сроки, чем аудит.
Как следствие, эта процедура дешевле и короче налогового аудита и дает покупателю возможность определиться с основными налоговыми рисками.
Привлечение для проверки налоговых органов имеет свои плюсы и минусы. С точки зрения достоинств можно отметить снижение рисков на будущее, поскольку вероятность проверки уже проверенных периодов хотя и не исключена, но ограничена. Кроме того, налоговые органы обладают большим информационным ресурсом, имея возможность инициировать встречные проверки, запрашивать информацию у третьих лиц и раскручивать многоступенчатые схемы взаимоотношений, чего, как правило, не может быть сделано при проведении иных видов рассмотренных проверок.
Недостаток такого способа заключается в необходимости платить дважды: покупатель платит, чтобы «отблагодарить» инспекторов, покупаемое предприятие — чтобы рассчитаться с бюджетом, поскольку проверки редко заканчиваются без доначислений. Кроме того, в инспекции установлены планы проверок, которым проверка интересующего предприятия может и не соответствовать.
При этом способе проверки, да и при других тоже, важно обеспечить конфиденциальность информации о факте ее проведения, так как в противном случае приходится сталкиваться с тем, что налоговые и правоохранительные органы истребуют или даже изымают результаты таких проверок у налогоплательщика, чем существенно облегчают себе задачу по доначислению налогов. Нынешние же акционеры и руководители купленного предприятия могут быть привлечены к ответственности за соучастие в налоговом преступлении (если по результатам проверки налоги не были уплачены, а новый собственник принял на себя соответствующие риски).
Как уже отмечалось, задачами проверки, в частности, является оценка налоговых схем и правильности квалификации хозяйственных отношений. На практике неоднократно возникают ситуации, когда выявляется использование рисковых схем налогового планирования (иногда на момент их использования они не вызывают интереса налоговых органов, но через один-два года поступают соответствующие директивы, и налоговый орган проверяет предшествующие периоды с целью установить вновь выявленные схемы) или схем не рискованных, но, используя их, налогоплательщик не уделяет должного внимания оформлению документации.
Взять, например, ситуацию с аутстаффингом — наймом персонала. Выгода использования данной схемы заключается в том, что оплата за персонал, предоставленный третьей организацией, включается в расходы организации без начисления ЕСН, а организация, предоставляющая персонал, уплачивает налоги в льготном режиме, обычно применяя упрощенную систему налогообложения. Очевидные риски связаны с тем, что персонал целенаправленно переводится из проверяемой организации в такую компанию-«упрощенца», что создает предпосылки для обвинения в использовании необоснованной налоговой выгоды. Но даже когда персонал, предоставленный в рамках аутстаффинга, ранее в организации-заказчике не работал, необходимо удостовериться в безопасности используемой схемы и достаточности документооборота.
Другая распространенная ситуация связана с трейдерами (на них погорело множество организаций), работающими в благоприятных налоговых юрисдикциях или банально и совершенно незаконно не уплачивающими налоги. Задачи проверяющих — удостовериться в том, что взаимоотношения с подобными организациями не приведут к признанию дополнительных доходов или исключению расходов у проверяемой организации.
Выявление и экспертиза в ходе проверки используемых схем наиболее сложная из задач, стоящих перед проверяющими. Однако практика последних лет показывает, что с подобными нарушениями сопряжены самые большие доначисления: их суммы сопоставимы со стоимостью самого бизнеса.
Много неприятностей владельцу бизнеса может принести недооценка важности вопросов, связанных с состоянием налогового учета и первичной документации, поскольку дефекты в подобных документах даже при правильной модели организации деятельности могут привести к потере права на налоговые вычеты.
Во-первых, отсутствие прозрачной системы учета, налаженного документооборота и хранения документации означает, что новое руководство бухгалтерии или участка налогового учета, которое может прийти вместе с новым собственником, не сможет оппонировать претензиям налоговых органов по предыдущим периодам. Даже в случае сохранения в компании прежнего руководства при запущенности учета не всякий работник сможет вспомнить, как учитывались операции два-три года назад и где находится соответствующая документация.
Во-вторых, несмотря на некоторую либерализацию требований, предъявляемых к документам при учете расходов по налогу на прибыль, в отношении вычетов по НДС по-прежнему действует правило: отсутствие какого-либо реквизита в счете-фактуре (а их более 20) лишает права на налоговый вычет.
Логичное продолжение указанной работы — оценка правильности расчета налоговых обязательств, в ходе которой анализируются правильность оценки налоговой базы (в том числе необходимо убедиться, что для целей налогообложения применены корректные цены), порядок признания доходов и расходов, применение организацией права на налоговые льготы и ставок налогов. Если у организации имеются налоговые споры (не важно, переданы они в суд или налогоплательщик только получил акт налоговой проверки), проверяющие должны дать оценку перспективам разрешения спора.
Налоговый аудит и аудит налогообложения
Налоговый аудит - это отдельное направление в системе отечественного аудита. Термин «налоговый аудит» возник сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры о праве данного термина на существование, а также о его содержании.
Под налоговым аудитом понимают выполнение специального аудиторского задания аудиторской организацией по рассмотрению налоговых и бухгалтерских отчетов экономического субъекта для выражения мнения о степени соответствия и достоверности во всех существенных аспектах установленным законодательством нормам, порядка организации и отражения в учете, а также уплаты налогов и иных платежей экономическим субъектом в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.
Под налоговым аудитом понимается выполнение специального аудиторского задания аудиторской организацией по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта для выражения мнения о степени соответствия и достоверности во всех существенных аспектах установленным законодательством нормам, порядка формирования и отражения в учете, а также уплаты налогов и прочих платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды экономическим субъектом.
Объектом налогового аудита выступает бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, его первичные документы, налоговые договоры, регистры и другие документы.
При реализации целей налогового аудита решаются следующие задачи:
- планирование и оптимизация налогообложения;
- аудит налоговых обязательств на предмет соответствия уплачиваемых и исчисляемых налогов нормам налогового законодательства;
- анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;
- диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
- проверка правильности составления расчетов и деклараций клиента по отдельным или всем видам уплачиваемых им налогов.
Также налоговый аудит должен получить доказательства по вопросам:
- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в налоговой и бухгалтерской отчетности;
- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими принципами бухгалтерского учета;
- раскрытия и классификации в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации информации (например, о текущем налоговом обязательстве, расходах по налогу на прибыль, отложенных налоговых обязательствах и активах и др.);
- своевременности и полноты уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет и т.д.
Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и дальнейшей уплаты налогов и сборов экономическим субъектом в бюджет и внебюджетные фонды может быть проведен как по всем налогам и сборам, так и по отдельным видам, интересующим заказавшее проведение налогового аудита лицо.
Следовательно, в налоговом аудите можно выделить следующие виды аудита:
- комплексный;
- тематический.
Комплексный налоговый аудит является проверкой правильности составления расчетов и деклараций по всем уплачиваемым предприятием налогам за год.
Тематический налоговый аудит представляет собой проверку правильности составления деклараций и расчетов по уплачиваемым предприятием отдельным налогам за конкретный период.
Кроме двух упомянутых видов налогового аудита на практике выделяют также структурный налоговый аудит, выступающий проверкой правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту расположения его обособленных подразделений.
Структурный налоговый аудит является наиболее актуальным для финансово-промышленных групп и крупных предприятий, имеющих разветвленную сеть самостоятельных подразделений.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, можно говорить о существовании и развитии в Российской Федерации налогового аудита как самостоятельного обособленного направления аудита.
Налоговый аудит - это осуществление аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта в целях выражения объективного мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования и отражения в учете, а также уплаты экономическим субъектом налогов и иных платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.
Объект налогового аудита - бухгалтерская и налоговая отчетность, первичные документы, договоры, налоговые регистры и т.п.
Основные цели аудита:
- определение правильности исчисления суммы подлежащих уплате налогов;
- предоставление руководству клиента необходимой информации;
- предупреждение претензий и штрафных санкций, обусловленных нарушением законодательства по налогам и сборам.
Каждая аудиторская фирма располагает собственными способами и методами проведения аудита.
В целом, налоговый аудит можно определить как реализацию аудиторской организацией конкретного аудиторского задания по рассмотрению налоговых и бухгалтерских отчетов экономического субъекта для выражения мнения о соответствия нормам и степени достоверности, установленным законодательством, а также порядке формирования и отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и иных платежей во внебюджетные фонды и бюджеты разных уровней.
Аудиторы в первую очередь должны понимать, каким образом и чем в действительности занимается проверяемая организация. Практически любая организация в определенной степени и масштабах совершает сделки, в которых сущность отношений полностью не соответствует их юридическому оформлению.
Наиболее распространенным примером данной ситуации является обналичивание денежных средств. Многие организации с целью документального оформления подобной сделки заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций может привести к серьезным последствиям при неграмотном юридическом оформлении. Со своей стороны, аудитор не должен оставлять все проблемные и рисковые (с позиции налогообложения) сделки проверяемой организации без внимания, следовательно, руководство предприятия и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора как формальной, так и фактической информацией о своей деятельности.
На этапе предварительной оценки (экспертизы) существующей системы налогообложения экономического субъекта необходимо:
- провести комплексный анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;
- проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;
- определить влияющие на налоговые показатели основные факторы;
- провести налоговую и правовую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;
- проанализировать организацию документооборота;
- изучить полномочия и функции служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
- осуществить превентивный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
Выполнение процедур на этапе экспертизы позволяет проанализировать такие существенные факторы, как соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта, а также существующие объекты налогообложения и оценить уровень потенциальных налоговых нарушений и налоговых обязательств.
На этапе проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов и сборов экономическим субъектом в бюджет и во внебюджетные фонды следует определить, на каких участках налогового учета необходима глубокая проверка. Так, аудиторы могут диагностировать проблемные моменты в налоговой системе организации.
В организациях со сложной системой налоговых обязательств, располагающих обособленными подразделениями и дочерними компаниями, использующих различные режимы налогообложения, данный этап налогового аудита должен быть проведен сплошным методом.
При проведении второго этапа осуществляется также проверка представленной экономическим субъектом налоговой отчетности по установленным формам и правильности исчисления налогов, их сроков уплаты и др. Следует отметить, что методы и способы проверки каждого отдельного налога имеют свои особенности.
В процессе налогового аудита осуществляется проверка правильности формирования налоговой базы, а также заполнения налоговых деклараций предприятия. На сегодняшний день практически все налоги (за исключением налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и некоторых иных, исчисляются согласно данным бухгалтерского учета.
Аудиторы проводят экспертизу налогового и бухгалтерского учета за весь подлежащий проверке период. Данная экспертиза включает:
- анализ первичных документов;
- получение разъяснений о показателях и методиках от руководства, лежащих в основе налогового расчета.
В ходе проверки аудиторы должны тесно взаимодействовать с юридической и бухгалтерской службами предприятия, а также с руководством.
Необходимость тесного взаимодействия проверяемой и проверяющей сторон в ходе налогового аудита также вызвана тем, что бухгалтерия предприятия в ходе проверки обязана стремиться оперативно исправить максимально допустимое количество ошибок, обнаруженных аудиторами. Следовательно, главной целью налогового аудита выступает не обнаружение максимального количества ошибок и внесение их в отчет, а коррекция уже обнаруженных ошибок совместно с сотрудниками организации.
В том случае, если ряд ошибок невозможно исправить по определенным причинам, аудиторы вносят их в отчет с соответствующими рекомендациями о том, каким способом избежать аналогичных ошибок в дальнейшем.
На заключительном этапе оформления и представления результатов проведения налогового аудита производятся результаты аудита, оформленные аудиторским заключением.
В данном заключении следует выразить мнение по следующим аспектам:
- о степени правильности и полноты отражения и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды экономическим субъектом;
- о правильности применения налоговых льгот экономическим субъектом.
Заключение по своей сути не несет рекомендательной и аналитической информации. Следовательно, заказчик аудита должен потребовать отчет об аудиторской проверке, в котором будут подробно проанализирован весь комплекс выявленных ошибок и даны соответствующие рекомендации по их исправлению.
В свою очередь, проверяющая организация несет ответственность за полноту и правильность отражения данных в отчете и (или) заключении аудитора об искажениях, выявленных им.
Аудиторская фирма также может представлять интересы хозяйствующего субъекта в его отношениях с налоговыми органами, общение с которыми в ходе и по результатам проведения налогового аудита проводится:
- для получения детальных разъяснений по проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта актам проверок;
- при оказании консультаций (бухгалтерских, юридических, налоговых и т.п.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами, а также в других необходимых случаях.
На сегодняшний день, практика принятия на себя ответственности в полном размере аудитором при проведении налогового аудита не получила развития. Размер ответственности аудитора, как правило, ограничивается суммой, указанной в договоре. Однако, при принятии на себя и данной ограниченной ответственности аудитору требуется дополнительная поддержка, так как риск допустить ошибку имеется в любом случае.
Данную поддержку может гарантировать страхование. Необходимо учитывать, что по общему аудиту страхования ответственности, которое обязаны по законодательству иметь аудиторы, при налоговом аудите недостаточно.
Для того, чтобы получить компенсацию расходов клиента в результате некачественно проведенного налогового аудита от страховой компании, аудитор должен дополнительно застраховать услуги, сопутствующие аудиту, а именно налоговое консультирование. Следовательно, аудитор, обязан организовать проверку таким образом, чтобы свести возможные налоговые риски своего клиента к минимуму.
Налоговый компонент аудита на сегодняшний день слабо регламентирован действующими нормативно-правовыми документами. Также не урегулирован ряд существенных вопросов, которые предопределяют технологию налогового аудита, а также отсутствуют четкие рамки налоговой составляющей аудита. Кроме того, отсутствуют методические разработки по организации и осуществлению налогового аудита, что придает высокую степень актуальности разработке методологических, правовых и методических основ налогового аудита.
В современной отечественной практике до конца не решен ряд методических и организационных вопросов аудиторской проверки налоговой отчетности, а также не определена сущность аудита налоговой отчетности и его принципы проведения, критериальная область оценки, цель и задачи. Нет единого мнения в подходах к осуществлению проверки налоговой отчетности, отсутствует подробное и детализированное описание этапа планирования, а также проверка расчетов по налогам и сборам исследуется с позиций аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Очевидно, что для качественного проведения налогового аудита предприятий, необходима методика, которая включала бы теоретические и практические основы аудита налогообложения и учитывала специфику деятельности аудируемого субъекта.
Таким образом, методика проведения налогового аудита включает следующие этапы:
- экспертиза существующей системы налогообложения экономического субъекта;
- проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
- оформление и представление результатов проведения налогового аудита.
На первом этапе аудиторы осуществляют анализ всех аспектов системы налогообложения предприятия и выявляют те проблемные стороны, которые требуют более подробного изучения.
Далее специалисты проводят проверку правильности составления налоговой отчетности, а также заполнения налоговых деклараций, и осуществляют анализ налоговых баз по каждому отдельному виду проверяемых налогов.
Развитие рынка аудиторских услуг и одновременное установление повышенных требований к его непосредственным профессиональным субъектам подразумевает повышение ответственности участников аудиторской деятельности.
Институт ответственности включает несколько правовых норм, устанавливающих следующее:
- виды ответственности и применяемые к нарушителям санкции;
- составы и виды правонарушений как основания возникновения юридической ответственности;
- круг привлекаемых к ответственности лиц;
- применяющие меры ответственности к нарушителям органы;
- процедуры наложения ответственности.
Правонарушение является основанием применения юридической ответственности.
Под правонарушением, с точки зрения теории права, понимают противоправное, виновное и наносящее вред обществу деяние праводееспособного.
Вина отражает отношение лица к совершаемому им противоправному деянию и его психическое состояние, а также может выражаться в форме неосторожности или умысла.
Деликтоспособность субъекта означает способность субъекта контролировать свое поведение и волю, а также отдавать отчет в собственных действиях и осознавать их противоправность, т.е. быть в состоянии нести за их последствия ответственность.
Правонарушения можно классифицировать по разным критериям. В основу их разделения могут быть положены характер правонарушений, сфера общественных отношений, степень их опасности и вредности для общественных отношений, а также характер применяемых санкций за их совершение.
Виды и формы ответственности определены действующим законодательством Российской Федерации, а также соглашением сторон.
Гражданско-правовая ответственность аудиторов определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков, а именно:
- упущенная выгода (гл. 25 ГК РФ раскрывает ответственность за нарушение обязательств по договору);
- расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (перепроверка и судебные расходы).
Административная ответственность аудиторов регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), а также Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Ст. 14.1 КоАП РФ определены формы и случаи ответственности за осуществление деятельности:
- без лицензии (наложение штрафа);
- с нарушением предусмотренных лицензией условий (наложение штрафа).
За нарушение действующего Федерального закона от № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность установлена в формах аннулирования квалификационного аттестата аудитора и лицензии на право осуществления аудиторской деятельности.
Ответственность аудитора (аудиторской организации) представляет собой санкции, связанные с ненадлежащим исполнением или неисполнением аудитором или аудиторской организацией своих обязательств по договору на проведение аудита, заключенному с экономическим субъектом.
Законодательством установлен круг привлекаемых к ответственности за нарушение законодательства об аудите лиц, а именно:
- индивидуальные аудиторы;
- аудиторские организации и их руководство;
- аудируемые лица и подлежащие обязательному аудиту лица;
- федеральный орган, уполномоченный реализовывать государственное регулирование аудиторской деятельности.
Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в форме юридического лица влечет за собой наложение административного штрафа от 5 до 20 МРОТ.
Осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, влечет наложение административного штрафа на граждан от 20 до 25 МРОТ с обязательной конфискацией изготовленной продукции, сырья и орудий производства без таковой:
- на юридических лиц - 400 - 500 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, сырья и орудий производства или без таковой;
- на должностных лиц - 40 - 50 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, сырья, орудий производства или без таковой.
Данные меры применяются за осуществление аудита к аудиторам, а также в установленных законодательством случаях при реализации некоторых видов услуг, сопутствующих аудиту, без наличия соответствующей формы лицензии.
В данном случае вся деятельность аудитора, которая осуществляется без наличия лицензии, может быть признана судом по иску заинтересованных лиц незаконной, а соответствующие санкции применены (вплоть до ликвидации аудиторской организации).
Также недействительными судом могут быть признаны сделки, заключенные данным аудитором с аудируемым лицами, влекущие за собой двустороннюю реституцию (возврат сторонами друг другу полученного по сделке).
Следовательно, в данном случае все затраты на оплату данных услуг, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) аудируемым лицом, также могут быть признаны незаконными. Таким образом, во избежание подобных ситуаций следует требовать от аудитора предоставления лицензии на право осуществления соответствующего вида аудиторской деятельности, а также услуг, сопутствующих аудиту, при заключении договора с аудитором.
Реализация предпринимательской деятельности с нарушением предусмотренных специальным разрешением (лицензией) условий, влечет наложение административного штрафа:
- на граждан - 15 - 20 МРОТ;
- на юридических лиц - 300 - 400 МРОТ;
- на должностных лиц - 30 - 40 МРОТ.
Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального лицензии (разрешения) в тех случаях, если данная лицензия обязательна, или с нарушением условий лицензирования в том случае, если данное деяние нанесло крупный ущерб гражданам, государству, организациям или сопряжено с извлечением в крупном размере дохода, штрафуется:
- в размере 300 - 500 МРОТ;
- в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев;
- обязательными работами от 180 до 240 часов;
- арестом от четырех до шести месяцев;
- лишением свободы на срок до трех лет.
То же самое деяние, совершенное организованной группой, сопряженное с извлечением дохода в особенно крупном размере и совершенное лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство, а также незаконную банковскую деятельность, подлежит штрафу от 700 до 1000 МРОТ, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, или лишением свободы до пяти лет со штрафом в размере до 50 МРОТ, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за срок до одного месяца без такового.
Доходом в крупном размере считается доход, сумма которого превышает 200 МРОТ, а доходом в особо крупном размере считается доход, сумма которого превышает 500 МРОТ.
Действующий Закон об аудите содержит категорию «заведомо ложное аудиторское заключение», т.е. заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам данной проверки, но очевидно противоречащее содержанию представленных для аудита документов. Заведомо ложным можно назвать заключение только на основании судебного решения.
Выдача ложного аудиторского заключения представляет собой грубейшее нарушение своих полномочий аудитором и противоречит основной цели аудиторской деятельности, заключающейся в выражении объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
Составление без проведения проверки ложного заключения или противоречащего ее результатам нацелено на получение преимуществ и выгод для аудиторов и других лиц, что вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности насчет реальных результатов хозяйственной деятельности, имущественного и финансового положения аудируемого лица, а, следовательно, не позволяет сделать грамотные выводы и принять соответствующие обоснованные решения.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ща собой ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности у индивидуального аудитора (аудиторской организации), а для подписавшего данное заключение лица, в том числе аннулирование квалификационного аттестата аудитора и дальнейшее привлечение его к уголовной ответственности согласно законодательству Российской Федерации.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в следующих случаях:
- неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет, а также неосуществление индивидуальным аудитором аудиторской деятельности в течение указанного периода;
- подписание аудитором аудиторского заключения, признанного заведомо ложным в установленном порядке;
- несоблюдение аудитором требований по сохранению независимости аудитора и аудиторской тайны;
- установление факта, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не реализует аудиторскую деятельность;
- несоблюдения соответствующего требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, если саморегулируемая организация аудиторов с позволения совета по аудиторской деятельности признала причину несоблюдения указанного требования уважительной (к примеру, тяжелая болезнь);
- вступление приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права осуществления аудиторской деятельности в течение конкретного срока, в законную силу;
- получение аттестата с использованием подложных документов или получение квалификационного аттестата лицом, которое не соответствует требованиям о стаже работы и сдаче экзамена;
- систематическое нарушение при проведении аудита установленных законодательством РФ и федеральными стандартами аудиторской деятельности требований;
- уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
Соответствующее решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимает саморегулируемая организация аудиторов, членом которой выступает аудитор.
Данное решение может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев с момента получения указанного решения.
Заведомо ложным аудиторским заключением является заключение, составленное без осуществления аудиторской проверки, либо составленное по результатам данной проверки, но очевидно противоречащее содержанию документов, которые были представлены для аудиторской проверки и подлежали рассмотрению в ходе аудиторской проверки аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.
Заведомо ложное аудиторское заключение таковым признается исключительно по решению суда. В свою очередь, факт составления заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора его квалификационного аттестата аудитора, а также привлечение его к уголовной ответственности согласно действующему законодательству РФ.
Таким образом, инструментами экономического механизма в аудите выступают:
- страхование риска ответственности;
- штрафные санкции по решению судебных органов;
- тендеры на аудит и сопутствующие услуги;
- ведение рейтингов;
- другие меры по созданию условий для цивилизованной конкуренции на рынке аудиторских услуг и др.
Главными из них представляются штрафные санкции за некачественный аудит с зафиксированным правом со стороны любого пользователя аудита подачи судебного иска (любого юридического или физического лица, которое считает себя понесшим ущерб от проведения некачественного аудита).
Так как среди потерпевших зачастую оказывается много мелких акционеров, то полезно внедрение отработанной в зарубежных странах процедуры ведения дел юристами от имени больших объединений лиц.
Страхование аудита, в свою очередь, выступает неотъемлемой частью международной аудиторской практики. Актуален вопрос страхования в РФ, где часто масштабы аудиторских организаций, а также их активов порядком меньше, чем аналогичные параметры их основных клиентов. За счет страхования возможно реальное покрытие ущерба аудируемых лиц.
В случае нарушения принципа конфиденциальности или аудиторской тайны как для аудитора, так и для аудиторской организации предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.
Ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ определяет уголовную ответственность аудиторов в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ, в размере заработной платы или другого дохода осужденного за определенный период времени от пяти до восьми месяцев, а также в форме лишения свободы с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенные должности на срок до трех лет.
Таким образом, аудитор при выполнении своих функций должен отвечать за все аспекты собственной деятельности. Он несет ответственность за уровень качества выполнения функции засвидетельствования, снижения информационного риска непосредственных пользователей бухгалтерской отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, например, консультаций в области налогов и управления, услуг по ведению (систематизации или восстановлению) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению налоговой или бухгалтерской отчетности.
Аудит налоговых платежей
В соответствии с проектом закона аудиторская деятельность - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами.
В двух направлениях:
1. проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);
2. по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).
Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:
• проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;
• инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.
За основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.
Основные цели аудита:
1. Установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Подтверждения аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности. Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения информации всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;
2. Установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Таким образом, проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:
• установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;
• подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.
В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:
• проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;
• правильность применения налоговых ставок и льгот;
• анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;
• проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.
После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.
Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.
Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.
Виды объектов:
1. ресурсы - основные средства, нематериальные активы, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;
2. хозяйственные процессы - калькуляция себестоимости и формирования производства;
3. расчеты - с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;
4. результаты деятельности - формирование финансового результата и фондов;
5. структура предприятия и организационно-правовой системы;
6. методы и формы управления;
7. методы и формы контроля.
По связи со временем различают объекты:
- прошедшего времени;
- настоящего времени;
- будущего времени.
Отнесение объектов к той или иной временной группе зависит от задач, решаемых аудитором. Если он оценивает достоверность отчетности, то учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем времени. Если аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т.е. определять его будущее состояние.
По характеру оценки состояния различают объекты:
- с количественными характеристиками;
- с качественными характеристиками;
- со смешенными характеристиками.
Объекты первой группы - это расчеты и результаты деятельности, объекты второй группы - структура предприятия и организационно-правовой системы, методы и формы управления, методы и формы контроля; объекты третьей группы - ресурсы и хозяйственные процессы.
По продолжительности нахождения в поле деятельности аудита выделяют три группы объектов:
1. постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;
2. производится периодическая аудиторская оценка;
3. требуют разовой оценки.
Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:
- по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом и внебюджетными фондами;
- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности - учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством - учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);
- по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;
- по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.
Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов.
Используемые приемы можно определить в три группы:
1. определение состояния объектов в натуральном виде;
2. сопоставление;
3. оценка.
Приемы первой группы - осмотр, пересчет, взвешивание, измерение - позволяют определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение качественного состояния объекта.
Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей.
Приемы третьей группы, связанные с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, являются логическим завершением процесса сопоставления. Содержанием всех аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т.е. правильное восприятие существенных сторон процессов - объектов аудиторского изучения.
При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.
Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:
1. Методы формальной проверки документов:
- проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
- счетный контроль.
- Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:
- сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
- сканирование;
- встречная проверка;
- взаимная проверка;
- контрольное сличение;
- восстановление натурально-стоимостного учета.
2. Самый распространенный метод документальной проверки предприятия - выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Пред проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Для успешного выполнения этих задач необходимо:
1. изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;
2. ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;
3. составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;
4. подготовить документацию необходимую для проведения аудита;
5. осуществить аудит;
6. составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.
Внутренний налоговый аудит
Разными организациями разрабатываются стандарты, позволяющие оценивать системы внутреннего контроля, как отдельные ее аспекты, так и в целом. Разные модели построения систем внутреннего контроля, оценка их эффективности, недостатки существующих классических моделей описаны в научных изданиях и монографиях. Потребность в эффективных системах внутреннего контроля побуждает аудиторов, исследователей, бухгалтеров и руководителей искать новые подходы.
Классическая, хорошо изученная система внутреннего контроля опирается на нормативно-правовые требования и внутренние стандарты, заранее нацеленные на контроль областей и объектов учета, определяемых руководством. Изучение систем контроля российских компаний в ходе аудита, позволило выявить несколько недостатков, препятствующих своевременному выявлению недостатков учета. К ним относятся размытые цели службы внутреннего контроля, отсутствие заинтересованности в скорейшем выявлении недостатков учета и деятельности, неготовность служб внутреннего контроля к переходу на новые стандарты отчетности, отсутствие установленного порядка документирования работы, формальность планов и отсутствие механизмов быстрого реагирования и немедленного принятия решений по устранению недостатков.
Но существует также ряд проблем внутри самих компаний и если отдельные отрасли существуют и развиваются сами по себе, без логической взаимосвязи друг с другом, они не будут составлять систему, а компания никогда не получит необходимого ей качества, поскольку система не обладает данным необходимым свойством.
Аналогичные результаты получаем и в случаях проведения внутреннего аудита, когда не учитываются требования, законы, закономерности и принципы процессного и целевого подходов к управлению. Ряд проблем, с которыми сталкиваются интегрированные компании, возникают на основе нарушения принципов планирования. Наиболее частой причиной возникающих из этого проблем является несбалансированное, дискретное и регулярно корректируемое планирование, что может быть простительно для мелких и средних компаний, но недопустимо в управлении крупными компаниями. Еще одной причиной возникновения проблем в данной области становится нарушение принципа поэтапного планирования и логической последовательности формирования планов.
Также существует группа проблем, связанных с применением специфических форм контроля. Те формы контроля, которые часто применяются в мелких и средних компаниях становятся недостаточными в условиях управления крупными интегрированными структурами. Большинство интегрированных компаний объединяют под своим управлением бизнес-единицы с разной спецификой деятельности, производящие разные продукты и услуги. К тому же они могут быть территориально разобщенными. Такие особенности интегрированных компаний требуют формирования целостной системы контроля, которая осуществляет регулярный мониторинг деятельности всех входящих в состав интегрированной структуры компаний по всем основным видам менеджмента. Особую роль такая система играет в части контроля за реализацией общекорпоративной стратегии.
Правильно определяя причины возникновения проблем и применяя научный подход, возможно подобрать оптимальное решение и организовать эффективное управление даже самыми сложными и крупными интегрированными компаниями, в том числе и внутренним аудитом в данных компаниях.
Налоговый аудит — это единая система контроля вышестоящими налоговыми органами за деятельностью нижестоящих налоговых органов в части соблюдения требований законодательства и иных нормативных правовых актов, а также внутренних документов ФНС России при выполнении задач и функций, отнесенных к компетенции ФНС России.
Нередко при изучении данной темы путают налоговый аудит с аудитом налогов, однако стоит помнить, что аудит налогов производят аудиторские фирмы в компаниях — открытых акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах и т. д., тогда как налоговый аудит является внутренним аудитом налоговых органов.
Главными задачами налогового аудита являются:
– изучение фактического состояния работы налоговых органов;
– контроль выполнения налоговыми органами требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также внутренних документов ФНС России при осуществлении налогового администрирования;
– выявление нарушений и недостатков в деятельности налогового органа и контроль за их устранением;
– анализ причин выявленных нарушений с целью устранения и предупреждения;
– повышение эффективности налогового органа;
– обеспечение своевременности, правильности и полноты ведения налоговыми органами информационных ресурсов;
– сбор информации для совершенствования налогового администрирования.
Формирование многоуровневой информационной среды в интегрированных компаниях является их особенностью, влияющей на проведение внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам. Многоуровневая информационная среда формируется: во-первых, в рамках одного юридического лица, имеющего в своей организационной структуре головное подразделение, структурные подразделения, предприятия, филиалы, объединенные технологией производства; во-вторых, в рамках объединения юридических лиц, имеющих в своей организационной структуре: головную организацию, и контролируемые ею юридически самостоятельные организации, объединенные интересами эффективного управления.
Таким образом, в интегрированных компаниях систематизация вышеуказанных видов аудита способствует эффективному предварительному контролю данных, необходимых для формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также развитию внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в деятельности интегрированных компаний.
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
