Неотъемлемой частью системы регулирования является контроль, цель которого заключается в вскрытии отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, в эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность применить корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Контроль позволяет не только оценивает правильность исполнения законодательных актов, но и понимать насколько эффективно существующее законодательство, и какие изменения надо внести.
Налоговый контроль представляет собой часть государственного финансового контроля. Так объектом налогового контроля являются экономические, распределительные отношения по поводу формирования финансовых ресурсов государства. Налоговый контроль ограничен сферой отношений, которые образуются в процессе уплаты налогов и сборов. К остальным составляющим государственного финансового контроля относятся также валютный, банковский, бюджетный и таможенный контроль.
Сущность налогового контроля как одной из функций государственного управления заключается не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль представляет собой и систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства. Налоговый контроль определяется как проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых нарушений, обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджет всех уровней.
Без легальных форм развития бизнеса экономика любого государства не может нормально функционировать, а правительство не в состоянии собирать налоги. В современных условиях создание прочного финансового фундамента существования государства и общества в целом, успешная реализация реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, который призван обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Экономическое и социальное развитие любого современного государства во многом зависит от того, насколько развитой является система налогового контроля и налогообложения.
Налоговый контроль является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, который отличается полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, и уменьшением числа судебных разбирательств и жалоб на действия субъектов налогового контроля.
На сегодняшний день в российском законодательстве понятие налогового контроля закреплено в ст.82 Налогового Кодекса РФ. Согласно которой налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства o налогах и сборах.
Необходимо также отметить, что в этом определении не упомянули контроль за выполнением банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов на перечисление налога в бюджетную систему. Однако в пп. l п. 11 ст. 31 HK РФ закреплено за должностными лицами налоговых органов право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение соответствующих обязанностей.
Налоговый контроль должен основываться на принципах определяющие организацию и эффективное осуществление самого контроля. Может выделить такие принципы как базовые, в которые входят принцип всеобщности, принцип единства, принцип гласности, принцип достоверности, и специфические, к которым можно отнести принцип эффективности, характеризующий соотношение затрат и экономических выгод. Принцип эффективности показывает экономическую целесообразность налогового контроля.
Цель налогового контроля состоит в проверке законности финансовой деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в сфере выполнения ими обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.
Также налоговый контроль должен стимулировать совершенствование налоговый системы, исключая или сводя нарушения налогового законодательства к минимальным показателям. Таким образом, обеспечивая эффективное социально-экономическое развития страны, которое невозможно без своевременного и полного поступления в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.
Задача налогового контроля заключается в деятельности по проверке, выявлению, фиксированию и устранению выявленных нарушений в сфере налогообложения и сборов.
Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• выявление отклонений (обнаружение фактов, указывающих на признаки возможного снижения налоговых доходов);
• анализ причин отклонений (исследование обстоятельств, определивших финансовые потери бюджетной системы, и установление фактов нарушения налогового законодательства);
• коррекция (восстановление налоговых обязательств в предусмотренной законом величине, принятие мер по возмещению причиненного ущерба бюджетам за счет доначисления налогов и пени, возврат излишне уплаченных сумм);
• превенция (выявление и минимизация негативного воздействия факторов, способствующих нарушениям налогового законодательства, осуществление профилактических мероприятий по предупреждению уклонения от уплаты налога);
• правоохрана (привлечение к ответственности лиц, виновных в налоговых правонарушениях).
Реализация этих задач налогового контроля способствует укреплению налоговой дисциплины. Таким образом, главная цель налогового контроля - это обеспечение поступления налоговых доходов в бюджетную систему государства посредством побуждения к благовременной и полной уплате налогов.
Говоря о налоговом контроле, следует помнить о его делении на государственный контроль, осуществляемый органами законодательной власти, и негосударственный контроль (осуществляемый аудиторскими организациями).
Государственный контроль осуществляют налоговые органы. Основными обязанностями налоговых органов является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. Свою деятельность они осуществляют при помощи форм и метод налогового контроля. Эффективность налогового контроля зависит от правильности выбора форм и методов.
Налоговые органы осуществляют свои контрольные полномочия в формах и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Форму налогового контроля можно определить, как способ организации, осуществления комплекса определенных мероприятий налогового контроля и формального закрепления их результатов, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля. Выбор формы налогового контроля имеет большое значение как с точки зрения обеспечения результативности налоговой системы, так и соблюдения прав и законных интересов контролируемых лиц.
Основными формами, с помощью которых должностные лица налоговых органов осуществляют налоговый контроль являются:
• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• другие формы, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Перечень форм налогового контроля не является закрытым. Так, начальным этапом налогового контроля является постановка на учет в налоговом органе. К формам налогового контроля можно также отнести контроль за правильностью и своевременностью налоговых поступлений, который подразумевает учет налоговых платежей на лицевых счетах по каждому налогоплательщику в разрезе отдельных налогов и сборов. На счетах отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и штрафных санкций, а также данные о фактических поступлениях налоговых платежей в бюджет.
Все формы налогового контроля можно разделить по содержанию на две группы:
1) обусловленные императивностью налогов - различные виды проверок. Сущностный признак этих форм - возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля. Формой предварительного контроля в этой группе является профилактика налоговых правонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, их информирование, консультирование и др.);
2) обусловленные контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения, в том числе нормативных актов, и др.).
Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Налоговая проверка определяется как комплекс процессуальных действий налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, который реализуется посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с НК РФ на сегодняшний день налоговые проверки разделены на камеральные и выездные. Они являются важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах.
Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения, используются в рамках одной из форм налогового контроля, под которыми понимаются способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности.
Методы налогового контроля подразделяются на следующие группы:
1) общенаучные методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование, аналогия, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, применимые при реализации любого вида деятельности;
2) специальные методы исследования: проверка документов, экономический анализ, исследование предметов и документов, осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, экспертиза и т.д. Применение данных методов предполагается именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;
3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля: убеждение, поощрение, принуждение и другие.
Выбирая те или иный формы и методы налогового контроля, их сочетание и последовательность использования, должностные лица налоговых органов должны учитывать различные факторы: специфику налогоплательщика; цели конкретных мероприятий налогового контроля и т.д.
Учитывая вышесказанное можно сделать вывод, что являясь одной из функций государственного управления, налоговый контроль представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.
Основными критериями эффективности налогового контроля являются мобилизация в бюджетную систему налоговых поступлений; объем учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качество налоговых проверок, снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращение времени на контакты с налогоплательщиками.
Можно выделить следующие направления, по которым выполняется налоговый контроль:
• проверка исполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;
• проверка постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с этими обязанностями;
• проверка правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременность предоставления налоговых деклараций и достоверность содержащихся в них сведений;
• проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджетную систему РФ налогов и сборов;
• проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
• при проведении повторной выездной налоговой проверки осуществляется контроль за деятельностью налогового органа, ранее проводившего налоговую проверку;
• проверка выполнения органами, организациями и должностными лицами обязанности по сообщению налоговым органам сведений, связанных с учетом налогоплательщиков (ст.85 НК РФ) и др.
Важная роль налогового контроля заключается и в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
