Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для извлечения дохода. Основные средства стоимостью до 10 ООО руб., принятые к бухгалтерскому учету, для целей налогообложения прибыли таковыми не признаются.
Этот вывод сделан из сравнительного анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ.
В бухгалтерском учете
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России № 2бн (далее - ПБУ 6/01), основными средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.
... для щелей налогообложения прибыли
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ основными средствами организации для целей налогообложения прибыли признаются средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб.
Задачи бухгалтерского учета основных средств
Бухгалтерский учет основных средств ведется для получения документально обоснованной информации об их наличии и движении внутри организации.
Задачи учёта основных средств сформулированы в п. 4 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н (далее Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств):
• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Для выполнения задач учета основных средств организации необходимо:
- во-первых, разработать рациональную систему документе, оборота в соответствии с утвержденным в ней графиком,
- во-вторых, определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организаций, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - Постановление Госкомстата № 7).
К ним, в частности, относятся:
1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий; сооружений) (форма № ОС-1);
2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
3. Акт о приеме и передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16);
4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств (форма № ОС-2);
5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);
6. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
7. Акт о списании автотранспортных средств (форма № 0С-4а);
8. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46);
9. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
10. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6);
11. Инвентарная книга учета объектов основных средств (фор-Ма№0С-6б);
12. Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
13. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
14. Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Далее мы рассмотрим, как и в какой последовательности составить документы, оформляющие операции с основными средства, и кто несет ответственность при проведении операций с основными средствами.
Единица учета основных средств
Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли единицей учета основных средств признается инвентарный объект.
В бухгалтерском учете
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств может быть:
— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (например, технологическая линия в поточном производстве).
В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н (далее — Методические указания) в инвентарный объект подвижного состава автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов (необходимый набор принадлежностей и инструментов, которым в обязательном порядке должен быть укомплектован приобретаемый автомобиль).
Приобретение нового комплекта инструментов взамен утраченного или установка дополнительного оборудования, не влекущего за собой улучшения эксплуатационных качеств, приводит либо к появлению нового объекта основных средств (с другим инвентарным номером), либо хозяйственного инвентаря, стоимость которого списывается на затраты при вводе в эксплуатацию.
Например, установка на автомобиль уже после ввода его в эксплуатацию холодильника, видеомагнитофона и биотуалета не приведет к повышению его эксплуатационных качеств. Таким образом, все эти устройства повышения комфортности условий труда водителя подлежат учету либо как новые объекты основных средств (если стоят больше 10 ООО руб.), либо их стоимость (Менее 10 ООО руб.) списывается на затраты.
Инвентарным объектом морского и речного флота является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Например, кирпичное здание имеет деревянную пристройку. Поскольку срок службы у них разный, то кирпичная и деревянная части здания должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты, несмотря на то, что смонтированы на одном фундаменте.
Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок их полезного использования отличается от срока полезного использования воздушного судна, также учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Кроме того, в п. 6 ПБУ 6/01 уточнено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Классификацию основных средств по группам с учетом требовании Общероссийского классификатора основных фондов (ОКО 13-94), утвержденного постановлением Госстандарта России № 359 (далее - ОКОФ).
... для целей налогообложения прибыли
В главе 25 НК РФ не дано определения единицы учета основных средств для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Следовательно, организация обязана так же, как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли вести учет основных средств по инвентарным объектам, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 и ОКОФ.
Регистры учета основных средств
Согласно ст. 313 НК РФ организация имеет право формировать регистры налогового учета путем дополнения необходимыми реквизитами применяемых ею регистров бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Если информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, достаточно для исчисления налогооблагаемой прибыли, вести дополнительные регистры налогового учета не требуется.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налогового учета.
Таким образом, регистры учета основных средств для исчисления налогооблагаемой прибыли организация имеет право сформировать" на базе применяемых ею регистров бухгалтерского учета.
... в бухгалтерском учете
В соответствии с п. 38 Методических указаний объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, а также документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
Унифицированные формы Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) и Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (0С-1а), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-16) утверждены постановлением Госкомстата России № 7. Этим же постановлением утверждены унифицированные формы Инвентарной карточки учета объекта основных средств (ОС-6), Инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (ОС-ба), Инвентарной книги учета объектов основных средств (ОС-6б). Один из экземпляров формы № ОС-1, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
.. для целей налогообложения прибыли
Статьями 256-259 НК РФ, которые посвящены порядку учета амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, прямо не определена единица учета основных средств в; налоговом учете.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговм кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, можно сделать вывод, что в Налоговом учете также, как и в бухгалтерском, единицей учета основных средств является инвентарный объект, порядок определения которого рассмотрен выше. Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств для целей налогообложения прибыли такой же, как и в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 52 Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены. Организации самой дано право решать, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во вне оборотные активы» до момента получения свидетельства о государственной регистрации либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала фактической эксплуатации.
Этот выбор метода учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
Но амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том, и в другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
В соответствии со ст. 323 НК РФ регистры аналитического учета основных средств для целей налогообложения прибыли должны содержать, как минимум, следующую информацию:
- о дате приобретения и дате выбытия;
- о дате передачи в Эксплуатацию;
- о первоначальной стоимости;
- об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
- о дате завершения работ по реконструкции или модернизации;
- о принятых сроках полезного использования;
- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором основное средство выбыло.
Почти вся информация, необходимая для учета основных средств для целей налогообложения прибыли, содержится в регистрах бухгалтерского учета по учету основных средств (формах № ОС-1а, ОС-16 и ОС-6а, ОС-6б).
Если в регистрах бухгалтерского учета согласно ст. 313 НК РФ, содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой прибыли, то организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Оптимальным выходом, по нашему мнению, является дополнение инвентарной карточки необходимыми реквизитами, такими, например, как:
- срок полезного использования для целей налогообложения прибыли (если он отличается от принятого в бухгалтерском учете);
- сумма начисленной амортизации для целей налогообложения прибыли (если она отличается от суммы амортизации в бухгалтерском учете).
Могут быть приведены и другие показатели по объекту основных средств, если они для целей налогообложения прибыли определяются в другом порядке, чем это предусмотрено в бухгалтерском учете.
Нумерация учетных документов по оформлению операций с основными средствами
У каждого документа, которым оформляют операции с основными средствами, должен быть порядковый номер. Нормативные документы никак не регламентируют порядок нумерации документов, поэтому организации сами устанавливают правила присвоения номеров. Систему нумерации необходимо создать так, чтобы при работе в ней можно было легко ориентироваться, не теряя время на поиск необходимого документа.
Самый простой вариант — когда номера однотипным документам присваивают по возрастанию в течение всего периода существования предприятия. Данный способ не рационален при большом количестве операций с основными средствами и соответствующих документов, так как длинные порядковые номера осложняют ведение учета в них легче запутаться и допустить ошибку.
Можно присваивать номера, начиная с единицы и далее в порядке возрастания номеров по мере составления новых документов, в течение года. В начале следующего года документы нумеруют, вновь начиная с единицы, и так далее. Минусом этого способа является то, что у документов, составленных в разные годы, номера могут совпасть.
Поэтому мы рекомендуем номера присваивать следующим образом первые или последние две цифры год, в котором осуществлена операция, а последующие или предыдущие цифры являются непосредственно номером документа, начиная с 1 и далее по возрастанию в-течение календарного года.
Можно нумеровать документы и иначе, например: указывать год через дробь, вводить в структуру номера документа коды структурных подразделений или, типа операций с основными средствами и т.п.
Создание комиссии по осуществлению операций с основными средствами
Все первичные учетные документы, которыми оформляются операции по движению основных средств, составляются и подписываются членами комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. В состав такой комиссии должно входить не менее трех человек.
Как правило, в состав комиссии включают:
• первых должностных лиц предприятия:
главного бухгалтера,
главного инженера,
главного механика,
главного технолога,
главного энергетика;
• должностных лиц тех подразделений, в которых находится (или куда передается) основное средство:
руководителя (или его заместителя, начальника или мастера смены, участка и т.п.),
механика,
технолога,
бухгалтера.
Если организация небольшая и должностей главных специалистов в штате не предусмотрено, то в комиссию включаются должностные лица и специалисты, которые фактически исполняют функции главных специалистов. Например, в обществе с ограниченной ответственностью с численностью работающих 50 человек, скорее всего, нет главного инженера. Общее техническое руководство В этом случае (полностью или частично) чаще всего возлагается на заместителя руководителя организации либо механика, мастера и т.п. Именно они и должны включаться в комиссию по осуществлению операций с основными средствами (за исключением руководителя организации, который утверждает акт приема-передачи и поэтому входить в состав комиссии в любом случае не может).
Могут издаваться как отдельные приказы о назначении комиссии в каждом конкретном случае осуществления операций с основными средствами, так и общий приказ, которым назначается единая комиссия для контроля и документального оформления всех операций с основными средствами, осуществляемых организацией в течение определенного периода (например, на год) или же без ограничения во времени. В последнем случае (когда действие приказа о назначении комиссии распространяется на несколько лет) в приказе оговариваются должности членов комиссии и ее председателя без указания конкретных фамилий должностных лиц (это позволяет при увольнении и приеме новых сотрудников не издавать каждый раз новый приказ).
Учет хозяйственного инвентаря
... в налоговом учете средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 ООО руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества при отпуске его в производство признается материальными расходами.
... для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу разрешается списывать на затраты на Производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения стоимость средств труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 10 ООО руб. за единицу организация имеет право списывать на затраты в одинаковой (полной) стоимости и в один и тот же период — в момент отпуска в производство или передачи в эксплуатацию.
Списание стоимости хозяйственного инвентаря в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой:
1 Дебет счета 26 (23, 25, 29, 44 и др.) Кредит счета 01 — списана стоимость хозяйственного инвентаря, переданного в эксплуатацию.
Обращаем внимание читателей на то, что списывается стоимость переданного в эксплуатацию инвентаря, сама же производственная единица (инвентарный номер) с учета Организации не выбывает, а продолжает числиться с Нулевой остаточной стоимостью.
Организация имеет право списывать на расходы как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли затраты - по ремонту находящегося в эксплуатации инвентаря. По истечении срока полезного использования либо при невозможности дальнейшего использования (поломка, моральный износ) оформляется выбытие с составлением всех необходимых первичных документов.
При продаже инвентаря, ранее отпущенного в эксплуатацию (по любой цене), результат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым — продажная цена за вычетом НДС. О порядке оформления первичных документов при ликвидации объекта основных средств читайте также в книге «Документооборот: основные средства».
Учет вычислительной техники
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; утвержденного приказом Минфина России № 26н (далее - ПБУ 6/01), вычислительная техника подлежит учету в составе основных средств.
Она подпадает под определение объектов основных средств, данное в п. 4 ПБУ 6/01:
а) используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования", продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) последующая перепродажа не предполагается;
г) использование способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли компьютер признается амортизируемым имуществом, если его первоначальная стоимость превышает 10 ООО руб.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета объектов основных средств признается инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленной предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Таким образом, компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих различные сроки полезного использования, каждая такая часть отражается в учете как отдельный инвентарный объект.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта определяется организацией при его принятии к учету.
Он определяется исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствий с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Согласно п. 1 постановления Правительства РФ № 1, утвердившего Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, данная Классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета.
В Классификации вся электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы, различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, включена в III амортизационную группу (срок полезного использования свыше 3-х лет и до 5-ти включительно).
Общероссийским клас9ификатором основных фондов ОК. 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России № 359 (далее - ОКОФ), классу «Вычислительная техника» присвоен код 14 3020000.
Весь класс вычислительной техники делится на подклассы, в зависимости от назначения и области применения, а далее — на виды.
Так, в частности, в отдельный подкласс выделены периферийные устройства, в том числе:
- устройства отображения информации с кодом 14 3020350;
- устройства ввода и вывода информации с кодом 14 3020380.
Итак, приобретенный компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов будет состоять из собственно компьютера (системного блока) и периферийных устройств, а именно:
- устройства отображения информации (монитора);
- устройств вода информации (клавиатуры и мыши);
- устройства вывода информации (принтера).
Согласно единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина № 1072, для вычислительных устройств был установлен срок полезного использования 8 лет (шифр износа 48005), для периферийных устройств - 9 лет (шифр износа 48003).
Никто не мешает и в настоящее время при поступлении компьютера как комплекса конструктивно сочленённых предметов установить для входящих в его состав предметов разные сроки полезного использования. В этом случае каждому из предметов организация имеет право присвоить отдельный инвентарный номер и отражать в учете как отдельный объект основных средств.
Если стоимость системного блока и монитора превышает 10 ООО руб. (чаще так и бывает), то их стоимость погашается (переносится на затраты) посредством начисления амортизации выбранным организацией методом с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Стоимость клавиатуры и мыши в подавляющем большинстве намного меньше 10 ООО руб.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Следовательно, стоимость клавиатуры и мыши организация имеет право списать на затраты при вводе компьютера в эксплуатацию и в дальнейшем вести их учет только в количественном выражении.
Для целей налогообложения прибыли (см. статьи 256-259 НК РФ) порядок учета амортизируемого имущества не определен.
Значит, согласно п. Г ст. 11 НК РФ в налоговом учете должен применяться такой же порядок учета основных средств, как и в бухгалтерских регистрах.
Амортизационные отчисления по системному блоку и монитору будут признаваться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль в течение установленного срока полезного использования. Стоимость клавиатуры и мышки в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ следует признать материальными затратами и отнести на расходы в месяце ввода компьютера в эксплуатацию.
Продавцы вычислительной техники приобретают у поставщиков чаще всего не готовые системные блоки, а наборы комплектующих. Из Них собирается компьютер с необходимыми покупателям свойствами. За сборку с последнего берется дополнительная сумма.
Приобретение компьютера в бухгалтерском учете будет отражено проводками:
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - приобретенная техника введена, в эксплуатацию;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - НДС по введенным в эксплуатацию компьютерам принят к вычету.
Если у покупателя в штате есть свои квалифицированные специалисты, то дешевле приобрести необходимый набор комплектующих, а затем собрать компьютеры на месте собственными силами.
В этом случае, если поступать в соответствии с действующим законодательством, стоимость приобретенного набора деталей следует увеличить на размер заработной платы и начисленного на нее специалиста, занятого сборкой техники.
В бухгалтерском учете затраты по сборке следует отразить проводками:
Однако обычно этот процесс осуществляет сотрудник, в чьи обязанности входит обслуживание и, текущий ремонт вычислительной техники. За сборку новых компьютеров какие-то дополнительные выплаты обычно ему не производятся. На практике редко кто будет разбивать зарплату электронщика по времени, потраченному на обслуживание имеющихся машин и на сборку ровных. Чаще всего вся начисленная ему заработная плата относится на общехозяйственные расходы (косвенные для целей налогообложения прибыли). Туда же списывается и начисленный на эту заработную плату единый социальный налог.
Допустим, что оклад электронщика (системного администратора, программиста) составляет 10 000 руб.
Сумма начисленного на эту заработную плату ЕСН (с учетом страховых взносов от несчастных случаев) составит 2620 руб. (10 000 руб. х 26,2%).
Допустим, на сборку одного компьютера уйдет три часа.
При восьмичасовом рабочем дне и двадцати рабочих днях в месяце затраты по приобретению компьютера надо будет увеличить на 187,5 руб. заработной платы (10 ООО руб. : 20 дн. : 8 час. х 3 час.) и на 49,13 руб. ЕСН (2620 руб. : 20 дн. : 8 час. х 3 час). Всего стоимость компьютера будет увеличена на 236,63 руб. Стоит ли овчинка выделки, пусть каждый решает сам.
Возможен и третий вариант приобретения вычислительной техники, когда у продавца приобретается набор необходимых комплектующих, а для сборки приглашаются специалисты со стороны.
В этом случае стоимость компьютеров необходимо будет увеличить на величину затрат по сборке, определенную в соответствии с заключенным договором.
В этом случае приобретение компьютеров и их сборка будут отражены записями:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражены затраты по приобретению компьютеров (в виде комплектующих),
По введенным в эксплуатацию компьютерам принят к вычету.
На первый взгляд, тут могут возникнуть проблемы с принятием к вычету налога на добавленную стоимость уплаченного монтажной организации.
В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычет НДС, предъявленного подрядной организацией при сборке (монтаже) основных средств, производится в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию смонтированного основного средства. То есть НДС, уплаченный за сборку компьютера, следует зачесть не одновременно с НДС, уплаченным за сам компьютер, а месяцем позже, когда начет начисляться по нему амортизация для целей налогового учёта. Такого мнения придерживаются некоторые из сотрудников ФНС России федерального и региональных уровней.
Однако при этом следует иметь в виду, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России № 17, деятельность, связанная с производством (в том числе сборкой из комплектующих) ЭВМ (код 302), относится к разделу в «Продукция и услуги обрабатывающей промышленности». Таким образом, сборка компьютеров из отдельных комплектующих не является выполнением строительно-монтажных работ. Следовательно, НДС по приобретенным комплектующим для компьютеров и по затратам на их сборку можно согласно п. 1 ст. 172 НК РФ принять к вычету из бюджета в полном объеме в месяце ввода в эксплуатацию.
Если организация монтирует у себя локальную вычислительную сеть, к которой будут подсоединены все используемые компьютеры, то оптимально саму сеть отразить в учете как отдельный объект основных средств со своим инвентарным номером, а все присоединяемые к ней компьютеры и периферийные устройства — так же, как отдельные объекты.
Сотрудники налоговых органов в своих письмах, носящих характер ответов на частные запросы, чаще всего придерживаются прямо противоположного мнения. Они считают, что подключение к компьютеру любого периферийного устройства — монитора, принтера, сканера и т.д. является его модернизацией (то есть капитальными вложениями) и должно увеличивать первоначальную стоимость объекта. Да, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ модернизацией признаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными Нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Вели к компьютеру подключить, допустим, сканер, то возможности данного объекта повышаются, у него появляются новые функции, которых до подключения не было.
Однако при модернизации или реконструкции объектов основных средств, произведенные работы носят отделимый характер, поскольку практически невозможно без, больших материальных и трудовых затрат вернуть объект в то состояние, в котором он находился до производства этих работ.
Уровень современной вычислительной техники позволяет в считанные минуты изменить конфигурацию компьютера, подключив к нему, допустим, локальный принтер, отключив при этом сетевой, или наоборот.
При этом, поскольку срок полезного использования всей периферийной техники, может (а, по нашему мнению, и должен) отличаться от срока полезного использования самого компьютера, под которым следует понимать только системный блок. То при подключении новых устройств либо замене старых следует воспользоваться требованиями п. 28 ПБУ 6/01. Согласно этому пункту в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при Восстановлении (а это и ремонт, и модернизация) учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Поскольку ни в п. 2 рт. 257 НК РФ, ни в ст. 260 НК РФ ничего не говорится о модернизации или ремонте комплексов конструктивно сочлененных предметов с различными сроками полезного использования его составных частей, то согласно п. 1 ст. 11 НК РФ организация и для целей налогообложения прибыли должна применять тот же порядок, что и в бухгалтерском учете.
Учет литературы
Учет приобретаемой организацией литературы так часто вызывает затруднения, что мы остановимся на этом вопросе подробнее.
... в бухгалтерском учете
Приобретаемая организацией литература (поскольку срок ее полезного использования чаще всего превышает 12 месяцев) подлежит учету как объекты основных средств.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 стоимость приобретенных книг, изданий, брошюр разрешается списывать на расходы организации в момент их отпуска в эксплуатацию. В целях обеспечения их сохранности в организации должен быть установлен надлежащий контроль за их движением.
Отпуск книг в эксплуатацию это, конечно, не то же самое, что отпуск в эксплуатацию инструмента, канцелярских принадлежностей либо других малоценных объектов основных средств. Для книг основанием для списания их стоимости, по нашему мнению, будет являться передача их в библиотеку либо сотруднику, ответственному за их хранение и выдачу.
Приобретение книг в регистрах бухгалтерского учета надлежит отразить записями:
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - приобретенная литература передана в место постоянного хранения;
Дебет счета 26 (44 и др.) Кредит счета 01 - списаны затраты на приобретение литературы;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 – НДС по приобретенной литературе принят к вычету.
... для целей налогообложения прибыли
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ стоимость приобретенных организацией книг, изданий и иных подобных объектов включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения.
Таким образом, стоимость приобретенной литературы подлежит списанию на расходы в тот же момент и в той же сумме, как и в бухгалтерском учете.
После того, как необходимая для управления организацией литература приобретена, затраты списаны на расходы и она передана в библиотеку, секретарю либо еще какому-нибудь ответственному лицу, ее приходится как-то хранить, выдавать и учитывать.
Для организации этого процесса мы рекомендуем воспользоваться инструкцией об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России № 590.
Эта инструкция обязательна для применения в государственных й муниципальных библиотеках Российской Федерации. По нашему мнению, она пригодна для применения и в коммерческих организациях. Имеющих достаточно большой объем литературы.
Основными единицами учета библиотечного фонда согласно данной инструкции являются название и экземпляр.
Под названием понимается каждое новое или повторное издание, другой документ, отличающиеся от остальных заглавием, выходными данными или другими элементами оформления.
Экземпляром считается каждая отдельная единица документа, включаемая в фонд или выбывающая из него.
Общая величина библиотечного фонда учитывается в экземплярах.
Единицей учета журналов является экземпляр (том, номер, выпуск) и название издания за все годы его поступления в библиотечный фонд, независимо от изменения заглавия журнала и полноты комплекта.
Единицей учета газет является годовой комплект и название газеты за все годы ее поступления в фонд, независимо от изменения заглавия газеты й полноты комплекта.
Единицей учета однодневных (разовых) газет служит экземпляр, (номер, выпуск) и название газеты.
Индивидуальный учет каждого экземпляра документа или каждого названия документа производится с помощью методов инвентаризации с присвоением документу инвентарного номера или регистрации документа без присвоения ему инвентарного номера. Индивидуальный номер закрепляется за документом на все время его нахождения в фонде библиотеки.
Форма индивидуального учета документов в обязательном порядке должна содержать следующие данные: дата записи, номер записи, инвентарный номер, автор и заглавие, год издания, цена, отметка о проверке, номер акта выбытия.
Оперативный учет выдачи литературы сотрудникам организации должен обеспечивать контроль за ее сохранностью и своевременным возвратом в библиотеку.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
