Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Понятие управленческого учета. Управленческие решенияпредпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование — основные функции управления реализуются в сопоставлений плановых данных и сведений оперативного учета. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.
В информационной системе предприятия такие функции выполняет управленческий учет. Международная практика бухгалтерского учета относит выделение управленческого учета из общей системы к 40—50м гг. XX в. Прежде всего это связывают с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности. Постепенно в разных странах термин «производственный учет» был заменен на «управленческий учет». Однако это было не просто изменение терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета. Он разделился на две отрасли: финансовый и управленческий учет.
Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как особая область экономических знаний.
Сущность управленческого учета — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Управленческий учет использует оперативную (первичную) информацию независимо от ее количественного измерения.
Система управленческого учета использует те же первичные бухгалтерские документы, но систематизация, накопление и представление руководителям управленческой информации производится не системно, по правилам и в формах, разрабатываемых самими пользователями с правом изменения правил ведения учета в любое время. Здесь не составляют баланс, не нужны стандартные накопительные формы. Используемые формы разрабатываются исполнителями и могут иметь разовое или системное применение.
Цель управленческого учета состоит в получении эффекта от использования, оперативной информации. Управленческий учет осуществляется работниками бухгалтерии (представляют исходную информацию), но с обязательным привлечением работников других служб (обрабатывают и представляют для принятия решений) — мастера, менеджеры, руководители служб и отделов.
Создание системы управленческого учета имеет три этапа, на каждом из которых решаются специфические задачи:
1) формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения;
2) увязка принятых решений с существующими решениями и учетными технологиями, а также с учетной политикой и бухгалтерской практикой;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Управленческий учет организационной деятельности предприятий включает в качестве своей задачи эффективное функционирование служб и отделов управления на основе сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками информации при оптимальном уровне расходов на обслуживание и управление.
Официально организационная структура находит свое выражение в штатном расписании. Фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей предприятия.
Организационная и производственная структуры предприятия и его внутрихозяйственный механизм являются базисом при построении управленческого учета организационной деятельности.
В каждой отдельной отрасли учет организационной деятельности ведется по-разному.
Общими принципами управленческого учета являются:
1) удовлетворение потребностей управленцев разных уровней управления в необходимой для принятия решений информации. Управленческий учет как система должен быть организован на предприятиях в трех уровнях: нулевой, первый, последующие;
2) обоснованность по отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затраты принципа «затраты 4 объем переработки сырья — прибыль». Затраты можно признать в достаточной степени обоснованными, если производственные мощности подразделений будут, имеет оптимальную загрузку;
3) обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности. Обязательным в сводном учете является отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли;
4) контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения базируется на исполнении планов и смет. Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволит связать деятельность и ответственность конкретных лиц с результатами, работы всего предприятия. В этом случае важным является принцип увязки смет структурных подразделений с общими сметами предприятия.
Оценочная и контрольная информация, используемая в управленческом учете организационной деятельности. Информационные потребности в формировании управленческих решений менеджмента подразделений разных уровней управления удовлетворяются при условии решения проблем взаимосвязи (коммуникации) системы управления себестоимостью.
Четыре основные функции внутренней системы контроля — измерение, коммуникация, оценка и мотивация должны учитывать особенности организации и структуры предприятия, где каждое подразделение имеет свои интересы.
Реализация целей каждого уровня управления возможна в условиях наличия Достаточно оперативной и достоверной информации. Вариант построения информационной системы любого предприятия зависит от множества факторов. Здесь рассматриваются только особенности, касающиеся координации действий различных структурных подразделений на достижение конечной цели предприятия, оценки вклада каждого подразделения в выполнение конечной цели и организации контроля за действиями подразделений по ее выполнению. С этих позиций формирование информации о производстве как бы повторяет ход производственного процесса и предопределено движением материальных ресурсов по стадиям технологического процесса и нарастанием трудовых затрат по мере обработки исходных материалов.
К организации управленческого учета непосредственное отношение имеет организационная структура предприятия, объем и специфика выполняемых работ подразделениями.
Построение моделей организации управленческого учета зависит от множества факторов и поэтому их выбор индивидуален для каждого предприятия в виде отдельных составляющих частей управленческого учета представлены следующие виды деятельности:
— снабженческо-заготовительная;
— производственная;
— финансово-сбытовая;
— организационная;
— инвестиционная.
Все виды деятельности тесно связаны между собой и не могут существовать обособленно в рамках одного предприятия. В то же время затраты имеют свои особенности формирования и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделениях. Степень детализации Затрат и последовательность их обобщения по предприятию может определяться для каждого подразделения.
Основными критериями здесь являются цели управления, система контроля за издержками, уровень специализации подразделений и величина, их затрат.
В практике предприятий, работающих в условиях рынка, наметились следующие подходы к построению аналитического управленческого учета:
— по центрам возникновения затрат;
— центрам ответственности за возникающие затраты;
— центрам рентабельности производства отдельно взятого продукта.
Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, мастеров, начальников участков и т.д.), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
Центры возникновения затрат — это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.
Выбор того или иного варианта должен диктоваться целями управления и с этих позиций, на наш взгляд, предпочтительнее первый. В этом случае контролем охватывают все используемые производственные ресурсы на данном месте возникновения расходов, что усиливает степень влияния учета на процесс формирования издержек и действенность внутреннего хозяйственного механизма.
Центр ответственности это такая группировка, затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: подразделение, участок, отдел с ответственностью главляющих их менеджеров.
Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и как любая система имеет вход и выход. На сырье, материалы, часы труда и разных типов услуг. Центр (ответственности выполняет заданную ему работу с этими ресурсам на выходе центра ответственности — продукция (продукты или услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется сторону. Таким образом, деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности.
По отношению к процессу производства центры ответственно подразделяют на основные и функциональные; по отношению к в раннему хозяйственному механизму — на хозрасчетные и аналитические.
Основные центры ответственности организуют контроль по методу возникновения затрат; функциональные обеспечивают кок над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействие одного центра ответственности.
Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают с местами возникновения затрат, им присущ контроль в Момент возникновения затрат; аналитические центры не связаны системой внутренние хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельны ми затратами.
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с те" чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести конкретное лицо, Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учетом по центрам ответственности.
Организация учета, планирования и контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности показывает, что для оценки результатов деятельности каждого подразделения необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. Это особенно важно при внутрихозяйственных, хозрасчетных отношениях.
Центр рентабельности — разновидность центров ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход — денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль — разница между доходом и расходом,
Центр рентабельности — это экономика предприятия в миниатюре. Использование модели управления по центрам рентабельности позволяет на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.
Исходя из общих условий организации управленческого учета, формирование центров рентабельности требует наличия полномочий центров по решению вопросов выпуска продукции или соотнесения выпуска продукции и затрат на ее производство.
Основными предпосылками формирования и организации учета по центрам затрат, ответственности и рентабельности являются четкое разграничение затрат на зависящие от функций того или иного центра, на постоянные и переменные, на прямые как наиболее просто контролирующие прибыль отдельного, продукта; калькуляция себестоимости с полным распределением затрат на уровне предприятия как метод выявления отношения к себестоимости материального и живого труда; выделение в учете трех элементов издержек материальных, трудовых и накладных; планирование прибыли и контроль за расходами.
Под общей системой контроля на предприятии понимают коммуникационную сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике и основу правильных действий в будущем.
Внутренний управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной деятельностью предприятия, подразделений и внутри них. Примерам может служить бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учета затрат.
Внутренний управленческий контроль сосредоточивает свое внимание на элементах предприятия — отделах, службах, участках называемых центрами ответственности. Поскольку у каждого центра ответственности имеются свои цели, то для их осуществления они вырабатывают свою стратегию. Иногда такую процедуру управления называют стратегическим планированием. Но по существу, стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого контроля, так как стратегия вырабатывается предприятием и достаточно стабильна по причине редкого проявления дополнительных новых возможностей или трудностей в достижении целей. Поэтому внутренний управленческий контроль в большей мере представляет собой процесс, с помощью которого управленцы оказывают влияние на работников организации для действительного выполнения организационной стратегии.
На управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды: существо организации, правила, направления и процедуры по управлению деятельностью членов организации, культура организации, внешняя среда. Элементами системы внутреннего управленческого контроля являются как управление с обратной связью, так и управление с прямой связью.
Правила, направления и процедуры по управлению деятельностью членов организации вырабатываются каждым предприятием и существуют физически (охранные устройства, компьютерные пароли и др.), записаны в инструкциях, стандартах, в виде устных указаний начальников и др.
Действенность системы управленческого контроля определяется культурой организации со своими нормами поведения, традициями, отношениями с общественными организациями.
Характер системы внутреннего контроля зависит от внешней среды. Заказчики, поставщики, конкуренты, общество, государственные органы и другие внешние стороны постоянно вступают во взаимоотношения с предприятием и влияют не только на информационную систему, ориентированную на внешних пользователей, но и на построение системы внутреннего контроля.
Ежедневный контроль осуществляет руководитель низшего звена управления, для этого ему необходима детализированная, аналитическая информация, которая формируется в управленческом учете по центрам ответственности.
В рыночной экономике затраты классифицируют на явные и неявные (имплицитные).
К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов произвоства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие ее владельцу и ничего за это не платит, следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах.
В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
— переменные,
— постоянные,
— условно-постоянные — в зависимости от реагирования на изменения объемов производства (продаж);
— ожидаемые, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.
Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты, возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства турпродукта (оказания услуг), т.е. зависят от Деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно турпродукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость турпродукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Затраты, растущие быстрее деловой активности туристского предприятия, называются прогрессивными затратами.
Постоянные затраты — это расходы, которые остаются постоянными в течение определенного времени и не изменяются в связи с колебанием объема товарооборота (эти затраты не изменяются и при изменении объемов продаж). Постоянные затраты существуют даже в том случае, если предприятие туризма не работает по каким-либо причинам.
Постоянные затраты могут быть разделены на две группы: остаточные и стартовые.
К остаточным относится та часть постоянных затрат, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство или оказание услуг полностью или частично остановлено на какое-то время.
К стартовым относится та часть постоянных затрат, которые возникают с возобновлением производства продукции или оказания услуг.
Деление затрат на остаточные и стартовые представляет интерес для руководства предприятия, когда обосновывается решение о прекращении хозяйственной деятельности.
При принятии определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данному решению, а какие нет, т.е. какие затраты необходимо принять в расчет.
Принимаемые е расчет затраты — это будущие затраты, которые зависят от принятого решения, не принимаемые в расчет затраты — это затраты, которые не зависят от принятого решения.
Под безвозвратными затратами понимаются затраты на уже приобретенные ресурсы, когда при выборе какого-то альтернативного решения они не могут повлиять на сумму затрат, необходимую для реализации данного решения, и не могут быть изменены в будущем.
Вмененные затраты характеризуют возможность, которая не использована или которой жертвуют в пользу альтернативного решения. В этом случае для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, а являются возможными, т.е. вмененными.
Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства турпродукта. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость турпродукта.
Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости турпродукта. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.
В настоящее время получили большое распространение в деятельности туристских организаций подсистемы «Стандарт-кост» и «Директ-костинг».
Название «Стандарт-костов» широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм работ и услуг и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм, возможность исчисления фактической себестоимости турпродукта путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.
Основной постулат «Стандарт-кост» — фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма— это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества отклонений. Если же отклонений не возникало или фактические затраты меньше нормативных, то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать. В системе «Стандарт-кост» невозможно перевыполнить план. Любые затраты в сравнении с нормами приводят к перерасходу средств, анализ которых является источником информации о неиспользованных ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах.
«Стандарт-кост» — система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала работ стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. «Стандарт» — количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут быть заранее исчислены); «кост» — денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
Характерные особенности системы состоят в следующем:
1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;
2) не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;
3) для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.
Переменные затраты — такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема работ. Постоянные — расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема работ. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляю собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называет частично переменными (например, плата за телефон).
Метод «Директ-костинг» имеет два варианта:
1) простой «Директ-костинг», основанный на Использовании в учете данных только о переменных затратах;
2) развитой «Директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации турпродукта.
Особенностью современной системы «Директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный «Директ-костинг» есть средство достижения конечной цели предприятия — получение чистой прибыли.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
