Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности. Требования перечисляются в том порядке, в котором должны быть оплачены.
• Внеоборотные;
- Нематериальные активы;
- Основные средства;
- Незавершенное строительство;
- Доходные вложения в материальные ценности;
- Долгосрочные финансовые вложения;
- Отложенные налоговые активы;
- Прочие внеоборотные активы;
• Оборотные;
- Запасы;
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
- Краткосрочные финансовые вложения;
- Денежные средства;
• Капитал и резервы;
- Уставный капитал;
- Собственные акции, выкупленные у акционеров;
- Добавочный капитал;
- Резервный капитал;
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• Долгосрочные обязательства;
- Займы и кредиты;
- Отложенные налоговые обязательства;
- Прочие долгосрочные обязательства;
• Краткосрочные обязательства;
- Займы и кредиты;
- Кредиторская задолженность;
- Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
- Доходы будущих периодов;
- Резервы предстоящих расходов;
- Прочие краткосрочные обязательства.
ЛИКВИДНЫЕ АКТИВЫ:
1) денежные средства (в составе этой группы можно выделить отдельно корреспондентские счета в РКЦ, кассовые активы, НОСТРО-счета, межфилиальные обороты (МФО));
2) фонды обязательных резервов (ФОР) в Банке России к возврату до 7 дней (та часть ФОР, которая полагается к возврату по последнему расчету);
3) активы в драгоценных металлах (золото монетарное и немонетарное, другие драгоценные металлы, а также здесь можно показать природные драгоценные камни);
4) межбанковские кредиты (МБК) и другие расчеты с банками в течение 7 дней;
5) вторичные резервы (в эту группу можно отнести: рыночную стоимость ликвидного портфеля государственных ценных бумаг, остатки на счетах ММВБ, облигации Банка России (ОБР) и др.);
6) торговый портфель корпоративных бумаг (учитывается рыночная стоимость ликвидного портфеля корпоративных бумаг);
7) кредиты и учтенные векселя, сроком погашения до 7 дней (здесь учитываются только те инструменты, которые не относятся к иммобилизованным средствам).
СРОЧНЫЕ АКТИВЫ:
8) МБК и расчеты с банками сроком погашения свыше 7 дней (учитываются только стандартные МБК и средства в расчетах);
9) кредиты сроком погашения свыше 7 дней;
10) учтенные векселя сроком погашения свыше 7 дней;
11) срочные ценные бумаги;
12) государственные долговые обязательства (инвестиционный портфель);
13) муниципальные долговые обязательства (инвестиционный портфель);
14) корпоративные ценные бумаги (инвестиционный портфель).
В пунктах 8, 9 и 10 учитываются только стандартные инструменты; в пунктах 11, 12, 13 и 14 -по рыночной стоимости соответствующих портфелей.
ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ АКТИВЫ:
15) ФОР за вычетом возврата до 7 дней;
16) финансовое участие (паи и другие вложения) (эта группа счетов показывается по балансовой стоимости;
17) проблемные кредиты;
18) нереальные к возврату кредиты;
19) основные средства и имущество (за вычетом амортизации).
При этом, в составе ценных бумаг, учитываемых на балансе банка, выделяются следующие группы:
1) Ценные бумаги ликвидного портфеля - они могут быть проданы в любой момент без убытка для организации. Подобные ликвидные портфели формируются по государственным, муниципальным и корпоративным ценным бумагам. Они выполняют важную функцию по поддержке ликвидности, т. к. формирование данных портфелей зависит от объема нестабильных пассивов банка, одновременно они приносят доход банку.
2) Ценные бумаги срочного портфеля - это инвестиции в государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги на определенный срок, что также не ограничивает возможности их трансформации внутри периода вложений. Средства направляются на создание срочных портфелей ценных бумаг при наличии достаточного объема свободных ресурсов и выгодных условий размещения.
3) Ценные бумаги инвестиционного портфеля - это неснижаемый в течение года объем инвестиций в государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги с целью получения стабильного дохода (процентного и от перепродажи бумаг) по данным вложениям. Инвестиционные портфели создаются исходя из стратегических задач банка, и в него могут входить не только долгосрочные ценные бумаги. Приведенную выше классификацию ценных бумаг (пп. 6 и 11) можно усложнить путем дополнительного дробления по срокам возврата (7-30 дней, 1-3 месяца, 3-6 месяцев, 6-12 месяцев, свыше 1 года).
МБК, кредиты и учтенные векселя, показываемые в ликвидных и срочных активах, должны быть стандартными (работающими).
Стандартность определяется на основе отсутствия просроченной задолженности по процентам и погашению основной суммы:
1) если по кредиту нет серьезных нарушений по процентным платежам и графику погашения основного долга, то кредит относится к стандартным;
2) если процентные платежи нерегулярны или отсутствуют, нарушается график погашения долга, но срок окончания договора еще не наступил, то кредит относится к проблемным;
3) если кредит просрочен, и проценты по нему не платятся, то независимо от наличия пролонгации он рассматривается как нереальный к возврату. Сюда же относятся все кредиты, вынесенные на счета просроченной задолженности.
КЛАССИФИКАЦИЯ ПАССИВОВ
НЕСТАБИЛЬНЫЕ ПАССИВЫ:
1) ЛОРО-счета банков и МФО;
2) корреспондентские счета и депозиты в драгоценных металлах;
3) МБК, МБД и другие расчеты с банками в течение 7 дней;
4) обязательства по операциям на ОРЦБ;
5) нестабильная часть остатков на расчетных счетах и прочих счетах до востребования;
6) депозиты, векселя и прочие обязательства сроком исполнения до 7 дней (группировка ведется по срокам фактического исполнения).
СТАБИЛЬНЫЕ ПАССИВЫ:
7) МБК;
8) депозиты юридических лиц и населения;
9) векселя и прочие обязательства по ценным бумагам, имитированным банком;
10) прочие кредиторы;
11) Стабильная часть остатков на расчетных счетах и прочих счетах до востребования;
12) Обязательства по выкупу РЕПО по ценным бумагам: государственным, муниципальным, корпоративным (в данной группе мы учитываем суммы к уплате с учетом процентов при обратном выкупе государственных ценных бумаг). В пунктах 7- 11 учитываются суммы по договорам с фактическим сроком окончания свыше 7 дней.
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА:
13) постоянный капитал;
14) переменный капитал;
15) резервы на потери по ссудам;
16) резервы на потери по операциям с ценными бумагами;
17) прибыль и текущие результаты. Данную статью имеет смысл рассчитывать как разницу между совокупным объемом активов и совокупным объемом привлеченных ресурсов. Таким образом, она отражает величину прироста (сокращения) собственных средств за счет изменения рыночной стоимости активов. При этом в разделе стабильных пассивов пункты 7-10 могут быть показаны с разбивкой по срокам их возврата (от 7 до 30 дней, 1-3 месяца, 3-6 месяцев, 6-12 месяцев, свыше 1 года). Речь идет о кредитах, депозитах, векселях и прочих ценных бумагах, эмитированных банком.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАБАЛАНСОВЫХ АКТИВОВ
ЛИКВИДНЫЕ АКТИВЫ:
1) требования банка по наличным и срочным сделкам сроком исполнения до 7 дней (в том числе: по поставке денежных средств, по поставке драгоценных металлов, по поставке ценных бумаг (рыночная стоимость пакетов ценных бумаг: государственных, муниципальных, корпоративных));
2) требования по обратной части сделок РЕПО сроком исполнения до 7 дней (требования по выкупу ценных бумаг (рыночная стоимость): государственных, муниципальных, корпоративных, требования по продаже бумаг (объем средств к уплате)).
СРОЧНЫЕ АКТИВЫ:
3) требования банка по наличным и срочным сделкам сроком исполнения свыше 7 дней (требования в данном случае классифицированы также, как и в п.1);
4) требования по обратной части сделок РЕПО сроком исполнения свыше 7 дней (здесь применяется та же классификация, что и в п.2);
5) возможные требования по выданным гарантиям (стандартные);
6) выставленные банком аккредитивы и прочие акцепты.
ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ АКТИВЫ:
7) требования банка по наличным и срочным сделкам (проблемные и нереальные к возмещению) (требования группируются так же, как и в п.1);
8) требования по обратной части сделок РЕПО (проблемные и нереальные к возмещению) (используется та же группировка, что и в п.2);
9) возможные требования по выданным гарантиям (проблемные и нереальные к возмещению);
10) выставленные банком аккредитивы и прочие акцепты (проблемные и нереальные к возмещению).
Необходимо отметить, что в ликвидных и срочных внебалансовых активах отражаются только стандартные требования.
Забалансовые обязательства банка классифицируются аналогично балансовым статьям.
В этой группировке показываются:
1) срочные сделки банка (форварды, фьючерсы, опционы) по различным инструментам денежного рынка;
2) обязательства по выданным банком гарантиям и поручительствам (включая все виды акцептованных банком платежей).
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАБАЛАНСОВЫХ ПАССИВОВ
НЕСТАБИЛЬНЫЕ ПАССИВЫ:
1) обязательства банка по наличным и срочным сделкам сроком исполнения до 7 дней (в том числе: по поставке денежных средств, по поставке драгоценных металлов, по поставке ценных бумаг (рыночная стоимость пакетов ценных бумаг): государственных, муниципальных, корпоративных);
2) обязательства по обратной части сделок РЕПО сроком исполнения до 7 дней (обязательства по выкупу ценных бумаг (объем средств к уплате), обязательства по продаже ценных бумаг (по рыночной стоимости): государственных, муниципальных, корпоративных).
СТАБИЛЬНЫЕ ПАССИВЫ:
3) обязательства банка по наличным и срочным сделкам сроком исполнения свыше 7 дней (обязательства классифицируются так же, как в п.1);
4) обязательства по обратной части сделок РЕПО сроком исполнения свыше 7 дней (применяется такая же группировка, как и в п.2);
5) обязательства по выданным гарантиям (стандартные);
6) незаполненный остаток обязательств по кредитным линиям;
7) выставленные банком аккредитивы и прочие акцепты.
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА:
8) Текущие результаты.
Их можно определить по следующей формуле:
ТР = ЛА + СА - НП - СП, где
ТР - текущие результаты, ЛА - ликвидные забалансовые активы, СА - срочные забалансовые активы, НП - нестабильные забалансовые пассивы, СП - срочные заба-лансовые пассивы. Иммобилизованные забалансовые активы не учитываются, так как это фактически или потенциально потерянные для банка требования к своим контрагентам.
Кроме того, в разделе срочных забалансовых пассивов все включенные туда пункты (с 3 по 7) имеет смысл разделить по срокам (от 7 до 30 дней, 1-3 месяца, 3-6 месяцев, 6-12 месяцев, свыше 1 года).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
