Законодательно установлена необходимость ведения отчетности различного вида для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, которые ведут коммерческую деятельность. Существуют различные виды и типы такого рода отчетности.
В налоговую инспекцию требуется сдавать бюджетную. Существует множество нюансов, затрагивающих сам вопрос сдачи её и оформления. Все они отражены в специальных нормативно-правовых документах, необходимо соблюдать все правила.
Невыполнение требований законодательных норм грозит серьезными сложностями. В том числе штрафами и другими административными взысканиями.
Процедура формирования бюджетной отчетности и состав определяется специальными нормативными документами.
Основополагающим является приказ Министерства финансов №191н «Инструкция о порядке составления и предоставления годовой/квартальной/месячной отчетности».
При разрешении различных вопросов стоит ориентироваться именно на данный НПД. Ещё одним документом, играющим существенную роль, является приказ Министерства финансов №33н.
Наиболее важными вопросами, которые необходимое будет изучить заранее с целью избежать различных сложностей, являются следующие:
• что это такое – бюджетная отчетность?
• какова её роль?
• законодательная база.
Под термином «бюджетная отчетность» на сегодняшний день необходимо понимать единую систему различных данных, содержащих информацию об имущественном, финансовом состоянии организации.
В качестве такой организации может выступать:
• бюджетное учреждение;
• орган власти;
• иной субъект.
Полный перечень всех необходимых документов, входящих в отчетность данного типа, отражается в Инструкции к приказу Минфина №33Н.
Сама бюджетная отчетность может быть различного типа – квартальная, иная. Необходимость сдавать определенного вида устанавливается также законодательно.
Также отчетность рассматриваемого типа (бюджетную) обозначают как бухгалтерская. Потому стоит учитывать положения законодательства, регулирующего отчетность этого типа тоже.
Сегодня государство осуществлять пристальный контроль за всей экономической деятельностью предприятий различного вида. Именно поэтому законодательно закреплена необходимость процедуры формирования отчетности.
Таким образом, осуществляется государственный контроль за экономической деятельностью предприятий. Помимо этого отчетность данного типа позволяет решить обширный перечень различного рода иных задач.
В первую очередь к таковым относится следующее:
Получение необходимых статистических и аналитических данных
Органами государственного контроля
Анализ учета доходов и расходов предприятия, организации
Для проверки правильности формирования налоговой базы, уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды
Для прогнозирования ситуации, принятия решения по дальнейшему экономическому развитию
Требуется для самих руководителей
Составления бюджета на будущий год
Анализ расходов на определенные сферы деятельности, расчет показателей
Фактически, бюджетная отчетность является отчетностью бухгалтерского характера, но для определенного перечня учреждений муниципального, государственного толка.
В ст.№28 БК РФ отражаются основные принципы самой бюджетной системы, используемой в Российской Федерации:
• единство всей системы на территории государства;
• осуществляется обязательное разграничение расходов, доходов, источников финансирования;
• все бюджеты ведомств, отдельных предприятий полностью самостоятельны;
• доходы, расходы и финансовые операции должны отражаться максимально полно;
• должна иметь место сбалансированность;
• все средства, предоставляемые государством, должны быть использованы максимально эффективно;
• полная прозрачность и открытость;
• достоверность.
Только при выполнении всех отраженных в соответствующей статье принципов будет иметь место отсутствие проблем с контролирующими организациями.
Важно помнить, что несоблюдение правил отчетность влечет за собой ответственность не только самого образования, но и конкретных должностных лиц.
При наличии серьезных нарушений может иметь место отстранение от должности и запрет заниматься определенной деятельностью длительный период времени.
Основным нормативно-правовым документом, регламентирующим процедуру составления бюджетной отчетности, является Бюджетный кодекс РФ.
Наиболее существенными разделами являются следующие:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
ст.№1
Какие правоотношения регулируются БК РФ
ст.№2
Рассматривается структура самого законодательства
ст.№3
Отражается перечень всех нормативно-правовых документов, которые регулируют процесс формирования отчетности
ст.№4
Основные нормы международного права, связанные с составлением такой отчетности
ст.№5
Как распространяется действие законодательства, самого данного кодекса во времени
ст.№6
Перечень основных терминов и понятий, используемых в данном разделе законодательства
ст.№7
Каковы полномочия бюджетного характера имеются у РФ
ст.№8, 9
Бюджетные полномочия субъектов, муниципальных образований
ст.№10
Каковы структуры бюджетной системы РФ
ст.№11
Правовая форма различного рода бюджетов
ст.№12
Что подразумевается под понятием «финансовый год»
ст.№13
Что такое федеральный бюджет, а также различные внебюджетные образования
ст.№15
Бюджет местного характера
ст.№18
Бюджетная классификация РФ
ст.№19
Что включено в бюджетную классификацию
гл.№6
Раскрываются общие положения о различных доходах бюджета
гл.№7
Перечень различных доходов федерального бюджета
гл.№8
Что такое доходы бюджетов субъектов РФ
гл.№9
Что отражается в «доходах» отчетности местных бюджетов
По возможности лицам, имеющим непосредственное отношение к процедуре формирования рассматриваемого типа отчетности, стоит внимательно рассмотреть все разделы данного кодекса.
Так можно будет избежать допущения типичных ошибок. Если же должный опыт формирования отчетности отсутствует, стоит обратиться за консультацией к специалистам.
Полный перечень бюджетных нарушений отражается в следующих статьях Бюджетного кодекса РФ:
Какие имеются полномочия финансовых органов по применению различных мер бюджетного принуждения
ст.№306.4
Что такое нецелевое использование средств бюджета
ст.№306.5
Наказание на не возврат или же несвоевременный возврат денег из бюджета
ст.№306.6
Неоплата или же неполная оплата за пользование бюджетными средствами
ст.№306.7
Перечень нарушений условий предоставления кредита
Сама бюджетная отчетность представляет собой набор документов, установленный на законодательном уровне. В отдельных случаях он может несколько отличаться от стандартных.
Наиболее существенными вопросами, связанными с составлением отчетности данного типа, являются следующие:
• основание для составления форм;
• порядок составления;
• порядок проведения внешней проверки;
• процедура анализа;
• контроль соотношения.
На сегодняшний день существует несколько оснований для составления форм бюджетной отчетности.
В первую очередь это касается следующих данных:
• отчетность статистического характера;
• данные бухгалтерского учета;
• оперативный метод учета показателей.
При этом отчетность должна в обязательном порядке составляться на основании реальных данных. Не допускается отражение ложной, непроверенной информации.
При наличии ошибок в отчетности будет назначен штраф в соответствии с действующими законодательными нормами.
В законодательстве четко установлен порядок формирования рассматриваемого типа отчетности. В первую очередь необходимо определить именно с её составом.
Бюджетная отчетность в обязательном порядке включает в себя следующие основные документы:
Отчет о выполнении плана по финансово-хозяйственной отчетности предприятии
Составляется форма №0503737 (обязательно формируется отдельно по различным видам финансового обеспечения)
Сокращенная пояснительная записка к Балансу учреждения (составляется по форме №0503760)
Которая обязательно должна включать в себя следующее: o текстовую часть записки пояснительного характера; o полный перечень сведений об остатках финансовых средств на предприятии (форма №0503779) – также обязательно формировать отдельно по каждому виду деятельности
Бюджетная отчетность включает в себя, в соответствии с инструкцией 191н, специальную пояснительную записку. В ней требуется в обязательном порядке указывать всевозможные дополнительные данные.
Они могут повлиять на размер остатков различных денежных средств на всех счетах конкретного учреждения.
По требованию может быть представлена выписка из Федерального казначейства с целью подтверждения состояния лицевого счета.
Сама отчетность может быть представлена как в электронной форме, так и в бумажной. В электронном формате она передается на специальных носителях или же по каналам телекоммуникационной связи.
Форма электронной отчетности установлена приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/126.
При этом законодательство действующее не обязывает учреждения представлять отчетность квартального характера в налоговую. Важно помнить о постоянном обновлении законодательных норм.
Деятельность различных государственных учреждений обязательно проверяется контрольно-счетной платой региона, где осуществляется его деятельность.
Существуют федеральные законодательные нормы. В соответствии с ними требуется осуществлять проверку.
Также региональные власти имеют право формировать собственные законодательные нормы относительно данной процедуры. Важно помнить, что они не могут и не должны нарушать действие законодательства федерального уровня.
Процедура анализа бюджетной отчетности имеет множество особенностей и сама по себе очень объемна. Именно поэтому используются специальные средства автоматизации данной процедуры.
Важно, чтобы вся представленная в отчетности документация имела соответствующее соотношение. Контрольные соотношения указываются в специальных положениях федерального казначейства.
Каждый год они обновляются. Прежде, чем осуществлять сдачу отчетности в соответствующие органы, необходимо провести предварительную проверку. Это позволит избежать множества затруднений.
Сам процесс составления отчетности данного типа имеет множество различных нюансов, особенностей. Допустить ошибку достаточно просто.
Чтобы избежать подобного рода прецедентов, необходимо будет обязательно использовать специализированное программное обеспечение.
Для составления всех форм бюджетной отчетности применяется программа 1С: Бюджетная отчетность 8. Бюджетная отчетность 769 счет 30302 нередко вызывает сложности. В такой форме могут не выгружаться данные.
Также нередко имеет место несовпадение различных контрольных сумм. Если подобное будет выявлено уже после сдачи и анализа отчетности контролирующими органами, дальнейшие процедуры будут регламентироваться БК РФ.
Процесс составления бюджетной отчетности имеет множество различных нюансов и сложностей. Потому стоит внимательно заблаговременно ознакомиться с верно составленным образцом, основными нормативными документами.
Отчетность бюджетных учреждений
Бухгалтерскую отчетность госучреждения составляют по истечении квартала, полугодия и года в тех формах, которые указаны в Приказе Минфина РФ № 33н. Настоящий Приказ описывает, как правильно вести учет и осуществлять передачу бухгалтерской отчетности ответственному лицу.
Бухгалтерская отчетность дает представление о динамике финансового состояния учреждения и результатах его функционирования, а также о текущем имущественном положении. Она включает данные о прибыли и тратах за те или иные периоды относительно всех представительств, структурных подразделений и филиалов учреждения.
Все данные формируются на основании информации Главной книги бухгалтера (гроссбух) – этот сводный документ ведется в обязательном хронологическом порядке на протяжении календарного года. Также во время составления отчетности бухгалтер использует другие регистры, заполненные на основе сведений из первичной документации. При этом обязательно проводится сверка остатков и оборотов в учетах – синтетическом и аналитическом.
Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений можно разделить на внутригодовую и годовую. Внутригодовая включает в себя отчетность за месяц, квартал и полугодие и является промежуточной. Ее ведут с момента начала отчетного периода в порядке нарастающего итога.
Квартальная отчетность сдается по актуальным данным на 1 июля, 1 апреля и 1 октября. Отчетный период полугодия длится до 1 июля, а за годовой отчетный период принято считать календарный год: с 1 января по 31 декабря.
Для организации, которая сформировалась менее года назад, отчетность за год ведется с момента регистрации учреждения по 31 декабря.
Бюджетное учреждение, которое образовалось в течение текущего финансового года в результате изменения его организационной формы, годовую отчетность нужно вести с момента, когда было вынесено решение о замены формы организации, по 31 декабря. Например, если тип учреждения изменился 7 августа, отчетный период будет длиться с 7 августа до конца календарного года.
При преобразовании муниципального учреждения в казенное отчетный год считается с 1 января до момента смены типа учреждения. То есть, если учреждение изменило статус 10 октября, бухгалтерская отчетность за год предоставляется за период с 1 января по 10 октября.
В качестве отчетности за месяц предоставляется документ об исполнении сметы по расходам. Учреждения, которые финансируются административно-территориальными образованиями, заполняют отчет с использованием формы 1-мм. Организации, финансовые ресурсы которых поступают из федеральных учреждений, предоставляют отчет по форме 2-мфб.
Те муниципальные организации, у которых имеется доход от предоставления платных услуг или иных родов деятельности, составляют также Отчет об исполнении сметы по внебюджетным ресурсам (форма 4). Если источников внебюджетных доходов несколько, то заполняется форма 4-сводная.
В квартальную отчетность должна включаться следующая документация:
1. Справка по консолидируемым расчетам (по форме 0503725). Содержит единые сведения о прибылях и убытках, изменениях данных в капитале и динамике движения денежных ресурсов относительно консолидированных хозяйственных образований внутри учреждения.
2. Отчет об обязательствах организации (по форме 0503738). В нем содержится информация об обязательных расходах в течение финансового периода.
3. Отчет о движении финансовых ресурсов (по форме 0503723). Включает сведения о начислении и убывании различных сумм относительно тех или других видов деятельности, которая осуществляется учреждением.
4. Данные о выполнении решений суда по финансовым обязательствам (по форме 0503295).
5. Поясняющая записка к Балансу учреждения (по форме 0503760). В нее включаются такие пункты:
• содержание учетной политики, правила учета активов и расходов;
• информация об обязательствах и активах;
• оценка содержания баланса и динамики доходов;
• условные факты экономической деятельности.
Отчет за 6 месяцев должен включать в себя:
1. Справку о консолидируемых расчетах (по форме 0503725).
2. Отчет об исполнении планирования финансово-хозяйственной работы (по форме 0503737).
3. Отчет об обязательствах учреждения (по форме 0503738).
4. Поясняющая записка к Балансу учреждения (по форме 0503760).
5. Отчет о динамике денежных ресурсов (по форме 0503723).
Отчетность бухгалтерии муниципального учреждения за год содержит:
1. Баланс государственного учреждения (по форме 0503730). Описывает состояние финансов и имущества, а именно – активов, обязательств и собственного капитала.
2. Справка о консолидируемых расчетах (по форме 0503725).
3. Справка о составлении учреждением счетов бухучета настоящего финансового года (по форме 0503710).
4. Отчет об исполнении планирования по финансово-хозяйственной работе (по форме 0503737).
5. Отчет об обязательствах учреждения (по форме 0503738).
6. Отчет о финансовом исходе функционирования учреждения (по форме 0503721).
7. Отчет о динамике денежных ресурсов учреждения (по форме 0503723).
8. Поясняющая записка к Балансу учреждения (по форме 0503760).
9. Данные об исполнении решений суда по финансовым обязательствам (по форме 0503295).
Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений ведется с начала года в рублях, значения указываются с точностью до сотых, то есть до копеек. Отрицательные показатели учета вносятся в соответствующие графы со знаком «минус».
Данные отчетности должны содержать информацию обо всех подразделениях и отдельных филиалах учреждения. Сведения предоставляются в тот государственный орган, который взял на себя функции учредителя относительно данной организации.
Отчетную документацию подписывает руководитель учреждения и главный бухгалтер. Если отчет содержит финансовые прогнозы, планы и другую аналитическую информацию, его подписывает также руководитель отдела формирования финансового анализа.
Обычно отчетность составляют в двух одинаковых копиях: первый для учреждения и второй для учредителя. Сам документ скрепляется и оформляется в виде брошюры, а страницы нумеруются. К нему прилагается сопроводительная бумага с описанием тех видов документов, которые включены в отчетность, и указанием соответствующих страниц.
Отчетность можно оформлять как на бумаге, так и в электронном формате. В первом случае датой подачи отчетности считается день личного обращения ответственного представителя организации к учредителю с предоставлением ему отчета, во втором – дата отправки отчета с помощью телекоммуникационной связи.
Если отчетность имеет электронный формат, он обязательно должен отвечать стандартам, утвержденным финансовыми органами.
Отчетность в бумажной форме передается учредителю представителем бюджетного учреждения. Учредитель ставит на экземпляре, принадлежащем учреждению, отметку с датой принятия отчетности и подписью. Если отчет был представлен в электронном виде, высылается уведомление о принятии, также электронное.
Руководитель имеет право передавать ведение бухгалтерской отчетности учреждения в отдел централизованной бухгалтерии.
В данном случае документация бухгалтерии подписывается тремя лицами:
• руководителем учреждения;
• руководителем централизованной бухгалтерии;
• главным бухгалтером.
Данные отчетности может предоставлять учредителю непосредственно централизованная бухгалтерия, без участия руководителя бюджетного учреждения.
Если сам учредитель или руководитель организации, подающей отчет, выявили в бухгалтерской информации ошибки (в том числе по итогам камеральной проверки), от учреждения подается новая отчетность с исправленными ошибками. К этой отчетности добавляют сопроводительное письмо со списком внесенных поправок. Если ошибки обнаружились в процессе камеральной проверки, прилагается также копия соответствующего уведомления.
Если относительно учреждения вынесено решение о ликвидации, реорганизации, слиянии с другим предприятием, преобразовании или разделении, необходимо сформировать бухгалтерскую отчетность на момент изменения статуса учреждения и подготовить следующую документацию:
• ликвидационный баланс бюджетного учреждения (по форме 0503830);
• отчет об обязательствах учреждения (по форме 0503738);
• справку о консолидируемых расчетах учреждения (по форме 0503725);
• отчет об исполнении планирования по финансово-хозяйственной работе (по форме 0503737);
• отчет о финансовом исходе функционирования учреждения (по форме 0503721);
• пояснительный документ к Балансу учреждения (по форме 0503760);
• справка о составлении счетов бухгалтерского учета настоящего финансового года (по форме 0503710).
Бухгалтерская отчетность формируется согласно общим правилам ее ведения, установленным Минфином, но с учетом нижеперечисленных особенностей:
1. Отчетность предоставляется двум ответственным лицам: учредителю, в ведомстве которого находилось данное учреждение до момента изменения его типа, а также учредителю, ответственному за организацию с новым статусом (расформированную или присоединенную к другой).
2. Данные, предоставляемые в отчетности учреждения, подлежащего ликвидации или реорганизации, должны быть подтверждены в ходе инвентаризации активов.
3. В текстовый раздел поясняющей записки к Балансу учреждения нужно включить сведения о правопреемственности в отношении всех обязательств реорганизуемого или ликвидируемого предприятия.
Формы бюджетной отчетности
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период.
Отчетность - это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования.
Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.
Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, - период по 31 декабря следующего года включительно.
Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т. е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
Составляемая организациями отчетность классифицируется по ряду признаков.
Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.
Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет.
Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
Отчетность по видам подразделяется:
1. Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей. При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.
2. Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности. Оперативная отчетность является способом текущего наблюдения за ходом деятельности. По своему содержанию и порядку составления она близка к статистической отчетности.
3. Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальных расчетов.
4. Бухгалтерская отчетность. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.
По назначению отчетность подразделяется:
1. Государственная отчетность содержит круг показателей, характеризующих наиболее важные стороны деятельности организации.
2. Специальная отчетность включает совокупность определенных показателей. Так, хозяйственные органы составляют отчетность об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и расходах за счет этих отчислений, декларацию о налоге на имущество и др.
3. Внутренняя отчетность содержит данные, необходимые для повседневного оперативного руководства производственно-финансовой деятельностью организации. Например, отчеты о работе цехов, сведения о ходе производства и т. д.
По срокам составления и представления:
1. Внутригодовая отчетность содержит показатели о ходе и результатах работы за день, декаду, месяц, квартал. Внутригодовая оперативная и статистическая отчетность называется текущей отчетностью. Внутригодовая бухгалтерская отчетность называется промежуточной, к ней относятся квартальная и полугодовая.
2. Годовая отчетность характеризует итоговые результаты работы хозяйствующего субъекта.
По степени обобщения информации:
1. Первичная отчетность составляется хозяйствующими субъектами и характеризует их производственно-финансовую деятельность.
2. Сводная (консолидированная) отчетность составляется компаниями (фирмами), имеющими в своем составе дочерние и зависимые организации. Сводную отчетность составляют также и вышестоящие организации. Основой составления консолидированной отчетности является информация, содержащаяся в первичной отчетности. Качественные характеристики бюджетной бухгалтерской отчетности в российской системе учета и отчетности трактуются как требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, к которым относятся: понятность, уместность, достоверность, или надежность, сопоставимость и нейтральность информации.
3. Понятность согласно международным стандартам является основным качеством отчетности. Этот критерий предполагает, что пользователи отчетности должны быстро понять и разобраться в сообщаемых им сведениях. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. В условиях российской системы учета и отчетности категория «понятность» не сформулирована. Однако она подразумевается в нормативных актах и связана с содержанием и форматом отчетности, рекомендуемой Минфином России. Если выявляется недостаток информации, содержащейся в рекомендуемых формах, то организации включают в отчетность дополнительные показатели и пояснения.
4. Уместность - это качество отчетности, выраженное во всякой полезной для пользователей информации, влияющей на экономические решения пользователей и помогающей им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Характеристика уместности включает в себя категорию существенности, которая закрепляется в учетной политике. Существенным является тот показатель, величина которого составляет не менее 5% от общего итога соответствующей статьи баланса.
5. Достоверность, или надежность, - то качество отчетности, к характеристике которого в отечественной и зарубежной практике сложились разные подходы. По международным стандартам информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. С позиции российской системы учета и отчетности достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Качественная характеристика достоверности, или надежности, бухгалтерской отчетности включает следующие категории:
• правдивое представление, которое достигается документированием всех операций;
• преобладание сущности над формой, которое предполагает отражение фактов предпринимательской деятельности, исходя из правовой формы и экономического содержания;
• нейтральность, что предполагает отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей;
• осмотрительность, что заключается в большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• полнота, что предполагает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя.
6. Сопоставимость как качество бухгалтерской отчетности согласно международным стандартам означает сопоставимость во времени и сравнимость с информацией других организаций. В российских стандартах учета и отчетности эта качественная характеристика предполагает стабильность учетной политики организации, стабильность форм отчетности, стабильность периодов, за которые отражается информация: за отчетный и предыдущий период - в обязательном порядке и более чем за два периода - по желанию самих организаций. Всякая корректировка информации должна оговариваться в пояснениях к отчету.
7. Нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп.
Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.
Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету. В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.
Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус.
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки. Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю) в установленные им сроки. Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета. Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.
Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации, представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по Российской Федерации.
Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Бюджетную отчетность подразделяют на годовую, квартальную и месячную.
Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений включает в себя следующие формы:
• баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
• пояснительная записка (ф. 0503160);
• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
• отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);
• справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).
Месячная отчетность состоит из следующих форм:
• отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);
• справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);
• справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);
• отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
• месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);
• справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129).
Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности и сроки ее представления получателями средств бюджета, распорядителями средств бюджета, главными распорядителями средств бюджета, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов.
Составление бюджетной отчетности
Бюджетный процесс завершается составлением, проверкой, рассмотрением и утверждением отчета бюджетной отчетности. Их осуществление происходит на базе единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности, устанавливаемой Министерством финансов РФ.
Все доходы и расходы бюджета подлежат обязательному учету, проводимому органами, исполняющими бюджет. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях по этим активам и обязательствам. На базе учета все бюджетные организации, исполнительные финансовые органы власти составляют отчетность. Отчетность об исполнении бюджета может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Сбор, свод, составление и представление отчетности производятся уполномоченным исполнительным органом.
Формируемая бюджетная отчетность включает:
1. отчет об исполнении бюджета;
2. баланс исполнения бюджета;
3. отчет о финансовых результатах деятельности (содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления);
4. отчет о движении денежных средств (включает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления);
5. пояснительную записку (содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств).
Бюджетная отчетность РФ, субъектов РФ, муниципальных образований составляется соответственно Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов РФ, финансовыми органами муниципальных образований на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств. Вся отчетность является годовой, за исключением отчета об исполнении бюджета, представляемым ежеквартально.
Конечная бюджетная отчетность РФ, субъектов РФ, муниципальных образований представляется в Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную администрацию.
Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев утверждается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией и направляется в соответствующий представительный орган и созданный им орган финансового контроля.
Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местных бюджетов подлежат утверждению законом (решением) соответствующих представительных органов.
При рассмотрении отчета об исполнении бюджета проводятся внутренняя и внешняя проверка отчетов.
Внутренняя проверка осуществляется исключительно органами Министерства финансов РФ в соответствии с соглашениями, заключенными между органом исполнительной власти субъекта Федерации или органом местного самоуправления и Министерством финансов РФ.
Внешняя проверка проводится в обязательном порядке до начала рассмотрения отчета об исполнении бюджета Счетной палатой РФ. Для этого главные администраторы средств федерального бюджета представляют годовую бюджетную отчетность в Счетную палату РФ до 1 апреля текущего финансового года, а соответственно Правительство РФ не позднее 15 июня направляет в Счетную палату РФ годовой отчет об исполнении федерального бюджета и иные документы. На основании внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов Счетная палата РФ готовит заключение на годовой отчет об исполнении федерального бюджета и не позднее 15 сентября текущего года представляет его в Государственную Думу и в Правительство РФ.
Отчет об исполнении федерального бюджета представляется Правительством РФ в Государственную Думу РФ одновременно со следующими документами и материалами (ст. 264.10 БК РФ):
• проектом федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период;
• проектом федерального закона об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год;
• балансом исполнения федерального бюджета;
• отчетом о финансовых результатах деятельности;
• отчетом о движении денежных средств;
• пояснительной запиской;
• отчетами об использовании ассигнований резервных фондов, о предоставлении и погашении бюджетных кредитов, о состоянии государственного внешнего и внутреннего долга РФ, об исполнении приложений к федеральному закону о федеральном бюджете;
• отчетностью об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за отчетный финансовый год;
• иной отчетностью, предусмотренной бюджетным законодательством РФ.
При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума РФ заслушивает:
• доклад министра финансов об исполнении федерального бюджета;
• доклад председателя Счетной палаты РФ о заключении Счетной палаты РФ на годовой отчет об исполнении федерального бюджета.
По предложению председателя Государственной Думы либо по собственной инициативе генеральный прокурор РФ, председатель Конституционного Суда РФ, председатель Высшего Арбитражного Суда РФ, председатель Верховного Суда РФ могут выступить или представить доклады с анализом дел, связанных с бюджетными спорами и нарушениями бюджетного законодательства РФ.
По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума либо утверждает отчет об исполнении федерального бюджета, либо отклоняет его.
В первом случае принимается Федеральный закон об исполнении федерального бюджета с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) федерального бюджета, а также приложениями с утвержденными показателями:
• доходов федерального бюджета по кодам классификации доходов бюджетов;
• доходов федерального бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета;
• расходов федерального бюджета по ведомственной структуре расходов;
• расходов федерального бюджета по разделам, подразделам классификации расходов бюджетов;
• источников финансирования дефицита федерального бюджета по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
• источников финансирования дефицита федерального бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.
В случае отклонения отчета об исполнении бюджета работа по исполнению бюджета признается неудовлетворительной, а поэтому в дальнейшем законодательные (представительные) органы руководствуются порядком исполнения процедур, предусмотренным действующим законодательством.
Налоговая бюджетная отчетность
Обязанность вести бухгалтерский учет возложена на все экономические субъекты страны (п. 6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ). Положения этого закона распространяются и на бюджетные организации (п. 2 ст. 2 закона № 402-ФЗ).
Бухгалтерский учет у государственных учреждений отличается от учета в коммерческих компаниях: принципы и основополагающие постулаты учета неизменны, а вот методы и инструменты имеют особенности.
Конечным продуктом бухгалтерского учета экономического субъекта, в том числе и госучреждения, является бухгалтерская отчетность. Согласно п. 4 ст. 14 закона № 402-ФЗ состав отчетности бюджетного учреждения должен определяться в соответствии с бюджетным законодательством.
Основные нормативные акты, определяющие порядок составления и сдачи бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения в налоговую инспекцию и иные госорганы, следующие:
• Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ — утверждена приказом Минфина № 191н.
• Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений — утверждена приказом Минфина № 33н.
Указанные документы содержат список форм, которые входят в состав отчетности бюджетных организаций. Но сам перечень сдаваемой бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений в ИФНС приведен в письме Минфина РФ № 02-06-07/9937. Получатели бюджетных средств должны сдавать баланс распорядителя (администратора) бюджетных средств по форме 0503130.
У бюджетных и автономных учреждений список отчетности, которую нужно сдать в налоговые органы, шире:
• баланс учреждения (форма 0503730);
• отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности — по форме 0503737;
• отчет о финансовых результатах деятельности учреждения — по форме 0503721;
• сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503769);
• сведения об остатках денежных средств учреждения (форма 0503779).
Консолидированную отчетность госучреждения в налоговую инспекцию не сдают.
Если госучреждение ликвидируется, то оно должно предоставить ликвидационный баланс госучреждения по форме 0503830. При реорганизации составляется разделительный баланс по той же форме.
Отчетность госучреждение может сдать в налоговую на бумаге или в электронном виде (приказ ФНС РФ № ЕД-4-3/11207). Форматы для сдачи бухотчетности бюджетниками в электронном виде утверждены приказом ФНС РФ № ММВ-7-6/228@.
Кроме того, госучреждения обязаны отчитываться по имущественным налогам в том же порядке, как и коммерческие компании: если у бюджетного учреждения есть транспорт, движимое или недвижимое имущество, участок земли, то нужно сдавать соответствующие декларации и уплачивать налог в сроки, установленные для плательщиков данных налогов.
Годовая бухотчетность бюджетной организации составляется на отчетную дату 1 января следующего после отчетного года, нарастающим итогом, в рублях, с точностью до сотых.
Отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер; если содержатся плановые и аналитические показатели, то необходима подпись еще и руководителя финансово-аналитической службы (если она есть в составе организации) или ответственного за данные показатели.
Отчетность составляется на основе данных главной книги и прочих регистров бухучета после проведения предварительной сверки показателей аналитического и синтетического учета и проверки показателей отчетности по контрольным соотношениям, публикуемым на сайте Федерального казначейства. В отчетность нужно включать данные деятельности всех филиалов и подразделений, вне зависимости от того, где они находятся.
По общему правилу годовая бухгалтерская отчетность компании должна быть передана в налоговую инспекцию не позднее 3 месяцев после окончания календарного года. То есть за год бюджетники должны сдать бухотчетность в налоговую до 31.03.2018. При этом организации госсектора освобождены от необходимости сдавать отчеты в органы статистики (ч. 1 ст. 18 закона № 402-ФЗ).
Как и другие экономические субъекты страны, бюджетные учреждения должны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Порядок сдачи бухотчетности для бюджетников отличается от остальных организаций специфическим перечнем форм отчетности, утвержденным приказом Минфина, и нюансами для форматов сдачи, установленными письмами ФНС.
Бюджетный учет и отчетность
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, которые основываются на законодательстве о бюджетном устройстве, Инструкции по бюджетному учету, других нормативных документах по учету и отчетности в бюджетных организациях, а также их отраслевой спецификой.
К таким особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях можно отнести:
• организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;
• контроль исполнения сметы доходов и расходов;
• переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
• выделение в учете кассовых и фактических расходов;
• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).
К основным задачам бюджетного учета относят:
• формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;
• формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• обеспечение контроля за соответствием операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, законодательству Российской Федерации;
• обеспечение контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;
• обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетностью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В бюджетных организациях учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете и на основании Инструкции по бюджетному учету.
Инструкция по бюджетному учету включает в себя:
• план счетов бухгалтерского учета в организациях;
• форму ведения бухгалтерского учета;
• способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов денежных средств, которые были получены за счет внебюджетных источников;
• формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
• методы оценки активов и обязательств;
• корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям.
Бухгалтерия бюджетной организации, как правило, состоит из нескольких групп - финансовая, материальная, расчетов и др.
В группах могут выделяться подгруппы (оперативно-финансовая подгруппа, подгруппа по учету основных средств, подгруппа по учету расчетных операций и др.).
Обязанности бухгалтерии заключаются в следующем:
• организация бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством РФ;
• контроль за правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;
• контроль за расходами денежных средств в соответствии с целевым назначением в соответствии со сметами доходов и расходов;
• контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
• начисление и своевременная выплата заработной платы сотрудникам;
• учет доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;
• проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;
• составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов;
• обеспечение хранения документации.
Инструкция по бюджетному учету, а также некоторые другие подобные нормативные документы выставляют определенные требования к его ведению.
Они жестко закреплены в законодательстве, и за нарушением данных требований могут последовать жесткие санкции.
Основные требования к ведению бюджетного учета заключаются в следующем:
• любые действия, обязаны совершаться точно в срок;
• отчетная информация должна соответствовать фактическому состоянию, а сам учет обязан производиться, начиная с самого первого дня существования организации;
• ведение учета должно осуществляться исключительно в государственной валюте.
Выделяют несколько основных вариантов отчетов в бюджетных организациях, которые в обязательном порядке должны своевременно составляться и подаваться в вышестоящие инстанции.
К таким отчетам относятся:
• отчет об исполнении бюджета;
• отчет о результатах деятельности;
• отчет о движении средств.
Указанные отчеты позволяют контролирующим органам проводить детальный анализ состояния организации, ее особенностей, текущих проблем, направления развития и так далее.
Обычно ко всем этим документам прилагается также и пояснительная записка, в которой уточняется та или иная не совсем понятная информация.
Дополнительно подаются балансовые ведомости и любые другие документы, которые потребуются соответствующим инстанциям, если возникнет необходимость прояснить определенные моменты, цифры или другие особенности деятельности предприятия.
Проверка бюджетной отчетности
Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета является всеобъемлющим способом проведения финансового контроля. В ходе проверки осуществляются как экспертно-аналитические, так и контрольные мероприятия (с выходом на объект), анализируются результаты контрольных мероприятий и результаты проверок бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств. Несмотря на то, что реализация полномочий по проведению внешних проверок годового отчета уже имеет определенную историю, многие аспекты этой работы все еще требуют развития и совершенствования.
Одной из основных стадий бюджетного процесса является внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета. Задача данной проверки состоит в подготовке контрольно-счетными органами публично-правовых образований заключения на годовой отчет об исполнении бюджета с вынесением суждения о достоверности отчетных данных, а также в выражении мнения о процессе и результатах исполнения бюджета.
Требование о проведении внешней проверки годового отчета, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета, было введено Бюджетным кодексом то есть уже почти десять лет назад. Но, несмотря на сформированную за эти годы практику реализации данной нормы, наличие типового стандарта проведения процедуры внешней проверки и наработанных методов, при выполнении рассматриваемых полномочий все еще возникает ряд вопросов. Рассмотрим основные проблемы и возможные пути их решения.
Одна из проблем — это соблюдение сроков проведения внешней проверки годового отчета. Так, частью 1 статьи 264.4 Бюджетного кодекса установлено, что годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке. Часть 3 статьи 264.4 определяет, что высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ представляет отчет об исполнении бюджета для подготовки заключения на него не позднее 15 апреля текущего года (местная администрация представляет отчет об исполнении местного бюджета не позднее 1 апреля). Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета субъекта РФ проводится в срок, не превышающий 1,5 месяца (об исполнении местного бюджета — 1 месяц). Таким образом, мы имеем законодательно установленные сроки завершения рассматриваемых процедур. При этом Бюджетный кодекс регламентирует лишь основы проведения внешней проверки годового отчета, а более конкретные порядок и сроки ее проведения регулируются правовыми актами публично-правовых образований и детализируются внутренними документами контрольно-счетных органов. Количество ГАБС, отчетность которых подлежит внешней проверке, как правило, не менее 30. Задача по их охвату для контрольно-счетных органов с ограниченной численностью сотрудников (например, менее 20 человек) является крайне сложной.
Как следствие, применяются различные методы и подходы к решению поставленной задачи. Прежде всего могут применяться разные формы проведения проверки: камеральная или непосредственно на объекте. Накопленный опыт показывает, что наиболее оптимальным вариантом является сочетание обеих форм. Проведение камеральной проверки позволяет оптимизировать сроки ее выполнения при условии получения необходимых дополнительных материалов по запросам контрольно-счетного органа. Проверка на объекте дает возможность проработать вопросы, связанные с документальным подтверждением достоверности показателей отчетности.
Кроме того, очень важно, определяясь с объектом проверки, использовать результаты ранее проведенных в отношении него контрольных мероприятий и (или) результаты мониторинга его показателей в течение предшествующего периода. Так, например, внедрение таких видов мониторинга, как ежеквартальный отчет главных распорядителей бюджетных средств по кредиторской и дебиторской задолженности, использованию межбюджетных трансфертов и бюджетных инвестиций, дает возможность более точечно определить проблемные вопросы исполнения расходов бюджета и выходить на объекты, требующие особого внимания.
Что касается ресурсных возможностей контрольно-счетного органа, то еще на стадии формирования плана работы на очередной год нужно учитывать, что органы с ограниченной численностью в период проведения внешней проверки отчетности вынуждены полностью приостанавливать выполнение всех иных контрольных мероприятий.
Несмотря на существующие различия в подходах к проведению внешней проверки бюджетной отчетности, основные цели, которые ставят перед собой контрольно-счетные органы, можно сформулировать следующим образом:
• определение соответствия отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности требованиям бюджетного законодательства и правовым актам публично-правового образования;
• оценка полноты и достоверности отчетности об исполнении бюджета;
• выявление возможных нарушений, недостатков и их последствий;
• внесение предложений и рекомендаций по результатам проверки.
Под оценкой достоверности показателей бюджетной отчетности контрольно-счетный орган понимает соответствие ее показателей данным бюджетного учета, которое можно подтвердить путем сопоставления отчетности с регистрами бюджетного учета, первичными и иными документами, отражающими представленную в ней информацию. При этом введение в бюджетное законодательство нормы об осуществлении внешней проверки бюджетной отчетности практически сразу же обозначило наличие проблемы для контрольно-счетных органов именно с оценкой ее достоверности.
Напомним, на основании пункта 1 статьи 264.4 БК РФ годовой отчет об исполнении бюджета подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств, главных администраторов доходов бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета (далее — главные администраторы бюджетных средств) и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета. Исходя из положений пункта 3 статьи 264.1 БК РФ под бюджетной отчетностью понимается комплекс следующих документов: отчет об исполнении бюджета, баланс исполнения бюджета, отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка. Очевидно, что о предоставлении одновременно с бюджетной отчетностью еще и регистров бюджетного учета и первичных документов для подтверждения ее достоверности в законодательстве речи не идет.
Кроме того, постановлением пленума ВАС РФ № 23 было определено, что требования органов, осуществляющих внешнюю проверку, по представлению первичной документации главных администраторов бюджетных средств, подведомственных им получателей (распорядителей) бюджетных средств, не имеют под собой законных оснований.
Окончательную точку в вопросе, каким образом осуществлять внешнюю проверку отчетности с учетом оценки ее достоверности, поставил Федеральный закон № 6 ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований». Статьей 15 данного закона установлена обязанность органов, в отношении которых осуществляется контроль, представлять в КСО по их запросам информацию, документы и материалы, необходимые для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. Соответственно Министерство финансов РФ своим письмом № 02-07-08/31424 прямо указывает, что перечень информации, необходимой для проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета, Бюджетным кодексом и Федеральным законом № 6 ФЗ не устанавливается и определяется контрольно-счетным органом самостоятельно, исходя из возложенных на него полномочий. Следовательно, для корректного применения норм действующего законодательства требуется еще на стадии планирования определяться с целями и задачами каждого мероприятия и формировать программу его проведения таким образом, чтобы это позволило в дальнейшем использовать все имеющиеся у контрольно-счетного органа возможности для ее выполнения.
При оценке достоверности следует также обратить внимание на тот факт, что отчетность ГАБС в большинстве случаев является консолидированной, то есть сформированной на основе сводных данных государственного (муниципального) органа и его подведомственных учреждений. Таким образом, оценка достоверности показателей отчетности требует расширить перечень объектов контроля и включить в него кроме главных администраторов бюджетных средств еще и подведомственные учреждения, формирующие бюджетную отчетность в соответствии с Инструкцией № 191н (казенные учреждения, а также бюджетные и автономные в части переданных им полномочий).
В условиях ограниченного времени и ресурсов задача становится еще более сложной и требует очень тщательной подготовки для ее выполнения. Здесь важно учесть не только имеющиеся сведения об объектах контроля, полученные в ходе мониторинга и ранее проведенных контрольных мероприятий, но и те планы, которые предстоит реализовать в текущем году в целях исключения дублирования проверочных действий.
В ходе проверки бюджетной отчетности контрольно-счетные органы выявляют следующие типичные нарушения:
• отсутствие отражения либо недостоверное отражение в учете и отчетности кредиторской и дебиторской задолженности;
• нарушения в части отражения в учете имущества и принятых обязательств;
• отсутствие годовой инвентаризации;
невыполнение в полном объеме требований по отражению в пояснительных записках к годовой отчетности аналитических данных об эффективности расходования бюджетных средств, результативности исполнения бюджета, выполнении государственного (муниципального) задания и иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями, получателями бюджетных средств в отчетном финансовом году.
Также в ходе проведения документальной проверки непосредственно на объекте возможно выявление таких нарушений, как принятие бюджетных обязательств с превышением доведенных лимитов, невыполнение установленного графика финансового обеспечения государственного задания, нецелевое использование бюджетных средств. Следует учитывать, что данные нарушения необходимо фиксировать в актах, составленных по результатам проверки конкретных объектов, и они не могут быть отнесены к сводной отчетности главного распорядителя бюджетных средств.
По поводу годовой инвентаризации необходимо заметить, что, начиная с отчетности за год, порядок ее проведения устанавливается экономическим субъектом самостоятельно. Следовательно, инвентаризация финансовых обязательств, проведенная на дату ранее даты окончания отчетного периода, фактически не может являться подтверждением остатков по счетам баланса.
В отношении проверки формирования пояснительной записки к годовой бюджетной отчетности следует обратить внимание, что требования о заполнении отдельных форм (например, формы 0503166 «Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ») распространяются исключительно на получателей средств федерального бюджета и в отношении федеральных программ. Поскольку для субъекта РФ также крайне важно иметь аналогичную информацию в отношении региональных программ, думаю, что было бы целесообразно еще на стадии подготовки к составлению годовой отчетности рассмотреть вопрос о предоставлении в контрольно-счетный орган дополнительных сведений о реализации мероприятий региональных государственных программ. Соответствующую норму необходимо предусмотреть в законодательстве, регулирующем бюджетный процесс субъекта.
Вопросы, рассматриваемые при оценке достоверности показателей бюджетной отчетности, как правило, сводятся к следующему перечню:
• соответствие фактических показателей, указанных в отчетности ГАБС, данным отчетности подведомственных получателей бюджетных средств (ПБС);
• соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также соответствие данных синтетического учета данным аналитического;
• соответствие данных синтетического и аналитического учета данным документов, являющихся основанием для осуществления операций;
• соблюдение принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бюджетной отчетности.
Возвращаясь к основным целям проверки бюджетной отчетности, следует еще раз обратить внимание на то, что она является основой для составления заключения на годовой отчет об исполнении бюджета. Следовательно, не менее важным, чем определение достоверности ее показателей, является анализ исполнения бюджета ГАБС: выявление причин отклонений фактического исполнения их доходов и расходов от плановых назначений, определение степени выполнения установленных государственных (муниципальных) заданий по предоставлению государственных (муниципальных) услуг. Объективность выводов и суждений по данным вопросам будет зависеть не только от финансовых показателей отчетности, но и от качества и полноты представленной в ней информации. Инструкцией № 191н о порядке составления и представления отчетности предусмотрено наличие в ней значительного объема аналитических сведений. Однако субъекты отчетности, как правило, формируют документ в условиях жестких временных ограничений и для упрощения своей задачи стараются минимизировать объем пояснений, применяя для них различные сокращения и однотипную терминологию, которая на самом деле является малоинформативной и не раскрывает причин имеющихся отклонений.
Конечно, вся необходимая информация, в том числе дополняющая и раскрывающая содержание отчетности, может быть получена путем запросов или непосредственно на объекте. Но в этой связи необходимо понимать, что полнота, объем и качество предоставленной информации при составлении отчетности важны не только для органа контроля, но и для самих субъектов отчетности, так как это дает возможность не только получить внешнюю независимую оценку, но и самостоятельно проанализировать процесс исполнения бюджета. По этому поводу могу отметить, что работа, проведенная нашей палатой совместно с региональным финансовым органом, по повышению информативности бюджетной отчетности дала свои положительные результаты.
Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета не только содержит результаты проверки отчетности, но и отражает:
• общие характеристики исполнения бюджета;
• анализ достижения целей и задач основных направлений бюджетной и налоговой политики;
• соответствие основных характеристик бюджета требованиям БК РФ;
• оценку исполнения основных параметров бюджета;
• анализ причин отклонений и нарушений, допущенных в ходе исполнения бюджета, и оценку их возможных последствий.
При этом качество заключения и объективность его выводов в наибольшей степени зависят непосредственно от результатов проверки отчетности и полноты анализа содержащейся в ней информации.
Состав бюджетной отчетности
Бюджетная отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении учреждения и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бюджетного учета по установленным формам.
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России № 191н, предназначена для субъектов бюджетной отчетности:
• органов, организующих исполнение бюджетов, - финансовых органов публично-правовых образований;
• органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (казначейств);
• главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета.
В состав годовой отчетности главного распорядителя бюджетных средств, получателя средств бюджета включаются следующие формы:
• Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
• Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
• Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137);
• Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф.0503138);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• Пояснительная записка (ф. 0503160);
• Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230).
Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета содержит данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате, является основной формой отчетности и позволяет проанализировать динамику отчетных данных по финансовым и нефинансовым активам, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовому результату деятельности бюджетного учреждения. С заполненной формой такого баланса Вы сможете ознакомиться при самостоятельном выполнении заданий практической части настоящего издания.
В теоретическом плане термин баланс (франц. balance - весы) можно трактовать по-разному:
1) количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества денег, товара. Балансы отражают давно известный закон сохранения - "сколько убудет - столько и прибудет". Балансы составляются в натуральной форме (в физическом измерении) и в денежной форме (в стоимостном измерении);
2) документ, в котором представлен балансовый отчет субъекта хозяйствования.
Баланс бухгалтерский - документ бюджетной отчетности, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния казенного учреждения на начало и конец финансового года. Баланс состоит из двух частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение нефинансовых и финансовых активов, а пассивы баланса - обязательства и финансовый результат. Актив баланса в сумме равен его пассиву.
Отчет о финансовых результатах деятельности позволяет проанализировать полученные доходы и произведенные расходы казенного учреждения. Основной показатель данного отчета - чистый операционный результат, отражающий сумму изменений финансового результата за отчетный период.
Вся информация в Балансе и Отчете о финансовых результатах деятельности сгруппирована по видам деятельности: бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность, деятельность со средствами во временном распоряжении.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета формируется учреждениями по кассовому методу учета операций и заверяется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета. В данной форме отражается исполнение бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации по доходам и расходам. Исполнение доходной и расходной части отчета детализировано по методам исполнения бюджета: через органы Казначейства России, через банковские счета, через некассовые операции.
В Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года указываются суммы средств до и после закрытия на 1 января на следующих счетах бюджетного учета:
• 130404000 "Внутриведомственные расчеты";
• 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами";
• 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет";
• 040110100 "Доходы текущего финансового года";
• 040120200 "Расходы текущего финансового года".
Бюджетная отчетность составляется учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным на основе данных.
Главной книги и других регистров бюджетного учета нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Сформированная бюджетная отчетность представляется учреждением главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки. Отчетность в сброшюрованном виде представляется на бумажном носителе и электронном виде; в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером. В случае ведения бюджетного учета централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.
Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств.
Пользователь бюджетной отчетности (субъект бюджетной отчетности, ответственный за формирование сводной или консолидированной бюджетной отчетности) обязан провести камеральную проверку бюджетной отчетности: выверить показатели представленной отчетности по установленным Минфином России контрольным соотношениям.
Бланки бюджетной отчетности
Вряд ли существует бюджетная организация, не использующая в процессе деятельности БСО. К таковым причисляется обширный спектр документации.
Что представляют бланки строгой отчетности в бюджетном учреждении? При исполнении уставных задач бюджетные организации применяют немало различной документации.
Отдельные виды документации создаются исключительно на бланках строгой отчетности. Конкретного определения данному типу документов закон не дает.
Но можно определить их как формы с присутствием уникальных идентификационных номеров, которые подвергаются специальному учету. Что такое БСО для организаций бюджетной сферы?
Для каждой отдельной отрасли создаются специальные нормативные акты, касающиеся учета документации строгой отчетности.
Если проанализировать информацию о БСО в общем, то можно определить главные правила относительно бюджетного учета таких бланков.
Во-первых, требуется назначение ответственного лица по учету БСО. Также требуется формирование специальной комиссии. Ее задачей является принятие, инвентаризация, выдача и списание бланков этого типа.
Обязательным требование считается и обеспечение условий для соблюдения всех законодательно установленных требований по вопросам безопасного хранения БСО.
И все же самым важным моментом является информированность о самом понятии БСО. Нужно знать, что это такое, когда и для чего можно их применять, как учитывать и как списывать.
Бланком строгой отчетности, или кратко – БСО, именуется документ, который подтверждает получение оплаты денежными средствами.
В определенных случаях он заменяет кассовый чек. Также под понятием БСО подразумевается полиграфическая продукция, защищенная от подделок.
В бюджетных организациях строго подотчетными бланками считаются доверенности, выдаваемые для приобретения материальных ценностей или продуктов питания.
Эти документы подлежат регистрации в специальном журнале учета. Выдаваться они могут лишь под роспись ответственного лица.
К БСО в бюджетной организации относятся и документы, содержащие цифровую идентификацию или буквенную серию, утвержденные нормативами и правовыми актами органов власти.
То есть любые документы, изготавливаемые в типографии по законодательно утвержденным образцам можно считать бланками строгой отчетности.
Соответственно ст.17 п.1 пп.13 ФЗ №128 деятельность, предполагающая изготовление таких документов как БСО, требует лицензирования.
Бюджетные учреждения вправе изготавливать бланки строгой отчетности во всякой типографии, обладающей лицензионным разрешением на полиграфическую деятельность.
Ответственным лицом за сохранение БСО признается руководитель учреждения или иные сотрудники по письменному распоряжению руководства.
Постановлением Минфина РФ №359, регламентирующим изготовление и применение БСО, определяются основные реквизиты данных документов.
К ним относятся:
• название бланка, серия и шестизначный номер;
• наименование организации, организационно-правовая форма;
• адрес нахождения юрлица или органа, способного без доверенности представлять учреждение;
• ИНН субъекта;
• тип услуги;
• цена услуги в денежном эквиваленте;
• величина оплаты наличными средствами и платежными картами;
• дата расплаты и создания документа;
• должность, Ф.И.О. лица, ответственного за свершение операции, его личная подпись и печать учреждения;
• прочие реквизиты, характеризующие специфичность услуги.
Процедура учета БСО определяется определенными правилами, приведенными в Постановлении Минфина РФ №359. Их сущность заключается в том, что всякий бланк уникален, с не повторяющимся номером.
Учитываются бланки строгой отчетности в особом журнале. Принципиальный смысл уникальность БСО и правильный учет несет для налогового учета.
Бюджетными считаются все федеральные, региональные, муниципальные учреждения, содержащиеся за бюджетный счет.
То есть любая организация, финансируемая из бюджета и подчиненная частично или полностью Министерству финансов. Бюджетное учреждение это организация некоммерческая.
Она создается РФ, субъектом РФ либо муниципальным образованием для предоставления услуг для обеспечения исполнения предопределенных российским законодательством полномочий органов государственной власти или местного самоуправления в области образования, науки, культуры, здравоохранения, занятости населения, соцкультуры, спорта, физической культуры и иных направлений.
В доходно-расходной смете бюджетной организации должна отображаться вся прибыль учреждения, как обретаемая из бюджета или внебюджетных госфондов, так и получаемая в процессе предпринимательской деятельности.
Под предпринимательством понимается оказание услуг на платной основе или доход, полученный от эксплуатации государственной собственности, зафиксированной за организацией.
На данное время изготовление и использование БСО регламентируется Постановлением Минфина РФ №359.
Важнейшие моменты данного документа таковы:
• раньше применявшиеся бланки строгой отчетности не признаются;
• нужные формы бланков могут разрабатываться непосредственно предпринимателями;
• бланк должен обладать необходимыми реквизитами;
• печатающая БСО типография обязана проставить на них свои данные, список каковых утвержден.
Сохраняться все БСО должны при отсутствии несанкционированного доступа. Для этого используются специально оснащенные помещения, металлические шкафы с замковыми механизмами или сейфы.
Бланки строгой отчетности разделить условно нужно на подтверждающие личность документы и бумаги, свидетельствующие о действиях относительно личности.
Так по законодательным нормам РФ физическим лицам выдаются такие БСО как:
• свидетельство о рождении;
• паспорт;
• свидетельство о заключении брака;
• аттестат об образовании;
• диплом и прочее.
При осуществлении хозяйственно-финансовой деятельности бюджетных учреждений используются такие строго отчетные бланки как:
Когда госучреждением получается оплата за оказываемые населению услуги без использования ККТ, то выдаются удостоверяющие квитанции либо подобные официальные бумаги, подтверждающие проплату.
БСО в бюджетных организациях довольно многообразны. Причем всякий вид бланков обладает определенными особенностями относительно своего движения, хранения и выдачи.
Тем не менее, существуют общие нормы, применимые к любым БСО в бюджетном учреждении.
Порядок учитывания БСО устанавливает Инструкция №157н. Бланки по ее положениям учитываются на забалансовом счете 03. Он так и именуется – «Бланки строгой отчетности».
Именно здесь учитывают абсолютно все БСО, хранящиеся в учреждении и сотрудникам отпускаемые под отчет. Оприходование бланков строгой отчетности в бюджетном учреждении ведется условно, по стоимости в один российский рубль за каждый бланк.
В отдельных случаях принятая учетная политика может предполагать учет БСО по стоимости их приобретения.
При новом получении бланков данный процесс отображается на основе накладных или актов исполненных работ поставщиком на дебете счета 302 09 830. Вместе с тем покупка бланков регистрируется в дебетовой части счета 03.
Для всякого вида БСО заводится отдельная Книга по учету. В нее записывается тип бланка, соответствующие ему серия и номер, место сохранения, дата выдачи.
По окончании определенного срока на основании Книги определяется остаток. Листы таких Книг пронумеровываются, Книги прошнуровываются и опечатываются сургучом в виде печати.
Численность листков непременно удостоверяет руководитель своей подписью. Ежемесячно создается журнал по остальным операциям счета 03. Этот журнал обязательно подшивают совместно с документами, удостоверяющими движения БСО.
Порченные и ненужные бланки строгой отчетности подлежат списыванию с непременным оформлением акта о списании. Этот документ должны подписать все члены специальной комиссии.
Ратифицирует акт руководитель бюджетного учреждения. Если БСО испорчены в процессе деятельности либо не могут использоваться из-за некачественной печати, то элементарно выкинуть их воспрещено.
Такие бланки перечеркиваются по диагонали и сохраняются в сейфе до официальной процедуры уничтожения.
Что касается списания стоимости таких бланков в бюджетных учреждениях, действительная стоимость списывается на затраты по коду 226 о прочих услугах.
Основанием служит Экономический классификатор расходов, утвержденный Приказом Минфина РФ №190н.
Списание бланков строгой отчетности в бюджетном учреждении реализовывается на основании надлежащего акта. Акт для списания БСО готовится самим учреждением.
В документе указывается:
• номер акта;
• материально ответственный сотрудник;
• название организации;
• перечень членов комиссии с указанием должностей и Ф.И.О.;
• номера бланков;
• причины уничтожения;
• даты списания.
Завершает акт указание количества бланков, подлежащих уничтожению (цифрами и прописью). Затем документ подписывают члены комиссии, подписи расшифровываются, и ставится дата.
БСО уничтожаются на основании составленного и заверенного акта. Уничтожение подразумевает материальную гибель бумаг без последующей возможности воссоздания. Можно пропустить списанные бланки через шредер либо сжечь.
Все БСО, не прилагаемые к кассовым отчетам, передаются материально-ответственным сотрудникам в бухгалтерию учреждения в сгруппированном виде вместе с предоставлением заборно-контрольных листов.
Сохраняться документы строгой отчетности, удостоверяющие прием наличных средств, должны в упакованном виде на протяжении пятнадцати дней с момента конечной инвентаризации и сверки товарного отчета.
Книги по учету БСО, товарные отчеты и прилагаемая документация строгой отчетности сохраняется в учреждении не меньше пяти лет.
После истечения периода сохранения БСО, подлежащие уничтожению, передаются по акту о списании организациям по заготовке вторсырья либо уничтожаются самостоятельным образом.
Обязательно к акту списания и передачи прикладывается документ об уничтожении БСО.
Соответственно негласному правилу, списывать строго подотчетные бланки удобнее спустя месяц после проведения комплексной инвентаризации, которая предшествует созданию годового отчета.
При этом нужно инвентаризировать все имущество, относящееся к собственности организации. Такой порядок не является обязательным, но такой процесс существенно сберегает рабочее время.
В процессе комплексной инвентаризации применяются такие виды описей как инвентаризационная опись:
Основных средств
ф. ИНВ-1
ТМЦ
ф. ИНВ-3
ТМЦ, принятых к ответственному хранению
ф. ИНВ-5
Драгметаллов, присутствующих в деталях, полуфабрикатах и иных изделиях
ф. ИНВ-8а
Ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности
ф. ИНФ-16
Инвентаризация БСО предполагает строгий порядок в действиях:
1. Руководящим лицом создается приказ о проведении инвентаризации.
2. С материально ответственных сотрудников берутся расписки о сохранности доверенного имущества и готовности его для обследования.
3. Ревизует фактическое наличие, таковое сверяется со сведениями аналитического учета.
4. Оприходуются избытки, списываются нехватки.
5. С ответственного работника берутся нужные пояснения.
Производится инвентаризация при членах комиссии. Они должны по завершении проверки подписать сверку. При инвентаризации проверяется не только соответственность учетных показателей и реального количества.
Непременно проверяется верность оформления БСО – наличие непременных реквизитов, соответствие прописанных сумм записям кассовой книги, отсутствие поправлений, сохранность попорченных бланков.
Квартальная бюджетная отчетность
В составе квартальной отчетности главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств, главные администраторы, администраторы источников финансирования дефицита бюджета, главные администраторы, администраторы доходов бюджета сдают:
• Справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
• Справку о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
• Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123). С 2017 года форму сдавайте только за полугодие и год. На 1 апреля и 1 октября отчет не сдавайте;
• Пояснительную записку (ф. 0503160).
Бюджетную отчетность составляйте в целом по учреждению с учетом информации обо всех его обособленных подразделениях (филиалах). Чтобы выполнить данное требование, вам понадобятся данные о деятельности филиалов. Порядок предоставления этих данных в головное учреждение закрепите в положении о подразделении и учетной политике. Кстати, отчеты филиалов – это внутренние документы учреждения, а потому представлять их внешним пользователям не нужно. Такой порядок установлен в части 6 статьи 13 Закона № 402-ФЗ и разъяснен в письме Министерства финансов РФ № 02-01-11/18098.
Для составления отчетности берите данные из следующих источников:
• главной книги (ф. 0504072);
• других регистров бюджетного учета (например, многографной карточки (ф. 0504054), карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051) и т. д.), а также из отчетов филиалов;
• показателей форм бюджетной отчетности, представленных подведомственными учреждениями;
• бухгалтерской отчетности, представленной подведомственными бюджетными, автономными учреждениями (с учетом выверки взаимосвязанных показателей).
Бюджетную отчетность составляйте нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России № 191н).
Показатели бюджетной отчетности, имеющие отрицательное значение, указывайте со знаком минус. Но только если на это есть прямые указания в порядке заполнения форм.
Структурой формы бюджетной отчетности могут быть предусмотрены показатели сопоставления плановых (прогнозных) показателей с фактически сложившимися в отчетном периоде. При этом если плановые (прогнозные) показатели отсутствуют, то расчет сопоставления не производите.
Если все показатели формы не имеют числового значения, составлять такую форму не нужно. При этом в пояснительной записке за отчетный период укажите информацию о непредставленных формах.
Об этом сказано в пункте 8 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России № 191н.
Показатели бюджетной отчетности нужно сверить. Для этого используйте контрольные соотношения. Подробнее
Сформированную бюджетную отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер субъекта бюджетной отчетности. Если форма отчетности содержит плановые (прогнозные) и аналитические показатели, ее также подписывает руководитель финансово-экономической службы.
Если бюджетный учет ведет централизованная бухгалтерия, то отчетность подписывают:
• руководитель субъекта бюджетной отчетности, передавшего полномочия по ведению учета;
• руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер-специалист) централизованной бухгалтерии.
Вышестоящие организации на основе полученной бюджетной отчетности, а также бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, составляют сводную (консолидированную) отчетность.
Сводную отчетность подайте в финансовые органы соответствующего бюджета и (или):
Учредители бюджетных и автономных учреждений сводную (консолидированную) отчетность должны составлять после выверки взаимосвязанных показателей по операциям с подведомственными им учреждениями, отраженными в бюджетной отчетности и в сводной бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений.
Бюджетная отчетность автономного учреждения
Отчетность бюджетных учреждений за год представляют в составе:
• Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
• Справку по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
• Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
• Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
• Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
• Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
• Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
• Пояснительную записку к Балансу учреждения (ф. 0503760);
• Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830), если в отчетном периоде была ликвидация или реорганизация.
Состав форм бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений за год определяется пунктом 12 Инструкции № 33н. Далее расскажем про порядок и сроки представления отчетности бюджетного учреждения.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетной организации может скорректировать учредитель и соответствующий финорган. Они могут установить дополнительные формы годовой отчетности бюджетных учреждений за год, порядок их заполнения и сроки сдачи.
Для составления отчетности бюджетного учреждения берите данные из регистров бухучета: главной книги (ф. 0504072), многографной карточки (ф. 0504054), карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051). Не забудьте перед годовой отчетностью государственных бюджетных учреждений провести инвентаризацию.
Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений проводите с учетом информации по подразделениям, филиалам и представительствам. Местонахождение филиалов значения не имеет. Порядок представления данных о деятельности филиалов в головное учреждение закрепите в положении о подразделении и учетной политике.
Порядок составления бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения такой: данные заполняйте нарастающим итогом с начала года в рублях до второго десятичного знака после запятой. Пустые формы отчетности бухгалтерского учета бюджетных учреждений не сдавайте. Их перечень приведите в текстовой части Пояснительной записки за отчетный период.
Если произошло событие после отчетной даты, отразите его оборотами отчетного периода и включите в отчетность. Например, изменилась кадастровая стоимость земли, узнали о задолженности или нашли ошибку.
Это следует из пункта 3 Инструкции № 157н и подтверждается в части годовой отчетности бюджетных и автономных учреждений письмом Минфина России № 02-07-07/5669 и Казначейства России № 07-04-05/02-120.
Отчетность бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях подписывает руководитель и главный бухгалтер учреждения. Формы с плановыми (прогнозными) и аналитическими показателями утверждает руководитель или сотрудник финансово-экономической службы.
Автономное учреждение также представляет учредителю годовую бухгалтерскую отчетность и дополнительно ее рассматривает и утверждает наблюдательный совет. Информацию об этом учреждение прикладывает к отчетности.
Бюджетные и автономные учреждения сдают отчетность учредителю. Учредитель формирует сводную бухотчетность подведомственных учреждений.
Крайний срок, когда учреждение обязано представить отчетность, установит учредитель. Для федеральных учреждений, которые работают через систему «Электронный бюджет», сроки зависят от даты отчетности учредителя в Казначейство России.
Но отчеты учреждения сдают не позже:
• 10 рабочих дней до срока отчетности учредителя – для годовой отчетности;
• 5 рабочих дней – для квартальной отчетности.
Например, если учредитель сдает годовую отчетность бюджетных учреждений 15 февраля, отчитайтесь ему до 31 января.
Если срок выпадает на нерабочий день, отчетность представьте на следующий рабочий день.
Отчетность бюджетной организации сдавайте электронно. Дополнительно учредитель вправе установить бумажные копии. На бумаге сброшюруйте и пронумеруйте с оглавлением. Учредителю представьте с сопроводительным письмом.
Электронную отчетность сдавайте по установленным форматам и способам передачи:
• федеральные учреждения и органы власти – через подсистему «Учет и отчетность» ГИИС «Электронный бюджет»;
• региональные и местные учреждения и органы власти – через специализированные подсистемы учета и отчетности.
Показатели электронной и бумажной отчетности государственных и муниципальных бюджетных и автономных и учреждений должны соответствовать.
В органы статистики бухгалтерскую отчетность не сдавайте. Ведь бюджетные и автономные учреждения – это организации госсектора. Такие организации бухотчетность в статистику не представляют.
Принимает и проверяет бухгалтерскую отчетность бюджетных учреждений учредитель. Когда он получит отчетность, уведомит об этом учреждение.
Затем проверит формы и сообщит учреждению, что:
• принял отчетность;
• или отчетность нужно исправить из-за ошибок.
В первую очередь учредитель проверит, соответствует ли бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения требованиям:
• Инструкции № 33н;
• правовых актов, которые утверждают дополнительные формы бухгалтерской отчетности.
Далее учредитель сверит показатели отчетности по контрольным соотношениям. Если он найдет расхождения, сообщит результаты проверки на следующий рабочий день уведомлением.
Отчет об исполнении бюджетов осуществляется уполномоченным исполнительным органом и может быть оперативным, ежеквартальным, полугодовым и годовым. Отчет направляется в представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в Федеральное казначейство. Годовой отчет об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом.
В конце каждого финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда. На основании распоряжения министра финансов все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам.
В отчетах бюджетных организаций в обязательном порядке отражаются: степень выполнения задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг; данные о доходах, полученных в результате оказания платных услуг; данные об использовании государственного или муниципального имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления.
Главные распорядители бюджетных средств сводят и обобщают отчеты подведомственных им бюджетных учреждений. В свою очередь, Министерство финансов РФ совместно с Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом РФ готовит сводный отчет о расходах средств федерального бюджета, вложенных в уставные (складочные) капиталы юридических лиц, и о доходах, полученных от таких вложений. Государственные заказчики готовят сводный отчет об использовании средств федерального бюджета, выделенных им по государственным заказам. Федеральные казенные предприятия готовят годовые и бухгалтерские отчеты и направляют их главным распорядителям бюджетных средств.
Ежегодно не позднее 15 июня текущего года Правительство РФ представляет в Государственную Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона.
Отчет об исполнении федерального бюджета представляется в Государственную Думу одновременно со следующими документами и материалами:
- отчетом о расходовании средств резервного фонда Правительства РФ и резервного фонда Президента РФ;
- отчетом Министерства финансов РФ и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд, бюджетных кредитов;
- отчетом Министерства финансов РФ и иных уполномоченных органов о предоставленных государственных гарантиях;
- отчетом о внутренних и внешних заимствованиях РФ по видам заимствований;
- сводными отчетными сметами доходов и расходов бюджетных учреждений по главным распорядителям бюджетных средств;
- отчетом о состоянии внешнего и внутреннего долга РФ на первый и последний день отчетного финансового года;
- отчетом Федеральной службы финансово-бюджетного надзора о нарушениях бюджетного законодательства РФ, выявленных Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Счетная палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета и не позднее 15 сентября текущего финансового года представляет его в Государственную Думу и Правительство РФ.
Заключение Счетной палаты РФ по отчету Правительства РФ должно обязательно включать:
- заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ и по каждому главному распорядителю средств федерального бюджета с указанием:
а) выявленных сумм нецелевого использования бюджетных средств;
б) расходования средств федерального бюджета сверх утвержденных бюджетных ассигнований либо сверх бюджетной росписи;
в) руководителей органов государственной власти или получателей бюджетных средств, принявших указанные решения, и должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей;
- заключение по каждому выявленному случаю финансирования расходов, не предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете либо бюджетной росписью;
- анализ предоставления и погашения бюджетных кредитов, заключения по выявленным фактам предоставления бюджетных кредитов с нарушением требований Бюджетного кодекса РФ;
- анализ предоставления обязательств по государственным гарантиям и их исполнения, заключения по выявленным фактам предоставления государственных гарантий с нарушением требований Бюджетного кодекса РФ, расследование каждого случая исполнения обязательств, обеспеченных государственной гарантией, за счет бюджетных средств;
- анализ предоставления бюджетных инвестиций, анализ заключенных договоров с точки зрения обеспечения государственных интересов, заключения по выявленным фактам предоставления инвестиций с нарушением требований Бюджетного кодекса РФ;
- анализ выполнения плановых заданий по предоставлению государственных услуг и соблюдения нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг.
Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета после получения заключения Счетной палаты РФ.
При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает доклад министра финансов об исполнении федерального бюджета, доклад Генерального прокурора РФ о соблюдении законности в области бюджетного законодательства, а также заключение Председателя Счетной палаты РФ. Председатель Конституционного Суда РФ, Председатель Высшего Арбитражного Суда РФ, а также Председатель Верховного Суда РФ могут, по собственной инициативе или по предложению Председателя Государственной Думы, представить доклады с анализом рассмотренных в течение отчетного финансового года дел, связанных с бюджетными спорами и нарушениями бюджетного законодательства.
По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты РФ Государственная Дума принимает одно из следующих решений:
- об утверждении отчета об исполнении федерального бюджета;
- об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета.
Контрольные соотношения бюджетной отчетности
На официальном сайте Федерального казначейства размещены обновленные контрольные соотношения к бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Внесены корректировки в контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Форма
Суть корректировки
0503769
Сведения по кредиторской задолженности
Установлено требование о равенстве показателей граф 5 и 6 по счету 302 00. Отклонения показателей допускается в части операций по восстановлению кассовых расходов
0503769
Сведения по дебиторской задолженности
Установлено требование о равенстве показателей граф 7 и 8 по счету 206 00. Отклонения показателей допускаются в части операций по восстановлению кассовых расходов
Показатель в графе 6 по счету 206 00 не допускается. Исключение – исправительные записи (например, уточнение КБК)
0503769
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности
Показатели по счету 210 05 допускаются исключительно в Сведениях (0503769) по КФО 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)"
Внесены поправки в контрольные соотношения к показателям бюджетной отчетности участников бюджетного процесса федерального уровня, органов управления государственными внебюджетными фондами, а также финорганов субъектов РФ.
Большинство уточнений касается участников бюджетного процесса федерального уровня, однако отдельные поправки распространяются на отчетность регионов:
Форма
Суть корректировки
На кого распространяется требование
0503123
0503127
0503317
0503323
Показатели раздела "Доходы" Отчета (ф. 0503127) по АнКВД 120, 130, 140, 150 и 160 должны соответствовать показателям выбытий по КОСГУ 120, 130, 140, 150 и 160 Отчета (ф. 0503123) соответственно
Администраторы средств федерального бюджета,
Органы управления государственными внебюджетными фондами,
Финансовые органы субъекта РФ
0503127
0503123
Показатели раздела "Расходы" Отчета (ф. 0503127) по КВР 61Х, 62Х, 63Х,. 81Х, 821, 82Х должны быть равны сумме показателей строк 261 и 262 (241 и 242 КОСГУ). Данное требование было установлено и ранее, при этом отклонения указанных показателей не допускались. Согласно уточнениям "строгий" запрет на наличие таких отклонений теперь отсутствует, но информацию о причинах их наличия потребуется раскрыть в Пояснительной записке
Администраторы средств федерального бюджета
0503169
Сведения по кредиторской задолженности
Установлено требование о равенстве показателей граф 5 и 6 по счету 302 00. Отклонения показателей допускается в части операций по восстановлению кассовых расходов
Администраторы средств федерального бюджета
0503169
Сведения по дебиторской задолженности
Установлено требование о равенстве показателей граф 7 и 8 по счету 206 00. Отклонения показателей допускаются в части операций по восстановлению кассовых расходов
Администраторы средств федерального бюджета
Показатель в графе 6 по счету 206 00 не допускается. Исключение – исправительные записи (например, уточнение КБК)
0503127
0503169
Не допускается несоответствие показателей графы 9 раздела "Расходы" Отчета (ф. 0503127) по КВР 5ХХ, 6ХХ, 81Х, 82Х и 86Х и изменением задолженности по денежным расчетам по соответствующим счетам аналитического учета счетов 206 00 и 302 00
Администраторы средств федерального бюджета
При наличии отклонений показателей графы 9 раздела "Расходы" Отчета (ф. 0503127) по КВР 4ХХ, 83Х и изменением задолженности по денежным расчетам по соответствующим счетам аналитического учета счетов 206 00 и 302 00 информацию о причинах их наличия потребуется раскрыть в Пояснительной записке
Формирование бюджетной отчетности
Формирование и представление главными распорядителями (распорядителями, получателями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета, государственными федеральными бюджетными, автономными учреждениями (далее - главные администраторы средств федерального бюджета, учреждения) месячной, квартальной бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации № 191н (далее - Инструкция №191н), Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации № 33н (далее - Инструкция № 33н), не позднее сроков, установленных приказом Федерального казначейства № 28н «О сроках представления главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства сводной месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности, сводной квартальной и годовой бухгалтерской отчетности федеральных бюджетных и автономных учреждений» (далее - Приказ № 28н), с учетом положений, изложенных в настоящем письме и приложении к нему.
Представление бюджетной отчетности учреждениями, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну, а также формирование распорядителями, главными распорядителями консолидированной (сводной) бюджетной отчетности, сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений осуществляется в соответствии с пунктами 288 - 292 Инструкции № 191н.
Бюджетная отчетность получателей средств федерального бюджета, бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, представляется учреждениями главным распорядителям (распорядителям) средств федерального бюджета в установленном ими порядке.
Консолидированная (сводная) бюджетная отчетность, отдельные отчеты сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, представляются главными администраторами средств федерального бюджета в МОУ ФК в соответствии с требованиями к защите государственной тайны, без учета положений, предусмотренных пунктами 288, 289, 292 Инструкции № 191н, в части представления отчетности средствами подсистемы «Учет и отчетность» государственной интегрированной информационной системы управления государственными финансами «Электронный бюджет».
В целях обеспечения формирования Федеральным казначейством Отчета о бюджетных и денежных обязательствах получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета (ф. 0503129) и полноты учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство обращают внимание на необходимость соблюдения получателями средств федерального бюджета порядка и сроков представления в органы Федерального казначейства сведений, необходимых для учета бюджетных и денежных обязательств, установленных приказом Министерства финансов Российской Федерации № 221н «О Порядке учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета».
Бюджетная отчетность казенного учреждения
Казенные учреждения должны сдавать промежуточную месячную и квартальную отчетность, а также отчетность по итогам года. Отчетным периодом для организаций, созданных путем изменения типа государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения, считается время с даты изменения типа (с даты включения созданного казенного учреждения в реестр получателей бюджетных средств) по 31 декабря года их создания.
Сроки представления отчетности казенных учреждений по итогам года и за первые три квартала года руководство Федерального казначейства обнародовало с помощью Приказа № 24н. Но это сведения для главных администраторов средств федерального бюджета, которые в свою очередь утверждают конкретные сроки направления отчетов для подведомственных казенных учреждений.
Важно помнить общее правило: отчитываться по итогам года необходимо не позже, чем за 15 дней до срока отчетности учредителя. Обратите внимание, что в составе годовой отчетности есть и квартальная, и месячная. Их сдают обычно раньше.
Также помните, что главный бухгалтер обязан подписать формы только в той части, финансовые показатели в которой основаны на сведениях бухучета.
Бухгалтерам госучреждений (в том числе казенных) при составлении отчетности необходимо соблюдать две основополагающие инструкции:
• о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации № 191н и поправками к ней;
• о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных организаций, введенную приказом Министерства финансов Российской Федерации № 33н и поправками к ней.
Бюджетная отчетность, не содержащая сведений, составляющих государственную тайну, представляется в электронном виде с использованием электронно-цифровой подписи. Сам документ должен содержать полную информацию об исполнении федерального бюджета казенным и другим бюджетным учреждением, о состоянии финансовых и нефинансовых активов, обязательств, а также об операциях, их изменяющих.
Бухгалтерам рекомендуется до сдачи бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности проверить сведения на предмет их соответствия контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета главного администратора средств федерального бюджета и сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, согласованным с Минфином России и размещенным на официальном сайте Федерального казначейства в разделе «Методический кабинет», подразделе «Учет и отчетность», а также требованиям к форматам и способам передачи в электронном виде бюджетной и сводной бухгалтерской отчетности, размещенным в разделе «Методический кабинет», подразделе «Информационные технологии».
В рамках обеспечения внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета также следует сверяться с контрольными соотношениями. Актуальные показатели всегда публикуются на сайте Федерального казначейства.
В общий состав отчетности входит:
1. Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130). Он должен быть сформирован согласно пунктам 12–21 Инструкции № 191н. При этом необходимо соблюдать следующие требования:
• По счету 1 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (1 201 11 000, 1 201 13 000, 1 202 21 000, 1 201 23 000, 1 201 27 000) допускается отражение входящих остатков средств по лицевым счетам госучреждений от приносящей доход деятельности.
• Остатки по счетам 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" в части расчетов по договорам/контрактам допускаются, если их исполнение предусматривается в очередном финансовом году.
• Причины наличия остатков по данным счетам, их увеличение по сравнению с данными прошлого отчетного периода следует пояснить в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (форма 0503160).
• Не допускается наличие показателей со знаком "минус" по счетам расчетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами", 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".
• Остатки по счетам 0 204 21 000 "Облигации", 0 204 22 000 "Векселя" в Балансе (форма 0503130) могут быть отражены только по главе 092 "Министерство финансов Российской Федерации", так как учет ценных бумаг (облигации, векселя), являющихся долговыми обязательствами Российской Федерации, должен быть передан администратору, уполномоченному на проведение операций с ценными бумагами.
• Показатели по счету 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях", сформированные главными распорядителями средств федерального бюджета на начало года и отраженные в бюджетной отчетности (в Балансе (форма 0503130) и Пояснительной записке (форма 0503160), должны быть идентичны показателям по счетам 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем", отраженным в сводном Балансе государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730) бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных организаций, подведомственных главным распорядителям средств федерального бюджета.
2. Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
3. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110). При составлении справки следует обратить внимание на соблюдение соответствия показателей по кодам Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), отраженным в Справке и в Отчете о финансовых результатах деятельности (форма 0503121).
4. Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184).
5. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127). Показатели отчета должны быть сформированы согласно п. п. 52–59 Инструкции № 191н.
6. Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128). Документ формируется главными администраторами средств федерального бюджета на основании соответствующих отчетов, представленных подведомственными получателями бюджетных средств. Он составляется и представляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, а также на иную отчетную дату, установленную финансовым органом, главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в рамках осуществления им внутреннего финансового контроля в сфере своей деятельности.
7. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).
8. Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123).
9. Пояснительная записка (ф. 0503160). При этом показатели Сведений о движении нефинансовых активов (форма 0503168) формируются по бюджетной деятельности и должны соответствовать идентичным показателям Баланса (форма 0503130) и Отчета о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) главного администратора средств федерального бюджета.
Данные представляются раздельно:
• по показателям движения нефинансовых активов, за исключением движения нефинансовых активов имущества казны (заполняются показатели раздела 1 и соответствующие показатели движения объектов на забалансовых счетах, отраженные в разделе 3);
• по показателям движения нефинансовых активов имущества казны (органами, осуществляющими полномочия собственников имущества казны заполняются показатели раздела 2 и соответствующие показатели движения объектов на забалансовых счетах, отраженные в разделе 3).
Кроме того, при формировании Сведений о финансовых вложениях (форма 0503171) в графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" указываются номера счетов бюджетного учета, содержащие в соответствующих разрядах код группы, подгруппы, статьи классификации источников финансирования дефицита бюджетов, код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов. В сведениях подлежат отражению, в том числе, показатели счета 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" (далее — счет 1 204 33 000), сформированного органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного, автономного учреждения, без указания наименований и кодов учреждений.
Если учредителем является Правительство Российской Федерации, отражение в бюджетном учете и отчетности показателей счета 1 204 33 000 осуществляется органом, уполномоченным на предоставление учреждению субсидий на выполнение государственного задания, в рамках ведения им как главным распорядителем (получателем) бюджетных средств бюджетного учета и отчетности. В первых семнадцати разрядах номеров счетов 1 204 31 000, 1 204 32 000, 1 204 33 000 отражается значение «XXX ZZZZ 000 00 00 000», где XXX — код главного администратора средств федерального бюджета, осуществляющего от имени Российской Федерации функции и полномочия учредителя (собственника имущества), ZZZZ — код раздела, подраздела расходов по бюджетной классификации Российской Федерации, исходя из отраслевой (функциональной) принадлежности организации.
Сведения об изменении остатков валюты баланса (форма 0503173) представляются раздельно по видам деятельности (бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность, деятельность со средствами, поступающими во временное распоряжение).
Показатели о суммах ущерба и хищений, отраженные в Сведениях по ущербу имуществу, хищениях денежных средств и материальных ценностей (форма 0503176), подлежат раскрытию в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (форма 0503160) (в том числе, причины возникновения задолженности, меры, принимаемые по ликвидации возникших недостач и хищений).
Особое внимание необходимо уделить полному и качественному описанию в таблице 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий" Пояснительной записки, где указываются сводные данные по главному администратору средств федерального бюджета без разбивки по мероприятиям, проведенным в подведомственной сети получателей средств федерального бюджета. Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230).
Дополнительно к сводным формам бюджетной отчетности предоставляют:
• отчетность по нефинансовым кредитам международных финансовых организаций и связанным кредитам правительств иностранных государств, банков и фирм (Отчет, форма 0503127; Справка, форма 0503125 по счету 1 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»; Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств, форма 0503178);
• отчетность по кассовым операциям, исполненным через счета, открытые в кредитных организациях казенным учреждениям в части доходов, получаемых от разрешенных видов деятельности в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций, и по связанным с ними расходам сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год для учреждений, расположенных за пределами территории Российской Федерации (отчет, форма 0503127; Сведения, форма 0503178);
• отчет (форма 0503127) по Резервному фонду Президента Российской Федерации и Резервному фонду Правительства Российской Федерации по каждому решению Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации;
• сведения о принятых обязательствах по объектам капитального строительства, включенным в федеральную адресную инвестиционную программу (форма 0503128 ФАИП) в составе Пояснительной записки (форма 0503160). При этом Сведения формируются главными администраторами средств федерального бюджета с использованием Единой информационно-аналитической системы сбора и свода отчетности Министерства финансов Российской Федерации с разбивкой по объектам капитального строительства в соответствии с Рекомендациями по заполнению и представлению главными распорядителями средств федерального бюджета;
• учреждения, участвующие в программах обязательного медицинского страхования и осуществляющие раздельный учет по операциям со средствами ОМС, формируют и представляют главному распорядителю средств федерального бюджета, а также по запросам иным заинтересованным органам, отдельный Отчет (форма 0503127) в части поступлений в доход федерального бюджета средств обязательного медицинского страхования и расходов, осуществленных казенными учреждениями в рамках деятельности со средствами обязательного медицинского страхования. Указанный отчет в Казначейство не представляется;
• отдельно представляется Отчет об исполнении бюджета Союзного государства — Отчет (форма 0503127), сформированный в соответствии с установленными требованиями. При этом в сводный Отчет (форма 0503127) данные по исполнению бюджета Союзного государства не включаются.
Последние поправки в инструкцию № 33н сократили сроки сдачи электронной отчетности для муниципальных учреждений.
В действующей редакции документа сказано, что надо сдавать:
• годовую отчетность — не позднее 10 рабочих дней, предшествующих сроку представления учредителем годовой бюджетной отчетности соответствующим главным распорядителем средств федерального бюджета (учредителя) в Федеральное казначейство;
• квартальную отчетность — не позднее 5 рабочих дней, предшествующих сроку представления учредителем квартальной бюджетной отчетности соответствующим главным распорядителем средств федерального бюджета в Федеральное казначейство.
1. В состав сводной бухгалтерской отчетности, представляемой в МОУ ФК, включаются следующие формы:
• Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
• Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
• Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
• Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
• Отчет об обязательствах (ф. 0503738);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721);
• Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723);
• Пояснительная записка к Балансу (ф. 0503760);
• Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).
2. Баланс (форма 0503730) формируется и представляется в соответствии с положениями пунктов 13–20, 22 Приказа № 33н с учетом некоторых особенностей. Так, по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" допустимым является наличие остатков в части имущества, приобретенного за счет средств по обязательному медицинскому страхованию до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждениями. Кроме того, в Балансе (форма 0503730) наличие показателей по счету 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" со знаком "минус" не допускается (за исключением предоставления субсидий на возмещение ранее произведенных затрат).
3. В рамках формирования и представления бухгалтерской отчетности показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" отражаются в Балансе (форма 0503730) на основании данных бухгалтерского учета о балансовой стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества, которым учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться, и, соответственно, показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" не подлежат сверке с перечнем особо ценного движимого имущества, формируемым в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации № 538. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в Казначейство не представляется.
4.Сводный отчет (форма 0503737) формируется и представляется в Федеральное Казначейство раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 7) в соответствии с требованиями Приказа № 33н с учетом положений письма Минфина России № 02-06-07/2335.
5. Сводные Справки (форма 0503725) составляются и представляются в МОУ ФК только по счету 0 304 00 000 "Расчеты с прочими кредиторами" раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 7) в части бухгалтерских операций государственных (муниципальных) учреждений по изменению их типа в течение финансового года. При этом графа 2 сводной Справки по счету 0 304 00 000 "Расчеты с прочими кредиторами" не заполняется.
6. В Отчете (форма 0503721) финансовый результат, отраженный в графах 4 (5) по строке 300 Отчета (форма 0503721), должен соответствовать отраженному в Балансе (форма 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 030400000 "Расчеты с прочими кредиторами", отраженному в Справке (форма 0503710).
7. Пояснительная записка (ф. 0503760) составляется в составе следующих отчетных форм:
Раздел 1 "Организационная структура учреждения", включающий:
• сведения об основных направлениях деятельности;
• сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761);
• иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:
• о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий;
• об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению Планов, смет, калькуляций, цен и т.д.;
Раздел 2 "Результаты деятельности учреждения", включающий:
• сведения о результатах деятельности по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762);
• информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:
• о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов;
• о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.);
• иную информацию о результатах деятельности;
• о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений), основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности;
Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности", включающий:
• сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (ф. 0503766);
• сведения об использовании целевых иностранных кредитов (ф. 0503767);
• иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения учреждением утвержденных плана (сметы), не отраженную в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информацию о принятых учреждением обязательств (денежных обязательств), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом.
Раздел 4 "Анализ показателей отчетности учреждения", включающий:
• сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769);
• сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);
• сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
• сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);
• сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775);
• сведения об остатках денежных средств (ф. 0503779);
• иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел;
• сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790);
• сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295);
Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения", включающий:
• сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета;
• сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
• сведения о проведении инвентаризаций;
• сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля;
• иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе перечень форм отчетности не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей.
Также обратите внимание, что при формировании квартальной бухгалтерской отчетности Пояснительная записка к Балансу будет формироваться с учетом требований конкретного учредителя.
Все необходимые формы, а также примеры их заполнения при подготовке годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности размещены на официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Методический кабинет", подразделе "Учет и отчетность".
Помимо общих для всех бухгалтеров нововведений работникам государственных (в том числе казенных) учреждений следует учитывать свою специфику. В частности, надо обратить внимание на федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора". Документ утвержден приказом Минфина России № 256н и устанавливает единые требования к ведению бухучета государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, бюджетного учета активов и обязательств, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также правила формирования информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и бюджетной отчетности государственных (муниципальных) учреждений.
Еще один важный документ — приказ Минфина РФ № 260н, которым утвержден федеральный стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Из него, например, следует, что в этом году придется составлять словесные описания к формам бухгалтерской отчетности, в том числе, к данным из бухгалтерского баланса, а также сведениям из отчетов о финансовых результатах деятельности и о движении денежных средств, показателям исполнения бюджета.
Анализ бюджетной отчетности
При ведении финансово-хозяйственной деятельности не все операции выполняются бухгалтерами строго так, как это регламентируют нормы законодательных актов. Иногда это связано с невнимательностью бухгалтера, иногда с незнанием, неверным прочтением норм законодательства, а иногда и с несовершенством нормативных актов. Все это зачастую приводит к ошибкам при составлении бюджетной отчетности.
Встречающиеся ошибки условно можно разделить на две группы:
• организационные (в частности, связанные с ошибочным определением состава отчетности);
• методологические (возникают в результате неверного ведения бюджетного учета и отражаются в отчетности).
В этой статье проведен анализ ошибок, встречающихся в формах бюджетной отчетности.
Представленный в статье материал написан на основании результатах проверок форм бюджетной отчетности главных распорядителей и получателей бюджетных средств. Целями проверок являлись оценка достоверности сводной бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств, состояния учета и отчетности у главных распорядителей и получателей бюджетных средств, а также определение проводимой главным распорядителем бюджетных средств работы по обеспечению целевого использования данных средств подведомственными получателями бюджетных средств.
В оформлении форм бюджетной отчетности встречаются следующие ошибки:
1. Отчетность представлена без оглавления и в непронумерованном виде. Пунктом 4 Инструкции № 191н установлено, что бюджетная отчетность на бумажном носителе представляется главным бухгалтером субъекта бюджетной отчетности или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление бюджетной отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.
2. В нарушение п. 6 Инструкции 191н некоторые формы отчетности, в частности отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128), содержащий плановые (прогнозные) показатели и аналитические показатели, не подписаны руководителем финансово-экономической службы, Пояснительная записка (ф. 0503160) не подписана руководителем, главным бухгалтером и руководителем финансово-экономической службы. Из норм п. 6 Инструкции № 191н следует, что бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, финансового органа, органа казначейства, органа, осуществляющего кассовое обслуживание. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы.
3. В состав отчетности включены формы, не имеющие числового значения. Напомним, что согласно нормам п. 8 Инструкции № 191н в случае, если все показатели, предусмотренные формой бюджетной отчетности, утвержденной Инструкцией № 191н, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется, информация о чем подлежит отражению в пояснительной записке к бюджетной отчетности за отчетный период.
4. В состав баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) невключена справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах или она отнесена в состав пояснительной записки (ф. 0503160), что нарушает нормы п. 20 Инструкции № 191н.
5. В нарушение п. 23 Инструкции № 191н учреждение заполнило справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по форме, не соответствующей той, которая приведена в Инструкции № 191н.
6. В нарушение п. 43 Инструкции № 191н справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) указана в представленной главному распорядителю отчетности с наименованием, не соответствующим названной инструкции.
7. В нарушение п. 44 Инструкции № 191н учреждением не был соблюден порядок отражения показателей в графе 1 «Номер счета бюджетного учета». Данным пунктом установлено, что получатель бюджетных средств, администратор источников финансирования дефицита бюджета, администратор доходов бюджета формирует справку (ф. 0503110) к балансу (ф. 0503130) на основании данных по соответствующим кодам счетов 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», 1 304 050 00 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и по соответствующим номерам счетов 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в рамках бюджетной деятельности (разд. 1) до проведения заключительных операций (графы 2, 3) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 4 – 9). В графе 1 разд. 1 справки (ф. 0503110) отражаются номера соответствующих счетов 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года», содержащих в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета коды бюджетной классификации (далее – БК) РФ: видов доходов, разделов, подразделов, классификации расходов бюджета, групп, подгрупп, статей источников финансирования дефицита бюджета. Коды бюджетной классификации РФ (глав по БК, целевых статей расходов, видов расходов бюджета, подвидов доходов бюджета, видов источников финансирования дефицита бюджета в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета) отражаются со значением «ноль».
8. В нарушение п. 96 Инструкции № 191н учреждение в отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) заполнило строки 370, 371, 372, не предусмотренные инструкцией.
9. В пояснительной записке (ф. 0503160), составленной субъектом отчетности отсутствуют таблицы № 2 – 7, что является нарушением п. 152 Инструкции № 191н.
10. В нарушение п. 152 Инструкции № 191н в составе проверяемой бюджетной отчетности таблицы № 3 «Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете» и 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий» пояснительной записки отсутствуют.
11. Субъект учета в составе форм бюджетной отчетности представил сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) (таблица пояснительной записки). Как показали результаты проверки, в форме наименования граф 1, 5, 7 не соответствуют требованиям п. 163 Инструкции № 191н и отсутствует строка 620.
В разрезе форм отчетности приведем обзор ошибок, которые, как показали результаты проверки, допускаются при составлении форм бюджетной отчетности.
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110). В ходе проверки было выявлено, что в нарушение п. 43 Инструкции № 191 в данной справке отсутствует разд. 2 «Деятельность со средствами, поступающими во временное распоряжение». Согласно нормам этого пункта справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года формируется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета, финансовым органом, органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной деятельности (разд. 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2). При отсутствии сведений, необходимых для заполнения разд. 2, он не заполняется, но включается в форму.
Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184). В нарушение п. 50 Инструкции № 191н в указанной справке за декабрь отражены доходы. Согласно нормам данного пункта инструкции показатели этой формы за декабрь финансового года должны иметь нулевое значение.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503127). В нарушение п. 55 – 57 Инструкции № 191н в данном отчете не отражены по разделам годовые объемы утвержденных бюджетных назначений, лимитов бюджетных обязательств и, соответственно, не заполнена графа «Неисполненные назначения».
Кроме того, в нарушение п. 55 Инструкции № 191н учреждением включены прогнозные показатели по графе 4 по разделу «Доходы бюджета» отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств. Согласно нормам названного пункта инструкции в графе 4 отражаются соответственно по разделам отчета «Доходы бюджета», «Расходы бюджета», «Источники финансирования дефицита бюджета» годовые объемы утвержденных бюджетных назначений на текущий финансовый год.
Пояснительная записка (ф. 0503160).В нарушение п. 152 Инструкции № 191н не всеми участниками бюджетного процесса были заполнены таблицы № 2 – 5, входящие в состав пояснительной записки.
В нарушение п. 155 Инструкции № 191н в таблице № 3 «Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете» не отражена информация, характеризующая результаты анализа исполнения двух текстовых статей закона (решения) о бюджете, имеющих отношение к деятельности субъекта бюджетной отчетности. Согласно положениям данного пункта информация в таблице характеризует результаты анализа исполнения текстовых статей закона (решения) о бюджете, имеющих отношение к деятельности субъекта бюджетной отчетности. Таблица оформляется главным распорядителем, распорядителем, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора доходов бюджета, финансовым органом. В графе 2 отражается результат исполнения положений текстовых статей (с указанием показателей, характеризующих степень результативности). В графе 3 указываются причины неисполнения положений текстовых статей.
В нарушение п. 158 Инструкции № 191н в таблице № 6 «Сведения о проведении инвентаризации» не названа причина проведения инвентаризации. Согласно нормам п.159 Инструкции № 191нинформация, отражаемая в таблице, характеризует результаты проведенных в отчетном периоде инвентаризаций имущества и обязательств субъекта бюджетной отчетности в части выявленных расхождений. Таблица оформляется главным распорядителем, распорядителем получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета, финансовым органом, органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета при составлении пояснительной записки по итогам года. В графах 1 – 4 указываются причины проведения инвентаризации (составление годовой бюджетной отчетности, смена материально ответственных лиц, выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, чрезвычайные ситуации, требующие проведения инвентаризации, реорганизация или ликвидация субъекта бюджетной отчетности и другие случаи, предусмотренные законодательством РФ), дата проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа о проведении инвентаризации.
В нарушение п. 162 Инструкции № 191н в форме 0503163 «Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета» не указаны причины внесенных уточнений со ссылкой на правовые основания их внесения. Данным пунктом установлено, что в графе 4этой формы указывается разница между показателями бюджетных назначений согласно бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, с учетом внесенных в нее изменений, оформленных надлежащим образом на отчетную дату (графа 3), и показателями бюджетных назначений, утвержденных законом (решением) о соответствующем бюджете (графа 2). В графе 5 указываются причины внесенных уточнений со ссылкой на правовые основания их внесения (статьи БК РФ и закона (решения) о соответствующем бюджете).
Кроме того, как показали результаты проверки, в нарушение п. 162 Инструкции № 191н в форме 0503163 «Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета» некоторые учреждения в графе 2 указали бюджетные назначения, которые не утверждались на отчетный финансовый год законом (решением) о бюджете.
В нарушение п. 163 Инструкции № 191н в форме 0503164 «Сведения об исполнении бюджета» в разделе «Расходы бюджета» не ставились коды по бюджетной классификации РФ, по которым имеются отклонения между плановыми и фактически исполненными показателями, а также не указывались причины отклонений от планового процента исполнения по доходам и расходам. Кроме того, как показали результаты проверок, некоторые проверяемые учреждения при заполнении этой формы отчетности по графе 1 в разделе «Доходы» не ставили код главы по БК, код видов доходов по бюджетной классификации, а в разделе «Расходы» – код главы по БК, код разделов, подразделов и целевых статей расходов бюджета по бюджетной классификации РФ. Также в ходе проверки было установлено, что графа 5 формы неправильно сосчитана: в ней не отразили разность исполнения по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета и плановых показателей на 2012 год (графа 4 - графа 3).
В нарушение п. 164 Инструкции № 191н по результатам проверок выявлено несоответствие показателей, отраженных в отчете «Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ» (ф. 0503166) и отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127): в графе 5 отчета формы 0503166 сумма исполненных бюджетных назначений была завышена по сравнению с отчетом формы 0503127. Также проверка показала, что некоторые участники бюджетного процесса в нарушение этого пункта в графе 4 отчета «Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ» отразили сумму бюджетных назначений не в соответствии с объемом утвержденных уточненной бюджетной росписью средств на реализацию указанных мероприятий, что привело к искажению формы отчетности.
При проверке таблицы пояснительной записки (ф. 0503167) «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (ф. 0503169) были выявлены следующие ошибки. В нарушение п. 167 Инструкции № 191н не указаны причины образования просроченной кредиторской задолженности. Меры по снижению кредиторской задолженности следует изложить в разд. 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160). Некоторые учреждения при отражении сведений по дебиторской задолженности, указывали в таблице остатки расчетов по аналитическому счету 0 204 00 000 «Финансовые вложения», но не отражали данные, сформированные по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам». Все это привело к искажению данных о состоянии расчетов по дебиторской задолженности.
Как установлено п. 167 Инструкции № 191н, в таблице содержатся обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов.
Приложения составляются раздельно по дебиторской и по кредиторской задолженности.
В разделе 1 отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм просроченной дебиторской, нереальной к взысканию кредиторской задолженности.
При этом в графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, на основании которых заполняется эта таблица:
– 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
– 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
– 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу»;
– 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
– 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
– 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
– 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»;
– 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
– 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», – по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской (кредиторской) задолженности.
Кредитовые остатки на отчетную дату по соответствующим аналитическим счетам счетов 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 0 0000 «Расчеты по ущербу имуществу» отражаются в приложении по дебиторской задолженности со знаком «минус». Дебетовые остатки на отчетную дату по вышеназванным счетам бюджетного учета, входящим в состав разд. 3 «Обязательства» плана счетов бюджетного учета, отражаются в приложении по кредиторской задолженности со знаком «минус». В первых 17 разрядах номера счета бюджетного учета отражаются коды бюджетной классификации в соответствии с указаниями о порядке применения бюджетной классификации на финансовый год.
В графах 2, 4 указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по конкретному номеру счета бюджетного учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно.
В графах 3, 5 приводятся данные о не исполненных соответственно на начало года и на конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), и нереальной к взысканию дебиторской задолженности (дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов до момента принятия решения о ее списании на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных кредиторов»).
В нарушение п. 172 Инструкции № 191н в таблице пояснительной записки формы 0503167 «Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий» (ф. 0503177) не дано обоснование целесообразности произведенных расходов.
Как следует из положений данного пункта, в графах 1, 2 указываются наименования показателей и коды строк приложения.
В графе 4 указывается соответственно по строкам приложения сумма расходов субъекта бюджетной отчетности, связанная:
• с проектированием прикладных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры;
• с разработкой (доработка) программного обеспечения;
• с капитальными вложениями в объекты информационно-коммуникационной инфраструктуры;
• с приобретением оборудования и предустановленного программного обеспечения;
• с приобретением неисключительных прав на программное обеспечение;
• с услугами по аренде оборудования;
• с подключением (обеспечение доступа) к внешним информационным ресурсам;
• эксплуатационными расходами на информационно-коммуникационные технологии;
• обучением сотрудников в области информационно-коммуникационных технологий;
• прочими расходами в области информационно-коммуникационных технологий.
В графе 5 указывается обоснование целесообразности произведенных расходов (обеспечение текущей деятельности, техническое перевооружение, иные цели и т. п.).
По решению финансового органа показатели расходов на информационно-коммуникационные технологии могут быть детализированы по кодам классификации расходов бюджетов РФ путем указания в графе 3 данных кодов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
