Сейчас организация сама может решить брать заявление с работника при выдаче подотчетных или нет. Если фирма решила обойтись без заявлений, то надо разработать бумагу, которая его заменит. Это может быть приказ, распоряжение или любой другой документ, который будет подписывать руководитель.
В бумаге нужно отразить сумму и время, на которое общество выдает сотруднику подотчетные. Если организация выдает средства сразу нескольким трудящимся, то удобнее составить таблицу, в которой наглядно видно кто, сколько и на какие цели получает финансы. Безопаснее записать, на что именно работники взяли подотчетные. Если из приказа не будет ясно, что это на нужды организации, то налоговики могут решить, что трудящиеся получили доход.
Также не забудьте ознакомить работников с документом. Делать это необязательно, но тогда не будет доказательств, что они знали о сроках, на которые получили подотчетные. Поэтому ознакомьте сотрудников под подпись.
Получить новый аванс можно не отчитавшись за старый. Теперь можно выдавать своим работникам подотчетные, не дожидаясь, пока те отчитаются за предыдущий аванс. Раньше это считалось нарушением, за которое ревизоры выписывали штрафы до 50 тыс. рублей (статья 15.1 КоАП РФ). Хотя такие наказания удавалось оспорить (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда № 13АП-8139). Но если у работника накопится много долгов, то проверяющие могут доначислить на эти суммы НДФЛ. Но налог можно оспорить в суде (постановление Арбитражного суда Центрального округа № Ф10-2385).
За возвращенный товар не требуются расходники. Центробанк освободил от обязанности оформлять расходные ордера, чтобы вернуть средства за товар. Фирма оформляет приходник в конце дня на основании фискальных данных онлайн-ККТ. Продавцы могут вернуть финансы из операционной кассы магазина, а не из центральной. Чтобы это сделать, нужно пробить чек с признаком «Возврат прихода» (письмо Минфина России № 03-01-15/11622). Сделать это можно на любой ККТ предприятия, а не на той, на котором была проведена продажа.
ФНС сменила реквизиты в кассовых чеках, поэтому срочно проверьте и обновите настройки онлайн-ККТ. Иначе инспекторы могут оштрафовать за расчеты по кассе, которая не отвечает закону. Редакция УНП выяснила, как подготовить онлайн-ККТ к работе с 2019 года.
Первичка оформляется электронно. Стало возможным кассовую первичку оформлять в электронном виде. Но для этого нужна усиленная квалифицированная подпись, чтобы подписывать приходники и расходники. Распечатывать квитанции приходников не требуется. Их можно отправить на электронку тому, кто вносит деньги.
При работе с физиками правда придется все равно оформлять бумажные расходные ордера. Ведь у физиков, как правило, электронной подписи нет, а значит, заверить его он не сможет.
Ответственным за ККТ, а также за работу с наличными можно назначить любого человека на фирме. Это может быть кассир, главбух или даже сам руководитель компании. Во внутреннем положении должен быть закреплен ответственный, а также сами правила.
Правила ведения кассовых операций в 2019 году прописаны в Указаниях № 3210-У. Основное требование – это оприходование всех финансовых поступлений. Что в свою очередь подразумевает оформление приходного или расходного ордеров при приеме или выдаче средств, ведение кассовой книги и соблюдение лимитов. Малые предприятия и предприниматели освобождены от этих обязанностей.
Общество обязано оформить специальные документы, при поступлении или выдаче денег. Приходный ордер, который состоит из двух частей, заполняется при поступлении наличных в кассу. Одна часть документа остается у фирмы и подшивается к кассовой книге, а вторая часть отдается тому, кто внес деньги. Расходный ордер заполняется при выдаче наличных и остается на предприятии.
Все денежные операции должны быть записаны в кассовой книге. В ней нужно ежедневно отражать все поступления средств и их расходование. При этом суммы, которые указаны в книге, должны быть подтверждены документально.
Необходимо устанавливать ограничения на остаток денег в кассе в конце рабочей смены. Также существует лимит по расчетам наличными с партнерами.
Установить лимит остатка – это обязанность всех организаций, кроме ИП и субъектов малого предпринимательства (п.2 Указания № 3210-У). Это те средства, которые в конце рабочего дня могут оставаться в кассе. Деньги, превышающие установленный предел, компания должна сдавать в банк. Этот лимит предприятия для себя устанавливают самостоятельно, в зависимости от того, какие обороты в компании.
Рассчитать предел можно, разделив сумму наличной выручки на интервал времени от 1 до 92 дней и умножив на количество дней между сдачей денег в банк. Установленный лимит в банк сообщать не требуется. Достаточно того, чтобы у организации был соответствующий приказ руководителя.
Компаниям с подразделениями, которые сдают деньги в банк, а не в головной офис, нужен свой предел. Для этого оформляется отдельный приказ.
Фирмы, которые все расчеты с партнерами ведут по безналу, лимит остатка в кассе надо считать, исходя из всех выданных денег, за исключением зарплаты и прочих выплат работникам.
Компании между собой могут расплачиваться наличными за товары или услуги. Но эти расчеты не должны превышать 100 тыс. рублей по одному договору. Так что если ваш партнер не хочет переводить деньги на счет, а сумма больше 100 тысяч, то можно оформить несколько договоров.
С физическими лицами ограничений по наличным расчетам не установлено. Хотя неоднократно обсуждалось введение такого предела. Но пока это все так и осталось на уровне разговоров.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Обществу, которое не следит за остатком денег в кассе и не сдает средства в банк, грозит штраф от до 40 до 50 тыс. рублей. А для директора – от 4 до 5 тыс. рублей (статья 15.1 КоАП РФ).
Малое предприятие или предприниматель могут отделаться предупреждением вместо штрафа, но только если нарушение произошло в первый раз, а также никому не причинили ущерб и не создают угрозы для жизни и здоровья.
За каждое нарушение налоговики штрафуют отдельно. Кроме того, если у компании есть подразделения, то каждому выпишут штраф за свои нарушения по отдельности.
Компаниям на проверках зачастую выписывают штрафы за весьма формальные нарушения. Но если общество обратится в суд, то у него есть все шансы отменить наказания.
Например, общество не записало выручку в кассовую книгу или не оформила приходник, но деньги в банк сдала. Тогда штраф удастся отменить (постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда № А12-12281, Третьего арбитражного апелляционного суда № А33-5266).
Также можно оспорить решение ревизоров, если правонарушение общество совершило впервые, а сумма неучтенной выручки небольшая. Иногда судьи поддерживают компании (постановление Первого арбитражного апелляционного суда № А11-6624).
Ведение кассовой дисциплины в 2019 году
Это правила, регламентирующие процесс приёма, хранения и выдачи наличности из кассы. Они соблюдаются всеми формами собственности, будь то юридическое лицо или ИП, так как их нарушение грозит штрафом. Эти правила состоят из ряда документов, которые заполняются при ведении кассового аппарата (одного или нескольких) и кассы предприятия.
Кассовый аппарат – это приспособление, которое можно увидеть в любом магазине. С его помощью производятся расчёты между продавцом и покупателем. Если это небольшая торговая точка, предпринимателю достаточно одного кассового аппарата, если их несколько, то и аппаратов будет соответственно несколько.
Под кассой предприятия понимают учёт движения наличных денег организации. Физически это может быть что угодно, так как законодательством не устанавливается конкретных требований на этот счёт.
Роль кассы обычно выполняется:
• сейфом;
• специально отведённой комнатой (кассовая комната).
Первоначально все процессы, происходящие с наличностью, фиксируются при помощи кассовых аппаратов. Затем все деньги из них сводятся в единую кассу.
Есть основные принципы, которые регламентируют ведение кассовой дисциплины:
1. Документальность оформления всех процессов.
2. Соблюдение кассового лимита.
3. Выдача подотчётных сумм осуществляется в порядке, установленным Центробанком РФ. В эту процедуры внесены изменения. Ранее требовалось заявление, написанное сотрудником, где указывались цель и временной период, на который давались деньги. После его окончания работник представлял в бухгалтерию отчёт и прикладывал к нему соответствующие документы (чаще всего чеки). Выдавать новые суммы без отчёта по старым запрещалось. Теперь подотчётные суммы выдаются по письменному распоряжению руководства, а новые суммы могут выдаваться даже при наличии у работника задолженности. Отчитаться за них он обязан на протяжении трёх дней.
4. Субъектами предпринимательства расчёты осуществляются с учётом ограничения в 100 тыс. руб.
Расчётов с физическими лицами (например, по выплате зарплаты или выдаче подотчётных сумм) это правило не касается.
Кассовая дисциплина должна соблюдаться всеми сотрудниками организации, так или иначе работающими с наличностью. Даже в том случае, когда в обязанности сотрудника не входит работа с кассой, он должен выполнять установленные нормы.
Если у предприятия отсутствует кассовый аппарат, а работает оно с помощью выписывания бланков строгой отчётности, кассовая дисциплина его сотрудниками всё равно должна выполняться. Она соблюдается независимо от того, какую систему налогообложения оно выбрало.
Для некоторых предприятий установлен упрощённый порядок. Чтобы получить на него решение, необходимо попадать под два критерия:
• до 100 сотрудников в штате;
• сумма выручки до 800 млн. рублей за год.
Выполняя эти условия, организация расценивается как малое предприятие и вправе использовать упрощённую систему ведения кассы.
За несоблюдение установленных правил организации грозит взыскание. Причём наложено оно может быть одновременно и на предприятие, и на сотрудника, нарушившего установленный порядок. За следованием всем правилам следит налоговая инспекция.
Они вправе устраивать выездные проверки, следя за:
• порядком учёта денег в кассе;
• порядком ведения документов;
• отчётами, выдаваемыми контрольно-кассовой техникой;
• выдачей чеков клиентам.
Если по какому-либо из данных пунктов у сотрудников ФНС возникнут вопросы, они вправе потребовать объяснений у бухгалтерии и руководства, поэтому к работе с кассой нужно подходить ответственно. Судебные разбирательства по этому поводу – частые случаи в деятельности многих предприятий.
За однократное нарушение организация может и избежит серьёзных проблем, однако в любом случае обратит на себя пристальное внимание контролирующих органов. Несмотря на это, у предприятий тоже есть права.
Если наказание не последовало в течение двух месяцев с момента совершения нарушения, ФНС не могут применять взыскания за него, иначе их действия будут считаться неправомерными.
Это сумма, которая может оставаться в кассе к концу смены. Всё, что больше этой суммы, согласно законодательству должно сдаваться организацией на хранение в банк.
Отклонения могут происходить только в те дни, когда из кассы выплачиваются значительные суммы (допустим, заработная плата сотрудникам или стипендия), а также праздничные и нерабочие дни.
При нарушении данного лимита организация должна будет уплатить штраф, поэтому к соблюдению этого правила нужно подходить ответственно.
В том случае, когда внутренним приказом организации лимит не установлен, в конце рабочего дня наличности в кассе оставаться не должно. Приказ издаётся как на определённое время, так и на неопределённый период.
Если срок действия Приказа не установлен, он действует до издания следующего документа такого же характера. Лимит по кассе рассчитывается при помощи формул, утверждённых Центробанком России.
В зависимости от того, какая у предприятия организационно-правовая форма, изменяется порядок ведения кассовой дисциплины.
Для ИП налоговыми инстанциями разработана упрощённая система, имеющая свои особенности. Согласно ей оформление кассовой книги, приходных и расходных ордеров необязательно. В обязанности предпринимателей входит оформление только тех бумаг, которые непосредственно связаны с оплатой труда сотрудников.
В отличие от других правовых форм, для индивидуального предпринимателя не устанавливается лимит по кассе. То есть к концу смены в ней может оставаться любая сумма, и это будет полностью правомерно.
Чтобы работать по такой системе, предпринимателю необходимо издать соответствующий Приказ, закрепив в нём новый порядок.
Обязанность по ведению официальной документации вменяется специально назначенному сотруднику. Обычно такую функцию выполняет главный бухгалтер, предприниматель или кассир — сотрудник, в обязанности которого вменяется следить за тем, чтобы все кассовые правила соблюдались.
В отдельных ситуациях организация прибегает к услугам специализированного агентства, которое будет вести её бухгалтерию.
Даже тот факт, что индивидуальному предпринимателю разрешена работа по упрощённой системе, не исключает наложение за её нарушение на него штрафов в размере от 4 тыс. до 5 тыс. рублей.
Индивидуальным предпринимателям разрешается работать без кассы, пользуясь бланками строгой отчётности. С 1 июля 2019 года законодательно устанавливается использование онлайн-устройств, чтобы формировать их в электронном виде.
Организации, не имеющие право работы по упрощённой системе, ведут ряд документов, чтобы оформлять свою деятельность по всем правилам:
• приходный кассовый ордер ведётся для учёта поступления денег;
• расходный кассовый ордер ведётся для учёта выдачи средств;
• кассовая книга – в ней указываются процессы, зафиксированные ранее в двух предыдущих документах;
• книга учета. Используется, когда в штате числится два кассира или больше. Тогда в нём фиксируется поток наличности между ними;
• расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость. Ведётся, если работникам делаются регулярные выплаты.
Штраф, грозящий ООО в случае нарушения порядка их заполнения, больше штрафа предпринимателя в 10 раз. Он составляет от 40 тыс. до 50 тыс. рублей.
Таким образом, под кассовой дисциплиной понимают правила, обязательные для соблюдения всеми субъектами хозяйствования. Их несоблюдение грозит санкциями и повышенным вниманием со стороны контролирующих органов.
Есть критерии, позволяющие предприятию перейти на упрощённую систему ведения кассовой дисциплины. Они разработаны для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий.
Нарушение кассовой дисциплины в 2019 году
В специализированной литературе, а также в периодической печати достаточно много внимания уделяется вопросам защиты прав налогоплательщика на стадии выездной налоговой проверки, а также вопросам привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. При этом зачастую забывают, что налоговые органы помимо осуществления мероприятий налогового контроля в соответствии с главой 14 части первой Налогового кодекса обладают и иными полномочиями.
Так, Указом Президента РФ №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» на налоговые органы возложены обязанности по привлечению к ответственности организаций и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, за нарушения порядка работы с денежной наличностью. И тем актуальнее для налогоплательщика проблемы, рассматриваемые в настоящей статье, чем больше штрафы за совершенные правонарушения (а как показывает практика, размеры штрафов для предпринимателей являются просто катастрофическими).
Указ Президента №1006 принимался в достаточно тяжелое для государства время. На фоне всеобщего уклонения от уплаты налогов и постоянного бюджетного дефицита Указ выглядел строгой, но вынужденной временной мерой, однако с учетом отдельных изменений он действует и по сегодняшний день. Как следует из названия и преамбулы Указа, он направлен на обеспечение полноты внесения налоговых и иных обязательных платежей в бюджет и усиление ответственности налогоплательщиков за соблюдение норм налогового законодательства.
Действительно, в практике цивилизованного предпринимательства безналичные расчеты занимают центральное место. К тому же, подавляющее большинство схем уклонения от уплаты налогов тем или иным образом связано с наличным денежным оборотом.
Конституция РФ провозглашает свободу перемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 8). При этом, отдельные права и свободы могут ограничиваться федеральным законом в той мере, в какой это необходимо для защиты основ конституционного строя, безопасности государства. В соответствии со ст.861 Гражданского кодекса РФ расчеты между субъектами предпринимательской деятельности производятся в безналичном порядке. При этом, расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Банк России согласно главе VI Федерального закона №394-1 «О Центральном банке Российской Федерации» выполняет функции по организации наличного денежного обращения, в частности, путем определения порядка ведения кассовых операций и установления ограничений размера расчетов наличными денежными средствами.
Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России №40. Банком России также утверждено Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации №14-П.
Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу установлен Указанием ЦБ РФ №2565-У и составляет:
- между юридическими лицами - в сумме 100 тысяч рублей;
- для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье - в сумме 150 тысяч рублей;
- для предприятий и организаций торговли ГУИН при закупке товаров у юридических лиц - в сумме 150 тысяч рублей.
Упоминавшимся выше Указом Президента №1006, а именно пунктом 9 устанавливается финансовая ответственность за осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм, за неоприходование в кассу денежной наличности, за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов. При этом, понятие «финансовая ответственность» ни Указом, ни другими нормативными актами не разъясняется, порядок привлечения к финансовой ответственности также законодательством не определен. В то же время положениями Указа предусмотрено, что рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных пунктом 9, производится налоговыми органами. Таким образом, в данном случае правильнее будет говорить об административной ответственности. Отсюда следует очень важный вывод: поскольку Указ не содержит каких-либо процессуальных норм, в процессе рассмотрения дел о правонарушениях в сфере наличного денежного обращения следует руководствоваться соответствующими положениями Кодекса об административных правонарушениях.
Такой вывод поддерживается и существующей арбитражной практикой. Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении по делу №1137/5 указал, что «нарушения в сфере расчетных отношений относятся к административным правонарушениям, производство по которым должно осуществляться в соответствии с № M 12291 9039264 Кодексом РСФСР об административных правонарушениях».
Теперь разберемся с вопросом, кто и в каких случаях вправе проводить проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Согласно положениям Указа №1006 налоговые органы рассматривают дела и привлекают нарушителей кассовой дисциплины к ответственности по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. В соответствии с п.41 Порядка ведения кассовых операций банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами. Положением о правилах организации наличного денежного обращения также установлено, что проверка соблюдения предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью возложено на учреждения банков. По результатам проверки кредитные учреждения составляют справки по форме № 0408026 (приложение 8 к Положению №14-П) и вносят необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью. В случае установления фактов нарушений организацией порядка работы с денежной наличностью, первый экземпляр справки направляется в налоговый орган для принятия мер ответственности.
В соответствии с действующим законодательством, право проведения самостоятельных проверок соблюдения порядка работы с денежной наличностью у налоговых органов отсутствует. Компетенция налоговых органов определяется правами, предоставленными им законодательством. Однако ни ст.31 Налогового кодекса, на ст.7 Закона РФ №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» им такое право не предоставлено. Рекомендациями по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью, утвержденными Банком России №14-П, определено, что налоговые органы вправе осуществлять проверку полноты оприходования денежных средств лишь в рамках проведения проверки соблюдения организацией требований налогового законодательства.
Письмом Государственной налоговой службы РФ № НИ-6-14/69 утверждена Примерная программа проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка работы с денежной наличностью. В п.1 Программы указано, что контроль за соблюдением кассовой дисциплины предприятиями и хозяйственными организациями возложен на учреждения банков. Согласно п.2.5. налоговые инспекции рассматривают дела об административных правонарушениях и наложении штрафов по полученным от банка представлениям.
Пунктом 2.6. Программы, установлено, что в случае установления налоговыми органами в ходе документальных проверок организаций по вопросу соблюдения налогового законодательства фактов нарушений условий работы с денежной наличностью, налоговые органы информируют об этом банки, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание организаций, для проведения последними проверок соблюдения кассовой дисциплины и условий работы с денежной наличностью.
Изложенной позиции придерживается и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа: «органам налоговой инспекции не предоставлено право проверки соблюдения предприятиями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью в порядке исполнения Указа Президента Российской Федерации № 1006» (Постановления по делу № А05-6697/97-458/12 и по делу № А05-2775/98-156/14).
Привлекая организацию к административной ответственности, налоговые органы обязаны руководствоваться соответствующими правилами Кодекса об административных правонарушениях. Так, налоговые органы обязаны составить протокол об административном правонарушении с указанием даты и места его составления, должности, фамилии, имени, отчества лица, составившего протокол, сведений о правонарушителе, обстоятельств правонарушения, нормативного акта, предусматривающего ответственность за данное правонарушение. Лицу, привлекаемому к административной ответственности должны быть разъяснены его права в соответствии со ст.247 КоАП, о чем делается отметка в протоколе. Копия протокола немедленно после составления должна быть вручена правонарушителю под расписку. Далее уполномоченное должностное лицо (руководитель Инспекции МНС или его заместитель) рассматривает дело об административном правонарушении, по результатам которого выносится постановление о привлечении лица к административной ответственности или постановление о прекращении дела производством.
Налогоплательщику следует в первую очередь обратить внимание на то, что согласно ст.38 КоАП административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения. В соответствии с п.7 ст.227 КоАП истечение к моменту рассмотрения дела об административном правонарушении сроков, предусмотренных ст.38 является обстоятельством, исключающим производство по делу.
Нарушения порядка работы с денежной наличностью, как правило, не являются длящимися. Например, организация в каждый конкретный день осуществляет расчеты наличными деньгами сверх установленных пределов. Причем сам факт расчетов сверх лимитов образует законченный состав правонарушения. Таким образом, в данном случае можно говорить о неоднократности совершенного административного проступка, но не о длящемся его характере. Длящимся же является правонарушение, при котором противоправные действия (бездействие) продолжаются непрерывно на протяжении определенного времени. В качестве примера можно назвать правонарушение, предусмотренное ст.175 КоАП «Уклонение от реализации огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов».
Аналогичная позиция подтверждается и сложившейся арбитражной практикой. Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении по делу №КА-А40/3741-00 указал, что нарушение порядка ведения кассовых операций не является длящимся правонарушением и ответственность за это деяние не может налагаться по истечении срока, установленного Кодексом. О невозможности привлечения лица к ответственности за нарушения порядка работы с денежной наличностью по истечению срока, установленного ст.38 КоАП указали также Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении по делу №А56-28789/99 и Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении по делу №308/5.
Согласно ст.247 КоАП дело об административном правонарушении должно рассматриваться в присутствии лица, привлекаемого к ответственности. В отсутствие этого лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, когда имеются данные о своевременном его извещении о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела. Рассмотрение дела в отсутствие лица в ином случае существенным образом нарушает права субъекта и является основанием для признания судом решения о привлечении к ответственности недействительным.
Одним из правонарушений, ответственность за которые устанавливается п.9 Указа №1006, является неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности. Более полно состав правонарушения не раскрыт, поэтому, как показывает практика, налоговыми органами практически любые нарушения правил ведения кассовой документации трактуются как неоприходование денежных средств.
Проверкой, проведенной Инспекцией Министерства по налогам и сборам, было установлено, что организация не отражала в кассовой книге часть выручки, а инкассировала полученные денежные средства напрямую в банк, минуя централизованную кассу. При этом, соответствующие суммы денежной наличности отражались на счетах бухгалтерского учета, а также в бухгалтерской и налоговой отчетности. Причем, такая система учета выручки была закреплена в учетной политике и договоре на инкассацию, заключенном с обслуживающим банком.
По результатам проверки инспекцией было вынесено решение о привлечении организации к ответственности за неполное оприходование денежных средств. В связи с отказом от добровольной уплаты штрафа, инспекция обратилась с иском в Арбитражный суд г. Москвы. Суд, отказывая в иске, указал, «что под неполным оприходованием денежной выручки в кассу следует понимать цепь действий, в результате которых остается часть наличных денежных средств, неучтенных и не поступивших в кассу, а соответственно, эта выручка сокрыта от налогообложения». Решение суда было оставлено в силе апелляционной и кассационной инстанциями.
Федеральный арбитражный суд Московского округа также указал, что в случае отражения денежных средств на счетах бухгалтерского учета, основания для привлечения организации к ответственности отсутствуют (Постановление по делу №КА-А40/4795-00).
Кассовая дисциплина ИП в 2019 году
У ИП — упрощенный порядок кассовых операций. Предприниматель самостоятельно определяет сроки сдачи денежных средств в банк и не утверждает лимит остатка наличных денежных средств в кассе (п. 2 Указания № 3210-У).
Предпринимателям предоставлено право не составлять расходные (РКО) и приходные (ПКО) кассовые ордера и, как следствие, не вести кассовую книгу (подп. 4.1 и 4.6 п. 4 Указания № 3210-У).
Нормы законодательства разрешают осуществлять бездокументарное движение наличных денежных средств.
Отказ от составления РКО и ПКО увеличивает риск возможного злоупотребления служебным положением должностными лицами.
Отказ от ведения кассовых документов является обоснованным в случае отсутствия наемных сотрудников или партнеров по бизнесу.
Документами, служащими подтверждением величины выручки при бездокументарном ведении учета, являются:
• Z-отчеты (в случае применения ККТ);
• бланки строгой отчетности.
Выдача заработной платы оформляется в платежной ведомости форма № Т-53 (код по ОКУД 0301011) или расчетно-платежной ведомости форма № Т-49 (код по ОКУД 0301009).
Кассовая дисциплина в 2019 для ИП во всех остальных случаях, кроме рассмотренного выше, обязательна. В чем она состоит, читаем ниже.
Действующим законодательством установлен перечень целей расходования поступивших в кассу наличных денег (п. 2 Указания № 3073-У).
Наличная выручка расходуется на следующие цели:
• оплата товаров (работ, услуг);
• выдача наличных денег на личные нужды ИП, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
• выплата работникам заработной платы;
• выплаты социального характера (например, материальную помощь, пособие и т.д.);
• выплаты страховых возмещений по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
• выдача наличных денег работникам под отчет;
• возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги.
Наличные расчеты в рамках одного договора разрешаются в размере, не превышающем 100 тысяч рублей (п.6 Указания № 3073-У).
Без учета указанного выше предельного размера расчетов наличными денежные средства выдаются на следующие цели:
• выплаты работникам заработной платы;
• выплаты социального характера;
• на личные нужды ИП, не связанные с предпринимательской деятельностью;
• работникам под отчет.
В локальном нормативном акте ИП обязан определить мероприятия по сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег (п. 7 Указаний № 3210-У).
Производить расчеты без применения ККТ могут ИП, оказывающие услуги физическим лицам. Подробный перечень видов деятельности представлен в п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ.
Отметим некоторые из них:
• торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив;
• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;
• ремонт и окраска обуви;
• изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;
• и другие.
ККТ не применяют предприниматели, работающие в отдаленной или труднодоступной местности. К указанным местностям не относятся города, районные центры и поселки городского типа (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Перечень отдаленной или труднодоступной местности утверждают субъекты РФ.
Во всех остальных случаях ИП применяют ККТ.
Предприниматели обязаны применять ККТ нового образца (онлайн-кассу).
В случае оказания услуг физическим лицам ИП обязаны будут выдавать БСО, распечатанные на специальном устройстве — «автоматизированной системе для БСО». Устройство является прототипом ККТ, с фискальным регистратором для передачи данных в ФНС (Федеральный закон N 290-ФЗ).
Размеры штрафных санкций для ИП за неприменение ККТ составляют от 25 до 50% суммы покупки, но не менее 10 000 руб. Повторное нарушение кассовой дисциплины влечет в отношении должностных лиц дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет, а также административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток (п. 2-3 ст.14.5 КоАП).
Штрафы за кассовую дисциплину в 2019 году
Срок, в течение которого организацию можно привлечь к ответственности за нарушения кассовой дисциплины, составляет два месяца, согласно статье 4.5 КоАП. При разовом нарушении этот срок отсчитывается с момента его совершения. По нарушению, которое продолжается или повторяется в течение определенного времени (длящееся нарушение), двухмесячный срок исчисляется с того дня, когда нарушение выявлено.
Как правило, налоговики считают нарушения кассовой дисциплины длящимися. И срок, в течение которого организацию можно привлечь к ответственности, они отсчитывают с того дня, когда нарушение выявлено. Таким днем инспекции считают либо день составления акта выездной налоговой проверки, либо день составления справки о результатах проверки, проведенной банком.
Компания может поспорить с проверяющими, сославшись на судебную практику. По мнению арбитров, инспекции не соблюдают допустимые сроки привлечения нарушителей к ответственности. Например, такое нарушение, как хранение в кассе наличных денег сверх установленного лимита, не может считаться длящимся. Поэтому привлечь компанию к ответственности можно лишь в течение двух месяцев со дня его совершения.
Кроме того, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-20799/02-36-Ф02-1615/03-С1 суд отметил, что превышение лимита является разовым нарушением, поскольку остаток денег в кассе определяется в конце каждого рабочего дня. Превышение лимита на следующий день является новым правонарушением, а не продолжением предыдущего. В этом случае исчисление срока привлечения к ответственности должно начинаться со дня совершения каждого нарушения, а не с того момента, когда оно было обнаружено.
На момент проверки может оказаться, что в каком-нибудь приходном или расходном кассовом ордере не проставлен порядковый номер. Или же бухгалтер-кассир забыл внести соответствующую запись в кассовую книгу. В таких случаях инспекция считает, что документы составлены с нарушениями. В итоге сумму наличных, фактически оприходованных или выданных, они могут не признать. И выпишут штрафы за ведение кассы с нарушениями законодательства.
Действия налоговиков здесь считаются незаконными. Можно смело обжаловать их решение в суде. В такой ситуации предприятию может помочь ссылка на решение арбитров в пользу компаний.
Отдельные недостатки документа не опровергают факт его составления. И, соответственно, оприходование или списание денежной наличности через кассу предприятия не могут считаться неправомерными. К тому же предприятие может привести налоговикам показания контрольно-кассовой ленты ККТ на день поступления выручки. Это еще раз докажет, что сумма была оприходована своевременно. Такой вывод следует из постановления ФАС Волго-Вятского округа № А79-1904/2004-СК1-1835.
Инспекторы могут придраться к такой нумерации документов и обвинить организацию в неправильном оформлении кассовой «первички». Это опять же приведет к начислению административных штрафов.
Компания может обосновать дробную нумерацию тем, что в ее структуре имеется много подразделений, которые принимают наличные деньги. В связи с этим применить сквозную нумерацию сложно. Оправдать нестандартную нумерацию можно, издав приказ по организации, в котором каждому подразделению будет присвоен свой индекс. Составляя документы, каждое подразделение будет указывать этот индекс в дробной части их номеров.
Помимо этого подобную нумерацию и порядок оборота наличных можно закрепить в учетной политике. Тогда инспекторы не смогут обвинить организацию в неправильном оформлении документов и привлечь к ответственности.
Налоговики посчитают нарушением, если отчеты по ранее полученным авансам подотчетным лицом не сдавались, но между тем сотрудник продолжает получать денежные средства под отчет. Ревизоры ссылаются на противоречие пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ № 18). В данном случае они пытаются привлечь предприятие к ответственности за нарушение порядка выдачи наличных средств под отчет уполномоченным лицам.
За такое нарушение штраф не предусмотрен. Если же инспекторы все-таки насчитали санкции, то их решение является незаконным. Судебная практика это подтверждает (постановление ФАС Северо-Западного округа № А21-8287/04-С1). Суд обратил внимание на то, что после выдачи денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы указанные денежные средства теряют статус «свободных денежных средств». Нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет не может быть квалифицировано как нарушение порядка их хранения. Административная ответственность за указанное правонарушение КоАП не предусмотрена.
Одна из наиболее часто встречающихся проблем с «первичкой» при авансовых отчетах — когда в комплекте какой-нибудь вид кассового документа отсутствует. Например, товарный чек или квитанция приходного кассового ордера есть, а чека кассового аппарата нет. Налоговики считают наличие кассового чека обязательным. В противном случае они стараются привлечь к ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций. А также могут не признать расходы, понесенные подотчетным лицом, и включить сумму в налогооблагаемый доход сотрудника.
В такой ситуации с инспектором можно поспорить и доказать свою правоту, сославшись на судебные решения. Форма приходного кассового ордера утверждена постановлением Госкомитета России по статистике от 18 августа 1998 г. № 88, поэтому квитанция к приходному кассовому ордеру будет являться оправдательным документом, подтверждающим расход подотчетных денежных средств. С товарным чеком дело обстоит немного сложнее. Для него унифицированной формы нет, но если этот чек составлен согласно требованиям статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то и он является документом первичной учетной документации. С этим согласны и судьи. С их точки зрения, мнение инспекторов о том, что без чека ККМ расходы нельзя считать подтвержденными, необоснованно и противоречит действующему, в том числе налоговому, законодательству (постановления ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-2603/2007(38159-А81-7)).
Иногда случается обратная ситуация, когда есть лишь кассовый чек, а другие оправдательные документы (квитанции, товарные чеки и т. п.) отсутствуют. Это также может спровоцировать инспекторов на предъявление штрафов и непризнание расходов. Кроме того, полученные сотрудником средства налоговики включат в доход, облагаемый НДФЛ.
В этом случае компаниям можно посоветовать составлять акт о приемке материалов по форме М-7 (утвержден постановлением Госкомстата России № 71а). Это и будет необходимым первичным документом, наличие которого лишний раз подтвердит, что подотчетные средства были расходованы для производственной деятельности компании, а не для личных нужд сотрудника (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/5456-06).
За принятие наличных денежных средств без применения кассового аппарата, безусловно, грозит штраф согласно статье 14.5 КоАП. А ситуация, когда контрольно-кассовая техника сломалась и находится в ремонте, может возникнуть на любом предприятии.
Неожиданное решение преподнес компаниям ФАС Западно-Сибирского округа в своем постановлении № Ф04-6028/2007(37715-А03-29). Теперь организация может свободно использовать вместо кассового аппарата торговый автомат (терминал) по приему платежей, как, например, автомат системы «Мультикасса». Вместо чека данное устройство выдает распечатку с индивидуальным номером, в котором указаны дата и сумма платежа. Налоговики не смогут предъявить штрафы за неприменение ККТ. Судьи указали на то, что статья 1 Федерального закона № 54-ФЗ при расчетах помимо кассовых аппаратов позволяет использовать ЭВМ и программно-технические комплексы, включенные в госреестр электронно-вычислительных машин, разрешенных к применению наравне с ККТ. Такой реестр обязано вести Федеральное агентство по промышленности (постановление Правительства РФ № 285). Однако в настоящее время названного реестра не существует. А поскольку нормативно-правового документа нет, то и нарушить его невозможно.
Не исключено, что в ходе проверки инспекция может выявить неучтенные излишки. К примеру, это могут быть разменные деньги, выданные кассиру в начале дня. Налоговики же могут расценить это как неоприходованную сумму налички. После чего составят протокол об административном правонарушении.
Предприятие может объяснить наличие излишка в контрольно-кассовой машине выдачей разменного фонда кассиру в начале рабочего дня. Подтвердить это можно данными книги и журнала кассира-операциониста (формы КО-5, КМ-4). Кроме того, можно составить приказ администрации, в котором установить сумму разменного фонда по конкретной контрольно-кассовой машине. В пределах такой суммы можно будет хранить излишки в кассе. Таким образом, при наличии подтверждающих документов компания обеспечит себе беспроигрышное доказательство в суде (постановление ФАС Северо-Западного округа № А56-2665).
Дробную нумерацию приходных кассовых ордеров можно обосновать большим количеством подразделений, работающих с денежной наличностью, и присвоением каждому из них отдельного индекса из практики.
Если налогоплательщика привлекают к ответственности за неприменение ККТ, выявленное по результатам контрольной закупки, совершаемой налоговиками в одиночку, либо при оформлении результатов проверки была нарушена процедура привлечения налогоплательщика к ответственности, то решения налоговиков считаются неправомерными и их следует обжаловать в суде.
Право налоговиков на проведение контрольной закупки с целью выявления факта невыдачи кассового чека можно оспорить. Инспекторы не уполномочены проводить подобные мероприятия в одиночку. Совершение проверочных закупок допускается только в рамках оперативно-розыскных мероприятий или борьбы с незаконным оборотом наркотиков. И в доказательство этого многие организации смогли избежать административной ответственности за неприменение ККТ, сославшись на отсутствие у налоговиков полномочий на совершение контрольной закупки (постановление ФАС ЗСО № Ф04-1217/2006(20918-А67-19)).
Сориентировавшись в ситуации, часть инспекторов в рамках проверок применения ККТ на местах стали проводить не контрольные закупки, а покупку товаров (как правило, дешевых) силами своих сотрудников в их личное пользование. То есть после проверки они не возвращают товар и не требуют возврата денег. Право на осуществление подобного рода проверочных закупок товара (заказа услуг) подтвердили и чиновники Минфина России в письме № 03-01-15/1-23, доведенном до всех территориальных налоговых органов.
В том случае, если по результатам закупки протокол составляется в отсутствие лица, привлекаемого к ответственности, действия контролеров можно обжаловать в судебном порядке и признать постановление об административном правонарушении недействительным (например, постановление ФАС ВСО № А19-8150/07-Ф02-8286). Также если протокол или постановление не содержат точных данных о времени совершения правонарушения, то привлечение налогоплательщика к административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ можно признать незаконным (постановление ФАС ПО № А65-26215/2006-СА3-38).
Проверка кассовой дисциплины в 2019 году
Проверка кассовой дисциплины осуществляется налоговой инспекцией и обслуживающими банковскими учреждениями. С кассой могут работать кассиры, бухгалтеры и руководство предприятия.
Не существует ограничения по количеству проверок – налоговая инстанция вправе проверять кассу фирмы хоть ежедневно (Письмо № АС-4-2/15195).
Такие проверки не считаются выездными, а значит, к ним не могут применяться правила, отраженные в Налоговом кодексе. Работники налогового органа считают средним показателем периодичности проведения проверок кассовой дисциплины год.
Уполномоченными структурами составляется план, в соответствии с которым компания будет проверяться. Если вы не попали в такой список, то проверка возможно только в случае предоставления жалоб.
Перечислим ситуации, когда проверка кассы может быть чаще, чем раз в году:
1. Если было зафиксировано нарушения ранее.
2. Если кто-либо подаст жалобу (в том числе и о не предоставлении чеков).
3. Если подана жалоба о получении неофициальной заработной платы или о занижении налоговой базы.
4. Если деятельность предприятия является убыточной.
Компания должна в обязательном порядке соблюсти ограничения остатков кассы. Руководство ежегодно подает расчеты лимитов в банковское учреждение. Бланки для этого выдаст банк.
Если у фирмы имеется несколько расчетных счетов, можно подать расчеты в один банк, а в остальные представить ксерокопии. Если необходимая документация не будет подана до нового года, то лимит будет равен 0.
Стоит также осуществлять контроль за расходованием наличности, о чем стоит договориться с работниками банковского учреждения.
Следует также придерживаться лимита по расчетам между юрлицами, контролировать ведение кассовой документации, применение ККТ.
Финансовый директор и главбух должны строго контролировать выполнение операций, учитывая локальные изменения.
Кассиры не имеют права:
• работать без контрольных лент, клеить их в месте обрывов;
• разрешать посторонним лицам входить в помещение кассы, подходить к кассовым машинам (это может только директор, его замы, бухгалтер, старший кассир и технические специалисты, проверяющие органы);
• выходить из кассовой кабины без предупреждения начальства, не отключая кассовый аппарат, не закрывая на ключ кассу;
• вносить коррективы в программы по работе кассовых терминалов;
• держать в кассе свои средства, что не учтены через кассовый аппарат.
В административном регламенте ничего не говорится о том, какой период может быть охвачен проверкой. В ст. 4.5 КоАП России говорится, что постановление о нарушении административного характера может выноситься на протяжении 2 месяцев с момента его фиксации.
Можем предположить, что налоговая служба при проверке ограничится 2 месяцами. Но есть мнения, что проверка может охватить и более длительные периоды – до 3 лет, что предшествуют году, когда проверка проводится.
Такой же сроки проверки выездных проверок (пункт 4 ст. 89 НК).
Проверка налоговой кассы должна осуществляться в присутствии должностного лица проверяемой организации. При этом соблюдаются нормы законодательства.
Если будет обнаружено ККМ, что не прошла регистрацию в налоговой службе, стоит проверить, не эксплуатируется ли такой аппарат скрыто.
Для этого налоговые представители запрашивают паспорт на такую технику, документацию о ее покупке, данные суммирующего счетчика, книга кассира, контрольную ленту по таким устройствам.
При проверке ремонтных работ ККМ обращают внимание:
• есть ли договор с территориальным техническим центром;
• ведутся ли записи в журналах вызовов технического специалиста;
• регистрируются ли выполненные работы в форме 30 Типового порядка по использованию ККТ.
Если компания имеет право использовать бланки строго отчетности, они будут проверяться налоговой инстанцией. Если такие документы не утверждены законодательством, то фирма не получает освобождения от применения ККТ.
Проверяя прейскурант на предоставляемые услуги, инспектор определит, обоснованным ли является документ (когда и кем утверждался, для каких отраслей, ведомств, предприятий).
Осмотрит, как оформлен (четкие ли данные, есть ли необходимые подписи, штампы), и является ли доступным для клиентов.
Проверяющие структуры имеют право:
• без препятствий подходить к ККМ и другим объектам проверки;
• истребовать документы, которые имеют отношение к использованию ККТ и учету денег;
• проверять наличные средства в кассе и наличие БСО;
• получать сведения о БСО, заполнении бланка, автоматической подготовке документации, что приравнивается к кассовому чеку;
• истребовать объяснение, справку, данные по вопросам, что возникают при проведении проверки;
• работать совместно с органом внутренних дел;
• получить пароль ККМ, что нужнее для снятия отчета показания фискальной памяти;
• привлечь к ответственности нарушителей.
Перечислим документы, которые могут быть затребованы налоговой инстанцией:
1. Журнал КМ-8.
2. Авансовый отчет.
3. Паспорт ККТ, в котором стоит отметка ФНС.
4. Журнал КМ-4.
5. Акт КМ-1.
6. Регистрационная карточка.
7. Кассовая книга КО-4.
8. Приходный, расходный ордер
9. Книгу учета доходов и затрат и т. д.
Стоит учесть несколько нюансов. Если проверяющие органы найдут личные средства сотрудников, они посчитают их неоприходованными наличными деньгами.
Такие средства будут зачисляться в прибыли фирмы. Ответственные же лица должны будут дать разъяснения, почему в кассе есть излишки (п. 27, 37 Порядка).
Организацию также привлекут к ответственности – назначат штраф. Наказание в виде штрафных санкций предусмотрено и при других нарушениях.
Выясним, какие вопросы являются актуальными для фирм, применяющих ККТ.
При проведении ревизии кассы комиссией пересчитываются наличные средства, проверяются иные ценности. Затем остатки сверяются со сведениями, что отражаются в кассовой книге.
Если выявлено недостаток, такой факт, как и сама сумма, обстоятельства ее появления будут отражены в акте, что будет составлен по окончанию проверки.
Кассир дает письменные объяснения, почему средства в кассе не совпали с учетными сведениями. Недостача будет взыскана с виновника.
Если имеет место серьезное нарушение законов, материалы проверки передаются следственному органу. Может также возбуждаться производство по административным правонарушениям.
Как быть, если организацией было принято от покупателя деньги в выходные дни, ведь не всегда возможно передать выручку в банк?
Хранение средств в кассе допустимо (и нее считается нарушением законодательства) в таких случаях:
• в день выдачи заработка, стипендии и т. д.;
• в день перечисления средств социального плана;
• в выходные, праздничные дни.
Стоит инкассировать выручку не позже 1 рабочего дня. Как быть, если не удается инкассировать средства в первый рабочий день? Выдайте средства подотчет. При сдаче выручки подотчетное лицо будет возвращать подученные средства.
Можно также перечислить аванс сотрудникам. Подробная информация по этому поводу есть в Указаниях ЦБ № 3210-У.
Какой срок давности для подачи иска по ревизии кассы? Такой срок составляет 2 месяца. Есть ли штраф за работу кассового аппарата не по месту, где он зарегистрирован? К примеру, ККТ используют не в офисе, а на складе, где отпускается товар.
Нарушения в этом нет. Даже если кассовая техника расположена в обособленных подразделениях, которые не находится на отдельных балансах, а регистрация ККМ осуществлена по месту учета фирмы в ФНС, штраф также не назначается.
Что такое длящиеся нарушения? В том случае, когда не соблюдены законодательные нормы кассовой дисциплины, компания может получить административный штраф (ст. 15.1 КоАП).
Он назначается в течение 2 месяцев. Если имеет место длящееся правонарушение – с того момента, как оно выявлено (ст. 4.5 КоАП). Перечислены длящиеся нарушения в пункте 1 ст. 4.5 КоАП.
При операциях с наличными средствами не идет речь о длящемся правонарушении. На что нельзя тратить наличность из кассы:
• выдачу и возврат займа и перечисление процентов;
• если объект операции – ценные бумаги;
• если есть необходимость оплаты недвижимости;
• оплату аренды недвижимости;
• если проводится организация азартной игры.
Самые частые нарушения:
• нет первичной кассовой документации, или она оформлена с нарушениями правил;
• произведено перечисление средств подотчетному лицу на основе документации, что подтверждает затраты, но не оформлено авансовый отчет;
• не выполнен установленный лимит расчета наличностью между компаниями;
• выявлены ошибки в расчетах оборотов и остатков в учетном регистре, если ведение учета осуществляется вручную;
• не в полной мере оприходовано средства.
Если организация не перечислила налоги из-за неоприходования выручки в кассу, ФНС начислит штраф в соответствии со ст. 122 НК или 15.1 КоАП.
Но стоит учесть, что за одно правонарушение лицо не может привлекаться одновременно к налоговому и административному виду ответственности.
Но вот налоговые органы поступают так – организацию штрафуют по ст. 122 НК, а руководителя и главбуха – по ст. 15.1 КоАП.
Работники налоговой службы проводят проверку, предупредив руководство компании. Хотя не будет считаться нарушением, если ФНС нагрянет с проверкой без предупреждения.
Компания должна особое внимание уделять кассовой дисциплине. В противном случае есть риск нарваться на неприятности от работников налогового органа.
Ведь за нарушения законодательных норм придется понести ответственность административного характера. Следите за проведением операций, контролируйте работу кассира, своевременно выполняйте свои обязательства.
Срок давности нарушения кассовой дисциплины в 2019 году
Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники составляет один год со дня совершения правонарушения. Указанная норма устанавливается частью 1 статьи 4.5 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации. Ранее срок давности привлечения к административной ответственности за данные правонарушения составлял два месяца.
Помимо этого, в целях обеспечения эффективного функционирования новой системы администрирования контрольно-кассовой техники КоАП РФ предусмотрена ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники в виде установления штрафа в размере, кратном размеру суммы денежных средств, полученных за период неприменения кассовой техники.
КоАП РФ предусмотрена административная ответственность пользователей контрольно-кассовой техники за различные нарушения законодательства в этой области. Так, применение кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо использование касс с нарушением порядка регистрации, порядка, сроков и условий перерегистрации, порядка и условий применения, установленных законодательством РФ, влечет объявление предупреждения или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1500 до 3000 рублей, на юридических лиц – от 5000 до 10000 рублей.
Напомним, в соответствии с новым порядком применения контрольно-кассовой техники пользователь обязан применять только кассы, обеспечивающие передачу информации о расчетах в электронном виде в ФНС России через операторов фискальных данных (за исключением случаев, установленных законодательством о применении ККТ). При этом регистрация и перерегистрация контрольно-кассовой техники возможна только по новому порядку.
Статья 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое может выражаться в том числе в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. За такое правонарушение установлен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (для должностных лиц) и от 40 000 до 50 000 руб. (для юридических лиц).
В настоящее время применяется Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации N 14-П (утв. Советом директоров Банка России, протокол N 47) (далее - Положение).
Согласно п. 2.2 Положения наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе (п. 2.6 Положения).
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков (п. п. 2.4, 2.5 Положения).
Аналогичные правила предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ N 40 (Письмо ЦБ РФ N 18).
В соответствии с ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ давность привлечения к административной ответственности ставится в зависимость от характера административного правонарушения. Привлечение к административной ответственности допускается в пределах двух месяцев, а для отдельных правонарушений, перечисленных в ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, - в пределах одного года со дня совершения правонарушения. При длящемся административном правонарушении указанные сроки исчисляются со дня обнаружения административного правонарушения (ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ).
Под длящимся правонарушением понимается такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, предусмотренных законом, иным нормативным правовым актом или правовым актом ненормативного характера (абз. 3 п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5).
Как следует из положений ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, срок давности привлечения к ответственности для правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, составляет два месяца. Правонарушение, выражающееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, не является длящимся: его следует считать оконченным в момент фактического превышения лимита остатка наличных денежных средств в кассе.
Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа N Ф03-А51/04-2/2970).
Таким образом, срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое выражается в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (ст. 15.1 КоАП РФ), составляет два месяца с момента фактического превышения лимита остатка наличных денег в кассе.
В случае когда с указанного момента истекло более двух месяцев, привлечение к административной ответственности за совершение указанного правонарушения не является законным, поэтому, если в данной ситуации постановление все-таки вынесено, рекомендуется оспорить его в суд.
Поскольку истечение срока давности привлечения к административной ответственности является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении (пп. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ), постановление о привлечении к административной ответственности должно быть признано недействительным.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
