К внебюджетным фондам в Российской федерации относятся наделенные статусом юридического лица самостоятельные кредитные организации. Государственные внебюджетные фонды в 2020 году формируются за пределами государственного бюджета и являются централизованными целевыми фондами. Такие фонды формируются за счет обязательных отчислений и платежей юридических лиц для реализации конституционных гражданских прав населения Российской Федерации.
Средства, размещаемые в таких фондах, предназначаются для трат на конкретные цели – страхование, социальное обеспечение, пенсионное обеспечение, медицинскую помощь:
1. Внебюджетные фонды документы;
2. Государственные внебюджетные фонды;
3. Органы внебюджетных фондов;
4. Система внебюджетных фондов;
5. Управление внебюджетными фондами.
После регистрации ООО или ИП в налоговой инспекции, вновь учрежденным юридическим лицам необходимо вставать на учет в государственные внебюджетные фонды для своевременного отчисления страховых взносов. Организациям необходимо вставать на учет в Пенсионном Фонде (ПФР), Фонде Обязательного Медицинского Страхования (ФОМС) и Фонде Социального Страхования (ФСС). Индивидуальным предпринимателям нужно встать на учет только в двух фондах – ФОМС и ПФР. Для того чтобы встать на учет в указанных фондах необходимо заполнить соответствующие бланки заявлений в двух экземплярах. За несвоевременную подачу документов в фонды в качестве страхователя предусмотрены штрафы.
К основным государственным внебюджетным фондам относятся следующие организации:
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – фонд, финансирующий медицинское обслуживание населения и регулирующий распределение целевых денежных средств;
• Фонд социального страхования Российской Федерации – фонд, занимающийся вопросами обязательного социального страхования населения и обеспечения страховой поддержки гражданам РФ;
• Пенсионный фонд Российской Федерации – фонд, созданный для обеспечения прав граждан на пенсионное обеспечение и управления денежными средствами пенсионной системы РФ.
Каждый из трех основных внебюджетных фондов имеет собственные органы управления и территориальные подразделения, отвечающие за выполнение функций фондов на местах. Органы внебюджетных фондов несут на себе ту же ответственность, что и государственные, и налоговые органы.
Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования (ФОМС):
• Районные филиалы территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
• Территориальные фонды;
• Директор фонда;
• Правление Фонда.
Фонд Социального Страхования (ФСС):
• Филиалы отраслевых и региональных отделений Фонда социального страхования РФ;
• Отраслевые и региональные отделения;
• Председатель Фонда.
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР):
• Региональные организации Пенсионного фонда;
• Исполнительная дирекция и Правление.
Система внебюджетных фондов содержит в себе как фонды целевые, так и общегосударственные. К целевым фондам относятся организации, призванные финансировать конкретные нужды образования, медицины, науки, снижать показатели безработицы. Перед общегосударственными внебюджетными фондами ставятся задачи решения более глобальных и программных вопросов – развития таможенной и экономической систем, поддержки конкретных отраслей промышленности, решение вопросов строительства, дорожного хозяйства, борьбы с преступностью. Некоторые функции внебюджетных фондов могут быть делегированы другим организациям, а сами фонды могут реформироваться.
В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды делятся на фонды местные, фонды региональные и фонды федерального масштаба. Деятельность внебюджетных фондов находится под контролем налоговых органов, которые контролируют определение объектов финансирования, формирование и пополнение фондов, распределение и отпуск денежных средств. Также работу внебюджетных фондов контролируют те же государственные органы, что и контролируют исполнение бюджетов. Отчетность внебюджетных фондов предоставляется в сроки, утвержденные Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Увеличение взноса в 2020 году планируется на 0,8% — с 5,1% до 5,9%. Пропорционально вырастет и общая сумма страховых выплат. Каких еще изменений ожидать налогоплательщикам?
В статьях 425-426 Налогового кодекса указывалось, что совокупный тариф в размере 30% – временный, действует по 2020 годы. По истечении этого времени планировалось, что тарифы в ОПС увеличатся до 26% – на 4%. Соответственно, общая сумма страховых взносов в платежках вырастет до 34%. Этого не случилось – российское правительство поддержало законопроект о сохранении общей ставки на прежнем уровне – 30%. Так что повышений с 1 января 2020 года не предвидится. Более того, по решению законодателей временные ставки переходят в разряд постоянных.
Согласно законодательным нормам, отчисления обязательны в следующие фонды:
Чтобы узнать актуальные платежные реквизиты налоговой инспекции, необходимо перейти на сайт nalog, ввести свой адрес или код инспекции по месту регистрации, и нажать кнопку «Далее». В открывшемся окне система выдаст платежные реквизиты для оплаты страховых взносов и иных налоговых платежей.
Тарифы для перечисления страховых взносов работодателем за подчиненных в 2020 году составят:
• 22% от заработной платы штатного сотрудника – в ПФР;
• 2,9% – в ФСС;
• 5,1% – в ФОМС.
Общая сумма – 30% от оплаты труда. Если сроки платежей нарушены, плательщику начисляется пеня. Ее размер составляет 1/300 ключевой ставки Центробанка.
Для индивидуальных предпринимателей сумма обязательных платежей фиксирована. В 2020 году она составит:
• в Фонд обязательного медицинского страхования – 8426 руб.;
• в Пенсионный фонд РФ – 32448 руб.
Платеж в ПФР рассчитан для тех физлиц-предпринимателей, у которых доход не превышает 300 тысяч рублей. Те, у кого он выше, дополнительно вносят в Фонд 1% от суммы превышения.
Взносы на медицинское страхование при превышении установленного лимита не увеличиваются. При этом максимальный годовой взнос в ПФР не должен превышать 8-кратного размера фиксированной ставки: 32448 х 8 = 259 584 рубля.
Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, дается календарный год для оплаты обязательных страховых платежей. Последний день оплаты – 31 декабря отчетного года. Отчисления с суммы превышения (для тех, чей доход больше 300 тысяч) необходимо сделать до 1 июля года, следующего за отчетным. Соответственно, доплата страхового взноса с 2020 переносится на 2021 год – до 1 июля. Если физлицо прекращает предпринимательскую деятельность и снимается с налогового учета, ему дается 15 дней на перечисление платежей во внебюджетные фонды. Срок считается со дня снятия с учета, а сумма корректируется пропорционально количеству отработанных дней в году. За неполный отработанный месяц сумма рассчитывается пропорционально количеству отработанных календарных дней в этом месяце.
ИП освобождается от уплаты взносов или уменьшает их размер в периоды, когда не ведет предпринимательскую деятельность по следующим причинам:
1. Срочная служба в армии.
2. Декретный отпуск, пока ребенку не исполнится 1,5 года.
3. Участие в миссии ООН, ЮНЕСКО и других подобных организаций, так как нет возможности совмещать эту работу с предпринимательством.
4. Уход за инвалидом 1-й группы, ребенком с инвалидностью или пожилым человеком старше 80 лет. В случае оформления документов по уходу потребуется предварительное согласование с сотрудниками Пенсионного фонда.
5. Переезд с супругом-военнослужащим на новое место, где нет возможности осуществлять деятельность, заявленную в учредительных документах.
Есть и другие причины для получения льготы – полный перечень изложен в пункте 7 ст. 430 Налогового кодекса.
Для того чтобы воспользоваться законодательной льготой, у соискателя должны быть подтверждающие документы:
• военный билет;
• справка из воинской части;
• справки по инвалидности опекаемого ребенка или взрослого;
• письменное согласие инвалида на уход.
Воспользоваться льготой могут только те ИП, которые не вели никакой деятельности в этот период и подавали «нулевую» отчетность.
Для некоммерческих организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, действуют пониженные ставки:
• 20% – на обязательное пенсионное страхование;
• 0% – на страхование временной нетрудоспособности, в связи с декретным отпуском;
• 0% – на ОМС.
Пониженная ставка установлена на период 2020-2024 года – соответствующие дополнения уже внесены в ст. 427 Налогового кодекса РФ.
В перечень некоммерческих организаций-льготников включены:
• центры и службы социального обслуживания;
• организации системы образования и спорта;
• театры, музеи, другие учреждения культуры;
• архивы;
• библиотеки;
• организации, занимающиеся научными исследованиями.
В льготный список входят отдельные налогоплательщики, работающие в сфере информационных технологий и некоторые другие категории, а также благотворительные организации.
Государственных внебюджетных фондов в 2020 году
Внебюджетные фонды являются одной из форм организации финансовых ресурсов, заключающейся в их перераспределении и использовании для финансирования определенных общественных потребностей.
Потребность в перераспределении бюджетных ресурсов в 2020 году возникает, когда данные ресурсы ограничены, особенно при сложном финансовом состоянии экономики. Благодаря незакрепленности доходов за конкретными видами расходов, средства госбюджета достаточно мобильны.
Однако в такой ситуации существует опасность урезания расходов на социальные потребности, поэтому достаточно важным является определение наиболее значимых участков и обеспечить их целевым направлением и использованием поступающих средств.
Одним из способов решения данной задачи является создание внебюджетных фондов с конкретным назначением: расширить источники государственного финансирования социальных нужд для обеспечения реализации конституционных прав граждан.
В зависимости от своего назначения, внебюджетные фонды могут быть экономическими – с целью аккумулирования средств для финансирования хозяйственных нужд, и социальными – для формирования страховых, пенсионных и прочих резервов с целью осуществления социальной защиты населения. По уровню управления внебюджетные фонды подразделяются на государственные и региональные.
С помощью внебюджетных фондов осуществляется:
• Влияние на процесс производства посредством финансирования, кредитования, субсидирования отечественных предприятий;
• Обеспечение природоохранных мероприятий;
• Оказание социальных услуг населению (выплата пенсий, пособий, финансирование социальной инфраструктуры;
• Предоставление займов, включая партнеров за рубежом.
Формирование и функционирование внебюджетных фондов находится в ведении органов власти государства: центральных, республиканских, местных, и регламентируется законодательством. Источники формирования внебюджетных фондов в основном обуславливаются характером и масштабом поставленных перед ними задач, а так же экономическим и финансовым положением государства.
Имеется два пути создания внебюджетных фондов: выделение из бюджета расходов, имеющих особое значение, либо формирование внебюджетного фонда для определенных целей с собственными источниками доходов. Цель создания фонда обычно отражается в его названии.
Важнейшим материальным источником для большей части государственных внебюджетных фондов является национальный доход. С целью его перераспределения, в качестве способа мобилизации используются налоги и сборы, бюджетные средства и займы. Налоги и сборы устанавливаются законодательством.
Доходы внебюджетных фондов поступают из следующих источников:
• Налоги и сборы целевого характера, устанавливаемые законодательной властью;
• Средства госбюджета в форме безвозмездных субсидий или отчислений;
• Отчисления от прибыли предприятий и организаций;
• Прибыль от коммерческой деятельности фондов и отдельных лиц;
• Займы, предоставляемые фондам от коммерческих банков или Центрального банка России;
• Прочие виды доходов, предусмотренные законодательством.
Поступление доходов в фонды обеспечивается органами исполнительной власти, осуществляющими сбор налогов в федеральный бюджет.
Особенности государственных внебюджетных фондов:
• Строгая целевая направленность и планирование органами государственной власти;
• Финансовые средства из внебюджетного фонда могут использоваться для покрытия расходов государства, не включенных в госбюджет.
• Внебюджетные фонды в качестве источника формирования используют обязательные отчисления физических и юридических лиц;
• Взносы поступают в виде обязательных налоговых платежей, установленных государством;
• Средства фонда не подлежат изъятию для использования в целях, отличных от назначения данного фонда;
• Учет расходов фонда производится по распоряжению Правительства РФ или правления фонда.
На территории России действуют следующие внебюджетные фонды:
• Пенсионный фонд Российской Федерации;
• Фонд социального страхования Российской Федерации;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• Прочие внебюджетные фонды.
Для наглядности рассмотрим более подробно функционирование некоторых социальных внебюджетных фондов. Пенсионный фонд Российской Федерации является важнейшим социальным внебюджетным фондом, который предназначен для произведения выплат пенсий гражданам в соответствии с действующим законодательством.
Фонд выплачивает трудовые и социальные пенсии, пенсии военнослужащим и их семьям, различные пособия и выплаты определенным категориям лиц.
Средства в данный фонд поступают из следующих источников:
• Страховые взносы работодателей и граждан;
• Средства федерального бюджета;
• Суммы различных финансовых санкций;
• Добровольные взносы юридических и физических лиц:
• Доходы от инвестирования свободных финансовых средств фонда;
• Иные источники, не запрещенные законодательством.
Пенсионный фонд РФ – это самостоятельная финансово-банковская система, являющаяся органом государственного управления в области финансов пенсионного обеспечения.
Средства, составляющие бюджет фонда, являются федеральной собственностью и не подлежат перераспределению в прочие бюджеты. Фонд подотчетен правительству федерации и ежегодно представляет информацию о своей деятельности в парламент.
Структура Пенсионного фонда гарантирует текущие и чрезвычайные выплаты пособий в масштабах всей страны в различных ситуациях, например, выплату пенсий при резком увеличении числа пенсионеров в результате стихийных бедствий; повышение размера выплачиваемых пенсий при резких скачках цен и т. д.
Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС) так же является социальным внебюджетным фондом. Средства из данного фонда направляются в страховые компании, работающие на основе лицензий и подбирающие медицинские учреждения, способные оказать действительную эффективную помощь застрахованным гражданам на бесплатной основе.
Фонд производит финансирование различных медицинских программ, развитие медицины и научных исследований в этой области, оплату лечения и т. д.
Формирование средств фонда происходит за счет ассигнований и страховых взносов за своих работников организаций любых форм собственности и видов деятельности, а так же органов исполнительной власти, осуществляющих платежи за неработающих лиц (детей, пенсионеров и т. д.). В результате все граждане получают гарантированный объем медицинских услуг, включая скорую помощь.
Кроме социальных, могут создаваться и действовать государственные внебюджетные фонды иного назначения – экономического.
Экономические внебюджетные фонды создаются федеральными, региональными либо местными органами власти для финансирования расходов государства по отдельным бюджетным статьям и консолидируются в составе бюджета государства для обеспечения более полного контроля за поступлением и целевым использованием средств данных фондов.
Состав экономических внебюджетных фондов непостоянен и связан с необходимостью финансирования развития определенных направлений и секторов экономики, социальной сферы, а так же охраны окружающей среды.
За последние годы в состав бюджетов входили следующие фонды:
• Федеральный фонд сохранения биологических ресурсов;
• Экологические фонды разных уровней (федеральные, территориальные);
• Фонд развития таможенной системы РФ;
• Государственный фонд борьбы с преступностью.
Внебюджетные фонды освобождаются от уплаты налогов и пошлин по основным направлениям своей деятельности.
Бюджеты государственных внебюджетных фондов в 2020 году
Вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации в 2020 году конституционных прав граждан на:
1) социальное обеспечение по возрасту;
2) социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о социальном обеспечении;
3) социальное обеспечение в случае безработицы;
4) охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.
Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Они не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и изъятию не подлежат.
Государственными внебюджетными фондами РФ являются:
1) Пенсионный фонд РФ;
2) Фонд социального страхования РФ;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
4) Государственный фонд занятости населения РФ.
Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления указанных фондов и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение законодательных органов в составе документов и материалов, представляемых одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год.
Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ рассматриваются и утверждаются Федеральным Собранием в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются органами исполнительной власти субъектов РФ на рассмотрение законодательных органов субъектов РФ одновременно с представлением проектов законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год и утверждаются одновременно с принятием законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год.
Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:
1) обязательных платежей, установленных законодательством РФ;
2) добровольных взносов физических и юридических лиц;
3) других доходов, предусмотренных законодательством РФ.
В бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ налоговые доходы от следующих налогов:
1) единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
а) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
б) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
в) в бюджет Фонда социального страхования РФ;
2) минимального налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
а) в бюджет Пенсионного фонда РФ;
б) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
в) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
г) в бюджет Фонда социального страхования РФ;
3) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
а) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
б) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
в) в бюджет Фонда социального страхования РФ;
4) единого сельскохозяйственного налога:
а) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
б) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
в) в Фонд социального страхования РФ.
Сбор и контроль за поступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды осуществляются тем же органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет.
Расходование средств государственных внебюджетных фондов осуществляется только на цели, определенные законодательством РФ, субъектов РФ, регламентирующим их деятельность в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов РФ.
Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством.
Отчет об исполнении бюджета государственного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется Правительством РФ на рассмотрение и утверждение Федеральному Собранию в форме федерального закона.
Отчет об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется органом исполнительной власти субъекта РФ на рассмотрение и утверждение законодательному органу субъекта РФ в форме закона субъекта РФ.
Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ, в порядке, установленном БК РФ для соответствующих бюджетов.
Расчеты с внебюджетными фондами в 2020 году
В 2020 году государственные внебюджетные фонды в России составляют Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Задача государственных внебюджетных фондов – аккумулировать средства для финансирования важнейших социальных программ для выплаты пенсий, оказания бесплатной медицинской помощи, выплаты пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и многого другого.
Для учета расчетов с внебюджетными фондами План счетов предусматривает счет 69Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:
• 69 – 1 «Расчеты по социальному страхованию», на котором учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации»;
• 69 – 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», с помощью которого ведется учет расчетов по пенсионному обеспечению работников организации;
• 69 – 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», отражающий расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.
При этом записи производятся в корреспонденции со:
• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;
• счетом 70Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Величина взносов – это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).
Объединение внебюджетных фондов в 2020 году
Министерство труда и социальной защиты РФ внесло в правительство предложение изменить организационно-правовую форму трех государственных внебюджетных фондов и предоставить Пенсионному фонду России (ПФР), Федеральному фонду обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонду социального страхования (ФСС) статус публично-правовых компаний (ППК).
Установление правового статуса внебюджетных фондов в 2020 году создаст возможность их объединения в единый государственный социальный фонд. По опыту большинства аналогичных институтов в мире объединенный фонд обязательного социального страхования должен представлять собой уникальную управленческую структуру, находящуюся не в государственной, а в публичной собственности.
Сегодня внебюджетными фондами фактически управляют профильные министерства. В ПФР, ФОМС и ФСС работают 162,8 тыс. человек. Расходы на их содержание составляют 143,8 млрд. руб. и полностью обеспечиваются за счет страховых взносов, которые собираются в виде налогов на фонд оплаты труда.
Создание объединенной структуры позволит построить управление ею по принципу социального партнерства, повысит прозрачность и обеспечит высокий уровень доверия со стороны населения, отмечала она. Кроме того, статус публично-правовой компании позволил бы внебюджетным фондам свободнее распоряжаться средствами: наращивать резервы, инвестировать и размещать свободные деньги в активах для получения дополнительной прибыли.
Законодательно закрепить независимость, автономность, обособленность, ограничение на использование внебюджетными фондами средств на цели, не предусмотренные законодательством о социальном страховании, потребовала Федерация независимых профсоюзов России (ФНПР).
Учет расчетов с внебюджетными фондами в 2020 году
Расчеты по страховым взносам перешли в сферу влияния налоговых органов. Ежемесячные перечисления контролируются ФНС, но у фондов в 2020 году осталась часть полномочий по отслеживанию расходования средств на социальные пособия. Обязательства по исчислению страховых взносов и подготовке отчетного материала по этим платежам возникают у всех категорий работодателей и самозанятых лиц.
Страховые взносы должны платиться в бюджет с учетом кодов КБК. Исключение составляют взносы, связанные с травматизмом – контролирующие функции остались у ФСС. Работодатели начисляют взносы четырех типов: на пенсионный тип, социальный и медицинский вид страхования, платежи по травматизму. Для категории самозанятых субъектов хозяйствования, у которых нет наемных сотрудников, сохранилось обязательство по уплате взносов на медицинское и пенсионное страхование.
Платежи, относящиеся к сфере контроля и регулирования разных фондов, должны быть показаны в учете обособленно. Облагаются страховыми взносами суммы доходов физических лиц, которые:
• начисляются работодателем и выплачиваются персоналу на основании заключенных трудовых договоров;
• образуются в соответствии с условиями действующих гражданско-правовых соглашений.
По всем страховым взносам ежеквартально сдается отчетность. В ФНС подается обобщенный бланк РСВ-1 по итогам каждого.
В учетных регистрах страховые начисления отображаются с привязкой к доходам каждого наемного работника. П. 3 ст. 431 НК РФ обязывает работодателей перечислять сумму взносов не позже 15 числа в месяце, следующим за периодом начисления зарплаты.
База для расчета величины взносов формируется накопительно за год. Новый отсчет начинается с 1 января следующего налогового периода. По каждому типу взноса установлены лимиты, при превышении которых до конца года прекращаются обязательства по начислению и уплате в бюджет страховых сумм. Пределы рассчитываются отдельно для каждого сотрудника путем суммирования всех его доходов.
По взносам действуют фиксированные ставки:
• для средств, начисляемых в пользу пенсионного страхования, утверждена ставка 22% (если накопленный доход сотрудника находится в пределах лимита) и 10% (для сумм за пределами лимита);
• по социальным взносам, предназначенным для покрытия расходов ФСС, ставка находится на уровне 2,9% (пониженная ставка 1,8% применяется в отношении иностранных граждан);
• на медицинское страхование отчисления делаются в размере 5,1%.
Если в роли работодателя выступает ИП, то расчеты с внебюджетными фондами будут отдельно вестись по доходам наемного персонала и заработку самого предпринимателя.
В 2020 году ИП при расчете страховых взносов за себя должны ориентироваться на обновленные показатели лимитов. Раньше они были привязаны к МРОТ и ежегодно корректировались при помощи коэффициентов-дефляторов. С этого года законодательно утверждены повышенные пределы доходов, на которые должны начисляться взносы. Эти величины были зафиксированы на несколько лет, их значение утратило привязку к уровню МРОТ.
Все начисляемые взносы на страховое обеспечение работодателями и самозанятыми лицами в учете причисляются к прочим расходам. Это правило применимо для субъектов хозяйствования, работающих по общей схеме налогообложения. Если компания осуществила переход на ЕНВД или УСН, то за счет страховых взносов можно уменьшить базу налогообложения. В случае с УСН обязательным условием является применение спецрежима с признаком «доходы минус издержки».
При патентной системе налогообложения величина страховых взносов не влияет на размер налоговых обязательств.
В ситуациях, когда производятся выплаты персоналу, которые не имеют отношения к производственной деятельности предприятия и не участвуют в расчете базы по налогу на прибыль, страховые взносы надо начислять и перечислять с этого вида доходов в обязательном порядке. Норма подтверждается Письмом Минфина №03-03-06/1/244. Затраты на выплату непроизводственных вознаграждений персоналу не могут уменьшать доходы компании в целях налогообложения, а сумму начисленных на эти доходы страховых взносов можно зачесть при расчете налоговой базы.
При возникновении обязательств по оплате больничных листов схема действий работодателя может быть двух типов. При первом варианте работодатель выступает промежуточным звеном между ФСС и заболевшим сотрудником, средства на счет работника перечисляются фондом (та часть пособия, которая подлежит оплате из средств работодателя, выплачивается предприятием). Этот вариант актуален для регионов с действующим пилотным проектом.
Если работодатель зарегистрирован в субъекте РФ, в котором не внедрен пилотный проект по прямому взаимодействию ФСС и трудоустроенных граждан, то алгоритм действий будет таким:
1. Бухгалтерия работодателя проверяет листок нетрудоспособности.
2. Производится расчет среднего заработка и пособия за счет ФСС и за счет предприятия.
3. Выводятся суммы взносов ФСС, подлежащих перечислению в отчетном периоде.
4. Если размера страховых взносов достаточно для погашения обязательств по листку нетрудоспособности, то предприятие производит выплату пособия, на его величину уменьшает сумму к уплате по взносам.
5. Если суммы взносов недостаточно для покрытия всего размера социального пособия, то предприятие производит выплату пособия, а на недостающие средства оформляет заявку на возмещение ФСС.
По нормам ст. 431 (п. 4) НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность ведения детализированного учета по начисляемым взносам по каждому работнику. Для этого используется произвольная форма карточки индивидуального учета. В нее помесячно заносятся данные о начисленных доходах по конкретному сотруднику, взносах с этого заработка и нарастающих итогах за год. Такой документ необходим для отслеживания момента, когда накопленный размер доходов физического лица достигнет предела, после которого страховые взносы должны рассчитываться по пониженной ставке или их начисление приостанавливается.
Форма карточки учета страховых взносов предполагает внесение числовых значений в рублях с копейками. Рекомендованный шаблон бланка приведен в Письме ПФ РФ №АД-30-26/16030 и продублирован Письмом ФСС под №17-03-10/08/47380. Этот документ относится к категории бухгалтерских регистров. Его отсутствие является грубым нарушением порядка ведения бухучета – мера ответственности введена ст. 120 НК РФ. Штраф за однократное нарушение составит 10 тысяч рублей, за повторное – 30 тысяч рублей, при обнаружении факта занижения страховой расчетной базы санкция назначается в размере 20% от суммы недоплаты.
Для ведения учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен счет 69.
Для разделения страховых взносов по видам вводятся субсчета:
• для расчетов в рамках социального страхования используется субсчет 69.1;
• для взносов в системе обязательного или добровольного пенсионного страхования внедрен счет 69.2;
• 69.3 отражает состояние расчетов с ФОМС;
• через субсчет 69.11 раскрываются расчеты по взносам на травматизм и страхованию от несчастных случаев (процентная ставка для работодателей устанавливается с привязкой к присвоенного им классу риска).
Операции по начислению всех видов страховых взносов показываются кредитовыми оборотами по счету 69. Погашение обязательств работодателя производится дебетованием субсчетов 69 счета.
Типовые корреспонденции в сфере расчетов с фондами:
• Д20 (25 или 26) – К69 – в производственной организации на доходы рабочего персонала начислены взносы;
• Д44 – К69 – взносы начислены торговой организацией;
• Д08 – К69 – величиной страховых взносов корректируется стоимость строящегося актива (зарплата задействованного персонала и страховые взносы с нее причисляются к общему размеру себестоимости объекта);
• Д69 – К51 – произведено перечисление средств с расчетного счета в погашение обязательств по страховым взносам;
• Д91 – К69/Пеня – отражено начисление пени по страховым взносам;
• Д69/Пеня – К51 – начисленная пеня за просрочку платежа по страховым взносам была погашена с банковского счета субъекта предпринимательства;
• Д69 – К70 – отражена сумма пособия, подлежащего возмещению из ресурсов ФСС (начисление части больничного, которая подлежит оплате фондом соцстраха).
Отчетность во внебюджетные фонды в 2020 году
Контроль за начислением и уплатой страховых взносов, предназначенных для ПФР, ФОМС, ФСС (кроме взносов на травматизм), передан налоговым органам. Правила расчета и описание порядка оплаты сменивших администратора взносов вошли составной частью в текст НК РФ. Эти перемены привели к тому, что страховые взносы в 2020 году стали подчиняться большинству тех положений налогового законодательства, которые относятся к общим для всех налоговых платежей. Именно в силу этого справедливым по отношению к страховым взносам стало применение термина «налоги во внебюджетные фонды».
Куда оплачиваются страховые взносы:
• взносы, контролируемые налоговой службой, платят в бюджет;
• взносы на травматизм, оставшиеся в ведении ФСС, перечисляют в сам этот фонд.
Плательщиков взносов во внебюджетные фонды можно разделить на две группы:
1. работодатели, к числу которых относятся юридические лица, индивидуальные предприниматели и физлица, предоставляющие работу наемным сотрудникам;
2. самозанятые лица (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, оценщики и иные подобные им), которые должны платить взносы за себя вне зависимости от наличия у них наемных работников.
Взносы с доходов наемных работников начисляются работодателями ежемесячно при расчете зарплаты за очередной месяц и также ежемесячно (но в следующем за расчетным месяце) оплачиваются. Последний день оплаты для всех видов взносов един — 15 число.
База для начисления формируется нарастающим итогом с начала года, а подлежащей помесячной уплате оказывается фактически доначисленная за последний месяц периода сумма. База уменьшается за счет выплат, не подлежащих обложению.
Взносы рассчитывают с учетом предельной базы. От нее зависит, по какой ставке делать отчисления в фонды в 2020 году.
При достижении этих величин, ставка для начисления взносов меняется.
Организации, которые находятся на УСН, чьи годовые доходы превысили 79 млн. руб., теряют право на пониженный тариф, и взносы следует уплатить в соответствии с основными тарифами. Ранее такого ограничения не было.
В 2020 году размер взносов ИП не привязан к МРОТ. В НК РФ теперь прописан размер фиксированных платежей в рублях.
Для предпринимателей, доход которых не превысил 300 тыс. рублей, размер взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование оплачивается в фиксированном размере.
Однако ИП, чей годовой доход более 300 тыс. рублей, должны уплачивать дополнительно пенсионные взносы по ставке 1%. То есть, если доход ИП за год превысит 300 тыс. рублей, то кроме фиксированных взносов, предприниматель должен перечислить в ИФНС дополнительную сумму в размере 1% от суммы превышения над лимитом (п. 1 ст. 430 НК РФ).
За неуплату страховых платежей законодательными актами предусмотрены такие санкции:
• Пени за каждый день неуплаты в величине 1/300 ставки рефинансирования.
• Штраф за неуплату 20% от суммы долга, если нарушение законодательства не было спланировано (иными словами, вы могли забыть перевести деньги в ФНС).
• Штраф 40% от задолженности по взносам, если неуплата носит умышленный характер (к примеру, вы специально не оплачиваете платежи или занижаете страховой тариф).
Стоит отметить, что выше перечисленные меры принимаются по отношению к следующим правонарушениям, связанных с неуплатой взносов:
• Отсутствия оплаты;
• Несоблюдения срока платежа;
• Оплаты в частичном размере;
• Неправильного начисления платежа (к примеру, вы ошиблись в какой-то цифре);
• Занижения основы для расчёта взносов.
Существуют следующие виды ответственности за неуплату взносов:
1. Налоговая – наступает при незначительных ошибках, допущенных ИП или должностным лицом компании. В такой ситуации начисляется пеня.
2. Административная – наступает при допущении грубых ошибок, которые привели к значительному сокращению базы для расчёта взносов, а, следовательно, и уменьшению суммы последних.
3. Уголовная – наступает в крайних случаях, когда суммы задолженности слишком велики. Рядовым организациям, имеющим небольшую просрочку, такой вид ответственности не страшен.
Привлечение к уголовной ответственности может иметь следующие последствия:
• Физическое лицо (ИП) могут оштрафовать на сумму до 300 000 рублей, арестовать на срок до 36 месяцев;
• Должностное лицо организации могут лишить свободы на срок до 6 месяцев, оштрафовать на сумму до 500 000 рублей или потребовать освободить занимаемую должность на период до 3 лет.
Льготы по уплате внебюджетных фондов в 2020 году
От уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в 2020 году освобождаются:
• организации в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности до достижения суммы этих выплат до 100 000 рублей;
• индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане; лица без гражданства, проживающие на территории РФ; частные детективы, занимающиеся частной практикой; нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности.
Кроме того налоговый кодекс приводит перечень выплат не подлежащих обложению страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
1) Все виды государственных пособий, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2) Все виды компенсационных выплат, в пределах установленных норм, связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) с оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
д) с увольнением работников, сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) вознаграждение физического лица по гражданско-правовым и лицензионным договорам;
з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката;
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимые российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
3) Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
г) суммы материальной помощи выплаченной из Федерального бюджета, но не более 3 000 рублей на одно лицо за налоговый период.
4) Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
5) Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями. Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
6) Взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя; взносы работодателя, уплачиваемые в связи о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов.
7) Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.
8) Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ.
9) Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
10) Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.
11) Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
12) Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
13) Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения.
14) Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы.
15) Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
16) Расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами: суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу виз. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Социальные внебюджетные фонды в 2020 году
Социальные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых в 2020 году регламентируется как деятельность социальных внебюджетных фондов, так и указываются источники их формирования, определяются порядок и направленность использования денежных фондов.
Социальные внебюджетные фонды – форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, которые привлекаются государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей.
Социальные внебюджетные фонды комплексно расходуются на основе оперативной самостоятельности и строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.
Социальные внебюджетные фонды относятся к федеральной собственности, имеют социальную, экономическую, благотворительную и другую направленность.
В состав социальных внебюджетных фондов входят:
1. Пенсионный фонд РФ;
2. Фонд социального страхования;
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Доходы социальных внебюджетных фондов формируются за счет:
• обязательных платежей, установленных законодательством РФ;
• добровольных взносов физических и юридических лиц;
• других доходов, предусмотренных законодательством.
Сбор и контроль за поступлением доходов социальных внебюджетных фондов осуществляет Министерство по налогам и сборам.
Основным источником доходов социальных внебюджетных фондов является единый социальный налог (ЕСН) (страховой взнос). Его плательщиками выступают организации-работодатели всех форм собственности, а налогооблагаемой базой являются все выплаты, начисленные работодателем в пользу работника по всем основаниям. Налог взимается по регрессивной ставке. Законодательство предусматривает некоторые льготы по уплате ЕСН.
В составе социальных внебюджетных фондов выделяют еще экономические, к которым относятся сейчас территориальные дорожные, экологические и другие фонды. Они могут формироваться за счет региональных налогов и сборов, доходов от штрафов и лотерей, территориальных займов, имеют экономическую направленность.
Существуют также социальные внебюджетные фонды межотраслевого и отраслевого назначения, целью которых является финансовая поддержка конкретных институтов, проектов, развитие и стимулирование производства.
В федеральных министерствах и других федеральных органах исполнительной власти, а также в организациях, осуществляющих координацию деятельности по разработке, финансированию и реализации комплексных и целевых научно-технических программ, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, действуют отраслевые и межотраслевые социальные внебюджетные фонды НИОКР.
Министерство науки и технологий РФ осуществляет регистрацию социальных внебюджетных фондов, образуемых федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, организациями, а также ведение реестра этих фондов.
Отраслевые и межотраслевые социальные внебюджетные фонды НИОКР образуют:
• Министерство науки и технологий РФ – Российский фонд технологического развития;
• федеральные министерства – внебюджетные фонды министерств;
• другие федеральные органы исполнительной власти внебюджетные фонды ведомств;
• организации, ассоциации – внебюджетные фонды объединений.
Социальные внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и технологий РФ, не наделяются правами юридического лица и действуют от имени федеральных министерств, других федеральных органов исполнительной власти и объединений, в которых они образованы.
Социальные внебюджетные фонды формируются за счет отчислений предприятий и организаций в размере до 1,5% от себестоимости реализуемой продукции, работ, услуг, а суммы, отчисленных средств, включаются организациями в себестоимость продукции.
Территориальные государственные внебюджетные фонды в 2020 году
Цель создания государственных внебюджетных фондов определяется необходимостью наличия стабильных источников финансирования для удовлетворения различных государственных потребностей, возможностью жесткого администрирования расходования средств, преодолением остаточного принципа финансирования, особенно в отношении социальных видов расходов. К расходам, которые финансируются за счет внебюджетных фондов в 2020 году, могут относиться расходы на здравоохранение, пенсионное обеспечение, социальное страхование, научные исследования, военные, экологические, политические нужды.
Как правило, источниками финансирования фондов являются целевые фискальные платежи (налоги, сборы или взносы), средства государственного бюджета, собственные средства от финансово-хозяйственной деятельности, займы, субсидии, трансферты, добровольные взносы физических и юридических лиц, штрафные санкции за нарушение законодательства. Внебюджетные фонды могут иметь федеральный, территориальный и местный статусы; самостоятельный или ограниченно самостоятельный характер; целевые, общие или смешанные источники финансирования. Разнообразие видов фондов, целей, для которых они создаются, детерминирует множественность финансовых, правовых и организационных связей между самими фондами, внутреннюю иерархию, взаимоотношения с бюджетом.
Полномочия органов власти по созданию независимых внебюджетных фондов в виде юридических лиц впервые были отражены в Законе «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» тогда же и были созданы первые социальные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ (не действует самостоятельно в 2020 году), Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
Территориальные государственные внебюджетные фонды являются одним из значимых звеньев финансовой системы. Территориальные государственные внебюджетные фонды создаются для обеспечения денежными ресурсами специальных видов расходов в социально-экономических сферах конкретных территорий и представляют собой, с одной стороны, институциональные образования, играющие роль инструмента перераспределения государственных доходов в пользу отдельных групп населения, с другой — совокупность денежных средств для финансирования определенных расходов. Одним из главных преимуществ существования таких фондов является их строго целевой характер, позволяющий максимально эффективно контролировать порядок формирования и использования финансовых средств.
В Российской Федерации в категорию территориальных входит территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — некоммерческое финансово-кредитное учреждение, созданное в целях реализации конституционных прав граждан на бесплатное медицинское обслуживание посредством осуществления государственной политики в области обязательного медицинского страхования на базе аккумулирования и распределения финансовых ресурсов.
Изначально правовой основой медицинского страхования в России был Закон РФ № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», который установил основные принципы функционирования страховой медицины, сформировал модель финансирования, определил страховые взносы в качестве основных ее источников. Сами фонды создавались на основе Постановления Верховного Совета РФ № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан».
Назначением федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) является нивелирование финансовых условий для оказания медицинской помощи на всей территории России, обеспечение унификации системы медицинского страхования, проведение аналитической и методической работы в системе обязательного медицинского страхования (ОМС). Территориальные фонды предназначены для практической реализации программ ОМС.
Правовая основа деятельности ТФОМС в настоящее время — Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; Федеральный закон № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», в соответствии с которым фонд наделяется отдельными полномочиями страховщика для реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования (ТП ОМС), нормативные правовые акты субъектов РФ. Кроме этого, любой ТФОМС действует на основании Положения, регламентирующего основные принципы его деятельности. Например, ТФОМС Краснодарского края действует на основании Положения о Территориальном фонде обязательного медицинского страхования Краснодарского края, в соответствии с постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края № 392 «О внесении изменений в постановление главы администрации Краснодарского края № 1349 “Об утверждении положений о Краснодарском территориальном фонде обязательного медицинского страхования и исполнительной дирекции Краснодарского территориального фонда обязательного медицинского страхования”».
Через посреднические финансовые функции ТФОМС реализуются права застрахованных лиц на бесплатное оказание медицинской помощи посредством системы договорных отношений по договорам о финансовом обеспечении ОМС и договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС.
Эти договоры заключаются между всеми участниками ОМС, к которым относятся:
Внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей, а необходимость их создания вызвана объективной потребностью перераспределения финансовых ресурсов для финансирования важнейших социальных и других потребностей общества, не предусмотренных в бюджетах. С их помощью в 2020 году решаются две основные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение объемов финансирования социальных услуг для населения.
Внебюджетные фонды имеют ряд особенностей, отличающих их от других звеньев финансовой системы:
– имеют строго целевую направленность;
– средства фондов используются для финансирования государственных расходов, как правило, не финансируемых из бюджета или финансируемых в небольших объемах;
– подавляющая часть доходов фондов формируется за счет страховых взносов юридических лиц;
– все имущество и денежные средства фондов находятся в государственной собственности и не входят в состав бюджетов.
Внебюджетные фонды – это один из элементов такого звена финансовой системы, как общегосударственные финансы, они широко развиты за рубежом. Источниками формирования внебюджетных фондов могут являться специальные налоги и сборы, ассигнования из бюджетов, специальные займы, добровольные взносы, а также доходы от деятельности самого фонда.
Наиболее часто внебюджетные фонды классифицируются по следующим критериям:
– срокам действия – постоянные и временные;
– принадлежности – государственные, местные, межгосударственные;
– направлениям использования – социальные, кредитные, экономические, научные, инвестиционные и др.
Основное назначение внебюджетных фондов – обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения граждан и наступления социальных страховых рисков.
Главными направлениями деятельности Пенсионного фонда являются:
1) целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов, связанных с социальной защитой населения;
2) организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;
3) капитализация средств Фонда, а также привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;
4) контроль за своевременным и полным поступлением в фонд страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;
5) проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;
6) разъяснительная работа среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции Фонда.
Концентрируемые в Пенсионном фонде РФ средства направляются: на выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий; выплату пособий по уходу за ребенком старше полутора лет; оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и др.
Средства Фонда социального страхования расходуются на следующие цели:
1) выплата пособий по временной нетрудоспособности;
2) санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей;
3) финансирование научно-исследовательских работ по охране труда;
4) страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
5) дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
6) организация и ведение единой информационной системы социального страхования;
7) возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
8) оздоровление граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;
9) выплата пособий по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет; на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
10) оздоровление детей;
11) расходы на содержание самих учреждений Фонда;
12) остаток средств на конец конкретного финансового года;
13) капитальные вложения на развитие санаторно-курортных учреждений Фонда.
Средства Фонда обязательного медицинского страхования расходуются на следующие цели:
1) финансирование целевых программ по здравоохранению;
2) финансирование профессиональной подготовки и переподготовки кадров;
3) создание нормированного страхового запаса (на случай возникновения критической ситуации с финансированием программ обязательного медицинского страхования);
4) компьютеризация системы обязательного медицинского страхования;
5) международное сотрудничество по вопросам обязательного медицинского страхования;
6) финансирование научных исследований в области медицины;
7)развитие материально-технической базы здравоохранения;
8) выравнивание уровней медицинского обслуживания в территориальном аспекте;
9) оплата медикаментов;
10) оказание медицинской помощи при массовых заболеваниях, стихийных бедствиях, катастрофах;
11) содержание самого Фонда;
12) остаток средств на конец конкретного финансового года.
Проблемы развития внебюджетных фондов в 2020 году
Одним из важнейших звеньев финансовой системы являются внебюджетные фонды государства.
Мировая практика свидетельствует, что создание и функционирование государственных внебюджетных фондов на макроуровне в 2020 году является действенным инструментом эффективного использования финансовых ресурсов, предназначенных для обеспечения и защиты социальных и экономических интересов общества.
Основной спецификой функционирования государственных внебюджетных фондов является закрепление определенных доходных источников их формирования, а также целевое расходование аккумулированных на уровне соответствующего фонда средств. Исходя из этого, государственные внебюджетные фонды являются единственными финансовыми институтами, которые обеспечивают население страны социальными выплатами.
В современных условиях дефицита финансовых ресурсов перед государством стоит важная задача обеспечения социальных и общеэкономических потребностей населения посредством повышения эффективности функционирования механизма государственных внебюджетных фондов.
В настоящее время в РФ функционируют три федеральных внебюджетных социальных фонда: Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС РФ), который в отличие от остальных имеет и территориальные подразделения (ТФОМС).
Последовательно остановимся вначале на оценке современного состояния государственных внебюджетных фондов в целом, а затем на проблемах и перспективах развития каждого из них.
Данный факт указывает на разбалансированность, невозможность покрытия страховыми взносами страхователей существующей потребности в социальном, медицинском и пенсионном обеспечении граждан. Подчеркнем, что в настоящее время существенная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета приходится именно на бюджеты государственных внебюджетных фондов. Причем зависимость от их получения в долгосрочной перспективе с учетом нарастания демографических рисков по-прежнему остается значительной. Как следствие – неизбежный рост финансовых трудностей и необходимость проведения соответствующих реформ, направленных на балансировку доходных источников и расходов соответствующих фондов.
Обобщив мнения экономистов, с определенной долей условности, мы объединили существующие в рассматриваемой области проблемы в следующие группы:
1) проблемы администрирования обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
2) проблемы увеличения налоговой нагрузки на страхователей и уклонение от уплаты обязательных страховых взносов;
3) проблемы, связанные с действующим порядком исчисления и уплаты страховых взносов в части определения баз для начисления обязательных страховых взносов (выплат и вознаграждений в пользу застрахованных лиц);
4) проблемы эффективного управления средствами государственных внебюджетных фондов.
Общие проблемы конкретизируются и дополняются частными применительно к каждому из функционирующих социально значимых государственных внебюджетных фондов. Считаем целесообразным подробнее остановиться именно на них, а также выделить существующие в настоящее время перспективы развития указанных фондов.
Самым крупным из рассматриваемых фондов является Пенсионный фонд РФ. На его долю приходится около 75% объема средств государственных внебюджетных фондов.
В настоящий момент состояние Пенсионного Фонда России оценивается как нестабильное. С начала своего старта пенсионная система накопила ряд проблем. Рассмотрим наиболее острые из них, которые требуют решения в ближайшей перспективе.
Важной проблемой в последние годы является устойчивое формирование дефицита бюджета Пенсионного фонда России. Причем данная проблема требует основательной проработки и принятия кардинальных, неотложных мер. Законодатели предпринимают попытки разработки механизма устранения дефицита бюджета за счет человеческого фактора, поскольку занятость и доходы работающих теснейшим образом влияют на состояние и устойчивость Пенсионного фонда России. Одно из ключевых направлений – это увеличение пенсионного возраста. В связи с этим в нашей стране уже несколько лет активно обсуждается возможность повышения возраста выхода на пенсию и постепенного выравнивания его у мужчин и женщин. Особо подчеркивается, что изменять порядок выхода на пенсию нужно постепенно, повышая качество медицинского обслуживания и других видов социальной защиты в совокупности с другими реформами.
Способствовать этому могут следующие меры:
• во-первых, введение стимулов для добровольного более позднего выхода на пенсию;
• во-вторых, создание индивидуальных инвестиционных счетов, на которых и работник, и работодатель могут формировать пенсионные накопления;
• в-третьих, предоставление налоговых льгот для добровольных корпоративных пенсионных программ, создание персонального пенсионного счета в этих программах.
Еще один возможный путь преодоления дефицита Пенсионного фонда согласно данным Центра стратегических разработок – это государственная собственность. Суть предложения сводится к тому, что государственные активы должны распределяться по накопительным счетам работников и пенсионеров, а доходы от их использования и продажи направляться на финансирование более высоких пенсий, как в ближайшей, так и в долгосрочной перспективе.
Второй важной проблемой Пенсионного фонда России является низкий размер пенсий. Недостаточная ресурсная база ПФ РФ в настоящее время не позволяет достичь рекомендованного Международной организацией труда (МОТ) уровня пенсионного обеспечения. Так, по оценке МОТ достаточный уровень жизни может обеспечить пенсия в 40 % от средней заработной платы. Россия планирует выйти на эти показатели к 2020 году.
Третья проблема заключается в тенденции расширения количества выполняемых Пенсионным фондом России функций, выходящих за пределы компетенции института, являющегося страховщиком в системе государственного пенсионного страхования. Очевидно, что повышение нагрузки на управленческий персонал и расширение сфер деятельности ПФ РФ, требующие дополнительных ресурсов, как человеческих, так и материальных, не могут отрицательно не сказаться на эффективности основного направления — финансирования пенсионного обеспечения.
Четвертая проблема заключается в недостаточной проработке в современных условиях правового статуса Пенсионного фонда России. Существует значительное количество разрозненных источников права в сфере пенсионного обеспечения, но до настоящего времени не принят единый федеральный закон «О Пенсионном фонде Российской Федерации», что отрицательно сказывается на целостности правового режима его функционирования. Кроме того, сохраняется ведомственная разобщенность, по причине которой отсутствует эффективный контроль за использованием федеральных средств.
Правительство РФ объявляет, что реформы в пенсионной системе будут продолжаться, как минимум, до 2025 года, причем каждый год будут вноситься корректировки. Планируется производить ежегодную индексацию и пересчет выплат и, помимо этого, фиксацию единого балла.
Фонд социального страхования РФ - второй по объему аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом. Функционирование ФСС РФ в настоящее время также имеет свои проблемы. Одной из важных является формирование системы зачетного механизма денежных средств в условиях наступления страхового случая.
Модернизация зачетного механизма необходима в целях как усиления контроля расходования средств ОСС на случай ВНиМ, так и своевременного страхового обеспечения застрахованных граждан. Любые страховые отношения предусматривают роль страховщика именно как участника, обеспечивающего страховые выплаты, а не только как сборщика страховых взносов. Зачетный механизм «размывает» эту роль и создает неясность в разделении ответственности страхователей и застрахованных.
Для решения данной проблемы на территории Российской Федерации Фонд социального страхования реализует пилотный проект «Прямые выплаты», который направлен на осуществление страховых выплат по обязательному социальному страхованию застрахованным лицам непосредственно территориальными органами Фонда. Данный проект дает возможность получить полную информацию об условиях обеспечения пособиями застрахованного лица до проведения выплаты этих пособий, что невозможно сделать при их выплате через работодателей. Это также позволяет снизить объем необоснованных расходов.
Кроме того, переход на прямые выплаты создает благоприятные условия для осуществления контроля за правомерностью назначения пособий, правильностью их исчисления, а также за достоверностью предоставляемых страхователем сведений. Анализ таких сведений уже на начальном этапе приема позволяет выявить все возможные нарушения, что практически невозможно при использовании зачетного механизма.
Обязательное медицинское страхование – представляет собой составную часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. В настоящее время функционирование ФОМС РФ наряду с общими также имеет и свои специфические проблемы.
Остановимся на них чуть подробнее:
• Во-первых, остро стоит проблема недофинансирования системы ОМС. Согласно данным Счетной палаты РФ, значительная часть региональных программ государственных гарантий, связанных с оказанием бесплатной медицинской и лекарственной помощи, испытывает дефицит. Следствием этого является тот факт, что в основе планирования объемов медицинской помощи лежит финансовая возможность региона, а не фактическая необходимость и потребность населения.
• Во-вторых, весьма актуальна проблема качества, доступности и эффективности предоставляемых медицинских услуг. Проблема качества медицинской помощи важна во всех аспектах её оказания: для профилактики заболеваний, сохранения здоровья, увеличения продолжительности жизни и улучшения её качества при заболевании и при инвалидности, а также в конце жизни.
• В-третьих, очевидна проблема отсутствия заинтересованности работников медицины в повышении квалификации и качества предоставляемых услуг. Причина на поверхности: врачам не обеспечивается рост заработной платы в зависимости от уровня их профессионализма и высокой интенсивности труда.
Указанные проблемы, а также ряд других вызывают необходимость повышения эффективности системы обязательного медицинского страхования в РФ.
Для этого предлагается:
1) обеспечить особый контроль за безусловным исполнением Закона РФ «О медицинском страховании граждан» органами исполнительной власти субъектов РФ;
2) разработать мотивационную программу для медицинских работников;
3) утвердить единые правила оценки качества медицинской помощи;
4) реализовать реальное право выбора гражданином медицинской организации и врача;
5) увеличить объем финансирования системы ОМС и улучшить качество медицинской помощи.
В Прогнозах социально-экономического развития РФ отмечается, что в 2020–2024 гг. на развитие системы здравоохранения из всех источников потребуется ежегодно направлять в среднем более 4 процентов ВВП. В абсолютном выражении это будет означать, что общие объёмы расходов на здравоохранение должны увеличиться вдвое. Однако при этом необходимо обеспечить дополнительные возможности для финансирования, которые не сдерживали бы намеченный рост.
Важно подчеркнуть, что общей, основной проблемой для всех государственных внебюджетных фондов РФ является проблема обеспечения достаточности поступлений денежных средств в каждый из них.
Она, прежде всего, и нуждается в существенной проработке.
На современном этапе среди общих направлений совершенствования и оптимизации источников формирования государственных внебюджетных фондов РФ можно выделить следующие:
1. Увеличение объема ассигнований из федерального бюджета.
2. В целях повышения эффективности управления средствами внебюджетных фондов, усиления контроля за их использованием предлагается создать наблюдательный совет, включив в него по должности министров социальной защиты населения труда, финансов. Это позволит своевременно отслеживать изменение состояния средств государственных внебюджетных фондов.
3. Снижение ставок отчислений в государственные внебюджетные фонды. Практика показывает, что неуплата или неполная уплата страховых взносов в фонды – одно из самых распространенных нарушений, допускаемые руководителями организаций. Данная проблема создается из-за все еще сохраняющихся значительных ставок отчислений в фонды.
4. Обеспечение единого качества оказания медицинских услуг на всей территории РФ.
5. Подготовка и внедрение единых медико - экономических стандартов оказания помощи.
6. Увеличение размера доплаты к пенсии в прямой зависимости от возраста пенсионера.
Таким образом, очевидно, что на современном этапе система формирования и функционирования государственных внебюджетных фондов РФ требует своего дальнейшего реформирования. Полагаем, что рассмотренные в настоящей статье пути решения существующих основных проблем позволят сделать данную систему более сбалансированной, способной в полной мере удовлетворять социальные и экономические потребности граждан и государства в целом, а также приведут к формированию более устойчивой и благополучной ситуации в стране.
Одной из проблем маленьких деревень в давние времена был высокий процент детей рождающихся с генетическими отклонениями. Причина этого крылась в том, что муж и жена из-за того, что людей в деревнях мало, часто могли приходиться друг другу родственниками.
Вопрос: Какое изобретение конца 19 века резко снизило процент детей рождающихся с генетическими отклонениями в сельской местности?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
