Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про затраты и все что с ними связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Как видно из определения, затраты характеризуются:
1. денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
2. целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
3. определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.
Согласно Налоговому кодексу РФ в 2020-2021 годах расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат они не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».
Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции.
Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.
В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:
• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.
В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете они подразделяются на:
Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.
Индексы по статьям затрат в 2020-2021 годах
Разработка проектно-сметной документации на строительство зданий и сооружений осуществляется в соответствии с положениями Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35. 2004), утвержденной постановлением Госстроя России №15/1.
Пунктом 3.27 указанной методики предусмотрено, что при составлении локальных смет могут применяться различные методы определения стоимости строительства: ресурсный, ресурсно-индексный, базисно-индексный и на основе укрупненных сметных нормативов, в т. ч. на основе банка данных о стоимости объектов аналогов.
В соответствии с действующим законодательством решение о выборе метода определения стоимости строительства относится к компетенции заказчика строительства и указывается в задании на проектирование.
При составлении сметной документации в текущем уровне цен к базисной стоимости по локальной смете рекомендуется применять индексы по статьям затрат с учетом вида строительства.
Индексы по статьям затрат в 2020-2021 годах применяются раздельно к каждому элементу прямых затрат. К накладным расходам и сметной прибыли применяется индекс по заработной плате. К накладным расходам также необходимо применить коэффициент 0,94, согласно письму Госстроя РФ № ЮТ-260/06.
Затраты заносятся в соответствующие графы, стоимость материалов заносится в графу 7. Стоимость материалов не выделена в отдельный столбец, ее необходимо рассчитать, т.к. ПЗ=З/Пр+ЭМ+М, следовательно М=ПЗ-З/Пр-ЭМ.
Индексы по конструктивным элементам показывают изменение стоимости конструктивного элемента целиком. Индекс по конструктивным элементам применяется целиком ко всей сметной стоимости расценки или раздела. Его необходимо целиком к прямым затратам (итого по разделу), к накладным расходам и сметной прибыли. Индексы по конструктивными элементам включают в себя применение коэффициента 0,94 к накладным расходам, следовательно его применение в данном случае неправомерно.
Не забудьте добавить неучтенные материалы в сборниках ФЕР (конструкции железобетонные сборные, с пересчетом единицы измерения).
Индексы по видам работ отражают изменение стоимости только прямых затрат, его действие не распространяются на накладные расходы и сметную прибыль. Данные индексы применяются к каждой единичной расценки соответственно с видом работы.
После подведения итогов по разделу рассчитываются накладные расходы и сметная прибыль. К накладным расходам и сметной прибыли применяется индекс по заработной плате. К накладным расходам также необходимо применить коэффициент 0,94, согласно письму Госстроя РФ № ЮТ-260/06.
Если расценки открыты (в них выделены неучтенные материальные ресурсы), то при учете этих ресурсов в текущем уровне применяют тот же самый индекс, что и на саму расценку.
После расчетов всех разделов подводиться итог по смете, суммированием соответствующих итогов по всем разделам.
Филиалы Отделения Фонда выделяют страхователям средства на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию при предоставлении следующих документов:
1. Письменное заявление страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения;
2. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС), и (или) отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС), за расчетный (отчетный) период или промежуточный – при обращении за выделением средств на выплату страхового обеспечения.
При выделении средств филиалы Отделения Фонда в 2020-2021 годах проводят камеральную проверку представленных документов.
Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам:
- документ, подтверждающий трудовые отношения между страхователем и получателем пособия (трудовая книжка или трудовой договор);
- листок нетрудоспособности, оформленный в установленном порядке;
- расчет размера пособия;
- заявление сотрудницы о предоставлении отпуска по беременности и родам;
- приказ организации о предоставлении отпуска по беременности и родам;
- справка медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель).
Единовременное пособие при рождении ребенка:
- документ, подтверждающий трудовые отношения между страхователем и получателем пособия (трудовая книжка или трудовой договор);
- заявление о назначении пособия;
- справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГС;
- справка с места работы (учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось; в случае, если другой родитель не работает (не учится, не служит) справка из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении им единовременного пособия при рождении ребенка.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком:
- документ, подтверждающий трудовые отношения между страхователем и получателем пособия (трудовая книжка или трудовой договор);
- заявление о назначении пособия;
- приказ организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;
- копия свидетельства о рождении ребенка, за которым осуществляется уход;
- копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка;
- справка с места работы (учебы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), - справка из органов социальной защиты населения по месту жительства (месту пребывания, фактического проживания) матери, отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
- расчет размера пособия.
Пособие на погребение:
- документ, подтверждающий трудовые отношения между страхователем и умершим (трудовая книжка или трудовой договор);
- заявление от родственника о выплате пособия;
- справка о смерти, выданная органами ЗАГС.
Оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет:
- документ, подтверждающий трудовые отношения между страхователем и получателем пособия (трудовая книжка);
- заявление о предоставлении дополнительных выходных дней;
- справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении;
- документ, подтверждающий установление инвалидности у ребенка;
- приказ организации о предоставлении дополнительных выходных дней;
- справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использовались или использованы частично;
- расчет среднедневной заработной платы;
- документ, подтверждающий установление инвалидности у ребенка;
- приказ организации о предоставлении дополнительных выходных дней;
- справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использовались или использованы частично;
- расчет среднедневной заработной платы.
Перечень не является исчерпывающим. При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения филиал Отделения Фонда вправе затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы, которые страхователь может представить по собственной инициативе в целях сокращения сроков проведения проверки.
Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя филиала Отделения Фонда в десятидневный срок после представления страхователем всех необходимых документов и проведения проверки.
Учет затрат в 2020-2021 годах
Учет затрат - это совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода времени процессов снабжения, производства и реализации продуктов посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрация, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции.
Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.
Основное назначение учета затрат - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. В учете затрат формируется основная информация для повседневных нужд аппарата управления. Поэтому именно он занимает центральное место в системе управленческого учета предприятия.
На предприятиях должен быть организован учет затрат с соблюдением следующих принципов:
• согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
• включение всех затрат по производству в себестоимость продукции;
• группировка и отражение затрат по подразделениям, видам продукции, по статьям и элементам затрат;
• согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
• обеспечение раздельного затрат по нормам и отклонениям от них.
Чтобы правильно определить себестоимость с учетом особенностей организации и технологии производства необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования.
Под объектами учета затрат в управленческом учете в 2020-2021 годах принято понимать места возникновения расходов, т. е. отдельные цехи, производства, участки и так далее, в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности определенных подразделений предприятия.
На практике применяются три варианта группировки затрат по местам возникновения:
- системно по всем структурным подразделениям предприятия с определением себестоимости продукции данного подразделения;
- по подразделениям без определения себестоимости. В этом случае прямые затраты контролируются путем сопоставления их с плановой величиной на фактический объем выпуска, а косвенные расходы – в сопоставлении с плановой сметой;
- в целом по предприятию – на основе группировки затрат сырья и заработной платы производственных рабочих по подразделениям.
В производствах обрабатывающей промышленности с изготовлением деталей и узлов и последующим соединением их в изделия выделяют следующие объекты учета затрат: детали, группы однородных изделий, заказы. В производствах обрабатывающей промышленности – с последовательной переработкой исходного сырья и в добывающих отраслях в качестве объектов учета затрат применяются фазы, стадии, процессы, переделы и заказы.
Места возникновения затрат – это структурные подразделения предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов, организации внутреннего хозяйственного расчета.
На промышленном предприятии к местам возникновения затрат относятся производства, цехи, участки, отделы, бригады, другие подразделения.
Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам затрат на предприятии основными условиями для их образования являются:
1. Территориальная обособленность, при которой место расходов должно находиться в едином комплексе в пределах определенной территории предприятия и его подразделений. В иных случаях большая часть расходов окажется смежной для различных мест затрат, что приведет к неточностям при калькулировании себестоимости и условности самой группировки. Усложнится и контроль за экономичностью производства и управления.
2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте затрат должна по возможности выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование с примерно равными издержками на единицу отработанного времени. Соблюдение этого условия необходимо для установления единых методов распределения затрат по объектам калькулирования, обеспечения лучшей сопоставимости издержек с объемом производства отдельных подразделений предприятия и с нормативными расходами.
3. Возможность установления персональной ответственности за уровень расходов данного места затрат. Эффективность контроля за издержками производства и обращения во многом зависит от степени дифференциации ответственности за затраты в каждом подразделении предприятия. Область ответственности определяется уровнем руководства в соответствии с организационной схемой административного и производственного управления.
4. Соответствие единой для предприятия методологии калькулирования себестоимости продукции, т.е. возможностям разграничения расходов по установленным статьям калькуляции, использования при калькуляционных расчетах экономически обоснованных, однородных методов распределения затрат данного места на последующие и в конечном счете – на разновидности изделий и услуг.
В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат.
Начальные места издержек по существу представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования. Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката.
Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.
С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие.
Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие, вспомогательные – предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте.
Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.
В зарубежной литературе по учету также выделяются конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.
Близким, но не идентичным месту затрат, является понятие центра ответственности. Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, сегмент организации, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер, руководитель), наделенный персональной, личной ответственностью за результаты и затраты деятельности сегмента, в рамках которого он способен оказывать на них непосредственное управленческое воздействие в пределах предоставляемых ему полномочий.
В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Однако, если у данного места затрат есть лицо, служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.
Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.
При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные издержки являются прямыми. Вместе с тем, степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для анализа и принятия решений по управлению.
Опыт организации управленческого учета на зарубежных предприятиях свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром.
В зависимости от степени делегирования полномочий и ответственности соответствующих менеджеров в практике управленческого учета выделяются следующие виды центров ответственности: центры инвестиций (ЦИ), центры прибыли (ЦП), центры маржинальной прибыли (ЦМП), центры доходов (ЦД), центры затрат (ЦЗ).
Центр затрат (ЦЗ) представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно. Центры затрат обычно не измеряют и не фиксируют результаты своей деятельности.
Центры доходов (продаж) (ЦД) включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за доходы (выручку) от реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом, но не за затраты. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, но результаты деятельности оценивают главным образом по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения. Основная задача центров доходов – оптимизация доходов, что достигается на основе оптимизации рынков сбыта, анализа устойчивости продаж и т.д.
Центр инвестиции (ЦИ) – это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса и эффективность использования капитальных вложений. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия.
Центры инвестиций представляют собой и центры затрат, и центры доходов, и центры прибыли. Управление затратами здесь осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков. Их отличительная черта состоит в том, что в разрезе центров инвестиций в полном объеме формируются показатели бухгалтерской отчетности. Это позволяет рассчитывать важнейшие показатели – рентабельности инвестиций и рентабельности активов.
Центры прибыли (ЦП) представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности (доходы). Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы и т.п.). Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета. Основное внимание уделяется показателю валовой прибыли (либо маржинальной прибыли), который рассчитывается по каждому центру прибыли в отдельности. Общая прибыль формируется по организации в целом. Отличительной особенностью центров прибыли является то, что в их разрезах составляются Отчеты по прибыли.
При классификации по выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности. Выделение центров ответственности по принципу производственных функций чаще всего встречается в организациях сферы материального производства. Здесь обособляют центры ответственности, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению.
Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п.
Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат.
В отличие от них центры ответственности управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты.
Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.
Для производственных мест затрат и центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости соответствующих расходов.
Различают места и центры с полностью регулируемыми, слабо регулируемыми и нерегулируемыми (произвольными) издержками. Для регулируемых затрат должно быть определено оптимальное соотношение между расходами и объемом деятельности. Оно устанавливается на основе заранее исчисленных норм расхода материальных ресурсов, нормативной трудоемкости единицы продукции или выполненных работ. Нормативные затраты умножают на планируемый к выпуску объем производства. Управление расходами таких мест затрат и центров ответственности получило название системы гибких бюджетов. Гибкий бюджет устанавливает, какими должны быть затраты на единицу выпуска и валовые расходы при различных объемах производственной деятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию прямых издержек на единицу продукции. Эффективность его деятельности оценивается в зависимости от того, обеспечено ли данным подразделением достижение заданного планом (нормативом) уровня издержек на единицу выпуска или нет.
Для мест и центров с произвольными, нерегулируемыми затратами нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности, поскольку либо его невозможно измерить, либо нет функциональной связи между объемом и затратами. Для таких мест и центров вышестоящий уровень управления устанавливает фиксированную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала и задач, которые ему предстоит решать в предстоящем периоде. Примером таких подразделений могут служить отделы заводоуправления. Места и центры со слабо регулируемыми затратами имеют дегрессивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджеры практически не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны иметь в виду, что их общая сумма косвенно зависит от объема выполненной работы.
Нормативные затраты в 2020-2021 годах
44-ФЗ предусматривает ежегодное планирование закупок для каждого заказчика. В планах устанавливаются не только требования к товарам, работам и услугам, но и расчетные критерии.
Каждый заказчик ежегодно формирует план закупок, в котором должны отражаться цели приобретения тех или иных товаров, работ или услуг, конкретные требования к ним, а также нормативные затраты на обеспечение функций муниципальных органов, органов, управляющих внебюджетными фондами, а также казенных учреждений. Так как планирование закупочной деятельности находится в неразрывной связи с планированием бюджета, понятие нормативных затрат (НЗ) имеет очень важное значение.
Нормативные затраты — это прямой инструмент для расчета количественных показателей закупки. Они используются в целях обоснования объекта торгов. Заказчики должны лимитировать объемы закупаемой продукции и делать это посредством расчета НЗ, а результаты вычислений с применением количественных и ценовых нормативов должны быть в пределах доведенных бюджетных обязательств.
Порядок расчета регулируют федеральные государственные органы, выпуская приказ или распоряжение. Утверждаются НЗ ответственным уполномоченным должностным лицом, представляющим госорган.
На федеральном, региональном и муниципальном уровнях НЗ регламентируются ПП РФ № 1047, устанавливающим общие правила. Нормативные затраты на обеспечение функций казенного учреждения, подведомственного территориальному муниципалитету, определяются ПП РФ (Правила) № 1084.
Правилами определяются:
• расчетные формулы и порядок их применения на практике;
• порядок расчета без применения формул.
Возможность изменять видовые признаки расходов, а также добавлять собственные (п. 5 Общих правил № 1047) для учреждений исключена.
Если порядок определения в Правилах не установлен, то они рассчитываются способом, обозначенным ФГО.
Нормативные затраты для бюджетных учреждений в 2020-2021 годах также должны быть отражены в сформированных после доведения им бюджетных лимитов планах-графиках и планах закупок (ст. 17 44-ФЗ).
При нормировании закупочной деятельности БУ и АУ ответственным специалистам (контрактный управляющий или контрактная служба) необходимо руководствоваться актами главных распорядителей бюджетных средств:
• ведомственный перечень;
• на выполнение функций.
На основании этих двух документов представители заказчика получают полное правовое представление о потребительских, количественных и ценовых свойствах планируемой к приобретению продукции.
Существует ряд способов расчета:
1. бесформульный;
2. формульный — с применением формул без количественных и ценовых нормативов на товары, работы или услуги;
3. формульный с применением нормативов, определяющих количество и цену товаров, работ или услуг, утвержденных Постановлением № 1084 либо федеральными государственными органами.
При первом способе в пунктах 103-106 Правил Постановления Правительства РФ № 1084 предусматривается порядок измерения в денежном выражении (например, проектно-сметная документация или рассчитанные фактические расходы в отчетном периоде — финансовом году).
Во втором способе применяется формула:
Знз = Vлбо * К, где:
• Знз — НЗ по соответствующему товару/работе/услуге;
• Vлбо — объем принятых лимитов БО отчетного периода по контрактам на поставку соответствующих ТРУ;
• К — повышающий коэффициент, например, коэффициент инфляции.
Для этого способа в ведомственном перечне ФГО также утверждается определение НЗ в денежном выражении.
В бюджетных и автономных учреждениях, для которых НЗ выступают индикатором, определяющим объем годового финансового бюджетного обеспечения, необходимого для выполнения ими государственного (муниципального) задания, применяется следующая расчетная формула:
Nj = N * Kt * Vj * Ke, где:
• N — НЗ на выполнение определенной единицы работы;
• Kt — корректирующий коэффициент (территориальный);
• Vj — объем выполняемой работы;
• Ke — коэффициент выравнивания при расчете нормативных затрат. Он определяется на основании рекомендаций Минфина организациями, выступающими в роли ГРБС, в целях обоснования выделяемых из бюджета ассигнований на очередной отчетный финансовый год и плановый период.
В третьем способе рассчитываются НЗ для следующих групп должностей:
• согласно п. 5 Правил, не требующие установления отдельных нормативов для категорий должностей, размер которых не утвержден в рамках постановления № 1084. Для данной группы необходимо в обязательном порядке определить и утвердить НЗ в ведомственном акте нормативы количества и цены;
• требующие установления отдельных нормативов для категорий должностей (п. 5 Правил). Их размер также не утвержден положениями постановления № 1084;
• требующие установления отдельных нормативов для категорий должностей по п. 5 Правил, размер которых утвержден постановлением № 1084.
Возмещение затрат на отдых в России в 2020-2021 годах
За поездки по России туристам будут возвращать часть потраченных денег. Обязательное условие - турист должен приобрести тур в один из регионов, определенный Ростуризмом, и расплатиться за него картой "Мир". Деньги вернутся на эту карту.
В Ассоциации туроператоров России (АТОР), которая ознакомилась с концепцией программы, разъяснили ее нюансы.
Тур должен включать в себя проезд к месту отдыха на любом виде транспорта и проживание в гостинице (в определенных Ростуризмом регионах), прошедшей обязательную классификацию.
Продолжительность тура должна быть не менее 5 ночей, а стоимость - не менее 25 тысяч рублей. Под условия акции также подпадают и круизные маршруты по России с проживанием на корабле.
Приобрести тур нужно на сайте туроператора и оплатить его онлайн картой любого банка-эмитента платежной системы "Мир".
При соблюдении условий акционной программы турист получит кэшбек (возврат части суммы платежа на свою карту). При покупке тура стоимостью от 25 до 50 тысяч рублей, на карту вернется 5 тысяч. Если тур стоит от 50 до 75 тысяч, то возврат составит 10 тысяч рублей, а для туров ценой выше 75 тысяч - 15 тысяч рублей. При этом 15 тысяч - максимально возможный кэшбек на карту одного туриста.
Сроки поступления кэшбека в 2020-2021 годах в документе не оговариваются, указано лишь, что это будет оперативный возврат. Как правило, банки зачисляют кэшбек на карты держателей в конце расчетного периода по карте (в конце месяца).
Кэшбек предусмотрен для турпакетов продолжительностью не менее 5 дней. Действовать акция будет с 15 августа по 20 декабря 2020 года. Отправиться можно в 44 региона.
Это: Архангельская область, Астраханская область, Башкортостан, Бурятия, Владимирская область, Волгоградская область, Вологодская область, Воронежская область, Ивановская область, Иркутская область, Кабардино-Балкария, Калужская область, Камчатский край, Карелия, Кемеровская область, Костромская область, Красноярский край, Ленинградская область, Мордовия Мурманская область, Нижегородская область, Новгородская область, Новосибирская область, Оренбургская область, Пермский край, Приморский край, Псковская область, Ростовская область, Самарская область, Саратовская область, Сахалинская область, Свердловская область, Смоленская область, Татарстан, Тверская область, Тульская область, Тюменская область, Удмуртия, Ульяновская область, Хабаровский край, Хакасия, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Челябинская область, Ярославская область.
Вне сезона (для туров с 1 октября до 20 декабря) кэшбек будет действовать при поездках еще в 11 регионов.
Это: Алтайский Край и Республика Алтай, Калининградская область, Краснодарский край, Крым и Севастополь, Ленинградская область, Московская область, Ставропольский край, а также Москва и Санкт-Петербург. Два последних города вошли в список с тем условием, что здесь продукт будет комбинированным - максимально 2 ночи в столичном городе и не менее 3 - в ином регионе России.
Напомним, что сегодня, выступая перед депутатами Госдумы с отчетом о работе правительства, премьер-министр России Михаил Мишустин анонсировал программу поддержки внутреннего туризма.
Всего на эти цели будет дополнительно выделено 15 млрд. рублей, сообщил председатель правительства. "Эти деньги пойдут на частичную компенсацию расходов людям, которые до конца этого года решат отдохнуть именно в российских регионах, их список уже составлен Ростуризмом", - уточнил он.
Нормируемые затраты в 2020-2021 годах
Составление бизнес-прогноза «Нормируемые затраты» является необходимым условием для определения потребности в материальных ресурсах, зависящих от объема производства, составления материальных балансов, формирования бюджета заработной платы, расчета себестоимости и маржинальной прибыли организации и контроля за рациональным использованием материалов.
В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, для расчета прибыли организации, полученные доходы, уменьшаются на обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты на приобретение основного сырья и материалов, используемых в производстве, комплектующих изделий и полуфабрикатов; расходы на оплату труда, персонала участвующего в процессе производства товаров, выполнения услуг; суммы начисленной амортизации по основным средствам (амортизационные отчисления планируются в бизнес-прогнозе «Амортизация»).
Выделение издержек, прямо связанных с производством (Direct Cost) - основная задача любой организации для определения принципов калькуляции, расчета себестоимости отгруженной продукции, формирования финансового результата.
Нормирование расхода ресурсов - установление плановой меры материальных затрат и затрат труда на производство единицы продукции или выполнения объёма работ.
Планируемые нормы расхода на предприятии в 2020-2021 годах должны быть научно обоснованными, прогрессивными и динамичными (систематически пересматриваться по мере технического развития производства).
В бизнес-прогнозе «Нормируемые затраты» возможно осуществлять:
• нормирование материального и технологического состава продукции, работ и полуфабрикатов;
• нормирование материального и технологического состава продукции, работ и полуфабрикатов;
• взаимосвязь продукции к подразделению-производителю на основании выбранного производственного оборудования;
• планирование трудоемкости изготовления продукции, выполнения работ;
• нормирование затрат по статьям;
• нормирования возвратных отходов (сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов);
• неограниченное количество уровней вложенности полуфабрикатов (переделов);
• установление внутренней кооперации через нормы расхода полуфабрикатов собственного изготовления;
• учет возможных вариантов изготовления изделия (спецификация);
• срок действия и приоритетность использования рецептуры;
• определение потребности материальных ресурсов с учетом срока обеспечения производства продукции (производственного цикла).
По назначению нормируемых материалов в процессе производства выделяются нормы расхода: сырья и основных материалов, различных вспомогательных материалов, топливно-энергетических ресурсов.
По времени использования различают годовые нормы, которые используются для определения потребности и распределения материальных ресурсов на год и выражают среднегодовой расход материальных ресурсов на производство единицы продукции; текущие нормы действуют на предприятиях применительно к существующим в каждый данный момент организационно-техническим условиям производства.
В практике используются три основных метода:
• аналитически-расчётный - наиболее прогрессивен и научно обоснован. Он базируется на сочетании строгих технико-экономических расчётов величины материальных затрат с анализом производственных условий и резервов экономии материальных ресурсов;
• опытно-производственный метод применяется, когда невозможно провести прямые технические расчёты норм с требуемой точностью, они вводятся на основе опытных испытаний величины материальных затрат в производственных или лабораторных условиях;
• отчётно-статистический метод наименее обоснован, с его помощью нормы устанавливаются на очередной плановый период по отчётно-статистическим данным о фактическом удельном расходе материалов за истекший период.
Нормирование труда в основном осуществляется:
• аналитически-расчётным методом, предусматривающем расчёт норм на основании нормативов времени и режимов работы оборудования;
• аналитически-исследовательским методом, с его помощью определяются необходимые затраты рабочего времени путём исследований режимов работы оборудования и затрат рабочего времени при выполнении определённых операций.
Аналитическое нормирование труда предусматривает расчёт технически обоснованных норм по составным частям. Основное машинное время нормируют, исходя из значений важнейших параметров предмета труда с использованием паспортов оборудования и нормативов, определяющих режимы его работы. Ручное основное, вспомогательное, подготовительно-заключительное время и время на обслуживание рабочего места рассчитывается на базе нормативов времени, в которых содержится время на выполнение отдельных элементов работы. Для расчёта машинно-ручного времени используются одновременно паспорта оборудования, нормативы режимов его работы и нормативы времени.
Нормы, установленные аналитическим методом, обосновываются также и с точки зрения экономики, физиологии, психологии и социологии. Методика нормирования труда зависит от характера выполняемых работ и типа производства.
Индексы к прямым затратам в 2020-2021 годах
Система индексов (коэффициентов) пересчета (изменения) сметной стоимости строительства является важнейшим инструментом ценообразования в строительстве в современных условиях. Индексы применяются для определения стоимости строительства в текущих (или прогнозных) ценах и для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиками и подрядными организациями.
Основное назначение индексов (коэффициентов) - учет фактора удорожания стоимости строительства по отношению к базовому уровню.
Нет оснований считать, что система индексации - это временное явление в условиях высокой инфляции в России.
Негативное отношение к индексам среди отдельных специалистов и организаций вызвано не самим фактом их существования, а тем, как эти индексы разработаны и применяются. К сожалению, в отдельных регионах в вопросах индексации бросаются в крайности - где-то считают достаточным обходиться 2-3 индексами для всех, а где-то индексируют чуть ли не каждую позицию локальной сметы.
Индексы по своей экономической сути лишь отражают фактически сложившийся уровень инфляции (удорожания) в строительстве и являются производными от реального уровня цен на строительные ресурсы.
В новой системе ценообразования индексы применяются к базисной сметной стоимости, определенной по единичным расценкам или по элементным нормам ресурсным методом с учетом базисной стоимости ресурсов. Как правило, индексы формируются на строительные, ремонтно-строительные, монтажные, пусконаладочные, иногда и на реставрационно-восстановительные работы, предусмотренные наиболее распространенными проектными решениями частей зданий и сооружений и дифференцированы по унифицированной номенклатуре видов и комплексов работ, соответствующих технологической последовательности строительства и специализации строительно-монтажных (ремонтно-строительных, реставрационных) организаций.
Индексы (коэффициенты) в 2020-2021 годах можно классифицировать по различным признакам и назначению:
- по стоимостному уровню пересчета:
- текущие, т. е. на момент составления сметы или акта выполненных работ;
- прогнозные;
- по экономическим составляющим сметной стоимости:
- индексы к элементам прямых затрат (к оплате труда рабочих, стоимости эксплуатации строительных машин и механизмов, к стоимости материалов, изделий, конструкций, оборудования);
- к общей стоимости строительно-монтажных работ (т. н. индексы пересчета СМР);
- к специальным статьям затрат и элементам сметной стоимости (например, индексы по проектным и изыскательским работам);
- по видам строительства, объектам, комплексам и видам работ:
- на новое строительство и реконструкцию, капитальный ремонт и реставрацию и т. д.;
- по зданиям и сооружениям (жилые дома, школы, наружные сети, дороги и т.д.);
- земляные работы, ленточные фундаменты, свайные работы и т. д.
Наибольшей точности и правильного отражения структуры текущей сметной стоимости позволяют достичь так называемые "индексы (коэффициенты) к элементам прямых затрат по видам строительно-монтажных (ремонтно-строительных, пусконаладочных, реставрационных) работ".
Данные индексы применяются в конце разделов локальных смет (актов выполненных работ) после подведения итога прямых затрат в базисном уровне цен и начисления необходимых коэффициентов на стесненные условия труда (при необходимости в соответствии с Общими указаниями к расценкам).
Индексы начисляются отдельно по итогам прямых затрат:
- оплата труда рабочих;
- стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов;
- стоимость материалов.
После начисления индексов определяются итоги прямых затрат в текущем уровне цен, начисляются накладные расходы, сметная прибыль и т. д. по действующим нормативам к текущей стоимости. Такой метод счета рекомендуется как основной вариант, обеспечивающий правильное отражение структуры затрат по конкретному объекту строительства и видам (комплексам) работ.
Что касается количества видов и комплексов работ, а также их внутреннего деления на подвиды, то число индексов должно, как минимум, перекрывать основные разделы локальных смет и учитывать необходимость правильного последующего начисления накладных расходов (HP) и сметной прибыли (СП). При определении индексов можно ориентироваться на основные виды работ, перечисленные в нормативах HP и СП.
Правильно, когда индексы соответствуют технологической последовательности строительства (производства) работ и могут разделяться:
- по общестроительным работам - земляные работы, ленточные фундаменты, свайные фундаменты, стены подземной части, стены наружные, стены внутренние, перекрытия, перегородки, полы и основания, покрытия и кровли, заполнение проемов, лестницы и площадки, отделочные работы, разные работы (крыльца, отмостки и прочее) и т. п.;
- по специальным строительным работам - фундаменты под оборудование, специальные основания, каналы и приямки, обмуровка, футеровка и изоляция, химические защитные покрытия и т. п.;
- по внутренним санитарно-техническим работам - водопровод, канализация, отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха, газификация и т. п.;
- по установке оборудования - приобретение и монтаж технологического оборудования, технологические трубопроводы, металлические конструкции (связанные с установкой оборудования) и т.п.
В большинстве случаев основные споры между подрядчиками и заказчиками происходят именно из-за индекса на материалы. Безусловно, любой индекс несет элемент условности и имеет погрешность по отношению к конкретным условиям, так называемому "факту". Наиболее правильным является решение, когда заказчик и подрядчик договариваются о применении "индивидуальных индексов", рассчитанных на основании конкретных смет (актов) по объекту. Технология расчета индивидуальных индексов заключается в следующем: из сметы (или акта выполненных работ) делается выборка основных (ценообразующих) материалов в объемном соотношении и путем сравнения текущих фактических сметных цен с базисными выводится индивидуальный индекс, который распространяется на все материалы, как основные, так и вспомогательные. Практика разработки и применения индивидуальных индексов показала, что на их разработку и согласование стороны идут на специализированных видах строительства и работ и при реализации особых (уникальных) проектов.
Рассматривая индексы по видам работ, следует учесть и случаи, когда сметы (или, как правило, акты выполненных работ) составляются без детального деления на разделы и виды работ. В этом случае требуются так называемые "комплексные индексы к элементам прямых затрат", учитывающие весь комплекс работ по возведению (ремонту) объектов. К примеру: "комплекс работ по прокладке магистральных наружных сетей водопровода" или "комплекс работ по строительству кирпичных жилых домов".
На объектах жилищного строительства, с учетом основных проектных решений, можно рекомендовать примерно следующие виды комплексных индексов:
- строительство в целом;
- жилые дома кирпичные;
- жилые дома из сборного железобетона (панельные, блочные, по типовым сериям);
- жилые дома полномонолитные;
- монолитные дома комбинированные (каркасно-монолитные) с ограждающими конструкциями из кирпича;
- монолитные дома комбинированные (каркасно-монолитные) с ограждающими конструкциями из газобетонных блоков с облицовкой лицевым кирпичом и т. д.
Комплексные индексы к элементам прямых затрат по видам строительства, зданиям и сооружениям могут применяться для расчетов между заказчиками и генеральными подрядчиками. Заказчик расплачивается с генподрядчиком по комплексному индексу (начислением комплексных накладных, плановых, временных, зимних), а генподрядчик расплачивается с субподрядчиками по индексам на виды работ (с начислением накладных, прибыли, временных, зимних также по видам работ). Подобная система весьма удобна, так как сокращает сроки подготовки сметной и исполнительной документации и снимает с заказчика необходимость детализованных согласований по каждому виду работ. Естественно, что комплексные индексы имеют более высокую степень погрешности в сравнении с индексами по видам работ, но на достаточно крупных объектах эта погрешность нивелируется за счет работ с более высокими и более низкими индексами.
Существенным недостатком общих индексов является высокая степень погрешности. Индексы разрабатываются на основе определенных долей (в процентном или стоимостном выражении), приходящихся на все элементы базисной сметной стоимости - оплата труда, машины, материалы, накладные, прибыль. Указанные доли принимаются из типовых смет, а на конкретном объекте строительства соотношение этих долей может существенно отличаться. Конечно, если в основу расчета брать индивидуальные индексы, определяемые по конкретному объекту, то погрешность может быть минимализирована, но в основном общие индексы разрабатываются в качестве территориальных специальными службами или организациями на местах.
Указанные индексы применяются не так часто, потому что стоимость оборудования, как правило, принимается в текущем уровне цен, и ввиду специфики и многообразия оборудования расчет индексов по данной статье вызывает затруднения. Кроме того, для формирования индексов, дифференцированных по различным видам оборудования, необходимы довольно полные Каталоги сметных цен на оборудование в базовом уровне цен.
Основное назначение этих специальных индексов - служить важнейшим инструментом для определения твердых (фиксированных) договорных цен в строительстве. Потребность в определении таких цен возникает у всех участников инвестиционно-строительного процесса: заказчики (инвесторы) хотят иметь представление о конечном объеме инвестиций, необходимых для реализации проекта, с учетом времени и удорожания стоимости строительства. Подрядчикам также необходимо рассчитывать твердую цену на весь срок строительства в условиях, когда распределение строительных заказов все больше и больше происходит путем проведения конкурсов (торгов).
Применение прогнозных индексов-дефляторов сопряжено с определенными рисками как для подрядчика, так и для заказчика. Конечная стоимость реализации проекта "по факту" может оказаться выше, чем стоимость, определенная по индексам-дефляторам, и наоборот. В первом случае все издержки удорожания лягут на подрядчика, а во втором экономия останется в его распоряжении.
В случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы, подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненных работ. В договоре подряда может быть предусмотрено распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами.
Подрядчик вправе требовать в соответствии со статьей 450 настоящего Кодекса пересмотра сметы, если по не зависящим от него причинам стоимость работ превысила смету не менее чем на десять процентов".
Положение о 10-процентом превышении сметы желательно включать в договора с твердой (фиксированной) ценой. При разработке и применении прогнозных индексов-дефляторов учитываются планируемые сроки начала и окончания строительства (в пределах норм продолжительности) и нормы производственно-финансового задела в строительстве по месяцам (% сметной стоимости). Прогнозные индексы-дефляторы, как правило, разрабатываются к общей сметной стоимости, определенной в текущем уровне цен на момент заключения договора (контракта).
Для расчета твердой (фиксированной) договорной цены необходимо:
- определить начальную сметную стоимость работ и в текущем уровне цен, в том числе с использованием индексов по элементам затрат или комплексным, о которых говорилось выше;
- увеличить полученную стоимость СМР в текущем уровне цен на прогнозный индекс-дефлятор по соответствующему сроку производства работ;
- произвести начисление соответствующих лимитированных и прочих затрат (не учтенных ранее при определении СМР) и предусмотреть резерв средств на непредвиденные работы и затраты:
- 2% - на объектах жилищно-гражданского и социального назначения;
- 3% - на объектах производственного назначения.
Для расчетов между заказчиком и подрядчиком использовать резерв в размерах:
- 1 % - для жилых и общественных зданий;
- 1,5% - для прочих объектов и сооружений - учесть налог на добавленную стоимость (НДС).
При осуществлении промежуточных (ежемесячных) расчетов за выполненные работы с общей твердой (фиксированной) ценой можно исходить из процента выполнения общего объема работ или составлять процентовки по текущим индексам изменения сметной стоимости, при этом заказчик производит оплату работ в пределах 95% выполненного объема работ. При сдаче объекта и окончательном расчете в пределах твердой (фиксированной) цены выплачиваются ранее удержанные суммы на промежуточных расчетах.
Указанные индексы служат не столько для пересчета сметной стоимости из базисного в текущий уровень цен, сколько для приведения сметной стоимости (или ее отдельных элементов) в одном и том же уровне цен (базисном или текущем) к местным условиям.
Условно территориальные коэффициенты можно разделить на две группы:
• Первая - территориальные коэффициенты приведения федерального уровня цен по базовому району (Московская область) к условиям конкретного региона. Такие коэффициенты необходимы, например, при использовании Федеральных единичных расценок (ФЕР-2001), сборников сметных цен на материалы, расценок на эксплуатацию машин. Коэффициенты необходимы и разработчикам Территориальных единичных расценок (ТЕР-2001), местных каталогов (сборников) цен на материалы, машины и т. д. Территориальные коэффициенты позволяют быстро оценить, во сколько обойдется реализация инвестиционно-строительного проекта в различных регионах, а также использовать Федеральные сборники на местах.
• Вторая - эта группа коэффициентов имеет почти то же назначение, что и первая, но только в рамках отдельного региона (республики, края, округа, области). Например, Территориальные единичные расценки (ТЕР-2001) разработаны для условий города, районного центра и т. д. При производстве работ в районах или областях применяются поправочные коэффициенты к базовому району (городу, районному центру), которые учитывают затраты по доставке материалов, перебазировке техники и т. п.
Территориальные коэффициенты могут разрабатываться к полной сметной стоимости, к отдельным элементам затрат, по видам строительства, зданиям и сооружениям, комплексам и видам работ.
Нормируемые затраты для целей налогообложения в 2020-2021 годах
Согласно п.4ст.264 НК РФ расходами на рекламу признаются:
• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Согласно п.2ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся:
• расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
• расходы на обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
• расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода в 2020-2021 годах включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Согласно п.1ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Согласно п.16ст.255 НК РФ расходы на добровольное страхование включаются в расходы на оплату труда в следующем размере:
• Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения, взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
• Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
• Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы вышеперечисленных платежей (взносов).
Согласно п.1ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений по сомнительным долгам, выявленные по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода, за исключением сумм, образовавшихся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Согласно п.4ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Согласно п.43ст.264 НК РФ к прочим расходам относят ниже перечисленные расходы в установленных пределах:
• расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции;
• расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
• для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.
Командировки на территории РФ:
1. расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:
• стоимость ж/д и авиа билетов;
• страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;
• стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;
• стоимость постельных принадлежностей;
2. наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами (Для организаций, финансируемых из бюджета - не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки). По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами):
а) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - суточные в размере 100 рублей;
б) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 рублей;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.
При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
Заграничные командировки:
1. стоимость оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
2. расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:
• стоимость ж/д- и авиа- билетов;
• страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;
• стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;
• стоимость постельных принадлежностей;
3. расходы по найму жилого помещения в пределах установленных норм;
4. суточные в пределах установленных норм.
Затраты на ООО в 2020-2021 годах
Стоимость владения таким ООО в 2020-2021 годах будет складываться из следующих затрат:
1. РКО. Примем за данность, что стоимость РКО будет расти, а те банки, которые привлекают бесплатным РКО на старте или РКО за 5 копеек, "догонит" какими-нибудь иными услугами (например, блокировкой по 115-ФЗ или платным сервисом по представлению бумажной выписки или справки по цене чугунного моста), а также предположив, что компания не занимается ВЭД, возьмем тариф все включено стоимостью 2500 рублей в месяц. Туда входит хотя бы 100 000 рублей в месяц бесплатного снятия по корпоративной карте. 30 000 рублей в год.
2. Бухгалтерия. Стоимость без юриста, но с ассистентом (не знаю что он делает, но есть в тарифе, поэтому пусть будет, пригодится), составит 4200 в месяц. 50 400 рублей в год. Если обратиться в КНОПКА, то 10 000 рублей в месяц, без сотрудников, без платежек, только отчетность. 120 000 рублей в год. Если обратиться к бухгалтеру-фрилансеру, то стоимость обслуживания у него может составить 5 000 рублей в месяц или 15 000 рублей в квартал. 60 000 рублей в год.
3. Адрес. Если компания не может быть зарегистрирована по домашнему адресу руководителя, если в коворкинге не дают "юридический адрес" для регистрации в ИФНС, если нет реального офиса (или по нему подтверждение для налоговой инспекции тоже не дают), то хороший адрес надо будет купить. Стоимость должна включать почтовое обслуживание, иначе нет смысла. Договор аренды будет стоить 45 000 рублей за 11 месяцев. 48 750 рублей в год.
ИТОГО расходов на содержание ООО: 198 750 рублей в год.
Если нет сотрудников и нет реального офиса, то нет нужды в оплате услуг интернет-провайдера, телефонного оператора, парковки у бизнес-центра, за воду, за печеньки к чаю клиентам.
И это вроде бы как плюс.
Но помните про 115-ФЗ: банкам интересно не столько платите ли вы за офис, сколько покупаете ли вы канцтовары, воду любимым сотрудникам и печеньки для партнеров через корпоративную карту.
Затраты на ИП в 2020-2021 годах
Государство говорит, что стоимость содержания ИП без наемных работников в состоит из взносов в размере 40 874 руб. и 6% годовых на «упрощенке». Однако мы с этим не согласны — и вот почему.
Помимо налогов и взносов ИП платит множество «поборов»: от дополнительного процента на пенсии в ПФР до пошлин таможенникам за покупку товаров для бизнеса из-за рубежа.
В 2020-2021 годах индивидуальные предприниматели, независимо от уровня дохода, платят государству обязательные фиксированные взносы:
• 32 448 руб. — на пенсии;
• 8 426 руб. — на медицину;
• +1% от дохода >300 000 руб. — дополнительно на пенсии.
Если первые два платежа проходят через Федеральную налоговую службу, то третий — через Пенсионный фонд РФ. Итого годовая сумма обязательных взносов рассчитывается по формуле: S = 32 448 + 8 426 + (Доходы – 300 000) x 1
Несложный расчет показывает, что при годовом доходе в 1 200 000 руб. размер взносов ИП составит 49 874 руб.
Сумма уплаты налога зависит от выбранной системы налогообложения:
• УСН 6% («Доходы») — упрощенная система, на которой ИП поквартально платит 6% со всех доходов. При доходе в районе 60 000 руб. в месяц налог можно снизить вплоть до нуля, если вовремя вносить авансовые платежи.
• УСН 15% («Доходы минус расходы») — еще одна упрощенная система, на которой ИП платит 15% с разницы между доходами и расходами. Подходит тем, у кого высокие производственные расходы.
• ПСН («Патент») — налоговый режим, на котором ИП платит стоимость патента. Она формируется как налоговая база, умноженная на ставку в процентах. Размер налоговой базы — теоретический, его определяют региональные законы для каждого вида деятельности.
• ОСН («общая система») — самый затратный режим для крупных ИП, которые зарабатывают более 200 000 000 руб. в год. ОСН сочетает несколько налогов: на прибыль (20%), НДС (20%), НДФЛ (0/10/13%), на имущество (до 2,2%).
Большинству предпринимателей невозможно работать без расчетного счета в банке, онлайн-кассы, налогового сопровождения и наемных работников.
Стоимость обслуживания расчетного счета может быть нулевой, однако в договоре будет прописана комиссия за снятие наличных через банкомат или перевод на личный карточный счет — обычно 1%. То есть, если вы не платите банку за РКО, но снимаете каждый месяц 120 000 руб., то комиссия составит 1200 руб. Если «бесплатный сыр» вас не устраивает, всегда можно найти солидный банк с тарификацией РКО пределах 500-1500 руб. в месяц.
ИП подбирают кассовое оборудование под вид деятельности. Курьеру подойдет небольшая автономная касса за 9 000 руб., тогда как общепиту нужен большой POS-терминал за 65 000 руб. Кроме покупки онлайн-кассы необходимо заключить контракт с оператором фискальных данных — услуга стоит около 3000 руб. в год за одно устройство.
Зарплата каждого сотрудника ИП также облагается налогами и взносами:
• 13% — НДФЛ.
• 22% — выплата на пенсионное страхование (ПФР).
• 5,1% — выплата на медицинское страхование (ФОМС).
• 2,9% — выплата на социальное страхование (ФСС).
Для некоторых бизнесменов с наемными сотрудниками в 2020-2021 годах предусмотрены льготы.
Перед тем, как открыть дело, изучите нишу и узнайте, на что еще отложить деньги. Например:
• Кафе и бары — покупают лицензию на алкоголь (65 000 руб.).
• Строительные бригады — получают сертификаты ISO и допуски СРО.
• Поставщики зарубежных товаров — платят таможенные пошлины.
Затраты на качество в 2020-2021 годах
Предположим, что высшее руководство компании уже определило свой рынок, т.е. установлены и отражены с достаточной убедительностью комплексы требований по продукту или услуге различной градации (сорта) для потребителей различных уровней: требующих роскошь, среднего класса и бережливых.
Мы сейчас должны сконцентрироваться на затратах, связанных с обеспечением того, что “качество” товара или услуги реально будет соответствовать ожиданиям потребителя, т.е. на затратах, связанных с выполнением этих ожиданий.
Должны быть заданы следующие основные вопросы, связанные с “затратами на качество”:
• Что такое затраты на качество и как они возникают?
• Неизбежны ли затраты на качество?
• Какова зависимость между затратами на качество и достижением качества?
• Представляют ли затраты на качество существенную часть от оборота компании?
• Какую пользу можно извлечь из анализа затрат на качество?
Затраты на качество в 2020-2021 годах обычно делятся на следующие категории:
• затраты на предотвращение возможности возникновения дефектов, т.е. затраты, связанные с какой-либо деятельностью, которая снижает или полностью предотвращает возможность появления дефектов или потерь (затраты на предупредительные мероприятия или предупредительные затраты);
• затраты на контроль, т.е. затраты на определение и подтверждение достигнутого уровня качества;
• внутренние затраты на дефект - затраты, понесенные внутри организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. до того, как продукт был продан (внутренние потери);
• внешние затраты на дефект - затраты, понесенные вне организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. после того, как продукт был продан (внешние потери);
• сумма всех этих затрат дает Общие Затраты на Качество.
Составляющие каждой из четырех основных категорий затрат на качество определены уже много лет назад. Категоризация этих элементов в основном условная и незначительные различия в деталях встречаются в различных организациях. Это не существенно, поскольку сбор, классификация и анализ затрат на качество - чисто внутренняя деятельность компании. Вот что действительно важно, это то что бы внутри компании взаимопонимание и согласие по деталям было однозначно. Категории затрат должны быть постоянными, они не должны дублировать друг друга; если какая-либо затрата появляется под одним заголовком, то она не должна появиться под другим, и в дальнейшем, во всех последующих случаях, эта затрата должна появляться под тем же самым, первоначальным заголовком.
Затраты на предупредительные мероприятия:
1. Управление качеством:
• Затраты на планирование системы качества.
• Затраты на преобразование ожиданий потребителя по качеству в технических характеристиках материала, процесса, продукта.
2. Управление процессом:
• Затраты на установление средств управления процессом.
• Затраты на изучение возможностей процесса.
• Затраты на осуществление технической поддержки производственному персоналу в применении (осуществлении) и поддержании процедур и планов по качеству.
3. Планирование качества другими подразделениями:
• Затраты, связанные с деятельностью по планированию качества, выполняемой персоналом, не подчиняющимся Управляющему по Качеству.
4. Контрольное и измерительное оборудование:
• Затраты, связанные с разработкой и усовершенствованием всего контрольного и измерительного оборудования (приборов).
• Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой всего оборудования (приборов).
• Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой технологической оснастки, приспособлений, шаблонов и образцов, имеющих прямое отношение к качеству продукции. Ни при каких условиях в данную категорию не включаются затраты связанные со стоимостью изготовления или амортизация этого оборудования.
5. Обеспечение качества поставок:
• Затраты на оценку потенциальных поставщиков и материалов перед заключением договоров на поставки.
• Затраты, связанные с технической подготовкой проверок и испытаний закупленных материалов.
• Затраты на техническую поддержку поставщиков, направленную на помощь им в достижении ожидаемого качества.
6. Аудит системы качества:
• Затраты на внутренний аудит качества.
• Затраты на аудит системы качества потребителем, его агентом или другим уполномоченным органом.
7. Программа улучшения качества:
• Затраты, связанные с внедрением программ улучшения, наблюдением за ними и составлением отчетов, включая затраты на сбор и анализ данных, составление отчета по затратам на качество.
8. Обучение вопросам качества:
• Затраты на внедрение, развитие и функционирование программы обучения персонала всех уровней вопросам качества.
9. Затраты, не учтенные где-либо еще, такие как:
• Заработная плата секретарей и служащих, организационные расходы и т.п., которые непосредственно связаны с предупредительными мероприятиями.
Затраты на открытие ООО в 2020-2021 годах
Зарегистрировать ООО в 2020 году самостоятельно — самый малозатратный способ. Порядок регистрации ООО таков, что при выполнении определенных условий открытие фирмы не потребует денежных затрат вовсе. При этом определенные расходы понести все же придется спустя некоторое время, ведь существует ряд обязательных расходов при открытии компании, пусть и с отсрочкой платежа.
Две самые большие статьи затрат при открытии фирмы — это взнос в уставной капитал фирмы и оплата пошлины за регистрацию.
Возьмем для примера самый распространенный случай. Допустим, у вас нет электронной цифровой подписи. Тогда вы лично приходите для регистрации в ближайшее отделение ФНС с подготовленным комплектом документов, оплаченной пошлиной и полностью оплаченным взносом в уставной капитал. Ваши затраты составят 14 000 рублей (10 000 рублей уставной капитал и 4 000 рублей — государственная пошлина). Взнос в уставной капитал можно сделать в течение 4 месяцев. В таком случае расходы на начальном этапе будут составлять 4 000 рублей на госпошлину.
При наличии усиленной цифровой подписи вы можете подать документы в электронном виде и не платить пошлину.
При определенных условиях вам могут также потребоваться для открытия организации покупка юридического адреса и печать. Но к ним мы вернемся чуть позже. Пока сравним, сколько стоит оформить ООО самостоятельно и пользуясь услугами специализированных фирм-регистраторов.
Стоимость услуг специализированных фирм-регистраторов складывается из тех же самых расходов — оплаты уставного капитала (10 000 рублей), пошлины (4 000 рублей) и стоимости самих услуг (той части работы, которую они делают за вас). Зарегистрировать ООО при помощи доверенного лица стоит от 5 000 до 8 000 рублей. Цена включает заполнение необходимой документации, консультации по вопросам налоговых режимов, сопровождение до завершения регистрации.
В основном к услугам фирм-регистраторов обращаются, чтобы не тратить много времени на заполнение документов. Раньше такая проблема действительно существовала, но с развитием технологий процесс подготовки документов значительно упростился.
В таком случае, чтобы открыть фирму ООО, вам не потребуются услуги посредника, вы экономите 5–8 тысяч рублей, а также еще порядка 1 500 рублей за оформление доверенности на специалиста-регистратора у нотариуса.
Нужно помнить, что регистрации сопутствуют расходы, без которых вести полноценную деятельность фирма не сможет (покупка кассового аппарата, открытие расчетного счета в банке и другие обязательные затраты).
Вариант, при котором фирма будет открыта через посредника (доверенное лицо), уже обойдется в 20 000 рублей. Регистрация компании в обоих случаях занимает три дня с момента подачи документов.
По состоянию на 2020-2021 годы минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей. Уставной капитал выступает гарантией со стороны учредителей для партнеров и кредиторов фирмы. Он может быть увеличен, но снизить его нельзя. Если учредителей несколько — сумма уставного капитала делится на всех (каждый оплачивает свою часть) и является подтверждением права участника общества на долю в нем.
Размер государственной пошлины за оформление ООО составляет 4 000 рублей. Зарегистрировать фирму можно без уплаты государственной пошлины, если необходимый для государственной регистрации пакет документов будет подан в регистрирующий орган в электронной форме. Указанные изменения внесены в пункт 3 статьи 333.35 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом № 234-ФЗ. При этом стоит отметить, что процесс регистрации в электронном виде непростой, ведь он требует специального программного обеспечения, его настройки и в целом мало оптимизирован под конечного пользователя.
Для регистрации фирмы потребуется юридический адрес. Сначала рассмотрим случаи, как сделать его бесплатно. Вы, как учредитель, можете указать свой домашний адрес в качестве юридического. Это допускается пунктом 2 статьи 8 129 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Если планируется арендовать помещение, то по вашей просьбе арендодатель напишет гарантийное письмо, где будет указано, что он обязуется предоставить вашей фирме юридический адрес после успешной регистрации. Для налоговой этого будет достаточно.
Но, что делать, если ни один из этих вариантов не подходит?
В этом случае можно купить юридический адрес. Его стоимость составляет, как правило, от 5 000 рублей. Найти объявления в своем городе о продаже юридических адресов можно через поисковые системы в интернете. Достаточно сделать в «Яндексе» запрос «купить юридический адрес». При этом нужно обратить внимание, чтобы юридический адрес не проходил по «черным спискам» мест массовой регистрации ООО. Проверить это можно в специальном сервисе ИФНС — «Прозрачный бизнес».
ООО расчетный счет необходим для приема платежей, оплаты услуг, уплаты налогов. Открыть расчетный счет для ООО можно в коммерческом банке, желательно в том, который специализируется на работе с предпринимателями, например, в банке для предпринимателей «Точка». Стоимость обслуживания расчетного счета в этом банке по тарифу «Золотая середина» составит 500 рублей в месяц. Аналогичные тарифы есть в «Альфа-банке», Сбербанке, банке «Тинькофф», банке для предпринимателей «Сфера» и других банках. Некоторые банки предлагают начинающим предпринимателям открыть расчетный счет на первый год бесплатно в рамках акций, проводимых по привлечению клиентов. Поэтому стоит зайти на сайты нескольких банков, сравнить их предложения и выбрать самый выгодный тариф.
Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон № 129 «О регистрации юридических лиц и ИП», а также письмо УФНС РФ по городу Москве № 28-10/15239 разъяснили, что использование печати является правом, а не обязанностью предпринимателя. Если ваша деятельность будет связана с большим объемом документооборота, в процессе которого нужно будет заверять большое количество бумаг, то печать лучше заказать. Стоимость составляет от 350 рублей (за самый простой оттиск и штемпельную подушку) до нескольких тысяч (за печать с различными степенями защиты от подделок).
Изготовителей печатей можно найти в интернете, они размещаются по соседству с ФНС и МФЦ.
Итак, всем привычная «синяя» печать на документах в 2020 году уже не является обязательной к использованию юр. лицами. Документы могут быть заверены либо подписью учредителя (генерального директора), либо ЭЦП (электронной цифровой подписью).
Удобство ЭЦП заключается в том, что сделав ее однажды, можно использовать ее не только для удаленной регистрации ООО через интернет, но и для других целей. Например, для участия в конкурсных закупках, для заверения заявлений на сайте Госуслуг, сдачи отчетности юр. лица и в других случаях. Стоимость ЭЦП в специализированных удостоверяющих центрах составит от 2,5 до 3 тысяч рублей.
Наличие кассы для ООО в 2020 году стало обязательным условием, когда закончилось действие предоставленных отсрочек для перехода на использование ККТ для юридических лиц. Теперь любая компания, принимающая расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, должна иметь онлайн-кассу, стоимость которой начинается от 10 000 рублей.
Помимо самой кассы нужно будет оплачивать услуги операторов фискальных данных и доступ в интернет (ориентировочно 5 000 рублей в год).
ООО как форма ведения бизнеса несколько сложнее, чем ИП, но имеет ряд преимуществ, одним из которых является возможность заниматься лицензируемыми видами деятельности.
Для того, чтобы получить лицензию, необходимо обратиться в лицензионную палату. Например, в городе Москва она находится по адресу: Москва, Арбат Новая улица, дом 15. Данный орган позволяет получить лицензии по разным отраслям деятельности. Размер лицензионного сбора зависит от сферы бизнеса, от срока действия лицензии и других условий. Например, стоимость лицензии сроком на один год на продажу алкоголесодержащей продукции составит 65 000 рублей для юр. лица. В статье 333.33 НК РФ установлены размеры государственной пошлины за получение лицензии.
Резюмируя, отметим, что стоимость регистрации ООО при самостоятельном открытии составит 14 000 рублей. Если воспользоваться услугой по открытию фирмы — 20 000–25 000 рублей.
Затраты на компенсацию НДС при УСН в 2020-2021 годах
В общем случае компании на упрощенной системе налогообложения (УСН) не платят НДС. Однако есть ряд ситуаций, когда бухгалтеру фирмы на «упрощенке» приходится работать с этим налогом. И здесь очень важно знать правила его начисления и уплаты, ведь малейшая ошибка или небрежность могут обернуться для бизнеса финансовыми потерями.
Рассказываем, в каких случаях организациям на УСН нужно вести учет операций с налогом на добавленную стоимость, можно ли осуществить возврат НДС и что следует учитывать при определении размера компенсации в сводном сметном расчете.
Упрощенная система налогообложения — удобный способ ведения учета для многих небольших фирм и индивидуальных предпринимателей. Ее использование в разы снижает объем документации и заменяет несколько налогов (к слову, НДС в их числе).
Между тем Налоговый кодекс в 2020-2021 годах содержит особые ситуации — в нормативном документе перечислено, когда «упрощенец» обязан исчислить и уплатить НДС:
• налогоплательщик осуществляет импортные операции и ввозит иностранные товары на территорию страны (п. 3 ст. 346.11 НК РФ);
• организация или ИП являются налоговыми агентами при покупке или аренде государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• «упрощенец» выполняет строительные работы организациям, находящимся на общей системе налогообложения (ОСНО);
• при проведении операций, связанных с договорами доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества (ст. 174.1 НК РФ);
• в случаях выставления счетов-фактур с выделением сумм НДС по просьбе покупателей.
Несоблюдение правил учета НДС при выполнении указанных операций может обернуться финансовыми потерями для самого налогоплательщика, а его партнеры не смогут принять к вычету уплаченные, но не учтенные «упрощенцем» суммы налога.
Организациям и предпринимателям, которые работают по посредническим или подрядным договорам либо выставляют счета-фактуры с НДС необходимо вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Проведение операций, требующих исчисления НДС, влечет за собой обязанность по заполнению и сдаче соответствующей декларации (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Плательщики УСН, работающие в сфере строительства, часто заключают договоры с заказчиками, которые используют ОСНО. В число основных документов, используемых в строительстве, входит сметный расчет. Именно он подробно описывает все этапы работы, используемые материалы и трудозатраты. Без сметы строительный или ремонтный объект не будет принят в эксплуатацию.
Отсутствие в сметном расчете суммы НДС влечет за собой проблемы во взаиморасчетах между заказчиком и исполнителем. Заказчик на общем режиме налогообложения не может вычесть неучтенный НДС, а исполнитель-упрощенец компенсировать свои затраты, уплаченные за материалы, на налог.
Возмещение НДС при УСН не предусмотрено, поэтому неправильный учет может привести к потере упрощенцем 20% от суммы неверно оформленной сметы. Часто серьезные заказчики и вовсе отказываются сотрудничать с подрядчиками-упрощенцами, не умеющими работать с НДС, чтобы была возможность возместить НДС.
Обычно все затраты на строительство в смете группируются по статьям затрат, например, лимитированные затраты, стоимость материалов, эксплуатация машин. Размер затрат в денежном выражении указывается всегда без НДС, а сам налог указывается в графе «итоги».
Исполнитель, который находится на УСН, закупает материалы по цене, включающей НДС. Однако он лишен права включить уплаченные суммы НДС в смету, а учитывает их в своем налоговом учете в составе общих расходов. Часто упрощенцы и вовсе исключают графу НДС из сметы. Возникает искажение в расчетах.
Наши эксперты советуют не исключать графу «НДС», а заменить ее на графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН».
Чтобы правильно рассчитать размер компенсации НДС, необходимо воспользоваться расчетной формулой и знать некоторые тонкости их использования.
Коэффициенты, используемые в формуле, являются универсальными и позволяют учесть в смете затраты на НДС. В связи с общими изменениями в НДС была обновлена формула для расчета затрат на компенсацию НДС при УСН.
Напомним:
• Ставка НДС увеличилась с 18% до 20%.
• Изменилась форма декларации по НДС. Сдача декларации по старой форме приравнивается к отсутствию отчетности и автоматическому доначислению штрафов.
Ни один налог не вызывает столько штрафов и судебных исков как НДС. По статистике ФНС, в «смете» всех доначислений на него приходится более половины сумм, взыскиваемых по результатам выездных или камеральных налоговых проверок.
Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны помнить основные правила работы с НДС:
• Если «упрощенец» приобретает товары или услуги у организации на общей системе налогообложения, ему придется заплатить НДС.
• Если по какой-то причине налогоплательщик на УСН выставил счет-фактуру и выделил в ней сумму НДС — он обязан сдать налоговую отчетность и уплатить сумму указанного НДС в бюджет. Невыполнение этой обязанности грозит доначислением и штрафами при налоговых проверках.
• Если фирма или предприниматель на упрощенке арендуют или покупают муниципальное или государственное имущество, они должны выделить сумму НДС из общей суммы сделки, перечислить налог в бюджет, сдать декларацию. В противном случае, можно столкнуться с требованием ФНС о принудительной уплате налога.
Подведем итог. В общем случае предприниматели на УСН НДС не платят, но существует ряд исключений, которые обязывают предпринимателей не только перечислять налог, но и отчитываться по нему. Вернуть НДС бизнесмен на упрощенке не может. Но некоторые компании могут показать в смете и компенсировать свои затраты на материалы на сумму налога.
Затраты на топливо в 2020-2021 годах
Организации устанавливают нормы расхода топлива исходя из Распоряжения Минтранса РФ, другие - исходя из норм расхода, установленных в ПТС.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на ГСМ и топливо относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В Письме № 03-03-06/4/67 Минфин разъяснил, что организация может учитывать затраты на приобретение горюче-смазочных материалов также в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов.
В Письме № 03-03-06/2/12 Минфин сделал вывод, что Налоговым кодексом не предусмотрено нормирование расходов на содержание служебного транспорта. В этой связи компании рекомендуется утвердить приказом нормы топлива и ГСМ и сделать эту бумагу приложением к учетной политике.
Документальным подтверждением установления норм расхода ГСМ в компании являются: соответствующий приказ, а также учетная политика фирмы. Кроме того, требуется документально доказать сам расход: сделать это можно на основании путевого листа.
Авансовые отчеты, кассовые чеки, накладные и прочие документы, подтверждающие факт приобретения ГСМ, в 2020-2021 годах не могут служить основанием для списания горюче-смазочных материалов в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Постановлением Госкомстата России № 78 установлено несколько форм путевых листов в зависимости от вида автомобиля. Напомню, что в соответствии с новым законом «О бухгалтерском учете» компаниям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы первичных документов. В этой связи подтвердить расход ГСМ можно либо с помощью путевого листа, либо на основании иного первичного документа, разработанного фирмой и содержащего все необходимые реквизиты.
Зачастую на практике данные путевых листов не совпадают с показателями спидометра или же количеством бензина в баке. За такими неточностями и расхождениями нужно следить. При этом фирма может подстраховаться и подготовить оправдательные бумаги, объясняющие этот факт. Например, можно своевременно оформить приказ о работе в выходной и праздничный день и выписать путевой лист, подготовить документ на встречу контрагентов и смету на представительские расходы, обосновав использование автомобиля необходимостью проведения переговоров.
К сожалению, не многие компании знают и пользуются возможностью учета расходов на ГСМ в повышенном размере. Вместе с тем, это разрешает делать распоряжение Минтранса России № АМ-23-р.
Таким образом, для регулирования расхода топлива следует установить различные режимы его использования в зависимости от эксплуатации автомобиля. Эти нормы устанавливаются руководителем предприятия.
Если же объемы расхода ГСМ в распоряжении Минтранса отсутствуют, то, согласно Письму Минфина № 03-03-06/1/6, при установлении норм следует руководствоваться соответствующей технической документацией или информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Аналогичное мнение высказано в еще одном Письме Минфина № 03-03-06/4/61 в отношении транспортных средств марки «ВАЗ-217030», на которые Минтрансом не утверждены объемы использования топлива.
Компания вправе учитывать траты на приобретение ГСМ либо в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ, либо в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Порядок учета топлива для целей налогообложения будет зависеть от производственного назначения автомобиля и порядка его использования в организации. Например, ТС может эксплуатироваться для доставки материалов и товаров заказчику, в этом случае расходы учитываются в составе материальных расходов. Если же машина перевозит руководство или бухгалтера в банк и обратно, или в налоговую и органы власти, то в этом случае траты на бензин будут отражаться в составе прочих расходов. Эти особенности имеет смысл закрепить в учетной политике. При этом списание потраченного топлива и ГСМ производится на основании путевых листов и актов.
В бухгалтерском учете расходы на приобретение топлива и горюче-смазочных материалов будут отражаться в зависимости от того, каким образом они приобретаются.
Приобретаемые горюче-смазочные материалы должны быть оприходованы по дебету счета 10 «Материалы», на субсчете 10-3 «Топливо». Кроме того, ГСМ могут быть отражены на счетах: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Принятие горюче-смазочных материалов на субсчете 10-3 осуществляется по учетной стоимости (в корреспонденции с кредитом счета 15), а фактические затраты, связанные с покупкой ГСМ, собирают по дебету счета 15 и по итогам каждого месяца выявляют отклонения между фактическими и учетными ценами.
Списание расходов на эти материалы будет зависеть от эксплуатации автомобиля: на счете 44 отражаются «Расходы на продажу», в случае если машина используется для доставки продукции, товаров; на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются траты на использование ТС для персонала, например, если в машине ездит главный бухгалтер или генеральный директор; на счете 20 «Основное производство» учитываются расходы, если транспорт задействован для перевозки пассажиров, например, в такси. Не забудьте эти особенности отразить в учетной политике.
Как известно, все исконно русские женские имена оканчиваются либо на «а», либо на «я»: Анна, Мария, Ольга и т.д. Однако есть одно-единственное женское имя, которое не оканчивается ни на «а», ни на «я». Назовите его.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
