Законодательством Российской Федерации установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими 18 лет;
- пособие на погребение.
Данные пособия выдаются гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование.
Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти. При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Порядок, размеры и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Случаи выдачи пособия по временной нетрудоспособности
Согласно п. 7 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров и ВЦСПС №191, пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:
- при заболевании (или травме), связанном с утратой трудоспособности;
- при нахождении на санаторно-курортном лечении;
- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
- при карантине;
- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
- при протезировании с помещением в стационар протезировании предприятия.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (лист нетрудоспособности).
Лист нетрудоспособности выдается:
- гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, в том числе гражданам государств — членов СНГ, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам, работающим на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации независимо от их форм собственности;
- гражданам, у которых нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам;
- гражданам, признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах труда и занятости населения;
- бывшим военнослужащим, уволенным со срочной службы из Вооруженных Сил РФ, если нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения.
Пособия по временной нетрудоспособности
Федеральным законом № 202 ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — Закон № 202 ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. За полный календарный месяц он не может превышать 12 480 руб. Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 202 ФЗ в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
Новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, который утвержден Законом № 202 ФЗ. Порядок применения этого закона разъяснен в письме ФСС России №0218/07306.
Согласно ст. 2 Федерального закона № 190 ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее — Закон № 190 ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договором, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС РФ — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
- средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Отметим, что организации или индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в размере 3 % налоговой базы, определяемой согласно гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков.
Законом № 202 ФЗ установлен новый порядок оплаты листов временной нетрудоспособности. Согласно ст. 8 Закона № 202 ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ в установленном порядке.
Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, а также, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и в других случаях, определенных нормативными актами и не связанных с заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ.
За счет собственных средств работодатель оплачивает работнику пропущенные рабочие, а не календарные дни. В календарных днях определяют только период нетрудоспособности, а пособие своему сотруднику организация выдает за фактически пропущенные по болезни рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка. НК РФ требует производить расчет средней заработной платы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени.
Пример
Сотрудник болел с пятницы по понедельник включительно. По графику работы пятница и понедельник являются рабочими днями, а суббота и воскресенье — выходными. Работодатель из своих средств оплачивает сотруднику только один пропущенный день — пятницу.
В 2014 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев с учетом непрерывного трудового стажа.
В общем случае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы на другую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи расчета непрерывного трудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров № 252.
Пособие по временной нетрудоспособности получают работники:
1) в размере 100%:
- заболевшие вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
- рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
- болеющие вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
- имеющие трех и более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся — то до 18 лет);
- заболевшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;
- инвалиды Великой Отечественной войны и другие инвалиды, приравненные в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны;
- работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
2) в размере 80 % от заработка:
- рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
- круглые сироты в возрасте до 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
3) в размере 50 % от заработка независимо от стажа:
- работники, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;
- одинокие родители и жены военнослужащих срочной службы, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет с 11-го по 14-й календарный день болезни.
Если работодатель принял решение оплачивать больничный лист исходя из фактического заработка и непрерывного стажа, то необходимо решить:
1) являются ли суммы, превышающие максимальный предел месячного пособия, доплатой и не входят в состав пособия по временной нетрудоспособности;
2) такая выплата — это часть суммы, выплачиваемой по больничному листку.
Поскольку законодательством Российской Федерации четко не определено, входит ли в эту сумму оплата работодателем первых двух дней, возможны два варианта.
Вариант первый. Согласно ст. 8 Федерального закона № 202 ФЗ максимальный размер пособия, который получит работник за счет средств организации, рассчитывается так: 12 480 руб. надо разделить на количество рабочих дней месяца, в котором болел сотрудник, и умножить на два (этот расчет соответствует приведенному в письме ФСС РФ № 0218/07773). ФСС РФ определяет сумму пособия с учетом непрерывного трудового стажа (письмо № 0218/057418 с учетом положений п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совмина и ВЦСПС № 191).
Если придерживаться такого подхода, то сумма пособия превысит максимальный размер. Закон № 202 ФЗ установил максимальный размер именно для пособия, следовательно, суммы, выплачиваемые организацией сверх установленного размера, но с учетом непрерывного стажа, будут доплатой, а не частью пособия. Тогда организация может учесть при налогообложении прибыли только сумму выплат за два дня болезни работника, а доплату до фактического заработка за эти дни включить в расходы нельзя. Однако если такая выплата предусмотрена трудовым договором, то организация вправе учесть ее в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ) и начислить ЕСН (п. 1, 3 ст. 236 НК РФ).
Вариант второй. В этом случае пособием можно считать как средства, полученные из ФСС РФ, так и доплату до фактического заработка. Застрахованное лицо (сотрудник) имеет право на своевременное получение страхового обеспечения согласно п. 1 ст. 10 ФЗ N9 165ФЗ «Об основах обязательного социального страхования») (далее — Закон № 165 ФЗ). Статья 12 Закона № 165 ФЗ предусматривает обязанность страхователей выплатить страховое обеспечение, в том числе за счет собственных средств. Закон № 202ФЗ определяет максимальный размер пособия только за счет ФСС РФ и не регулирует компенсации работодателя, поэтому выплата сверх максимального размера за первые два дня, рассчитанные с учетом непрерывного трудового стажа, будет частью пособия по временной нетрудоспособности. Это также можно распространить для оплаты сверх максимального размера остального периоде временной нетрудоспособности, исчисленного исходя из непрерывного трудового стажа.
Компенсацию за первые два дня болезни, превышающую максимальный размер, организация учитывает в составе прочих расходов (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ), а выплаты за последующие дни, превышающие максимальный размер, — как расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН с доплаты не начисляется (ст. 238 НК РФ) при условии, что она не предусмотрена в трудовом договоре и не учтена в составе расходов при исчислении прибыли.
Пособие по беременности и родам
Категории женщин, имеющих право на получение пособия по беременности и родам
Согласно ст. 6 Федерального закона № 81 ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81 ФЗ) право на пособие по беременности и родам имеют:
- женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
- женщины. Обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- женщины, категории которых установлены ст.6 3акона №81 ФЗ, при усыновлении ими ребенка (детей).
Женщины, которые до родов не работали и не учились, права на получение пособия по беременности и родам не имеют.
Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке.
Порядок исчисления и выплаты пособия по беременности и родам
Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей — 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).
Пособие по беременности и родам устанавливается в размере:
- среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством Российской Федерации — женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- 300 руб. — женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
- стипендии — женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- денежного довольствия — женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.
В письме ФСС РФ № 0218/0781 «Об исчислении пособий по беременности и родам» указано, что согласно разъяснению Министерства здравоохранения и социального развития РФ № 1608ВС до принятия соответствующих законодательных актов пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка, независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа, с учетом установленного максимального размера пособия.
Средний заработок (доход) для исчисления пособия по беременности и родам определяется в порядке, установленном для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Согласно письму ФСС РФ № 0218/076474. При исчислении пособий по беременности и родам в состав заработка включаются и выплаты в неденежной форме — товарами собственного производства, если такие выплаты являются зарплатой.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель).
Согласно ст. 10 Закона № 81 ФЗ единовременное пособие выплачивается на основании справки из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности, в размере 300 руб. одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет предоставляется одновременно с документами для назначения пособия по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка предоставлена позже.
Единовременное пособие при рождении ребенка
Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.
Для получения пособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующие документы:
- заявление о назначении пособия;
- справку о рождении ребенка, выданную органами загса;
- справку с места работы (учебы) второго родителя о том, что данное пособие ему не назначалось (если пособие назначается на основании дубликата справки о рождении ребенка).
Единовременное пособие выплачивается также и тем гражданам, которые до рождения ребенка не работали. В таком случае выплату пособия производят органы социального обеспечения.
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет
Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют:
- матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию;
- матери, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- матери, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- матери из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в том числе с предприятий, учреждений и организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации;
- матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с истечением срока их трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Российскую Федерацию.
В случае если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий.
Для назначения пособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующие документы:
- заявление о назначении пособия;
- копию свидетельства о рождении ребенка;
- копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.
Пособие при усыновлении ребенка
Согласно ст. 257 ТК РФ работникам, усыновившим ребенка, предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей — 110 календарных дней со дня их рождения. Следовательно, отпуск предоставляется при усыновлении детей в возрасте не старше 70 дней.
По желанию работников, усыновивших ребенка (детей), им предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им (ими) возраста трех лет. В случае усыновления ребенка (детей) обоими супругами указанные отпуска предоставляются одному из супругов по их усмотрению.
По желанию работников, усыновивших ребенка, им предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Порядок предоставления отпусков при усыновлении ребенка определен постановлением Правительства РФ № 719.
При усыновлении ребенка назначаются и выплачиваются:
- единовременное пособие при усыновлении ребенка;
- пособие на период отпуска при усыновлении ребенка, которое назначается и выплачивается в порядке и размерах, установленных для пособия по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Для получения отпуска по уходу за усыновленным ребенком представляются следующие документы:
- заявление о предоставлении отпуска с указанием его продолжительности;
- решение или копия решения суда об установлении усыновления ребенка;
- копия свидетельства о рождении ребенка.
Женщинам, усыновившим ребенка, вместо отпуска по усыновлению ребенка может быть по их желанию предоставлен отпуск по беременности и родам той же продолжительности. Основанием для предоставления отпуска по беременности иродам являются больничный лист и заявление.
Оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
Согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрений.
Дополнительные выходные дни предоставляются приказом (распоряжением) администрации на основании:
- заявления о предоставлении дополнительных выходных;
- справки органов социальной защиты об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении. Такая справка представляется ежегодно;
- справки с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные выходные дни в этом же календарном месяце ему не предоставлялись или предоставлялись частично. Справка представляется при каждом обращении;
- документа (или его копии), подтверждающего, что другой родитель не состоит в трудовых отношениях с работодателем или является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой, — в соответствующих случаях. Такой документ представляется при каждом обращении. Дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются, если родитель находится в очередном оплачиваемом отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В этот период дополнительные выходные дни могут быть предоставлены другому родителю.
Оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ в размере среднего заработка. Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Пособие на погребение
Согласно ст. 9 и 10 Федерального закона № 8 ФЗ «О погребении и похоронном деле» супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе следующего перечня услуг:
- оформление документов, необходимых для погребения;
- предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;
- перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);
- погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).
Стоимость гарантированного перечня услуг, возмещаемая из средств ФСС РФ. В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, эта сумма определяется с учетом районного коэффициента.
Бухгалтерский учет пособий
Начисление пособий в части, выплачиваемой за счет средств государственного социального страхования, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 691 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплаченная сумма пособия за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с Инструкцией по применению плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 501 «Касса организации».
Что касается налогового учета, суммы, потраченные на пособия, не являются расходами организации в той части, в которой они выплачиваются за счет средств ФСС РФ. То же самое можно сказать и о пособиях, выплачиваемые за счет собственных средств организации. Согласно п. 21 ст. 270 Н К РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
- пособие на погребение.
Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13 % — для резидентов и 30 % — для нерезидентов.
Отметим, что все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектами обложения ЕСН. Пособия, выплачиваемые за счет собственных средств организации, также не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
