Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются расходами на продажу.
Планирование расходов на продажу включает в качестве неотъемлемой составной части разработку системы мер по организации действенного контроля за ходом выполнения плана. В процессе, контроля необходимо систематически оценивать целесообразность затрат, вносить коррективы в план расходов на продажу в случаях ввода в действие или передачи торговых предприятий, изменений ставок заработной платы и других объективных причин.
По экономическому содержанию не все расходы торгового предприятия включаются в издержки обращения.
Главное отличие расходов на продажу от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей.
Основными задачами учета расходов на продажу являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.
В основе организации учета расходов на продажу лежат следующие принципы:
- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;
- группировка затрат по местам их возникновения;
- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;
- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимость продукции.
Задачи учета расходов на продажу
Основными задачами учета расходов на продажу являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.
При решении задачи планирования расходов на продажу предприятия:
1. определяется общая сумма расходов на продажу и их относительный уровень в целом по организации, а также по ее структурным подразделениям;
2. в соответствии с действующим порядком план расходов на продажу разрабатывается предприятиями самостоятельно и утверждается их руководителями, что значительно повышает требования к обоснованию плановых расчетов. От их выполнения зависят конечные финансовые результаты, возможности увеличения основных и оборотных средств, величина фондов материального стимулирования, развития торговли и социально-культурных мероприятий;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
3. выявлять резервы снижения расходов за счет роста производительности труда;
4. эффективное использование основных и оборотных средств;
5. сокращение административно-управленческих расходов;
6. устранения потерь от бесхозяйственности;
7. при определении уровня расходов на продажу на плановый период учитывают следующее: рост объема товарооборота и изменение его структуры, изменение цен на продукцию, уровень производительности труда, внедрение прогрессивных методов продажи товаров, методы снижения дебиторской и кредиторской задолженности. В розничной торговле необходимо учитывать факторы, характеризующиеся качественными признаками (расположение магазинов, их специализация и так далее). Составлению плана предшествует изучение отчетных и ожидаемых показателей расходов на продажу. Задача состоит в том, чтобы выявить тенденции расходов на продажу, изучить факторы, влияющие на их общий уровень и отдельные статьи расходов, определить обоснованность величины затрат, выявить резервы экономии и меру обеспечения дополнительных услуг. В процессе изучения отчетных данных расходов на продажу предприятия оцениваются в целом по уровню и по отдельным статьям. Разница между плановым и фактическим (базисным и отчетным) уровнем издержек показывает их относительную экономию или перерасход. Для этого товарооборот отчетного периода умножают на размер изменения уровня расходов на продажу и делят на 100. Интенсивность изменения уровня расходов на продажу характеризуется темпами их увеличения либо снижения, которые рассчитываются в процентах как отношение размера изменения к первоначальному уровню расходов на продажу. Правильная организация планирования и учета расходов на продажу предприятия дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по расходам на продажу, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.
Учетная номенклатура статей расходов на продажу
1. Транспортные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
5. Амортизацияосновных средств;
6. Расходы на ремонт основных средств;
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
10. Расходы на рекламу;
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом;
12. Потери товаров и технологические отходы;
13. Расходы на тару;
14. Отчисления в страховые фонды;
15. Прочие расходы.
На статью " Транспортные расходы" относят:
- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов;
- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузка из них;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам;
На статью " Расходы на оплату труда" относятся:
- выплаты заработной платы за практически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;
- выплаты премии за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты.
На статье " Отчисления на социальные нужды " отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:
- государственного социального страхования;
- пенсионного фонда;
- государственного фонда занятости;
- медицинского страхования.
На статье " Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря " отражаются:
- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора, стоимость предметов.
На статье " Амортизация основных средств " отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации производственных основных средств, произведенной в соответствии с законодательством.
На статье " Расходы на ремонт основных средств ":
В случаи неправомерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течении года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений на расходы на продажу.
В статье " Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" включаются:
- износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, столовой посуды и приборов;
- потери от боя посуды, поломки и повреждении приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
- плата прачечным, ремонт мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;
На статью " Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд " относят:
- фактическую себестоимость угля, нефти и других видов топлива, потребляемых на производственные нужды;
- стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели.
На статью " Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров " относят:
- фактическую стоимость материалов, потребленных при подработки, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
- плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды.
На статью " Расходы на рекламу " относятся следующие расходы:
- на разработку и печатание рекламных изданий;
- на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- на световую и иную наружную рекламу.
На статье " Затраты по оплате процентов за пользование займом" отражаются:
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками, включая оформления долгового обязательства векселями, процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
На статье " Потери товаров и технологические отходы " отражаются:
- потери товаров и продуктов при транспортных перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.
На статье " Расходы на тару " отражаются:
- амортизация (износа) тары - оборудования;
- расходы на ремонт тары - оборудования;
- расходы, связанные с ремонтов и естественным износом тары оборудования в части, возмещенной поставщикам;
- расхода на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам.
На статью " Отчисления в страховые фонды " относят:
- затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и др. чрезвычайные ситуаций, а также для страхования имущества организаций.
На статье " Прочие расходы " отражаются:
- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за расходов на продажу;
- износ по нематериальным активам;
- расходы по ведению реестра акционеров;
- расходы по ведению кассового хозяйства;
Факторы, влияющие на расходы на продажу
Процесс управления расходами на продажу на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны.
В процессе управления расходами на продажу - их анализа, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято подразделять на две основные группы:
1) зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы);
2) не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).
Системе факторов, зависящих от деятельности торгового предприятия:
1.От объема товарооборота. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на расходы на продажу торгового предприятия, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы расходов на продажу. Однако уровень издержкоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных издержек обращения остается неизменной). С ростом товарооборота до определенного предела сумма переменных, а соответственно и расходы на продажу торгового предприятия растет обычно меньшими темпами, т.к. в составе переменных преобладают виды расходов на продажу, имеющие дигрессивный характер (это связано с реализацией резервов более эффективного использования ресурсного потенциала предприятия). Однако, начиная с определенного момента, рост объема товарооборота вызывает еще больший рост суммы переменных, а частично и постоянных издержек обращения, в результате чего темпы роста общей их суммы могут превысить темп роста объема товарооборота. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на обеспечение прироста реализации товаров, в результате чего резко возрастают постоянные затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают преобладать виды расходов на продажу, имеющие прогрессивный характер. Следовательно, рост объема товарооборота лишь до определенных пределов может вызывать снижение уровня издержкоемкости на торговом предприятии;
2. Групповая структура товарооборота. Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Так, в продовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи плодоовощных товаров намного выше. Чем алкогольных напитков; в непродовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи галантерейных товаров значительно превышает уровень издержкоемкости продажи продовольственных товаров более чем вдвое выше, чем аналогичный показатель по непродовольственным товарам;
3. Скорость обращения товаров. Чем ниже период обращения товарных запасов в днях, тем соответственно ниже на торговом предприятии уровень расходов по хранению товаров, их потерям от естественной убыли;
4. Уровень производительности труда работников. Чем выше объем товарооборота, приходящегося на одного работника торгового предприятия, тем соответственно ниже уровень расходов по оплате труда и других затратах на единицу товарооборота;
5.Состояние используемых основных фондов. Чем выше степень их износа, тем больше расходов несет неторговое предприятие на их ремонт, тем выше уровень потерь товаров в процессе хранения;
6.Обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот показатель, тем меньше объемом заемных финансовых средств пользуется торговое предприятие в процессе осуществления товарооборота, а соответственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит.
В системе факторов, не зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются следующие:
1.Темп инфляции в стране. Чем выше этот показатель, тем быстрее растет сумма расходов на продажу по оплате труда персонала; обслуживанию заемных финансовых средств; оплате услуг транспортных, ремонтных и других сторонних предприятий; отчислениям на социальные мероприятия;
2.Уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка. В условиях «рынка продавца» уровень издержкоемкости реализации отдельных групп товаров значительно ниже, чем в условиях «рынка покупателя». Это связано с различиями в скорости обращения товарных запасов, в уровне расходов на рекламу, в уровне расходов на организацию торгового обслуживания покупателей и т.п.;
3.Изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов на продажу. Значительная часть налоговых платежей торгового предприятия осуществляется за счет расходов на продажу. Поэтому изменения видов этих платежей или уровня налоговых ставок по ним отражается на общей сумме и уровне расходов на продажу торгового предприятия.
Пути снижения расходов на продажу и условие режима экономии
Сокращение расходов на продажу достигается путем ускорения оборота товаров вследствие улучшения качества, ассортимента товаров, правильного распределения их по районам страны; уменьшения транспортных издержек за счет сокращения нерациональных дальних перевозок, времени обращения, организации своевременной погрузки, выгрузки; сокращения административно-управленческих расходов, числа звеньев, через которые проходит товар от производства до потребителя; повышения производительности труда в торговле путем его механизации и лучшей организации; развертывания социалистического соревнования среди работников торговли за улучшение работы торговой сети, материального стимулирования более высоких показателей работы; снижения потерь при заготовках, что связано с расширением сети складов элеваторов, холодильников.
Уровень расходов на продажу- это один из важнейших показателей качества работы торгового предприятия. Он показывает, во сколько обходится содержание торгового аппарата, а также характеризует стоимость всего процесса обращения.
Значительный удельный вес в структуре расходов на продажу занимают расходы на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды. Из этого можно сделать вывод о необходимости изыскания возможностей снижения именно данных расходов.
Одним из направлений можно предложить повышение производительности труда. Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда.
Рациональное использование транспортных средств также сказывается на уровне расходов на продажу. В случае, когда предприятие использует собственный транспорт для завоза товаров от производителей, его транспортные расходы будут значительно выше, чем если бы использовалась централизованная доставка.
Сокращение расходов на продажу неразрывно связано с укреплением хозрасчета в торговых предприятиях. Торговые предприятия, как и все социалистические предприятия, должны работать рентабельно, возмещать свои затраты и иметь накопления.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
