Стимулирующая выгода находится в точке пересечения интересов инициатора стимулирования и стимулируемой стороны и варьирует в зависимости от них.
Требования к выгоде:
1. привлекательна для стимулируемой стороны, не может ею игнорироваться;
2. оригинальна, не похожа на те, что представлены конкурирующими фирмами;
3. наименее обременительна для стимулирующей стороны.
Условно материальная:
• деньги (большие либо обыгранные в промоушн суммы). О силе денег как мотиватора: «Не прикосновение к деньгам, а даже простое созерцание банкнот способно оказать огромное влияние на поведение человека, считают американские ученые. В ходе экспериментов было установлено, что регулярное рассматривание наличности способствует повышению производительности труда, налаживанию контактов с окружающими и даже... готовности оказать им посильную помощь! А те, кто не подвергался "банкнототерапии", не демонстрировали чудес производительности труда. Работодателям на заметку: подвесьте к потолку 100 евро!»;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• сервис;
• место на рекламных площадях (щит, макет…);
• место/время в СМИ;
• время со знаменитостью;
• автограф знаменитости;
• лицо торговой марки;
• исполнение мечты или желания;
• Бесплатная услуга (ограниченная во времени);
• Дипломы и другие статусные документы.
Замечательно, когда стимулирующая сторона может предоставить выгоду на выбор. Тогда в два раза (если две выгоды на выбор) повышается интерес аудитории и соответственно ее активность, и соответственно «выхлоп» акции. Например, Автопассаж - официальный дилер фирмы Ford, объявляет о таком выборе: «До 31 августа 2007 года: подарок к каждому автомобилю на выбор: Три года гарантии или 100.000 км. пробега ИЛИ дополнительное оборудование на выбор на сумму до 50.000 руб.».
Внутренние выгоды бывают первичные и вторичные. Первичная - то, что человек хотел с самого начала, намеренно, вторичная - то, что человека удерживает в том проблемном состоянии, которое он получил.
Часто внутренняя выгода может быть одновременно и первичной, и вторичной: жена жалуется, что муж редко бывает, хотя на самом деле ее это вполне устраивает.
Также, можно различить внутренние выгоды:
• рациональные (человеку кажется, что это выгодно),
• психологические (иррациональные, сам не понимает почему без этого плохо - как правило, это проблемные динамики),
• устаревшие (человек исходит из каких-то старых привычек и установок, меняется легче всего).
Материальная выгода в 2017 году
Прямо с нового 2017 года произошли некоторые изменения в процедурах начисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды по предоставленному работодателем беспроцентному займу или кредиту с чисто символическими процентами.
Что именно изменилось? Во-первых, сама ставка рефинансирования Банка России, которая является базовым показателем для расчета суммы сэкономленных средств. Во-вторых, сроки и периодичность удержания НДФЛ. Но для того, чтобы как можно подробнее разобраться в этом вопросе, потребуется очень внимательно изучить новые требования законодательства. Этим мы и намереваемся заняться ниже.
Итак, имеется определенная ставка рефинансирования, на основании которой должны рассчитываться проценты за пользование либо банковским кредитом, либо заемными средствами, предоставляемые работодателем, либо какой-нибудь кредитной организацией. Смысл в том, что если вы занимаете деньги под меньший процент, то однозначно получаете выгоду. Именно с нее и удерживается НДФЛ. Но на самом деле все совсем не так просто, как мы здесь изобразили. В данной статье содержится более подробная информация, а также приведены примеры, которые помогут вам точно рассчитать сумму налоговых отчислений.
Чтобы обеспечить ваше максимальное погружение в тему, сперва проясним понятия займа и кредита, благодаря чему вы сможете лучше ориентироваться в финансовых вопросах:
• кредит может выдаваться исключительно банками либо иными финансовыми учреждениями. Кроме того, передаваться или возвращаться по выданному вам кредиту придется только деньги и ничто другое;
• по займам вы можете получить не только деньги, но и какое-либо имущество. Соответственно, возвращать придется или ту сумму, которую вам предоставил заимодавец, либо равное количество вещей, полностью соответствующих полученным по качеству и роду.
Еще одно важное отличие заключается в том, что по займу проценты могут начисляться исключительно по желанию юридического или физического лица, предоставляющего средства (или имущество) в долг. Кредит же подразумевает обязательное начисление процентов. Получение экономии на них для заемщика в последнем случае практически полностью исключается. Также кредиты должны обязательно оформляться в письменном виде (документом, в котором прописываются все обязанности банка и получателя денежных средств, чаще всего является кредитный договор).
Получение материальной выгоды по займу, который предоставляет своему сотруднику работодатель, в обязательном порядке облагается НДФЛ.
Причем законодательство точно определяет, в каких случаях возникает экономия на процентах:
• средства по займу выданы в долларах или евро, причем ставка составляет не более 9 процентов;
• деньги выдаются работнику либо индивидуальным предпринимателем, либо компанией, в которой он занимает какую-то должность, под процент, не превышающий две трети от ставки рефинансирования Банка России;
• выдается заем без процентов.
Если ранее существовало два отдельных понятия – ключевая ставка и ставка рефинансирования, то сегодня для расчета материальной выгоды берется единое значение в 11 процентов.
Когда не возникает материальная выгода для заемщика
Все вышеперечисленные ситуации влекут за собой необходимость в исчислении НДФЛ с полученной заемщиком экономии. Однако законодательство предусматривает наличие нескольких исключений, которые также необходимо знать.
К примеру, налог не начисляется в перечисленных ниже ситуациях:
• сделка осуществляется между физическими лицами. Из данного правила также имеется исключения – беспроцентный заем между ИП предполагает получение материальной выгоды и, соответственно, начисление НДФЛ;
• проценты, начисленные на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение установленных ранее сроков погашения задолженности;
• заемные средства выдаются из государственного бюджета. В данном случае никакой материальной выгоды не возникает, независимо от размера процентной ставки.
Кроме того, следует внимательно рассмотреть и те ситуации, когда налог не начисляется, несмотря на получение материальной выгоды:
• средства выдаются банковскими учреждениями с целью рефинансирования или погашения ранее оформленного кредита;
• вы берете деньги в долг для покупки квартиры или дома либо на строительство собственного жилья. Кроме того, не облагаются налогом средства, полученные для покупки земельного участка. В этой ситуации для подтверждения факта неполучения материальной выгоды нужно оформить договор в письменном виде и указать в нем цель займа, а также представить уведомление на соответствующий налоговый вычет из ФНС.
Как рассчитать материальную выгоду: формулы и примеры
Как мы уже выяснили ранее, база для налогообложения рассчитывается как превышение процентов по кредиту. При этом берется в расчет лишь две трети ключевой ставки (либо ставки рефинансирования). Для налоговых нерезидентов ставка составляет 30 процентов, для налоговых резидентов – 36 процентов.
Чтобы определить эту самую базу, используем простую формулу:
A х (S1-S2) х d = P, где A – сумма полученного вами займа, S1 – 2/3 ключевой ставки, S2 – процентная ставка, установленная заимодавцем по договору, d – количество дней, на которое выданы средства, P – искомая сумма материальной выгоды.
После этого достаточно умножить полученный результат на 30 или 36, чтобы получить сумму НДФЛ.
Расчет материальной выгоды для валютных займов вычисляется немного по-другому. Для них S1 будет составлять сумму процентов исходя из определенных законодательством 9 процентов годовых. Затем полученная налогооблагаемая база умножается либо на 35 (для резидентов), либо на 30 (для нерезидентов).
Для максимально точного расчета лучше всего использовать онлайн-калькулятор, который за пару секунд выдаст точную сумму.
Когда удерживаются налоги
Удержание НДФЛ с материальной выгоды осуществляется сразу же после ее получения. Конкретно – из следующей же заработной платы. Причем сумма налогов не должна превышать половину ежемесячного дохода, поэтому иногда целесообразно разделять ее на 2 и более месяцев.
Если на протяжении всего 2017 года НДФЛ начисляться и удерживаться не будет, плательщик обязан отразить материальную выгоду в декларации и заплатить налоги самостоятельно в установленные законом сроки.
В завершение приведем еще один важный нюанс. Экономия на процентах по займу считается доходом физического лица, с учетом которого и удерживается налог.
В то же время на сэкономленную плательщиком сумму ни в коем случае не могут начисляться упомянутые ниже страховые взносы:
• на социальное страхование от профессиональных заболеваний, а также несчастных случаев на производстве;
• взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.
Материальная выгода по беспроцентному займу в 2017 году
Оформление договоров беспроцентных займов является достаточно распространенным способом передачи денежных средств в долг. Такие договоры могут заключаться между физическими лицами и организациями. К примеру, беспроцентные займы часто выдаются работодателями отдельным сотрудникам. При оформлении договоров беспроцентного займа определяется материальная выгода, рассчитать которую достаточно просто.
Когда появляется материальная выгода
Материальная выгода появляется при подписании договора о передаче заемных средств в том случае, если деньги выдаются без начисления процентов или на льготных условиях.
Иногда при оформлении договора займа может устанавливаться ставка, учитывающая уровень инфляции. Как правило, она ниже ставки рефинансирования примерно на 2/3.
В этих ситуациях у заемщика возникает выгода в виде неуплаченных процентов за использование заемных средств. Согласно требованиям Налогового кодекса, данный доход подлежит налогообложению, поэтому материальную выгоду необходимо рассчитывать правильно – для определения размера налога, который предстоит уплатить.
Исходя из этого, материальная выгода появляется:
• при отсутствии начислений процентов на заемные средства;
• при минимальной ставке, не превышающей 2/3 ставки рефинансирования;
• при выдаче заемных средств в иностранной валюте, если ставка не превышает 9%.
В некоторых случаях оформление обычного кредита бывает более выгодным, чем оформление беспроцентного займа. По этой причине расчет материальной выгоды и суммы взимаемого налога рекомендуется производить непосредственно перед заключением договора.
Обратите внимание: материальная выгода возникает только в том случае, если по договору передаются денежные средства.
При передаче имущества выгода не может быть рассчитана.
Когда материальная выгода не возникает
Законодательством предусмотрен ряд ситуаций, в которых материальная выгода для заемщика не возникает и, соответственно, не облагается налогом.
К таким ситуациям относятся:
• заключение договора между физическими лицами. При этом если физлица являются индивидуальными предпринимателями, налог все же предстоит уплатить;
• заключение договора между юридическими лицами;
• если проценты, которые начислены на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение сроков погашения долга, установленных ранее;
• выдача заемных средств произведена из бюджета государства.
Кроме того, есть ситуации, при которых материальная выгода возникает, но не облагается налогом.
Это может быть:
• получение средств для покупки квартиры, дома, части жилого строения или строительства собственного жилья;
• получение средств для покупки земли, на которой уже расположено жилое строение;
• выдача средств банковскими учреждениями для рефинансирования либо погашения оформленных ранее кредитов.
Порядок расчета: формулы и пример
Для расчета материальной выгоды существуют стандартные формулы. При отсутствии процентов материальная выгода (МВ) формируется в день погашения займа, а при льготных условиях – в день выплаты процентов.
Оптимальная формула для расчета МВ при отсутствии процентов:
Предельная ставка рефинансирования * сумма займа / 365 * количество дней использования кредитных средств = МВ
При расчете МВ по договору льготного кредитования формула немного отличается:
(Предельная ставка рефинансирования – ставка по займу) * сумма займа / 365 * количество дней использования кредитных средств = МВ
Таким образом, рассчитать материальную выгоду достаточно просто как при беспроцентном займе, так и при льготных условиях.
Если платежи по займу вносятся частями, для каждого внесения средств рассчитывается свой показатель. При этом важно учитывать ставку рефинансирования, действующую на момент возврата средств.
Проиллюстрировать практическое применение формулы можно на простом примере. Предположим, организация выдает кредит своему сотруднику на сумму 1 000 000 рублей под 6% сроком на месяц. Берем за основу действующую ставку рефинансирования (11 %), считаем от нее 2/3, то есть минимальный процент для проведения расчета составляет 7,3%. Материальная выгода составит: 1 000 000 * (7,3% — 6%) * 31 / 365 = 1104 руб.
Особенности расчета по займам, выданным в иностранной валюте
Отдельно следует рассмотреть порядок расчета материальной выгоды по беспроцентным займам, выданным в иностранной валюте. Материальная выгода у заемщика возникает в том случае, если договор не предусматривает начисление процентов или ставка по кредиту не превышает 9%.
Согласно законодательству, доходы, которые были получены в валюте, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на момент получения прибыли. То есть, заемщик получает доход в момент частичного или полного погашения займа.
Формула для расчета МВ, если % на использование средств в иностранной валюте не начислялись:
Сумма займа * курс валюты, в которой выдан заем, действующий на день возврата средств * 9% / 365 * период использования кредитных средств = МВ
Формула для расчета МВ при льготном кредитовании в иностранной валюте:
Сумма займа * курс валюты, в которой выдан заем, действующий на день возврата средств * (9% – процент займа) / 365 * период использования кредитных средств = МВ
Порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды
После расчета материальной выгоды следующим шагом должен стать расчет суммы НДФЛ. В 2017 году в силу вступили некоторые изменения, которые касаются уплаты НДФЛ. В частности, нововведения коснулись ставки рефинансирования «Банка России», которая является основой для расчета сэкономленных средств (материальной выгоды). Кроме того, изменились временные сроки и периодичность уплаты НДФЛ.
При расчете необходимо применять следующие показатели:
• если заемщик – налоговый резидент РФ, с рассчитанной суммы взимается 35%;
• если заемщик – не налоговый резидент РФ, с рассчитанной суммы взимается 30%.
Удержание НДФЛ производится сразу же после получения материальной выгоды, при этом сумма налога не должна быть выше половины дохода заемщика, исходя из чего ее можно разбить на несколько платежей. Если организация выдала заем сотруднику, она и выступает его налоговым агентом и выполняет необходимые платежи. При этом с материальной выгоды уплачивается только НДФЛ: страховые и пенсионные взносы с этих денег не платятся.
Если организация, выдавшая кредит сотруднику, не удерживает и не выплачивает в течение года НДФЛ, заемщик погашает эти средства самостоятельно и отражает их в налоговой декларации.
Расчет материальной выгоды в 2017 году
Экономическая сущность материальной выгоды заключается в освобождении налогоплательщика от каких-либо затрат, которые он мог бы понести, но фактически не понес.
Согласно Кодексу материальная выгода появляется у физического лица в следующих случаях:
• при возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
• при приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);
• при приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Материальная выгода, полученная в той или иной форме, является доходом физического лица и, за редким исключением (подп. 1, 3 п. 1 ст. 212 НК РФ), подлежит обложению НДФЛ (ст. 41, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Отметим, что до 2017 года виды материальной выгоды, не облагаемой НДФЛ, были перечислены только в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. С 15 февраля 2017 года также не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, который признается контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица. Причем для получения освобождения необходимо, чтобы доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключались из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 Кодекса (соответствующие изменения внесены Федеральным законом № 32-ФЗ, вступили в силу и распространяются на правоотношения).
Бывают ситуации, когда уплатить НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно, например, если он приобрел товар у взаимозависимого по отношению к нему физического лица (п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако в общем случае обязанность по расчету материальной выгоды возлагается на налогового агента, то есть организацию или ИП, в результате отношений с которыми у физического лица возникает данный вид дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговому агенту необходимо не только посчитать НДФЛ, но и удержать его у налогоплательщика, а затем своевременно перечислить в бюджет. Кроме того, нужно не забыть отразить материальную выгоду в отчетности по НДФЛ. Рассмотрим порядок исполнения данных обязательств в 2017 году.
Расчет материальной выгоды
Прежде чем говорить непосредственно о расчете налога, нужно понять, в какой момент такой расчет производится.
Ранее прямого ответа на этот вопрос Кодекс не содержал. Однако совокупное трактование положений главы 23 Кодекса позволяло прийти к выводу, что дата расчета должна определяться по правилам, установленным статьей 223 Кодекса. С 2017 года пробел ликвидирован. Необходимые изменения внесены в пункт 3 статьи 226 Кодекса (подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ), где теперь четко указано: «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса».
Статья 223 Кодекса предусматривала следующий порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды):
• при расчете материальной выгоды от экономии на процентах — как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;
• при расчете материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — как день приобретения товаров (работ, услуг);
• при расчете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок — как день приобретения ценных бумаг.
Дата возникновения дохода при расчете материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц в 2016 году определяется по тем же правилам. Не претерпел существенных изменений и порядок определения этой даты для материальной выгоды от покупки ценных бумаг. Данный вид выгоды, как и раньше, возникает на дату покупки. Однако уточнено, что в случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223).
Что касается экономии на процентах при получении заемных средств, то для такой материальной выгоды порядок определения даты возникновения дохода изменился кардинально. Теперь такая материальная выгода определяется не на момент уплаты процентов, а на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Закон № 113-ФЗ).
На что повлияла рассматриваемая поправка? Прежде всего ее внесение в Кодекс позволило сократить потери бюджета в части НДФЛ, не доплачиваемого с материальной выгоды недобросовестных заемщиков. Прежний порядок, по сути, позволял отсрочить обязанность по уплате налога на неопределенный срок: заемщик не уплачивает заимодавцу проценты, следовательно, и дохода в виде материальной выгоды у него не возникает (письмо Минфина России № 03-04-08/6-18).
Кроме того, старая редакция статьи 223 Кодекса не содержала положений, регламентирующих порядок определения даты получения дохода при заключении договора беспроцентного займа.
В связи с этим вопрос о необходимости исчисления материальной выгоды при заключении таких договоров до последнего времени относился к категории спорных:
• официальная позиция заключалась в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России № 03-04-05/33645, № 03-04-06/34520, № 03-04-05/4-282);
• в авторских материалах встречалась точка зрения о том, что доход от материальной выгоды при беспроцентном займе не возникал вовсе.
В настоящее время обе проблемы решены. Обязанность по уплате НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах больше не зависит ни от вида договора займа, ни от даты окончания его действия, ни от факта погашения займа или факта уплаты процентов по нему. Рассчитывать налог нужно ежемесячно: на 31 января, 29 февраля, 31 марта и т. д.
По мнению Минфина России (письма Минфина России № 03-04-06/9399, № 03-04-06/4762), новый порядок признания рассматриваемых доходов применяется начиная с 1 января 2017 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. То есть если, к примеру, заемные обязательства, возникшие в 2017 году, и проценты по ним до 1 января 2018 года не погашались, рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо на 31 января 2018 года за все дни пользования заемными средствами с даты их получения. Если в 2017 году погашение процентов частично осуществлялось и в отношении заемщика определялся налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (например, последний раз доход определялся 20.12.2017), то на 31 января 2018 года нужно рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной за период пользования заемными средствами, начиная с даты последнего определения дохода.
Отметим, что такая точка зрения небесспорна. Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2017 году, Законом № 113-ФЗ не установлено. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон № 113-ФЗ, на взгляд автора, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ), то есть не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.
Каких-либо изменений, непосредственно касающихся порядка расчета материальной выгоды, с 2016 года в Кодекс внесено не было. Как и раньше, налоговая база по таким доходам определяется по правилам, установленным в пунктах 2—4 статьи 212 Кодекса.
Возьмем, к примеру, один из самых распространенных видов материальной выгоды — экономию на процентах по займу или кредиту.
Такая экономия возникает в том случае, если физическое лицо получает заемные средства под процент, величина которого меньше установленного законодательством минимума:
• по рублевым займам минимальный размер процентов составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату расчета;
• для иностранных займов и кредитов минимальный процент равен 9 (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Если заемные средства выдаются налогоплательщику под более низкий процент, с разницы между суммой процентов, посчитанных исходя из минимальной величины, и суммой процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной договором займа, необходимо уплатить НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Как было сказано выше, сам принцип расчета НДФЛ с такой материальной выгоды остался прежним. Тем не менее в 2017 году произошло важное событие, которое помимо прочего оказало влияние и на расчет материальной выгоды от экономии на процентах. Так как влияние это довольно существенно, автор считает необходимым обратить на него внимание налогоплательщиков и налоговых агентов.
Дело в том, что Банк России приравнял значение ставки рефинансирования к значению ключевой ставки (указание Банка России № 3894-У). Отметим, что в РФ ключевая ставка с момента ее введения всегда была выше ставки рефинансирования. Так, с августа 2015 года ключевая ставка составляет 11 процентов годовых (информация Банка России), тогда как значение ставки рефинансирования не менялось и составляло 8,25 процента годовых (указание Банка России № 2873-у).
Приравнивание рассматриваемых ставок друг к другу, по сути, привело к повышению ставки рефинансирования, что, в свою очередь, повлекло за собой увеличение минимальной величины процентов, исходя из которой рассчитывается доход в виде материальной выгоды по рублевым займам. Если раньше такая материальная выгода возникала при выдаче заемных или кредитных средств под процент ниже 5,5 процента годовых (2/3 от 8,25%), то в настоящее время налог нужно уплачивать заемщикам, у которых процент по займу (кредиту) составляет менее 7,3 (2/3 от 11%).
Очевидно, что в контексте расчета материальной выгоды такое изменение носит негативный характер, так как приводит к повышению налоговой нагрузки на физических лиц.
Пример:
1 января 2017 г. организация выдала сотруднику заемные средства в размере 1 000 000 рублей под 6% годовых сроком на 1 месяц.
Дохода в виде материальной выгоды в 2017 г. у работника не возникало:
1 000 000 руб. х (5,5% – 6%) х 31 день : 365 дн. = 0 руб.
Теперь предположим, что этот же заем на тех же условиях был выдан не в 2017, а в 2018 г.
Доход в виде материальной выгоды составит:
1 000 000 руб. х (11% – 6%) х 31 день : 366 дн. = 4234 руб. 97 коп.
НДФЛ с материальной выгоды
Налог с материальной выгоды посчитан, однако об уплате его в бюджет говорить рано. Напомним, что в бюджет могут быть перечислены только суммы налога, которые предварительно удержаны у самого налогоплательщика, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, НДФЛ может быть уплачен в бюджет только в том случае, если средства для его уплаты предварительно взяты у физического лица.
Производить удержание начисленной суммы налога необходимо на дату фактической выплаты дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Разные виды материальной выгоды облагаются НДФЛ по разным ставкам. Например, при расчете материальной выгоды от экономии на процентах используется ставка 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ), а при расчете выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Не путайте эту дату с датой фактического получения дохода!
Дата фактического получения дохода — это дата, на которую производится расчет НДФЛ с материальной выгоды. Удержать у налогоплательщика какие-либо суммы на эту дату налоговый агент не может физически: произвести удержание просто не с чего, ведь никаких денег в момент начисления налога физическому лицу не выплачивается.
Дата фактической выплаты дохода — это дата, на которую налоговый агент выплачивает налогоплательщику какие-либо средства: заработную плату, отпускные, деньги за купленный товар и т. п. (письмо Минфина России № 03-04-06/51392) Из выплачиваемых сумм и нужно удержать НДФЛ. Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода (абз. 2 п. 4 ст. 220 НК РФ).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в 2017 году нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). Ранее крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет устанавливался как день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Если удержать налог не удалось, например суммы имеющегося дохода не хватило для того, чтобы полностью произвести удержание НДФЛ, или доход налогоплательщику не выплачивался вовсе, о невозможности удержать налог необходимо письменно сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику. Как и раньше, такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, в заголовочной части которой должен быть проставлен признак 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ; раздел II Приложения № 2 к приказу ФНС России № ММВ-7-11/485@).
В новой редакции изложен пункт 5 статьи 226 Кодекса. Новые формулировки, присутствующие в данной норме, в совокупности с фактом отмены с этой же даты пункта 2 статьи 231 Кодекса (п. 4 ст. 2 Закона № 113-ФЗ) позволяют прийти к выводу о том, что производить удержание НДФЛ с доходов налогоплательщика можно только в том календарном году, когда эти доходы были ему начислены. После окончания года недоудержанные по каким-либо причинам суммы налога изымать у налогоплательщика нельзя. В связи с этим в настоящий момент остается открытым вопрос о возможности удержания НДФЛ с материальной выгоды, начисленной налогоплательщику в декабре.
Материальная выгода НДФЛ в 2017 году
Расчет НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам в 2017 году изменился. Теперь налог с таких доходов нужно определять чаще — на последний день каждого календарного месяца.
Перед тем, как оформить 2-НДФЛ в 2017 году, проверьте правильно ли посчитан налог, все ли поправки 2016 года учтены. Выделим главное:
• налог с материальной выгоды теперь нужно считать ежемесячно;
• выросли стандартные вычеты по НДФЛ, а социальный вычет можно получать по месту работы;
• изменились сроки уплаты НДФЛ;
• налог со сверхнормативных суточных нужно считать в конце месяца.
Поговорим подробно о первом изменении. Об остальных поправках по НДФЛ — таблица в конце статьи.
Новый расчет НДФЛ с материальной выгоды
Датой, когда получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, теперь считается последний день месяца в течение срока, на который выдан кредит (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). До 2017 года материальную выгоду считали в день уплаты процентов по займу либо в день возврата беспроцентного займа. Это приводило к неразберихе. Теперь правила едины для всех займов.
Для расчета материальной выгоды используют ставку рефинансирования. При этом с 1 января 2017 года ее значение приравнено к ключевой ставке Центробанка (указание Банка России № 3894-У). И меняться они будут вместе.
НДФЛ с материальной выгоды рассчитывают по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Пример 1:
11 января 2017 года компания выдала сотруднику Спиридонову беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. Дата возврата — 31 марта. Первый раз посчитать сумму материальной выгоды бухгалтеру надо по состоянию на 31 января. К этому времени количество дней, в течение которых сотрудник пользовался займом, составит 20 календарных дней. Сумма материальной выгоды будет равна:
50 000 руб. х 11% х 2/3: 366 дн. х 20 дн. = 200,36 руб.,
где 366 дней — количество дней в 2016 году, а 11% — ставка рефинансирования (ключевая ставка).
Сумма НДФЛ с материальной выгоды равна:
200,36 руб. х 35% = 70 руб.
Далее рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды нужно на 29 февраля и 31 марта.
Тот же порядок расчета нужно применять и в том случае, если заем компания выдала в 2016 году. Например, если заем беспроцентный, в прошлом году вы не определяли по нему материальную выгоду. Значит, 31 января нужно было посчитать выгоду сразу за весь период с момента выдачи займа. Используйте в расчете ключевую ставку по состоянию на 31 января, в том числе и за прошлый год (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Но за 2017 год возьмите для расчета 365 дней, а за високосный 2017-ый — 366 дней.
Пример 2:
30 апреля 2016 года сотруднику одолжили 100 000 руб. на свадьбу. Материальная выгода на 31 января 2017 года составит:
100 000 руб. х 11% х 2/3: 365 дн. х 245 дн. + 100 000 руб. х 11% х 2/3: 366 дн. х 31 дн. = 5543,50 руб.,
где 11% — значение ключевой ставки.
НДФЛ с материальной выгоды будет равен:
5543,50 руб. х 35% = 1940 руб.
Удержать налог нужно при ближайшей выплате сотруднику зарплаты. Максимум можно удержать 50 процентов от этой суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если вы не уложитесь в этот норматив, остаток удержите при последующих выплатах.
Обо всех остальных поправках по НДФЛ — в сводной таблице.
Как изменился НДФЛ в 2017 году:
Как было до 1 января 2017 года
Как стало с 1 января 2017 года
Вырос лимит доходов для детских вычетов
Детские вычеты надо было предоставлять до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не достигал 280 000 руб.
Предоставлять детские вычеты нужно дольше. Новый лимит доходов увеличился с 280 000 до 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Увеличились стандартные вычеты на детей-инвалидов
Вычет на детей-инвалидов составлял 3000 руб. в месяц
Вычет для родителей и усыновителей детей-инвалидов вырос в четыре раза: с 3000 до 12 000 руб. в месяц. Для опекунов, попечителей и приемных родителей — с 3000 до 6000 руб.
Вычет на учебу и лечение разрешили получать по месту работы
Получить вычет на лечение и обучение можно было только через инспекцию. Для этого по окончании года подавали по месту жительства декларацию 3-НДФЛ
Работник вправе получить вычет на лечение и обучение как в инспекции, так и по месту работы (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В последнем случае надо получить в ИФНС уведомление о праве на вычет и подать его работодателю вместе с заявлением свободной формы.
НДФЛ со сверхнормативных суточных можно начислять позже, чем раньше
НДФЛ со сверхнормативных суточных надо было исчислять на дату утверждения авансового отчета. Этого требовали чиновники (письмо Минфина России № 03-04-07/17023). В НК РФ отсутствовала прямая норма для данного случая
Датой получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет командированного работника. В кодексе теперь есть прямая норма на этот счет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Появились единые правила расчета НДФЛ с материальной выгоды по любым займам
Материальную выгоду считали в день уплаты процентов по займу либо в день возврата беспроцентного займа. Это приводило к неразберихе
Для всех займов правила единые: НДФЛ с материальной выгодны нужно рассчитывать на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На месяц сдвинули срок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ
О невозможности удержать НДФЛ инспекцию и сотрудника нужно было уведомить не позднее 31 января
Справки 2-НДФЛ о невозможности удержать налог надо направить в инспекцию и работникам до 1 марта включительно (п. 2 ст. 226 НК РФ). Новые реквизиты справки 2-НДФЛ
Больше компаний могут сдавать отчетность по НДФЛ на бумаге
Справки 2-НДФЛ можно было сдать на бумаге при условии, что в компании за год получили доходы до 10 человек
Компания, в которой доходы за год получили до 25 человек, имеет право сдавать отчетность на бумаге (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это касается и справок 2-НДФЛ, и нового ежеквартального отчета 6-НДФЛ. Правило работает в том числе для отчетности за 2015 год
Отложили на конец месяца момент перечисления НДФЛ с больничных и отпускных
НДФЛ с больничных и отпускных перечисляли не позже дня, следующего за днем выплаты дохода
Перечислять налог с больничных и отпускных надо не позднее последнего числа месяца, в котором компания выплатила эти суммы сотрудникам
НДФЛ с любой зарплаты теперь надо перечислять в одно и то же время
НДФЛ перечисляли в тот же день, когда компания снимала в банке деньги на выплаты или переводила их на счета работников. А если компания выплачивала доход непосредственно из наличной выручки, перечисляли НДФЛ не позднее дня, следующего за днем такой выплаты. Из-за этого было непонятно, когда платить налог с депонированной или просроченной зарплаты
Перечислять НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода. Это касается и депонированной зарплаты, и зарплаты, которую компания платит с опозданием (п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение — НДФЛ с больничных и отпускных
Отчитываться по НДФЛ надо чаще — раз в квартал
Налоговые агенты составляли только справки 2-НДФЛ — по итогам года. О невозможности удержать налог — не позднее 31 января, о начисленных суммах — не позднее 1 апреля
Кроме справок 2-НДФЛ теперь нужно сдавать ежеквартальные расчеты по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Срок — не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Впервые отчет надо будет сдать не позднее 4 мая
За опоздание с отчетностью по НДФЛ будут штрафовать по новым правилам
За непредставление справки 2-НДФЛ или опозданием с ней налоговики могли оштрафовать компанию на 200 руб. (ст. 126 НК РФ)
Штраф за непредставление нового ежеквартального отчета 6-НДФЛсоставляет 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). За ошибки в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ будет отдельный штраф. Он составляет 500 руб. за каждый документ с ошибками (ст. 126.1 НК РФ)
За опоздание с отчетностью по НДФЛ будут блокировать расчетный счет
Налоговики не имели право заблокировать счет компании, которая вовремя не представила справки 2-НДФЛ
Инспекторы вправе заблокировать расчетный счет компании, которая опоздала с расчетом 6-НДФЛ на 10 рабочих дней или больше (ст. 76 НК РФ)
Уточнили правила отчетности по обособленным подразделениям
Из Налогового кодекса РФ было не ясно, как отчитываться компаниям по своим обособленным подразделениям. Минфин России рекомендовал отчитываться по месту их регистрации (письмо № 03-04-06/3-222)
Компании должны сдавать отчетность по НДФЛ за работников обособленных подразделений по их местонахождению. Об этом теперь прямо сказано в НК РФ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Новые правила касаются как отчетности по форме 2-НДФЛ, так и новых ежеквартальных отчетов 6-НДФЛ
Материальная выгода от экономии на процентах в 2017 году
Не столь уж редко работодатели предоставляют работникам займы под небольшой процент, а то и беспроцентно. В этом случае у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам). Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяет налоговый агент. Ему же надлежит исчислить НДФЛ, удержать из дохода налогоплательщика налог и причитающуюся к уплате сумму перечислить в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определялась пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
С начала текущего года указанная норма НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 223) изложена в новой редакции. Положением данного подпункта определяется теперь дата получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").
Для определения же даты получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, введена специальная норма, изложенная в пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ).
Введение новой нормы и обусловило обращение к финансистам налогового агента, который в прошлом году предоставил заем на условиях, приводящих к возникновению дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды. Можем предположить, что задаваемый вопрос звучал следующим образом: следует ли налоговому агенту использовать новую норму при исчислении величины материальной выгоды по договору, заключенному в 2015 г.?
К новой норме НК РФ присовокупилась еще и информация, исходящая от руководства Банка России. Как мы помним, в гл. 23 НК РФ используется понятие "ставка рефинансирования Банка России". С 1 января 2016 г. Банк России не устанавливает самостоятельное значение ставки рефинансирования. С указанной даты значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (п. п. 1 и 2 Указания Банка России N 3894-У). С 3 августа 2015 г. ключевая ставка Банка России установлена в размере 11% годовых (Информация Банка России от 31.07.2015). В дальнейшем изменение ставки рефинансирования будет происходить одновременно с изменением ключевой ставки Банка России на ту же величину (Информация Банка России от 11.12.2015).
Напомним, что:
- ставка рефинансирования - это ставка процента при предоставлении Банком России кредитов коммерческим банкам;
- ключевая ставка - это процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора.
Исчисление материальной выгоды
Минфин России в начале комментируемого Письма от 15.02.2016 N 03-04-06/9399 обратился к ст. 212 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды по заемным средствам, предоставленным в рублях, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии процентов в соответствии с действующим до конца 2015 г. пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ определялась как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Исходя из этого для определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными в рублях, можно было использовать следующее выражение:
ДМВЭП = СЗ x (2/3 x СРБР - ПЗ) : ДГ x КДПЗДУП,
где ДМВЭП - сумма дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах; СЗ - сумма займа; СРБР - ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов; ПЗ - проценты по займу; ДГ - количество дней в календарном году (365 или 366); КДПЗДУП - количество дней пользования займом на день уплаты процентов.
Если дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадала с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения физическим лицом дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды являлась дата фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (Письмо Минфина России N 03-04-06/6-39).
Налоговая база в отношении материальной выгоды, как видим, определялась на дату уплаты процентов. Если же в налоговом периоде проценты не выплачивались, то у налогоплательщика не возникал и доход в виде материальной выгоды. Налоговому агенту в таком случае не нужно было исчислять НДФЛ, он не должен был представлять в налоговую инспекцию сведения о полученном налогоплательщиком в налоговом периоде доходе в виде материальной выгоды и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период (Письма Минфина России N 03-04-06/4-163, N 03-04-08/6-18).
При выдаче физическому лицу беспроцентного займа дата уплаты процентов по договору заимствования отсутствует. И логично было бы полагать, что облагаемого НДФЛ дохода при получении такого займа у налогоплательщика не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Однако чиновники считали, что при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датой (датами) получения доходов в виде рассматриваемой материальной выгоды является соответствующая дата (даты) фактического возврата заемных средств (Письма Минфина России N 03-04-06/54626, N 03-04-07-01/21 (Письмо Минфина России N 03-04-07-01/21 руководство ФНС России Письмом N ШС-6-3/98@ направило нижестоящим налоговым инспекциям для сведения и использования в работе)).
С учетом вышеизложенного выражение для определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными в рублях, при выдаче беспроцентного займа (ДМВЭПБ) приобрело следующий вид:
ДМВЭПБ = СЗ x 2/3 x СРБР : ДГ x КДПЗО,
где КДПЗО - общее количество дней пользования беспроцентным займом на момент его возврата.
При возврате же беспроцентного займа частями налоговую базу при определении материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) финансисты предлагали рассчитывать следующим образом. При первоначальном возврате заемных средств сумма материальной выгоды определялась как произведение величины займа, процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа. При каждом же следующем погашении при расчете используются остаток суммы займа, процент, исчисленный исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа (Письмо Минфина России N 03-04-06/6-173).
Пример. Работодатель 12 октября 2015 г. предоставил своему работнику беспроцентный заем в сумме 900 000 руб. на шесть месяцев. Условиями договора предусмотрено ежемесячное частичное его погашение по 150 000 руб. Данное условие работником в 2015 г. выполнено 12 ноября и 11 декабря.
Работник 11 ноября частично (на 150 000 руб.) погасил задолженность по займу. Следовательно, у него в этот день возник доход в виде экономии на процентах по заемному обязательству.
Поскольку заем предоставлен беспроцентно, то процент, используемый при расчете, равен 5,5% (8,25% x 2 : 3), где 8,25% - ставка рефинансирования Банка России на 11 ноября. Тогда сумма налогооблагаемого дохода составила 4204,11 руб. ((900 000 руб. x 5,5% x 31 дн. / 365 дн.), где 31 - количество дней пользования займом в период с 13 октября по 12 ноября).
Доход в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Сумма НДФЛ применительно к доходам, облагаемым по ставке 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой величине указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Исходя из этих норм сумма НДФЛ с дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды составила 1471 руб. (1471,44 руб. (4204,11 руб. x 35%)).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Указанные 1471 руб. были удержаны из выплаты заработной платы за первую половину ноября.
Второй раз работник 11 декабря внес 150 000 руб. в счет частичного погашения займа. И на этот раз у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Его величина - 3277,40 руб. ((750 000 руб. x 5,5% x 29 дн. : 365 дн.), где 29 - количество дней пользования заемными средствами в период с 13 ноября по 11 декабря). Исчисленную сумму НДФЛ 1147 руб. (3277,40 руб. x 35%) налоговый агент удержал из суммы выплаты заработной платы за первую половину декабря.
Поскольку до конца 2015 г. работник не погашал оставшуюся часть займа 600 000 руб. (750 000 - 150 000), то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у налогоплательщика не возникало.
Введенным пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, как было сказано выше, определена дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Именно ее и процитировали финансисты в прокомментированном Письме, указав, что при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены данные заемные (кредитные) средства.
В соответствии с принятой нормой выражения для определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными в рублях, при выдаче процентного и беспроцентного займа несколько изменятся:
ДМВЭП = СЗ x (2/3 x СРБР - ПЗ) : 366 x КДПЗМ,
ДМВЭПБ = СЗ x 2/3 x СРБР : 366 x КДПЗМ,
где: СЗ - сумма займа; СРБР - ставка рефинансирования Банка России на конец месяца; ПЗ - проценты по займу; 366 - количество дней в 2016 г.; КДПЗМ - количество дней пользования займом в месяце.
Чиновники при этом уточнили, что:
- положения пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ распространяются на доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, начиная с 1 января 2016 г. вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора;
- значение ставки рефинансирования Банка России приравнено к величине ключевой ставки Банка России, определенной на соответствующую дату, и в настоящее время составляет 11%.
Окончание примера. Уточним условие: в 2016 г. работник вносит в счет частичного погашения займа по 150 000 руб. 12 января, 12 февраля и 11 марта, 12 же апреля при внесении 150 000 руб. заем полностью погашается.
С 1 января 2016 г. датой фактического получения дохода по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены данные заемные (кредитные) средства. Исходя из этого налоговый агент должен определять сумму такого дохода на 31 января, 29 февраля, 31 марта.
Расчет материальной выгоды при дословном прочтении указанной нормы выглядит следующим образом.
На 31 января сумма обязательства по займу - 450 000 руб. (600 000 - 150 000) (12 января работником возвращено 150 000 руб.), процент превышения, определяемый 2/3 действующей ключевой ставки Банка России, - 7,33% (11% x 2 : 3). Данные сомножители перемножаются еще с одним, определяемым как количество календарных дней с предыдущего момента определения материальной выгоды (11 декабря), - 51 дн. (20 + 31), в знаменателе же приводится число календарных дней 2016 г. (366). Тогда сумма материальной выгоды от экономии на процентах - 4598,36 руб. (450 000 руб. x 7,33% x 51 дн. : 366 дн.), величина же исчисленного НДФЛ - 1609 руб. (1609,43 руб. (4598,36 руб. x 35%)). Данная сумма удерживается при выплате заработной платы за вторую половину января.
При расчете материальной выгоды на 29 февраля используются остаток непогашенного займа 300 000 руб. (450 000 - 150 000) (150 000 руб. внесено работником 12 февраля) и количество календарных дней с предыдущей даты определения материальной выгоды (31 января) 29 дн. Искомая величина - 1743,17 руб. (300 000 руб. x 7,33% x 29 дн. : 366 дн.), исчисленная же сумма НДФЛ 610 руб. (610,11 руб. (1743,17 руб. x 35%)) удерживается из заработной платы, выплачиваемой за вторую половину февраля.
Задолженность по займу на 31 марта, составляющая 150 000 руб. (300 000 - 150 000) (11 марта в кассу от работника поступило 150 000 руб.), и количество дней с предыдущего момента определения материальной выгоды (29 февраля), 31 дн., с используемым в 2016 г. отношением превышения процента на количество календарных дней в году (7,33% : 366 дн.) позволяют определить величину материальной выгоды на указанную дату - 931,69 руб. (150 000 руб. x 31 дн. x 7,33% : 366 дн.). Исчисленный с этой суммы НДФЛ 326 руб. (326,09 руб. (931,69 руб. x 35%)) удерживается при выплате заработной платы работнику за вторую половину марта.
В апреле работник пользуется заемными средствами в сумме 150 000 руб. еще 12 дней, после чего следует полное погашение займа. Поскольку дата срока, на который были представлены заемные средства по договору, наступила раньше последнего дня апреля, то дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, в этом месяце как такового нет.
Приведенные значения материальной выгоды от экономии на процентах по займу по месяцам 2016 г. понадобятся при заполнении разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке 35%" справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@), а их общая совокупность 7273,22 руб. (4598,36 + 1743,17 + 931,69), исчисленный с нее НДФЛ 2545 руб. (1609 + 610 + 326) и удержанная сумма налога 2545 руб. необходимы для заполнения соответствующих строк разд. 5 "Общая сумма дохода и налога" справки.
Первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным займам, выданным до начала текущего года, является 31 января 2016 г. И тогда логично предположить, что по беспроцентному займу, выданному до 31 декабря 2015 г. и возвращенному до 31 января 2016 г., основания для уплаты НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, отсутствуют.
Добиться же уменьшения величины удерживаемого НДФЛ с дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды можно путем частичного погашения задолженности по займу вплоть до предпоследнего дня календарного месяца включительно.
Вполне возможно, что со временем чиновники начнут несколько по-иному трактовать введенную норму пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Ведь, как видим:
- во-первых, полностью выпадает из-под налогообложения сумма дохода в виде материальной выгоды, приходящаяся на последний месяц договора займа, срок погашения по которому установлен ранее последнего дня этого месяца;
- во-вторых, не добирается НДФЛ в случаях, когда в течение месяца происходит частичное погашение займа, поскольку при расчете дохода в виде материальной выгоды используется сумма задолженности на последнее число месяца.
Желаемое можно получить, дополнив указанную норму после слов "на который были предоставлены заемные (кредитные) средства" фразой "и день погашения (частичного погашения) займа". И не исключена вероятность, что чиновники в будущем будут настойчиво рекомендовать определять сумму материальной выгоды в момент частичного и полного погашения заемных средств.
Необоснованная налоговая выгода в 2017 году
Налоговая выгода может считаться необоснованной, если инспекторы докажут, что в своих действиях плательщик налогов не показал соответствующей осмотрительности, он был уведомлен о неправомерных действиях, которые были допущены контрагентом в силу взаимозависимости и аффилированности (Письмо ФНС под №3-7-07/84).
В силу двух понятий действия этих лиц ориентированы на приобретение налоговой выгоды. При этом налоговики возлагают обязанность по доказательству факта неправомерных операций на инспекторов службы.
Доказательственная база, свидетельствующая против налогоплательщиков, основывается на обстоятельствах:
• они установлены в процессе налогового контроля над налогоплательщиками;
• сосредоточены по признакам ведения бизнеса.
Для признания налоговой выгоды в качестве необоснованной, каждый такой факт должен носить персональный характер, подтверждаться в ходе налоговой проверки, подкрепляться свидетельствами.
Налоговая выгода – это понижение налогового бремени на ЮЛ различной формы собственности посредством получения льгот по сборам.
Выгода призвана уменьшить сумму налога, рассматривается в призме оправданных с экономической точки зрения действий налогоплательщика.
Практика судов дает перечисление признаков рассматриваемого понятия:
1. Для задач налогообложения субъектом учтены сделки, которые не соответствуют хозяйственному смыслу, либо задачам делового характера.
2. Если выгода по налогам получена субъектом вне ведения им бизнеса.
3. Приведение аргументов от налогового органа о присутствии ситуаций.
Налоговым органом могут быть представлены следующие аргументы:
• неосуществимость проведения налогоплательщиком операций при недостаточности ресурсов материального и временного характера, необходимых для изготовления продукции или оказания услуг;
• отсутствие основ для осуществления бизнеса в силу утраты персонала предприятия различного назначения, основных средств, активов производственного назначения, помещений служебного характера, средств транспорта;
• ведение учета только для тех сделок, которые сопряжены с получением налоговой выгоды, если для данного направления работы требуется учитывать и иные экономические операции;
• осуществление операции с продукцией, которая не изготовлялась либо была произведена с объемом, который не отражен в бухгалтерской документации.
Кроме того, налоговые органы обращают внимание на группу дополнительных признаков, которые не всегда опасны для налогоплательщика.
К ним относятся:
• создание организации и почти мгновенное проведение после этого хозяйственной операции;
• участники сделки взаимозависимы друг от друга;
• неритмичное проведение хозяйственных операций;
• нарушение субъектами налоговых законов в прошлом времени;
• однократный характер хозяйственной операции;
• проведение операции по месту нахождения налогоплательщика;
• проведение расчетов между контрагентами силами одного банка;
• проведение платежей транзитного характера между участниками хозяйственных операций, взаимосвязанных между собой;
• обращение к посредническим услугам при проведении хозяйственных операций.
Обстоятельства
Вопросам получения необоснованной налоговой выгоды посвящено Постановление ВАС РФ №53.
Судебный орган в постановлении указывает на критерии получения налоговой выгоды необоснованно, выделив две группы обстоятельств:
1. Ситуации, прямо показывающие незаконные действия самих налогоплательщиков.
2. Ситуации, прямо не показывающие на факт получения выгоды по налогам в необоснованном порядке, но в соединении с обстоятельствами первой группы они могут быть признаны необоснованными.
Доказательства и принятие судами
Обязанность доказательства перед судом о том, что конкретное ЮЛ в лице учредителей или генерального директора получило необоснованную выгоду лежит на налоговом органе.
В частности, в доказательственную базу налоговые органы принимают следующие обстоятельства:
• завышение стоимости товара (искусственно) для уменьшения размера НДС к вычету – как итог, сумма налога уменьшается;
• применение прямо или косвенно организаций, которые не ведут реально деятельности, например, это могут быть фирмы-однодневки;
• разделение компаний, сделанное искусственно, на несколько организаций с переводом их на специальные налоговые режимы;
• осуществление экономических операций, не преследующих деловой цели.
Дела о применении предпринимателями налоговой выгоды необоснованно рассматривают АС РФ. В их полномочия по ГПК входит исследование доставленных налоговиками доказательств.
Практика в 2017 году
Одним из составляющих при получении выгоды по налогам выступает учет несоответствующих экономическому смыслу сделок и операций. Работники налоговой подчеркивают, что выгода не может быть целью при проведении сделки. При ее сопровождении субъекты обязаны преследовать, прежде всего, деловые цели, а также достижение реального экономического результата.
По мнению налоговых органов, в сделках, где налогоплательщик занимается экспортом товаров по сниженной цене приобретения у поставщика, отсутствует экономическая выгода. Но сам факт реализации продукции на экспорт по заниженной цене не означает на 100% отсутствие экономической выгоды.
При расчете дохода в стоимости товара, купленного у поставщика (только из России), не включен НДС, уплаченный компанией поставщику. Кроме того, этот единичный факт, обособленный сам по себе, в отсутствии связи с иными обстоятельствами по конкретной сделке, не может говорить о недобросовестности определенной фирмы и рассматриваться как признак недобросовестности объективно.
Это положение следует из судебной практики, в частности, Постановления Президиума ВАС под № 3946/06. В данном постановлении суд пришел к выводу, что налогоплательщик был вправе предоставить НДС к вычету.
Минимизация обстоятельств
В настоящее время даже добросовестный предприниматель может попасть под внимание налоговых органов. И это происходит из-за того, что он сотрудничал прямо или косвенно с фирмами-однодневками. Почему налоговики не обращаются, прежде всего, к ним при подозрении на незаконное уменьшение налога? Ответ прост: с них нечего взыскивать, поэтому начинают работать с их партнерами.
Что это означает для добросовестного предпринимателя? Это ответственность в форме штрафов и пени, а также возможность доначислений налогов до 50%. Поэтому следует избегать недобросовестных контрагентов в целях минимизации этих обстоятельств.
Контрагенты-нарушители
Закон прямо не указывает на тех субъектов, которых можно считать недобросовестными контрагентами. Поэтому следует исходить из налоговой практики: инспекторы обращают внимание на фирмы с признаками однодневок.
Они считают, что это основная часть недобросовестности предпринимателя, поскольку он не преследует цель реальной экономической деятельности, не предоставляет отчетность, обладает всеми признаками однодневок.
Кроме того, к признакам косвенного характера, которые говорят о проблемности контрагента, можно отнести:
• размер уставного капитала организации находится в минимальном показателе: сформирован имуществом учредителя;
• регистрация общества была проведена по паспорту, который недействителен или уже утерян;
• исполнительный орган общества отсутствует по адресу регистрации;
• учредитель, генеральный директор и главный бухгалтер – это одно лицо;
• отсутствие персонала;
• отсутствие имущества;
• систематическое предъявление возмещения НДС при минимальных показателях выручки, которая декларируется в отчетности.
Как фирма может попасть в поле зрения налоговых органов?
В Приказе ФНС под №ММ-3-06/333, была прописана концепция, связанная с осуществлением выездных налоговых проверок. В этом документе определено 12 критериев, при несоответствии которым проводится налоговая проверка компаний.
КБК материальная выгода в 2017 году
КБК НДФЛ 2017 г. установлены приказом Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» № 65н. В статье мы приведем актуальные КБК по налогу на доходы физлиц (сотрудников), а также напомним коды, действовавшие ранее.
КБК — это код бюджетной классификации. Он состоит из 20 знаков, где:
1. Знаки с 1 по 3 — это код администратора дохода. НДФЛ администрируют налоговые органы — для них установлен код 182.
2. Знаки с 4 по 13 отражают код вида доходов (группу, подгруппу, статью, подстатью, элемент доходов). НДФЛ относится к группе 100 (налоговые и неналоговые доходы), подгруппе 101 (налоги на прибыль, доходы).
3. Знаки с 14 по 17 определяют код подвида доходов. Бюджетная классификация предусматривает следующие подвиды:
• 1000 — сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
• 2000 — пени и проценты по соответствующему платежу;
• 3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ.
4. Знаки с 18 по 20 указывают на код классификатора операций сектора государственного управления. Налоговым доходам соответствует код 101.
КБК по НДФЛ в 2017 году
Действующие КБК установлены приказом Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» № 65н. В него неоднократно вносились изменения, но на значения кодов, установленных для НДФЛ, корректировки исходного приказа не повлияли, поэтому продолжают действовать те же КБК по НДФЛ 2017 г., перечисляемому налоговым агентом за своих работников (КБК НДФЛ за сотрудников 2017).
Наименование платежа
КБК
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ
182 1 01 02010 01 1000 110
Пени
182 1 01 02010 01 2100 110
Штрафы
182 1 01 02010 01 3000 110
При необходимости вернуть НДФЛ налогоплательщик должен заполнить заявление по спецформе (приложение 8 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). В этом документе указывается КБК при возврате НДФЛ 2016 как имущественный вычет – код такой же, как и в разд. 1 декларации 3 НДФЛ. Т.е. в случае применения имущественного вычета в связи с покупкой жилья в поле КБК указывается 182 1 01 02010 01 1000 110.
Как уже указывалось, КБК НДФЛ 2017 те же, что были утверждены приказом Министерства финансов России от 16.12.2014 № 150н. Используя коды бюджетной классификации (КБК) НДФЛ 2017 г., следует быть предельно внимательным, поскольку ошибка, допущенная в строке КБК при уплате НДФЛ в 2017 г., может привести к недоимке и, соответственно — пене за просрочку платежа. Для того чтобы это исправить и обнулить недоимку, потребуется подать заявление с уточнением платежного документа, поданного для оплаты НДФЛ в 2017 году - КБК следует указать теперь верное.
В таблице, которая будет представлена ниже, приведена исчерпывающая информация по КБК НДФЛ 2017 за сотрудников, КБК для НДФЛ в 2017 году на уплату пени, КБК НДФЛ в 2017 году за работников-иностранцев, работающих по патенту и другое. Изменений КБК на НДФЛ на 2017 год в сравнении с 2015-2016 годами нет.
Особенности КБК НДФЛ 2017 для юридических лиц — следует знать, что в 14-17 разрядах по-прежнему необходимо проставлять такие коды:
• для налогов, удерживаемых с сотрудников, — 1000;
• штрафов — 3000;
• пеней — 2100;
• процентов — 2200.
Цифровое значение КБК для перечисления НДФЛ в 2017 году:
КБК НДФЛ 2017 для юридических лиц(пени)
182 1 01 02010 01 2100 110
КБК НДФЛ 2017 за сотрудников ООО
182 1 01 02010 01 1000 110
КБК НДФЛ с дивидендов в 2017 году:
платит налоговый агент
182 1 01 02010 01 1000 110
КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2017 г. у физических лиц согласно ст. 228 НК РФ
182 1 01 02030 01 1000 110
КБК НДФЛ за работников в 2017 г. у ИП
182 1 01 02010 01 1000 110
КБК НДФЛ с нерезидентов в 2017 г., которые работают по найму у физлиц на основе полученного патента согласно ст. 227.1 НК РФ
182 1 01 02040 01 1000 110
Налоговые агенты должны перечислить удержанный у сотрудников НДФЛ с зарплаты (КБК 2017 - 182 1 01 02010 01 1000 110), не позже дня, который следует за датой выплаты дохода физлицу-налогоплательщику. А вот сроки для перечисления НДФЛ с отпускных (КБК 2017 - 182 1 01 02010 01 1000 110) отличаются – необходимо произвести уплату удержанного налога не позже последнего числа месяца, в котором была произведена их выплата. То же касается и сроков перечисления НДФЛ с больничных. При этом НДФЛ нужно удерживать строго при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), и затем уже перечислять налог в бюджет.
В отличие от декларации 3-НДФЛ для заполнения справки 2-НДФЛ на 2017 году КБК не требуется – здесь нужны лишь коды вида доходов и вычетов. КБК по уплате НДФЛ в 2017 году отображается в поле 104 платежного поручения. КБК на уплату пени по НДФЛ 2017 отражается в том же поле платежки.
Ставка для расчета материальной выгоды в 2017 году
Ставка рефинансирования на 2017 год - ставка, по которой Центральный банк выдает кредиты коммерческим банкам. От нее зависит множество расчетов в бухгалтерии. Проверьте, как изменился размер ставки по таблице, и как это повлияло на учет.
Где применяется ставка рефинансирования в 2017 году
Ставка рефинансирования регулярно меняется и корректируется в зависимости от экономической ситуации в стране и политики, проводимой Центральным банком РФ.
Ставка рефинансирования на 2017 год применяется в различных расчетах. Ее нужно применить при расчете:
• НДФЛ с материальной выгоды от экономии процентов по займу в рублях (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
• пеней за просрочку уплаты налогов и взносов (п. 4 ст. 75 НК РФ);
• расчета НДС с процентов (дисконта) по векселям и товарным кредитам;
• компенсации за просрочку выплаты зарплаты, пособий, отпускных и других выплат работникам (ст. 236 ТК РФ).
Ставка рефинансирования на 2017 год и ключевая ставка
Помимо ставки рефинансирования на 2017 год, существует ключевая ставка. Она также устанавливается ЦБ РФ на 2017 год и является основным индикатором денежно-кредитной политики. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования стала равна ключевой ставке Банка России. На сегодняшний день ставка рефинансирования и ключевая ставка составляют 9,75%.
Ставка рефинансирования 2017: расчет пени
Ставка рефинансирования применяется, чтобы определить размер пени по налогам и страховым взносам. Пеня рассчитывается исходя из ставки рефинансирования на 2017 год. За каждый день просрочки уплаты налога или страхового взноса берется 1/300 ставки рефинансирования на 2017 год. Этот расчет пени при просрочке до 30 календарных дней (включительно). За просрочку свыше 30 календарных дней — 1/150.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях
Для расчета НДФЛ с материальной выгоды также используются ставка рефинансирования на 2017 год. Материальная выгода может возникнуть, например, за счет экономии на процентах по выданному займу в рублях. Если займ выдан под процент, меньший, чем 2/3 ставки рефинансирования 2017, то сумма разницы признается материальной выгодой и облагается НДФЛ. Сумма материальной выгоды по займам и НДФЛ с нее исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.
Расчет компенсации по задержке заработной платы по ставке рефинансирования на 2017 год
Аналогично ставка рефинансирования на 2017 год используется для расчета компенсации работникам по задержке зарплаты. Согласно статье 236 Трудового кодекса РФ, на задолженность заработной плате начисляется компенсация в размере 1/150 ключевой ставки ежедневно.
Расчет компенсации определяется по формуле:
Компенсация за задержку зарплаты
=
Задолженность по зарплате
х
1/150 ключевой ставки (или больший процент, установленный организацией)
х
Количество дней задержки
Расчет НДС с процентов (дисконта) по векселям
Ставка рефинансирования 2017 применяется также для расчета НДС с процентов (дисконта) по векселям и товарным кредитам. Если размер процентов (дисконта) превышает ставку рефинансирования, то на сумму разницы начисляем НДС по ставке 10/110 или 18/118.
Ставки рефинансирования ЦБ РФ на 2017 год: таблица
ЦБ периодически меняет ставку, поэтому мы привели ставки рефинансирования ЦБ РФ на 2017 в таблице:
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
