Значение и структура социальных внебюджетных фондов
Социальные внебюджетные фонды впервые стали создаваться в Российской Федерации в период перехода к рыночной экономике на основе Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». В настоящее время в состав государственных социальных внебюджетных фондов Российской Федерации входят: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ. В Российской Федерации действовал Государственный фонд занятости населения, средства которого предназначались для финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения. С 1 января 2001 г. этот фонд прекратил существование. В настоящее время расходы по профориентации, профессиональной подготовке и переподготовке безработных граждан, организации общественных работ, выплате пособий по безработице, содержанию органов службы занятости и т. п. осуществляются из бюджетов различных уровней. Социальные внебюджетные фонды аккумулируют средства для реализации государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т. д. Специфика внебюджетных фондов определяется четким закреплением за ними доходных источников и, как правило, строго целевым использованием их средств.
Таким образом, социальные внебюджетные фонды являются относительно самостоятельными финансово-кредитными институтами финансовой системы России. Эта самостоятельность имеет свои особенности. Она существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативными, частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, жестко регламентированные государством.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.
Государственные внебюджетные фонды — это государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации прав граждан:
• социальное обеспечение по возрасту;
• социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;
• социальное обеспечение в случае безработицы;
• охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.
Взносы в социальные внебюджетные фонды с момента их создания имели обязательный характер, они были отнесены к числу первоочередных платежей и включались в себестоимость продукции (работ, услуг). Все годы существования внебюджетных фондов в РФ серьезную проблему представляли масштабы уклонения от уплаты этих платежей. Задолженность плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды имела хронический характер. Систематические нарушения финансовой дисциплины при уплате страховых взносов вели к увеличению числа территорий, нуждающихся в дотациях федерального правительства. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом влечет за собой наказание в виде лишения свободы на срок до 7 лет (ст. 199 УК РФ).
Серьезной причиной, не позволявшей эффективно использовать и контролировать поступление и расходование средств внебюджетных фондов, в первую очередь Пенсионного фонда, являлось то, что утверждение бюджетов фондов зачастую сильно запаздывало. Так, бюджеты Пенсионного фонда были утверждены только в августе этих лет, не был утвержден бюджет Пенсионного фонд.
Неблагоприятная ситуация в государственных внебюджетных социальных фондах, являлась, в том числе, следствием отсутствия прозрачности и серьезного контроля за поступлением и использованием их средств. В целях обеспечения стабильного и целевого расходования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, снижения задолженности организаций, финансируемых за счет федерального бюджета, принят Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по снижению долгов федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов». В соответствии с ним государственным внебюджетным фондам (кроме Пенсионного фонда) было запрещено привлечение заемных средств путем выпуска ценных бумаг, получения кредитов и займов.
Положения о внебюджетных фондах предусматривают поступление в их бюджеты кроме обязательных взносов и доходов от инвестирования части временно свободных средств фондов в ликвидные государственные ценные бумаги. До экономического кризиса фонды должны были вкладывать в государственные бумаги не менее 70% свободных средств. Предложенная правительством схема была весьма продуктивна, и в период обращения на финансовом рынке ГКО не только давала немалую выгоду, но и существенно увеличивала финансовые риски фондов.
правительство приступило к восстановлению рынка государственных ценных бумаг. Учитывая их невысокую ликвидность, оно пошло на некоторые изменения, а именно доля вложений внебюджетных фондов в государственные бумаги была снижена до 30% свободных средств. В настоящее время рынок государственных ценных бумаг разнообразием не отличается, но они остаются самым надежным источником для вложения средств. В соответствии с приказом Минфина РФ № 68н «Об утверждении условий эмиссии и обращения государственных сберегательных облигаций» владельцами данных облигаций могут быть Пенсионный фонд РФ и иные государственные внебюджетные фонды РФ — в случае если инвестирование средств фондов в государственные ценные бумаги РФ предусмотрено законодательством РФ.
Пенсионный фонд Российской Федерации — крупнейший из внебюджетных социальных фондов. Он введен в действие Постановлением Верховного Совета Российской Федерации № 21221. Бюджет Пенсионного фонда сегодня в России — второй по величине после федерального.
Основной источник доходов Пенсионного фонда — страховые взносы работодателей и работающих. Обязательные страховые взносы работающих в размере 1% от всех видов заработков были отменены. Основными задачами Пенсионного фонда как самостоятельного финансово-кредитного учреждения являются аккумуляция страховых взносов и расходование средств фонда в соответствии с действующим законодательством.
Доходами бюджета Пенсионного фонда РФ являются: налоговые поступления сумм единого социального налога (ЕСН); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленное на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии; страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет фонда на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии; недоимки, пени и иные финансовые санкции; неналоговые поступления; безвозмездные перечисления (субвенции от других бюджетов бюджетной системы РФ). В доходы бюджета Пенсионного фонда РФ поступали также свободные средства Государственного фонда занятости населения РФ и средства, возмещаемые этим фондом по расходам на выплату «досрочных» пенсий безработным гражданам.
Средства Пенсионного фонда направляются на выплату трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти; доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета фонда; финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщиков и иные цели, предусмотренные законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.
Все годы существования Пенсионного фонда наибольший удельный вес в его расходах занимали выплаты государственных пенсий и пособий. Наряду с ними осуществлялись целевые выплаты государственных пенсий и пособий на возвратной основе из федерального бюджета: пенсии и пособия военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям; социальные пенсии; выплаты социальных пособий на погребение; расходы на предоставление льгот по пенсионному обеспечению граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; расходы на повышение пенсий участникам Великой Отечественной войны и вдовам военнослужащих; расходы на выплаты государственных пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место жительства за границу; расходы на доставку и пересылку указанных видов государственных пенсий.
Согласно Закону РФ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации» К» 236ФЗ, доходы фонда установлены в сумме 1 845 094 млн. руб., из них 1 725 298,6 млн руб., или 92,4%, в части, не связанной с обязательным накопительным финансированием трудовых пенсий, и по расходам в сумме 1 727 799,99 млн руб., из них 1 118 871 млн. руб. в части, не связанной с обязательным накопительным финансированием трудовых пенсий. Для обеспечения финансовой устойчивости системы пенсионного страхования в среднесрочной и долгосрочной перспективах создается резерв, основой формирования которого является профицит бюджета Пенсионного фонда РФ. Однако в связи с дефицитом бюджета фонда в части, не связанной с формированием средств финансирования накопительной части трудовой пенсии, резерв бюджета фонда не создается.
В СССР действовала распределительная система пенсионного обеспечения, поэтому после создания Пенсионного фонда РФ основная тяжесть всех выплат лежала на нем. Пенсионный фонд был не способен в одиночку решить все проблемы обеспечения достойной старости россиян, поэтому усилия правительства были направлены на коренное реформирование пенсионной системы. Была утверждена программа пенсионной реформы, которая предусматривала переход от действовавшей распределительной к смешанной системе пенсионного обеспечения. Этому способствовала реализация Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» № 27ФЗ. Концепция реформы системы пенсионного обеспечения в России предусматривала создание трехуровневой системы пенсионного обеспечения, включающей в себя базовую (социальную) государственную пенсию, трудовую государственную пенсию и негосударственные пенсии.
В целях реализации принятой программы в Российской Федерации установлены пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и негосударственные пенсии. На территории Российской Федерации введено обязательное пенсионное страхование — система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. Страховщиком по обязательному пенсионному страхованию является Пенсионный фонд РФ. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда перед застрахованными лицами.
Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
1. Лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:
• страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
• страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
• страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
• социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии — за счет страховых взносов по тарифам, установленным законодательством Российской Федерации. Застрахованные граждане вправе передать накопительную часть трудовой пенсии из Пенсионного фонда в негосударственные пенсионные фонды. Тариф (размер) страхового взноса установлен исходя из вида страхователя и даты рождения застрахованного.
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению включают в себя следующие виды пенсий: за выслугу лет; по старости; по инвалидности; социальную.
Право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению имеют: федеральные государственные служащие; военнослужащие; участники Великой Отечественной войны; граждане, пострадавшие в результате радиационных или техногенных катастроф; нетрудоспособные граждане. В случаях, предусмотренных законом, право на пенсию также имеют члены семей перечисленных выше граждан. Законом определены условия назначения и порядок определения размера государственных пенсий.
В соответствии с законом установлены следующие виды трудовых пенсий: по старости; по инвалидности; по случаю потери кормильца. Гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, устанавливается социальная пенсия. Право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет. При этом обязательным условием назначения трудовой пенсии по старости является наличие не менее пяти лет страхового стажа. Трудовая пенсия по инвалидности устанавливается независимо от причины инвалидности (за исключением умышленного нанесения ущерба своему здоровью) и продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Трудовую пенсию по случаю потери кормильца имеют право получать нетрудоспособные члены семьи умершего кормильца, состоявшие на его иждивении.
В соответствии с законодательством размеры базовых частей трудовой пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца индексируются с учетом темпов роста инфляции, но не более чем на 9%. Размер страховой части трудовой пенсии индексируется исходя из уровня роста цен за периоды, установленные Федеральным законом № 173ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» для индексации страховой части трудовой пенсии, но не менее чем на 6%. Кроме того, дополнительно увеличен размер страховой части трудовой пенсии на 4,8%.
Фонд социального страхования РФ (ФСС) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Он учрежден в соответствии с Указом Президента РФ № 822 и Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 101 «О Фонде социального страхования в Российской Федерации» и управляет средствами государственного социального страхования РФ. В настоящее время действует Федеральный закон № 10 ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» в связи с введением единого социального налога». Денежные средства ФСС являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об их исполнении — правлением ФСС и его председателем.
Основные задачи ФСС включают в себя:
• обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении и усыновлении ребенка, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством;
• участие в разработке и реализации государственных программ по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
• осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость ФСС;
• финансирование общероссийских мероприятий по государственному социальному страхованию;
• предоставление дотаций отделениям фонда при недостатке их оборотных денежных средств;
• организацию работ по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;
• сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.
Механизм формирования и использования преобладающей части средств фонда позволяет свыше 60% оставлять в распоряжении плательщиков.
Средства ФСС образуются за счет: сумм единого социального налога; страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; доходов от инвестирования части временно свободных средств ФСС; добровольных взносов граждан и юридических лиц; ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий; иных поступлений, не противоречащих законодательству РФ.
В расходах бюджета ФСС основной удельный вес приходится на страховые выплаты и пособия: в 2007 г. они запланированы в сумме 201 219,248 млн. руб., или 70% всех расходов Фонда. Вступил в силу Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125ФЗ. Страховой тариф для расчета страховых взносов ежегодно устанавливается каждой организации и каждому предпринимателю в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска (включает в себя 32 класса профессионального риска).
Фонды обязательного медицинского страхования РФ занимают значительное место в структуре социальных внебюджетных фондов. Обязательное медицинское страхование (ОМС) призвано обеспечить гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объемах и на условиях соответствующих программ. Система ОМС была учреждена в соответствии с Законом РФ № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», который был введен в действие в полном объеме.
Финансовые средства Федерального фонда ОМС находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав других фондов и изъятию не подлежат. За неработающих граждан (детей, учащихся и студентов дневной формы обучения, пенсионеров, зарегистрированных безработных) взносы уплачивают органы исполнительной власти с учетом территориальных (базовых) программ ОМС в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение. Перечень заболеваний, видов, объемов и условий оказания медицинской помощи, входящих в федеральную программу государственных гарантий, утверждается приказом Минздравсоцразвития РФ.
Доходы бюджета Федерального ФОМС формируются за счет следующих источников:
• налогов, подлежащих зачислению в бюджет фонда в соответствии с нормами, установленными законодательством Российской Федерации (ЕСН; единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения; единый сельскохозяйственный налог; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
• поступления недоимки, пени и штрафов;
• суммы процентов, начисленных по остаткам средств на счетах Федерального ФОМС;
• средств федерального бюджета, передаваемых Федеральному ФОМС на реализацию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан по обеспечению лекарственными средствами.
Бюджет ФОМС утвержден по доходам в сумме 139 643,35 млн. руб., по расходам 39 573,35 млн. руб., 55% всех расходов (76 723, 550 млн руб.) будут направлены в бюджеты территориальных фондов ОМС на выполнение территориальных медицинских программ в рамках базовой программы. Средства Федерального фонда расходуются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам; финансирование медицинских программ; дополнительную диспансеризацию работающих граждан; мероприятия по подготовке и переподготовке специалистов; развитие медицинской науки; улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели.
В составе бюджета Федерального ФОМС утвержден Фонд компенсаций, образованный за счет средств федерального бюджета в сумме 20 793,59 млн руб. Средства фонда компенсаций направляются в виде субвенций в бюджеты территориальных фондов на осуществление денежных выплат (в размере 10 тыс. руб. в месяц) участковым врачам-терапевтам, врачам-педиатрам и врачам общей практики (семейным врачам), а также медицинским сестрам названных специалистов в размере 5 тыс. руб. ежемесячно).
Единый социальный налог
Единый социальный налог введен в действие в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (часть вторая) № 117ФЗ (в ред. Федерального закона № 137ФЗ). Переход к взиманию единого социального налога (ЕСН) стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля над их поступлением. Подобный опыт есть и в международной практике. Налоговые органы осуществляют сбор страховых взносов в Пенсионный фонд в целом ряде развитых стран мира, таких как США, Канада, Великобритания, Швеция, Нидерланды, Дания, Норвегия, Финляндия.
Правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды, осуществлялось на основе многочисленных нормативных актов, которые были приняты в разное время и отличались по своей юридической силе. Страховые взносы имели обезличено-безвозмездный характер, так как не предполагалось соответствие размера и общей суммы выплат, на которые может рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов. Учитывая эти обстоятельства и принимая во внимание необходимость совершенствования администрирования соответствующих платежей, страховые взносы были заменены федеральным налогом. В Российской Федерации он назывался «единый социальный налог (взнос)», порядок исчисления и уплаты которого регулировался гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса РФ (часть вторая) № 117ФЗ.
Этот налог получил новое наименование — «единый социальный налог» (ЕСН), и в настоящее время его исчисление и уплата регулируются гл. 24 НК РФ в ред. Федерального закона № 137-ФЗ. Новая редакция закона позволила устранить целый ряд противоречий, содержащихся в отдельных статьях НК, а также несоответствий между Налоговым и Трудовым кодексом. Взимание ЕСН, как и любого другого налога, не предполагает предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения налогоплательщикам или третьим лицам.
Налогоплательщиками ЕСН признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Категории налогоплательщиков различаются основанием, по которому исчисляют и уплачивают налог. Для первой категории налогоплательщиков таким основанием являются выплаты, производимые ими физическим лицам. Для второй — получаемые самими налогоплательщиками доходы. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в законе, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектами налогообложения ЕСН являются:
• во-первых, для организаций и индивидуальных предпринимателей — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
• во-вторых, для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;
• в-третьих, для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению по закону) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Объектами налогообложения являются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме. Формы и системы оплаты труда определяются организацией самостоятельно. Подлежат налогообложению в общеустановленном порядке выплаты, производимые физическим лицам кооперативами (товариществами), независимо от источника таких выплат.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Выведены из-под налогообложения также суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
От налогообложения освобождены суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период. Не подлежат налогообложению: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, имеют ярко выраженный социальный характер. Освобождены от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо — инвалида I, II и III группы (независимо от вида получаемой им пенсии), а также следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по ЕСН уплачивают ежемесячно не позднее 15го числа следующего месяца исходя из величины начисленных выплат. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пени.
Налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с началом налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Она определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов, связанных с их извлечением, Вознаграждения, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. С 2002 г. отчисления в ПФР заменены отчислениями в федеральный бюджет. ЕСН начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Налогоплательщики (организации, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) применяют базовую ставку 26,0% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. Применялась базовая ставка 35,6% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб. Отчисления предприятий во все внебюджетные фонды составляли до 38,5% фонда оплаты труда; таким образом, четко прослеживается тенденция снижения налоговых ставок. При исчислении ЕСН используются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже применяемая ставка налога. Налоговая база на каждое физическое лицо разделена на интервалы (до 280 тыс. руб.; от 280 001 руб. до 600 тыс. руб.; свыше 600 тыс. руб.), и для каждого интервала установлена отдельная ставка. Такие же интервалы установлены и для применения регрессивного размера тарифа страховых взносов. Сокращено количество интервалов налоговой базы, а также изменены размеры ставок, применяемые к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования.
Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяется базовая ставка 26% при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом до 75 тыс. руб.
Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и/или оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется базовая ставка 20,0%. Индивидуальные предприниматели применяют базовую ставку 10,0% при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, установлена базовая ставка 8,0% при такой же налоговой базе нарастающим итогом с начала года. В категорию налогоплательщиков, для которых применяются пониженные налоговые ставки, включены организации народных художественных промыслов. Федеральный закон от № 7ФЗ «О народных художественных промыслах» относит к организациям народных художественных промыслов организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50%.
Установлены следующие базовые ставки в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, при исчислении и уплате единого социального налога:
• 20% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
• 15,8% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• 7,3% — для индивидуальных предпринимателей;
• 5,3% — для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.
Произошли существенные изменения в порядке исчисления пенсионной части ЕСН. Предусмотрено уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение (налогового вычета). Эти взносы начисляются в ПФР в соответствии с Федеральным законом № 167-ФЗ и предназначены для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Максимальный размер налогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период. Для второй категории налогоплательщиков — самостоятельно получающих доходы (индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой) — вычет применяется иначе: ставки по налогу уменьшаются на тариф страхового взноса, но не более чем в два раза.
Для перечисления ЕСН в ФСС РФ установлены следующие ставки: 2,9% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями); для налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; 1,9% — для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС России. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индивидуальные предприниматели регистрировались в качестве страхователей и уплачивали страховые взносы в ФСС в добровольном порядке.
Ставки ЕСН в части, зачисляемой в территориальные фонды ОМС, варьируются и составляют:
• 2% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями); для налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
• 1,2% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• 1,9% — для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.
Для двух первых групп налогоплательщиков в части суммы, зачисляемой в ФОМС, установлена ставка 1,1%. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, — 0,8%.
Отсутствие достаточного опыта в организации функционирования внебюджетных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали причиной существенных недостатков в их деятельности. Единый социальный налог был введен в целях повышения эффективности использования средств внебюджетных социальных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности фондов и ответственности за целевое использование их средств. Ожидалось, что введение единого социального налога значительно упростит процедуру формирования средств социальных внебюджетных фондов, усилит контроль со стороны налоговых органов, так как механизм контроля и взыскания взносов у налоговых органов отработан гораздо лучше, чем у фондов. Реализация поставленных задач вызвала много вопросов, в первую очередь не оправдалась надежда, что введение единого социального налога позволит вывести из «тени» фонд оплаты труда за счет введения регрессивных ставок налогообложения.
Определенные сомнения вызывает и целесообразность сокращения тарифов взносов в Фонд социального страхования. Специфика социального страхования в том, что большую часть этих средств предприятия используют самостоятельно, а поскольку в распоряжении предприятий их стало значительно меньше, это не только отрицательно сказалось на положении работников предприятий — плательщиков ЕСН, но и ухудшило финансовое положение отечественной системы санаториев.
Одной из причин введения ЕСН декларировалось сокращение документооборота, что пока не произошло.
Процесс взимания единого социального налога сопряжен с рядом трудностей: не до конца ясны многие технические моменты; слишком часто происходят кардинальные изменения в порядке его исчисления и взимания. И хотя ведется постоянная работа по устранению содержащихся в законодательстве противоречий, многие вопросы еще не решены. Обращает на себя внимание, в частности, нестыковка расчетов ЕСН и страховых взносов в части определения категорий налогоплательщиков и страхователей. Пониженные ставки ЕСН установлены для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а пониженные размеры страховых взносов — для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции. Особые сложности вызвал переход к монетизации социальных льгот. Реальна угроза дефицитности Пенсионного фонда в связи с ухудшением соотношения численности трудоспособного населения и лиц пенсионного возраста, что повышает в будущем вероятность увеличения возраста при выходе на пенсию.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
