Объекты длительного использования, стоимость которых переносится на расходы постепенно в процессе эксплуатации, по-разному определены в бухгалтерском законодательстве и в Налоговом кодексе.
Но в любом случае под амортизацию подпадает следующее имущество:
• со стоимостью свыше законодательно установленного лимита;
• не планируемое к дальнейшей перепродаже;
• предполагаемое для эксплуатации в деятельности, приносящей прибыль – не обязательно в производстве, но и для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.
Некоторое имущество в 2020-2021 годах амортизировать нельзя из-за прямого запрета в Налоговом кодексе. Это, например:
1. Природные объекты.
2. Земельные участки.
3. Незавершенные строительством объекты.
4. Имущество некоммерческих и бюджетных юрлиц, не используемое для предпринимательства.
5. Купленные произведения искусства.
6. Купленные печатные издания.
7. Объекты, полученные в рамках безвозмездной помощи.
8. Основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.
9. Инфраструктурные объекты, созданные за счет целевого или бюджетного финансирования и т.д.
Способы, как постепенно списать на расходы стоимость объекта длительного использования, различаются в бухгалтерском и в налоговом учете:
1. В налоговом учете применяются методы:
• линейный;
• нелинейный.
2. В бухгалтерском учете действуют способы:
• линейный;
• по сумме лет эксплуатации;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему производства.
Кроме линейного варианта, все остальные не совпадают с методами, установленными в налоговом учете. Поэтому фирмы, работающие на общей налоговой системе, сталкиваются в временными разницами по ПБУ 18/02, если устанавливают в «бухгалтерской» учетной политике любой из трех последних способов амортизации.
Это связано с тем, что каждый месяц на расходы списываются разные суммы в бухучете и в налоговом учете. Избежать разниц по ПБУ 18/02 позволяет только линейный способ, так как он полностью аналогичен «налоговому» линейному методу начисления амортизации.
Что же касается фирм, которые работают на специальных режимах налогообложения - например, УСН, ЕСХН, ЕНВД, то у них не возникает проблем с временными разницами, так как ПБУ 18/02 рассчитано только на работу на общей налоговой системе.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В большинстве случаев для постепенного списания расходов нужно определить планируемую длительность эксплуатации амортизируемого объекта – так называемый срок полезного использования (СПИ).
СПИ – это предполагаемый период времени, в течение которого ОС будет использоваться в предпринимательстве, то есть для получения прибыли. Использование может быть различным – например, в производстве, в торговле, для управленческих нужд, в качестве объекта, переданного в аренду и т.д.
Особенность СПИ в том, что его устанавливают один раз - при вводе объекта в эксплуатацию. После этого изменить СПИ можно только в случаях, прямо поименованных в бухгалтерском и в налоговом законодательстве.
Показатель СПИ прямо или косвенно задействован при расчете амортизации объектов основных средств любым способом как бухгалтерском, так и в налоговом учете. Все СПИ по объектам ОС приведены в Классификации. В ней приведены группы ОС с разбивкой по срокам.
В бухгалтерском учете СПИ устанавливают на основании других данных:
1. Производительности или мощности объекта с учетом интенсивности его эксплуатации;
2. Планируемого физического износа, который определяется в зависимости от:
• интенсивности использования имущества;
• агрессивности среды, в которой будет работать ОС;
• периодичности и частоты ремонтов;
3. Правовых лимитов по эксплуатации имущества - например, срока аренды объекта.
Однако, чтобы избежать разниц по ПБУ 18/02, удобнее закрепить одинаковые СПИ в бухгалтерском и в налоговом учете, если это не противоречит законодательству.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
