Все организации обязаны сдать по итогам 2017 года в органы статистики и ФНС годовую отчетность. В нее входит баланс и отчет о финансовых результатах (форма № 2). Мы расскажем вам о том, как избежать ошибок при заполнении формы № 2.
Отчет о финансовых результатах за 2017 год (форма № 2) является неотъемлемой частью бухгалтерского годового отчета, который все юридические лица, попадающие под действие ФЗ "О бухгалтерском учете", обязаны сдать в органы статистики и ФНС до 31 марта 2018 года. Традиционно в отчет о финансовых результатах за год нужно включить данные бухгалтерского учета обо всех доходах, расходах и итогах деятельности юридического лица за отчетный период. Все показатели вносятся в документ нарастающим итогом с начала года и должны соответствовать строкам баланса и декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим подробнее, как заполнить форму № 2 без ошибок.
Что необходимо включить в форму № 2
Данная форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ранее она носила название "Отчет о прибылях и убытках", однако, согласно информации Минфина России №ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», он получил новое название отчет о финансовых результатах. Бланк самой формы, при этом, изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве ее разговорного наименования.
Как правильно заполнить этот финансовый отчет?
В него обязательно должны попасть следующие данные бухгалтерского учета:
• сумма полученной за год выручки;
• себестоимость продаж по организации;
• управленческие и коммерческие расходы организации;
• валовая прибыль или убыток за отчетный период;
• полученные и уплаченные проценты;
• прочие доходы и расходы за год;
• прибыль или убыток от реализации;
• общая прибыль или убыток до налогообложения;
• изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
• чистая прибыль или убыток;
• прочая справочная информация.
При составлении формы № 2 необходимо учитывать рекомендации, данные Минфином России в письме № 07-04-06/5027. Они касаются вопросов проведения аудита бухгалтерской документации за отчетный период. Все суммы, которые отображаются в отчете не должны содержать в себе НДС и акцизов. Особенно это касается доходов. Расходы и отрицательные показатели (убытки) необходимо разносить без знака "минус". На их отрицательное значение должны указывать круглые скобки. Показатели отчетного периода (2017 год) необходимо приводить в сравнении с показателями аналогичного отчетного периода прошлого года (2016 год).
Так, отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2017 год должен обязательно включать следующие сведения:
• в столбце 3 - обороты по счетам с 1.01.2017 по 31.12.2017 года, включительно;
• в столбце 4 - данные из столбца 3 формы № 2 за 2016 год.
Столбец "Пояснения" предназначен для указания номера пояснения организации к балансу (форма № 1) и отчету о финансовых результатах (форма 2).
Заполнение отчета о финансовых результатах: сопоставление показателей
Данные текущего отчетного периода обязательно должны быть сопоставимы с данными аналогичного периода за прошлый год. Это значит, что все цифры в документе обязательно должны формироваться по единым правилам.
Если выявляется несопоставимость данных, то это может быть связано с тем, что:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• изменилась учетная политика организации;
• в отчетном периоде были выявлены серьезные ошибки прошлых лет.
В этом случае рекомендуется скорректировать прошлогодние данные таким образом, чтобы они совпадали с существующими условиями. При этом вносить поправки в отчеты о финансовых результатах прошлых лет не следует. В утвержденной форме № 2 не пронумерована ни одна строка. Поэтому кодировку строк необходимо уточнять в приказе Минфина России № 66н. (приложение № 4). Например, строка 2410 отчета о финансовых результатах должна отражать текущий налог на прибыль организации. Если не пользоваться рекомендациями чиновников, может возникнуть путаница и вопросы у контролирующих органов.
Для того, чтобы сдать отчет в органы статистики и ФНС, нужно обязательно правильно нумеровать строки. Делать это следует с учетом ряда особенностей различных категорий юридических лиц. Так, субъекты малого бизнеса заполняют особую форму баланса и формы №2. Они должны показывать укрупненные показатели, в которые входит сразу несколько строк из стандартной формы. В этом случае код строки нужно проставлять по наибольшему из вошедших в строку показателю. Такие коды содержит вся бухгалтерская финансовая отчетность 2017 года. Скачать бланк бесплатно можно, как на сайте статистики, так и в конце данной статьи.
Финансовый отчет предприятия: пример того, как разнести доходы и расходы по видам деятельности
В строках 2110-2200 формы № 2 следует указать полученные доходы и расходы за год по стандартным видам деятельности. Для заполнения этих строк нужно воспользоваться показателями счета 90 "Продажи". Важно помнить, что полученная организацией выручка по строке 2110 отражается в чистом виде, без акцизов и НДС. Ее сумму необходимо исчислить уже с учетом всех бонусов и скидок, которые организация предоставила своим клиентам. Это значит, что если покупатель получил скидку по договору, то показатель выручки по строке 2110 должен быть отражен за минусом суммы этой скидки.
Строка 2120 должна содержать данные о расходах организации по стандартным видам деятельности. Это те расходы, которые формируют себестоимость товаров или услуг. Полученная от стандартных видов деятельности прибыль отражается строке 2100 формы № 2. Справочно: это разница показателей строки 2110 (выручка) и строки 2120 (себестоимость). Строка 2210 предназначена для отражения суммы расходов, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, иначе они называются коммерческими. А строка 2220 для управленческих расходов.
Важно руководствоваться рекомендациями из инструкций к плану бухгалтерских счетов, чтобы правильно определить тип расходов. Так, в коммерческие расходы (строка 2210) необходимо включать затраты на рекламу. Правда, при этом нужно также отметить порядок учета, предусмотренный учетной политикой юридического лица.
Отчет о финансовых результатах: пример того, как разнести прочие доходы и расходы, а также прибыль
Для отражения прочих доходов и расходов в форме № 2 предназначены строки 2310-2350. Их следует заполнять на основании данных по счету 91 "Прочие доходы и расходы". К примеру, если организация в отчетном году получила дивиденды, то их следует отразить по строке 2310. Сумму прибыли до налогообложения можно вычислить на основании данных из строк 2110-2350, а полученную сумму - отразить по строке 2300. Для этого нужно суммировать показатели по строкам 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычесть из полученного числа сумму строк 2330 и 2350. Если это прибыль, то сумма будет положительной, а если убыток - отрицательной. Тогда ее следует указать в круглых скобках.
В форме отчета о финансовых результатах содержатся отдельные строки для доходов и расходов от стандартных видов деятельности. В числе прочих доходов за вычетом расходов организация имеет право указывать только те доходы, у которых размер не превышает уровень существенности. Так, показатель признается существенным, если без него невозможно достоверно определить финансовое положение юридического лица. При этом у организаций есть право на самостоятельное определение таких критериев существенности. Они обязательно должны быть прописаны в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Например, себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах отражается в строке 2120 в круглых скобках.
Она влияет на показатель валовой прибыли (убыток) организации, который должен быть указан в строке 2100:
Строка 2100 = строка 2110 – строка 2120.
При отрицательном результате, цифра по строке указывается в круглых скобках.
Традиционно, сведения о доходах, составляющих не менее 5% всех доходов юрлица, отражаются обособлено. При этом все расходы, которые с ними связаны, также следует указывать отдельно. Для детальной расшифровки информации из отчета необходимо использовать специальное приложение – отдельную форму для пояснений к балансу и форме № 2. В столбце "Пояснения" самой формы № 2 необходимо указывать ссылку на порядковый номер текстового пояснения или таблицы в этом приложении.
Как отразить в форме № 2 налог на прибыль организации
Расчеты по налогу на прибыль организации следует отражать в строках 2410-2400. В частности, строка 2410 отчета о финансовых результатах содержит разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" в корреспонденции со следующими счетами:
• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
• 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Отражать этот показатель необходимо в круглых скобках. Разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" следует отразить по строке 2421 формы № 2.
Строка 2460 отчета о финансовых результатах, расшифровка которой зачастую требуется проверяющим из ФНС, отражает информацию обо всех прочих, не упомянутых в документе, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли. При этом, имеет значение применяет ли организация, согласно своей учетной политике ПБУ 18/02 или нет.
Обычно она рассчитывается по такой формуле:
Строка 2460 = (дебетовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в той части налогов, которая уплачивается при применении налоговых специальных режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) - (кредитовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль или списанных отложенных налоговых обязательств)
В силу статьи 13 ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая отчетность признается составленной только после того, как ее подпишет руководитель. При этом, вместо руководителя отчет может подписать любой другой уполномоченный на это сотрудник. Но у него обязательно должна быть доверенность, даже, если это главный бухгалтер организации. А подписи на разных экземплярах отчета не должны отличаться. В законе сказано о бумажной форме № 2. Если организация направляет отчет о финансовых результатах в налоговые органы в электронном виде, то у нее нет обязанности дублировать отчет в бумажном формате.
Отчет о финансовых результатах в 2017 году
Организации подают бухгалтерскую отчетность за 2017 год в два органа: ИФНС и статистику по месту учета.
Бухгалтерская отчетность за 2017 год состоит из:
1. Баланса.
2. Отчета о финансовых результатах.
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств (эти приложения сдаются в частных случаях).
Также к бухгалтерской отчетности можно приложить иные пояснения, оформленные в табличной или текстовой форме. И обязательно — аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация в соответствии с законодательством подлежит аудиту (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
При этом годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
ИП бухгалтерскую отчетность не сдают.
Субъекты малого предпринимательства могут составлять отчетность в упрощенном виде. Во-первых, они вправе включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей, то есть без детализации. А во-вторых, в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах им нужно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Если такой информации нет, достаточно заполнить баланс и отчет о финансовых результатах (п. 6 приказа № 66н, письмо Минфина России № 03 02 07/1-80 и п. 17 информации Минфина России № ПЗ-3/2010).
Срок сдачи отчета о финансовых результатах за 2017 год
Годовую бухгалтерскую отчетность компании представляют в налоговый орган в течение трех месяцев по окончании отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Аналогичный срок установлен для представления отчетности в органы статистики (п. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).
Срок сдачи отчетности за 2017 год в ИФНС и статистику — не позднее 31 марта 2018 года.
Если вы составляете для своих целей промежуточную бухгалтерскую отчетность (она составляется по желанию), представлять ее в какие-либо контролирующие органы не требуется.
Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме
Упрощенная форма отчета о финансовых результатах, приведенная в приложении № 5 к приказу № 66н, может использоваться лишь субъектами малого предпринимательства.
По сравнению с общей формой отчета упрощенный содержит укрупненные показатели. Но данные также приводятся за текущий год и за предшествующий.
Коды по строкам, как и в упрощенном балансе, указывают в самостоятельно добавленной графе по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 приказа № 66н). Коды берут из приложения № 4 к приказу № 66н.
Перечислим, что входит в укрупненные статьи упрощенного отчета о финансовых результатах. При этом раскрывать, что конкретно относится к составляющим каждого показателя, мы не будем, так как подробно о некоторых из них поговорим далее, когда перейдем к отчету, составляемому по общей форме. После этого рассмотрим и пример заполнения обеих форм отчета о финансовых результатах — упрощенного и обычного.
Итак, первый показатель в упрощенном отчете тот же, что и в документе, составляемом по общей форме. Это выручка. Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». В ней подлежат суммарному отражению целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Следующие три строки также взяты из отчета общей формы и хорошо знакомы бухгалтерам. Это «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы».
Предпоследний показатель «Налоги на прибыль (доходы)» — для отражения результатов налогообложения. В частности, здесь указывают налог, уплачиваемый при УСН.
И последний показатель — чистая прибыль (убыток). Чтобы рассчитать итоговое значение, просуммируйте все предыдущие строки. Но не забывайте, что отдельные из них содержат отрицательные показатели, вы их будете вычитать.
Отчет о финансовых результатах по общей форме
Общая форма отчета приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. При этом у субъектов малого бизнеса, повторим, есть альтернатива — упрощенный отчет о финансовых результатах. Но никто таким фирмам не запрещает применять общую форму.
В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы. В графе 1 «Пояснения» указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах. Субъекты малого предпринимательства по общему правилу пояснения не составляют. В таком случае в этой графе нужно поставить прочерки.
Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки.
В строке 2110отражают доходы от обычных видов деятельности — выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.
Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120. При подсчете итога его учитывают со знаком «минус», поэтому заключают в скобки.
В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 — коммерческие расходы, в строке 2220 — управленческие расходы. Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200. Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.
Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310, но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.
В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. А суммы процентов, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330. Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.
В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.
В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 — 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком «минус».
Строки 2410 — 2450предназначены для плательщиков налога на прибыль, поэтому «упрощенцы» ставят в них прочерки и переходят к следующей строке — 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.
В строке 2400рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для «упрощенцев» это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из раздела III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом показателя нераспределенной прибыли или непокрытого убытка за прошлый год).
Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 «Прочие доходы» или 2350 «Прочие расходы».
По строке 2520показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
В строке 2500 указывают совокупный финансовый результат периода. Показатель определяют так: строка 2400 +строка 2510 + строка 2520.
Показатель строки 2900представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций.
Средневзвешенное число — это частное от деления общего числа акций организации, находящихся в обращении на 1 е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем.
Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, — разводненная прибыль (убыток) на акцию отражают в строке 2910.
Его рассчитывают так:
Разводненная прибыль (убыток) на акцию = Чистая прибыль - Дивиденды по привилегированным акциям : Средневзвешенное число обыкновенных акций
Теперь предлагаем схему, помогающую определить показатели отчета (Дт и Кт означают дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета).
Строка 2110 «Выручка (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей)» = Кт 90 субсчет «Выручка» – Дт 90 субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».
Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Заключите показатель в скобки.
Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44. Заключите показатель в скобки.
Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. Заключите показатель в скобки. Заметьте, что удобнее на счете 90 организовать отдельный одноименный субсчет.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» = Кт 91 субсчет «Прочие доходы» в сумме доходов от долевого участия.
Строка 2320 «Проценты к получению» = Кт 91 субсчет «Прочие доходы» в сумме по процентам к получению.
Строка 2330 «Проценты к уплате» = Дт 91 субсчет «Прочие расходы» в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2340 «Прочие доходы» = Кт 91 субсчет «Прочие доходы» за минусом процентов к получению.
Строка 2350 «Прочие расходы» = Дт 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = сумма строк 2200 — 2350. Если за отчетный период получился убыток, значение указывается в скобках.
Строка 2460 «Прочее» = Дт 99 в части налога, уплачиваемого при УСН. Заключите показатель в скобки.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = сумма строк 2300 — 2460. Полученный убыток укажите в скобках.
Форма отчета о финансовых результатах 2017 года
До 31 марта 2018 года бухгалтеры должны заполнить отчет о финансовых результатах за 2017 год. Заполнить его сложно, так как каждая строка отчета имеет свои характерные особенности и свою формулу расчета. Чтобы облегчить эту задачу, мы подготовили подробную инструкцию, как заполнить отчет о финансовых результатах за 2017 год, в которой пошагово рассматриваем заполнение каждой строки.
Какой бланк использовать при заполнении отчета о финансовых результатах за 2017 год
Для заполнения отчета о финансовых результатах за 2017 год используйте бланк формы №2 (ОКУД 0710002), утв. приказом Минфина РФ №66н (в редакции приказа Минфина РФ №57н). А подробный пример и построчный порядок мы привели дальше в статье.
Чтобы заполнить отчет о финансовых результатах за 2017 год, бухгалтеру компании необходимо иметь при себе:
• отчет о финансовых результатах за прошлый (2017) год;
• оборотные данные по бухгалтерским счетам с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года (берем из оборотно-сальдовой ведомости);
• сведения об остатках по счетам бухгалтерского учета на 31 декабря 2017 года;
• бухгалтерский баланс;
• декларацию по налогу на прибыль за 2017 год.
Главные требования к заполнению отчета о финансовых результатах за 2017 год
При заполнении отчета о финансовых результатах за 2017 года необходимо соблюдать определенные правила, иначе отчет у вас просто не примут.
1. В первую очередь нужно, чтобы данные за 2017 года были сопоставимы с данными за 2016 год, то есть цифры, которые вы укажете в отчете за 2017 год, сформированы по тому же принципу, что и в отчете за 2016 год.
2. Столбец 4 отчета о финансовых результатах за 2017 год должен включать в себя данные аналогичных строк столбца 3 отчета о финансовых результатах за прошлый (2016) год.
3. Заполняя столбец 3 отчета о финансовых результатах, вписывайте в него данные за весь 2017 год.
4. В отчете нельзя писать отрицательные значения со знаком минус, в этом случае используйте скобки. То есть если вы имеете отрицательный показатель, например - 5000, то в отчете это должно выглядеть как (5000).
5. Данные по всем строкам вносите нарастающим итогом с начала года, они непременно должны совпадать с аналогичными позициями годового бухгалтерского баланса и декларации по налогу на прибыль.
6. Все данные указываются в чистом виде без акцизов и НДС.
Как заполнить отчет о финансовых результатах за 2017 год
Чтобы было проще разобраться, как формируются данные, которыми будут заполнены соответствующие строки отчета о финансовых результатах за 2017 год, мы составили удобную таблицу:
Указываем дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» сч.90
Валовая прибыль (убыток)
2100
Показатель считаем по формуле = строка 2110 – строка 2120
Коммерческие расходы
2210
Дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» сч.90
Управленческие расходы
2220
Дебетовый оборот по субсчету «Управленческие расходы» сч.90
Прибыль (убыток) от продаж
2200
Если, внимание! Строка 2100 у вас положительная, тогда показатель считаем по формуле = строка 2100 - строка 2210 – строка 2220, что соответствует Дт.90 в корреспонденции со сч.99 – Кт.90 в корреспонденции со сч.99
Доходы от участия в других организациях
2310
Заполняют только те фирмы, где есть эти доходы, в противном случае прочерк.
Кредитовый оборот по субконто «Дивиденды» субсчета «Прочие доходы» сч.91
Проценты к получению
2320
Кредитовый оборот по субконто «Проценты к получению» субсчета «Прочие доходы» сч.91
Проценты к уплате
2330
Дебетовый оборот по субконто «Проценты к уплате» субсчета «Прочие доходы» сч.91
Прочие доходы
2340
Считаем по формуле = Оборот по Кт. субсчета «Прочие доходы» сч.91 – строка 2310 – строка 2320 – оборот по Дт. субсчета «НДС» сч.91
Прочие расходы
2350
Считаем по формуле = Оборот по дебету субсчета «Прочие расходы» сч. 91 – данные строки 2330
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
Заполняя данную позицию, смотрим в первую очередь на строку 2200, если она положительная, то расчет будет по формуле:
= строки 2200 + 2310 + 2320 + 2340 – (2330+2350).
Если строка 2200 отрицательная, то применяем формулу:
= строки 2200 – 2310 – 2320 – 2340 + (2330 +2350)
Текущий налог на прибыль
2410
Этот показатель берем из декларации по налогу на прибыль за 2016 год, он соответствует строке 180 Листа 02 указанной декларации
Постоянные налоговые обязательства (активы)
2421
Этот показатель записывается в обратном порядке, если число положительное ставьте скобки, если отрицательное – без скобок. Считаем его по формуле:
= оборот по Дт. субсчета ПНО сч.99 – оборот по Кт. Субсчета ПНА сч.99
Изменение отложенных налоговых обязательств
2430
Тоже заполняется в обратном порядке, если итог положительный, заключаем его в скобки, если отрицательный – без скобок. Считаем по формуле:
= оборот по Кт.77 – оборот по Дт.77
Изменение отложенных налоговых активов
2450
Считаем по формуле: = оборот по Дт.09 – оборот по Кт. 09
Прочее
2460
Прочие обороты по сч. 99, исключая указанные в предыдущих строках
Чистая прибыль (убыток)
2400
При заполнении этой строки, сразу смотрим на показатель строки 2300, если он положительный, то есть у компании прибыль, считаем по формуле:
[Данные этих строк в скобках] [Данные этих строк без скобок]
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
2510
Заполняется только, если в отчетном (2016) году проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов.
Показатель выводится по формуле:
= оборот по Кт. субсчета 83.1 – оборот по Дт. субсчета 83.1
Совокупный финансовый результат периода
2500
Если в строке 2510 прочерк, то строка 2500 = строке 2400, в ином случае строка 2500 = строка 2400 + (-) строка 2510
Баланс и отчет о финансовых результатах в 2017 году
Малые предприятия формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе согласно п.6 Приказа № 66н:
• бухгалтерский баланс,
• отчет о финансовых результатах,
• отчет о целевом использовании средств (если есть такие средства).
Упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять три группы организаций:
1. субъекты малого предпринимательства.
2. организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
3. некоммерческие организации.
Упрощенные способы ведения бухучета НЕ ВПРАВЕ применять:
• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством России;
• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
• кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
• микрофинансовые организации;
• организации государственного сектора;
• политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
• коллегии адвокатов;
• адвокатские бюро;
• юридические консультации;
• адвокатские палаты;
• нотариальные палаты;
• некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Закона № 7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Таковы требования частей 4 и 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ.
До 2013 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от бухгалтерского учета были освобождены. Но ситуация изменилась с 1 января 2013 года, когда вступил в силу Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).
Письмо Минфина России № 03-11-09/80 Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Так в части 1 статьи 6 закона 402-ФЗ сказано, что любой экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. Исключения перечислены в части 2 этой же статьи. Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения УСН, там не упомянуты.
Поэтому, организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом с 1 января 2013 года на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ организации должны представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Организации - субъекты малого предпринимательства будут формировать отчетность по упрощенной системе. Упрощенные формы бухгалтерской отчетности, предусмотренные для малого бизнеса (баланс, отчет о финансовых результатах), можно использовать на добровольной основе. Если организации малого бизнеса на УСН или ЕНВД удобнее сдавать баланс и отчет о финансовых результатах по обычным формам, можно продолжать делать это и в дальнейшем.
В соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и приказом Министерства финансов РФ № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:
1. по упрощенной системе;
2. общий порядок ведения бухгалтерской отчетности.
Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям.
Отчет о Финансовых результатах 2017-2018 малое предприятие
Согласно закону о бухучете в состав бухгалтерской отчетности входит именно отчет о финансовых результатах (п. 1 ст. 4 Закона № 402-ФЗ).
В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.
В частности, в приложении целесообразно раскрывать:
1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;
2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.
Заполнение отчета о финансовых результатах за 2017 год
Приказ №66н, а именно приложение №1 к нему, содержит общую форму отчета по финансовой результативности субъекта малого бизнеса. Но существует и его альтернативный вариант – упрощенная форма. Но субъекты малого бизнеса могут пользоваться и общей формой данного отчета.
Отчет о финансовой результативности компании должен содержать информационные сведения не только за текущий 2017 год, но и за предыдущие отчетные периоды.
Графа №1 – «Пояснения» содержит номер данного пояснения к определенной строке, размещенной в этом отчете (компании, занимающиеся малым бизнесом, могут подобные пояснения не писать, а в пустых ячейках проставляют прочерки).
Графа №3 добавляется самостоятельно, в ней указывают следующую кодировку строк:
• С2110 (доходы от общепринятых видов, то есть выручка от продажи продукции, выполненные работы или предоставленные услуги – без учета акцизов, НДС);
• С2120 (себестоимость проданной продукции/товаров, цифровой показатель с отрицательным знаком заключается в скобки, так как участвует в подсчетах итоговых результатов);
• С2100 (цифровой показатель суммы валовой прибыли – это разница между показателями: С2110-С2120);
• С2210 (показатели коммерческих расходов);
• С2220 (управленческие расходы);
• С2200 (цифровой показатель финансового результата от реализации продукции – суммарная величина показателей строк: С2100+С2210+С2220, если он имеет отрицательный показатель, то компания получила убыток);
• С2310 (величина доходов, которые обусловлены участием в уставных капиталах иных компаний – дивиденды по акциям, и совместной работой, но при условии, что они не признаны основными);
• С2320 (цифровой показатель объединенных сумм по процентам, полученным компанией во время отчетного периода по облигациям, депозитам и т. д., что выданы по кредитам);
• С2330 (цифровой показатель сумм процентов, что начислялись к выплате по собственным облигациям/векселям, по взятым кредитным займам – записывается в скобках);
• С2340 и С2350 (иные доходы/расходы, что не вошли в другие строки);
• С2300 (цифровой показатель суммы: от С2200 до С2350 – расходы должны записываться с минусом);
• С2410 – С2450 (показатели налога на прибыль) – для «упрощенки» в этих строках нужно ставить прочерки;
• С2460 (величина налога, уплачиваемого при «упрощенке», в том числе пени/штрафы, которые начислялись при нарушениях налоговых режимов);
• С2400 (цифровой показатель чистой прибыли либо убытка за отчетный годовой период – при «упрощенке» это показатель прибыли с учетом вычета, начисленного единого налогового показателя) – совпадает с цифровым показателем раздела №3 (пассива бухгалтерского баланса за отчетный годовой период) нераспределенной прибыли.
Последующие строки содержат справочные сведения:
1. С2510 (цифровой показатель результата от переоценивания внеоборотных активов компании, к нему относятся изменения добавочного капитала за отчетный годовой период), при этом показатели сумм дооценки/уценки основных средств, а также нематериальных активов, что относятся к финансовым результатам по прочим доходам (С2340) или расходам (С2350);
2. С2520 (показатель по результату от других финансовых операций, что не включаются в чистую прибыль или убытки);
3. С2500 (совокупный показатель финансовых результатов за отчетный период: С2400+С2510+С2520);
4. С2900 (величина прибыли, которая причитается за отчетный период владельцам акций обычного типа), показатель рассчитывается по следующей формуле:
Базовая прибыль (убыток) на акцию = базовая прибыль (убыток) : базовая прибыль (убыток)
При этом средневзвешенным числом будет результат от деления общего количества акций компании, что находятся в обращении на начало каждого месяца, на количество месяцев в отчетном периоде:
• С2910 (разводненная прибыль/убыток на одну акцию), расчет производится по следующей формуле:
Разводненная прибыль (убыток) на акцию – Чистая прибыль – дивиденды по привилегированным акциям : средневзвешенное число обыкновенных акций
Данные показатели записывают те акционеры, что имеют конвертируемые ценные бумаги.
Контрольная схема, которая помогает просчитать основные показатели данного отчета (при этом Дт означает дебетовый оборот за отчетный период, а Кт – кредитовый оборот):
• С2110=Кт90 субсчет «Выручка» минус Дт 90 субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»;
• С2120=(Дт90 субсчет «Себестоимость продажи» в корреспонденции счетов 20, 41, 43, 45);
• С2100=С2110+С2120;
• С2210=(Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44);
• С2220=(Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26);
• С2200=сумма показателей от С2100 до С2220;
• С2310=Кт91субсчет «Прочие доходы» в сумме прибыли от участия в доле;
• С2320=Кт91 субсчет «Прочие доходы» в сумме с процентами к получению;
• С2330=(Дт91 субсчет «Прочие расходы» в сумме к процентам к уплате);
• С2340=Кт91 субсчет «Прочие доходы» минус проценты к получению;
• С2350=(Дт91 субсчет «Прочие расходы» минус процент к уплате);
• С2300=сумма строк от С2200 до С2350 (убыток указывается в скобках);
• С2460=(Дт99 от части налога, что взимается при «упрощенке»).
Как правильно оформлять отчетную документацию о финансовых результатах (для общей и упрощенной формы): пример
ООО «Надежда» прошло процедуру госрегистрации в текущем 2017 году, согласно которой бухгалтерия ведется по «упрощенке». Сотрудник бухгалтерии заполнил сразу два отчета о финансовых результатах компании – по общей и упрощенной форме.
Обе формы содержат следующую информацию:
1. Строка «за_20_г.» отчетный период – это текущий 2017 год.
2. Вписаны общие реквизиты ООО «Надежда».
3. Вычеркнута единица измерения, не применяемая в расчетах.
4. Проставлена дата заполнения формы.
5. Прописана соответствующая кодировка.
6. В последней графе проставлены «-», так как компания прошла регистрацию только в этом году.
Отличительные нюансы заполнения данных форм:
• графа№1 содержит «-» (пояснений к отчету нет);
• графа№3 – вписана кодировка строк;
• графа№4 заполнена на основании следующих данных:
• С2110 = 427 (выручка от продажи продукции/проведенных работ/оказанных услуг);
• С2120 =(-186) - показатель себестоимости продаж;
• С2100 = С2110-С2120= 241 (валовая прибыль/убыток);
• С2210 = 43 (коммерческие расходы);
• С2220 = 22(управленческие расходы);
• С2200=176 (241-43-22) – прибыль или убыток от продаж;
• С2300=176 (дублируется С2200) – прибыль или убыток до выплаты налогов;
• С2460 = (26) – показатель суммы начисленного налога по УСН;
• С2400 =176 (это показатель С2300)-26 (это показатель С2460)=150.
Справочная часть формы:
• С2500=150 (совокупный показатель финансового результата за годовой отчетный период);
• во всех остальных строках графы №4 «-».
Заполнение граф №2 и №3:
• графа №2 добавлена дополнительно с целью отражения построчной кодировки;
• графа №3 содержит соответствующие цифровые значения.
Отчет о финансовых результатах - расшифровка строк производится по определенным правилам.
Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета:
1. Выручка (код строки — 2110).
Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России № 32н).
Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».
Выручка и прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).
2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).
Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России № 33н).
Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др., кроме счетов 26 и 44.
Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.
3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).
Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.
4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).
Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.
5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).
Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость ТРУ, то есть если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.
6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).
Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.
7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).
К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.
8. Проценты к получению (код строки — 2320).
Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.
9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).
Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.
Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.
11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).
Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).
12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).
Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.
Организации на спецрежимах отражают по этой строке свои налоги, например ЕНВД, ЕСХН. Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России № 07-04-06/5027 и № 07-05-09/3).
Организации, применяющие ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России № 114н, далее отражают:
• постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
• изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).
По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.
Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.
Далее следует справочная информация:
• о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
• результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
• совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
• базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).
Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха из нее исключена (приказ Минфина России № 57н).
Отчет о финансовых результатах УСН за 2017 год
Финансовая отчетность – это конечный «продукт» бухгалтерии, который может подытожить всю годовую деятельность. И ее не так просто составить, бухгалтеры совершают много ошибок, сомневаются, куда отнести конкретный показатель. Нередко возникает и нестыковка форм отчетов.
Как же всего этого избежать? Рассмотрим основные правила составления отчета о финансовых результатах при упрощенке.
Что такое УСН, стоит определить в первую очередь, ведь от вашей компетентности в налогообложении зависит основной порядок составления и условия сдачи отчетности. Не помешает разобраться и с тем, какие формы отчетов упрощенцы должны готовить.
Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, при котором снижается налоговая и бухгалтерская нагрузка на малый бизнес.
Плательщики налога на УСН – ИП и юрлица, которые на добровольных началах перешли на упрощенку и пользуются правилами, применимыми к ней в соответствии со ст. 346.12 НК.
Предприятия на специальном режиме не должны уплачивать:
1. НДС.
2. Налог на имущество.
3. Налоги в ПФ.
4. НДФЛ (для ИП), кроме тех случаев, когда он выступает налоговым агентом.
Налог УСН – единый налог, который уплачивается вместо всех перечисленных взносов.
Право переходить на УСН возникает, если:
Сумма дохода на предприятии
За 9 месяцев не превысила 15 млн. руб. (для микропредприятия) или 45 млн. руб. для остальных компаний (ст. 248 НК)
В штате предприятия
Числится не более 100 человек
Фирма не имеет
Филиалов или представительств
Доля участников
Должна быть в рамках 25 процентов
Остаточная стоимость ОС и нематериального актива
Не должна превысить 100 млн. руб.
Не имеют права применять УСН:
• банковские учреждения;
• страховые организации;
• фонды инвестиционного характера;
• организации, деятельность которых связана с рынком акций;
• ломбард;
• фирмы, которые производят или реализуют подакцизную продукцию или добывают полезные ископаемые;
• нотариус, адвокат и их образования;
• представители игорного бизнеса;
• участники соглашения о разделе товара;
• бюджетные образования;
• предприятия-иностранцы.
Объект налогообложения налогоплательщик имеет право выбрать самостоятельно. Это могут быть:
Прибыль
При УСН доходы в расчетах используется ставка 6%
Доходы
Уменьшенные на расходы. Используется ставка 15%
Сменить объект можно с начала следующего года, но не чаще одного раза в 12 месяцев. В середине налогового периода плательщик не вправе менять объект.
При условии, что прибыль составила за налоговый период меньше суммы расходов, плательщик налога обязан будет уплатить минимальный налог в размере 1% от полученной прибыли.
Если было зафиксировано убыток, предприниматели и ООО не могут принять его при переходе на упрощенку или другой режим. Налоговый период – год. Отчетный период – квартал, полгода, девять месяцев.
Уплачивать налог необходимо по месторасположению предприятия в налоговый орган. Отчет – декларация, которая должна подаваться юрлицами до 31 марта, физлицами со статусом предпринимателя – до 30 апреля того года, что следует за налоговым периодом.
Налогоплательщики на УСН должны вести учет прибыли и затрат с целью проведения расчетов налоговой базы по налогам в книге доходов и расходов предприятия на упрощенке.
Подать уведомление о переходе на УСН компании могут при регистрации ООО или ИП (в течение 5 дней), а также по истечению года, но не позднее 31 декабря. Переход возможен с начала следующего года.
Потеря прав на использование упрощенной системы налогообложения происходит в тех случаях, что прописаны в ст. 346.13 НК.
При УСН предприятие должно готовить такую отчетность:
Книгу учета прибыли и затрат
С отражением кассовых и банковских документов
Налоговую декларацию
До 25 числа в каждом квартале
Должна осуществляться сверка с декларацией при формировании отчета о финансовых результатах. Необходимо также провести расчеты по авансам на обязательную страховку в ПФ, отразить информацию о полученной прибыли (НДФЛ).
Бухгалтерская отчетность (согласно закону № 402-ФЗ):
• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к отчетам о финансовых результатах.
Пояснительную записку и аудиторские заключения в отчетности бухгалтеры не используют. Форма бухгалтерского отчета регламентирована в соответствии с приказом Минфина РФ № 66н.
Компании на УСН могут использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса и отчетностей о доходе и убытке.
Отчеты о внесенных изменениях в капитале, по вопросам движения денег должны составляться только в тех случаях, когда без них невозможно оценить финансовое положение.
Составляются годовые отчеты за период с 1.01 по 31.12., если другие правила не предусмотрены законодательными актами (ч. 2 – 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 закона № 402-ФЗ).
Подготовленный документ должен быть предоставлен в уполномоченные органы по месту постановки предприятия на учет в течение 3 месяцев по истечению отчетного периода (ч. 1 – 2 ст. 18 закона № 402-ФЗ).
Обязательство подавать бухгалтерские отчеты в налоговые структуры регулируется ст. 23 п. 1 подпункт 5 НК.
Формы отчетностей не рекомендованы, а обязательны для использования для всех компаний (не считая кредитного предприятия, госучреждения и муниципального заведения).
Согласно пункту 6 Приказа № 66н, предприятия, что являются субъектами малого бизнеса, должны формировать бухгалтерские отчеты по УСН:
• в бухбаланс и отчеты о финансовых результатах нужно включать данные по определенным видам статей;
• в приложении к бухгалтерскому балансу и отчетам о финансовых результатах указываются только те данные, без которых нельзя дать финансовую оценку положения организации и ее работы.
За налогоплательщиками остается право вести полноценный бухучет. Отчет о финансовых результатах при УСН – это документация, которая должна иметь показатели прибыли и затрат, что делятся на обычные и иные, причем определение по показателям организациями осуществляется самостоятельно.
Для правильного заполнения не обязательно иметь многолетний опыт работы в бухгалтерии. Достаточно разбираться в составе формы, понять, куда вписать те или иные суммы.
Что же стоит знать об оформлении отчета о финансовых результатах компании на УСН?
Содержание документа
Согласно ПБУ 4/99 (п.21 – 22), отчет о финансовых видах деятельности предприятия должен представлять полноценную характеристику финансовых результатов деятельности, которых компания добилась в работе.
В составе годового отчета по форме 2 должна указываться информация:
• о выручке;
• о себестоимости продажи;
• о валовом доходе (об убытках);
• о коммерческих и управленческих затратах;
• о доходах и убытках от продаж;
• о процентах к перечислению и получению;
• о прочей прибыли и затратах;
• о доходах (убытках) до обложения налогом;
• об изменениях отложенных активов налогового характера, в том числе и обязанностей;
• о чистом доходе;
• справочную информацию.
Отражаются данные с вычетами НДФ и акциза (согласно п. 3 ПБУ 9/99).
Сопоставимость показателей
Сопоставимость показателей отчетных периодов и показателей за предыдущий период обязательна. Другими словами, должно проводиться формирование по общим правилам.
Несопоставимыми показатели могут быть в том случае, когда в налоговом периоде были совершены ошибки прошлого года или была изменена учетная политика компании.
Тогда форма 2 будет содержать скорректированные показатели – исправления стоит внести согласно действующим условиям. Отчет на УСН за прошедший год не придется исправлять.
В типовой форме содержатся строки без нумерации. Нумерация необходима в том случае, когда нужно сдать отчет в статистическую инстанцию, ИФНС.
Заполнение отчета
Приведем расшифровку строк отчета УСН о финансовых результатах. Строка 2110 – отражение выручки – общая сумма средств, что получались при ведении деятельности.
Вычет НДС, акцизного налога и пошлины на вывоз за пределы страны обязателен. 2120 – отражение себестоимости – затраты по основным видам деятельности.
Составляющие зависят от деятельности:
Область деятельности
Критерий
Для организации, которая производит продукцию
Себестоимость изготовленного и проданного товара
В торговле
Цена продукции, по которой ее было приобретено
В сфере услуг
Затраты на выполненные работы
Суммы стоит заключать в круглые строки.
2100 – отражение валовой прибыли – разница выручки и себестоимости, которые указываются в предыдущих строках.
2210 – затраты, что связаны с продажей. Это общий показатель проводок (по себестоимости и затратам на продажу).
2220 – для отражения управленческих расходов. Расчет сумм проводится согласно условиям учетной политики организации. Если учитывается общая себестоимость, то затраты должны отражаться с дебетом по производственным затратам. При сокращенной себестоимости затраты будут списаны сразу. Они не будут распределены по типу продукции.
2200 – указание дохода от реализованной продукции – разница показателей третьего и 4-го, 5-го пункта.
2310 – прибыль иной фирмы – строка заполняется теми предприятиями, которые вкладывали деньги в уставной капитал другой фирмы, и при этом была получена прибыль.
2320 – отражение процентов (к получению) по депозиту или акциям.
2330 – проценты к оплате (затраты по займам и кредитам).
2340 – средства, что получались предприятием при продаже внеоборотной или оборотной суммы, а также штраф, проценты, прибыль долевых участников.
2350 – штраф, проценты, задолженности.
2300 – прибыль до обложения налогом. Данные будут определены так: доход от реализованного товара + доход иной фирмы + % (для получения) — % к уплате + другая прибыль – иные виды затрат.
2410 – налоги на прибыль.
2421 – подлежит заполнению в том случае, если при расчетах образовались различные показатели в налоговом и бухгалтерском учете. Данные строки – разница, на которую будет уменьшена или увеличена сумма налогов на доход.
2430 — должна заполняться при наличии прибыли и затрат, которые были зафиксированы в одном периоде (согласно данным бухучета), а налоги на них рассчитывались в следующих периодах.
2460 – доплата, пеня, переплата по налогу и т. д.
2400 – налоги на доход плюс/минус, обязательство постоянного плана плюс/минус сумма отложенного налогового платежа – остальное. Отражается чистый доход.
Составить отчет по форме 2 нужно в 2 экземплярах. Бланки подписываются руководством и бухгалтером.
Какие могут быть ошибки при составлении отчета:
1. Бухгалтеры отражают управленческие расходы в строках «Управленческие расходы», тогда как в соответствии с учетной политикой определено полную производственную себестоимость. Учитывать их можно, включая в себестоимость товара, услуг, работ (Дт 20, 23, 29 Кт 26), а также относя в себестоимость продажи того года, в котором они возникли (Дт 90/2 Кт 26). В пункте для отражения управленческих расходов ставят прочерки, а суммы вписывают в строку 2220.
2. При ведении различных видов деятельности (если выручка – 5% от общей суммы прибыли), то суммы стоит отражать в отдельных строках.
3. Относительно прочих доходов – суммы также должны указываться в отдельных строках, если прибыль составляет 5 процентов и больше от общих сумм за налоговый период. То есть необходима детализация.
4. Сумма субсидий, что включена в прибыль предприятия, может быть отражена в пункте «прочие доходы».
5. Если есть «не принимаемые» затраты, их стоит отражать на счете учет затрат по обычному виду деятельности или на счетах прочих затрат. Но не допускается относить такие суммы на Дт 99.
6. Не допускается отражать в строке 2410 сумму пени или штрафа, что начислялся в бюджет из чистого дохода. Суммы должны соответствовать в отчете и в налоговой декларации (пункт 180). Можно указать данные в строке 2460.
7. Если в отчетных периодах было осуществлено доначисление налогов на доход за прошлый период, то при выявлении ошибки можно указать сумму в строке 2460.
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
