Специальный коэффициент амортизации для налогового учета – это некий числовой норматив. Он позволяет ускорить или напротив затормозить списание износа ваших основных средств (ОС).
Чаще всего речь идет о повышающем амортизацию коэффициенте. Он зависит от вредности условий, в которых эксплуатируется ОС, а также от количества рабочих смен и амортизационной группы. Сразу уточним, что п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ позволяют предприятиям, не обращать внимания на этот корректирующий показатель. То есть его применение не обязательно.
Есть еще понижающий коэффициент, но он касается только легковых машин и микроавтобусов.
При отказе от спецкоэффициента, фирма начисляет амортизацию выбранным способом. Согласно сроку износа той амортизационной группы, к которой средство отнесено.
Налоговый учет разрешает предприятиям начислять амортизацию с применением повышающего ее коэффициента. Такая манипуляция реальна: как при линейном, так и нелинейном способе начисления амортизации. Но применять коэффициент можно только либо к оговоренным законом ОС, либо к тем, которые эксплуатируются в сложных условиях и с повышенной интенсивностью.
Среда, увеличивающая износ основных средств – это смесь факторов природного, химического и климатического характера, влияющая на целостность объектов. Иными словами, если металлическую трубу регулярно опускать в воду, то ржавчина на ней появится намного раньше. Чем, если бы этой трубой пользовались в сухом помещении. Вот в данном случае, вода для трубы – это среда, увеличивающая ее изнашиваемость.
Кроме этого, если ваши объекты и предметы основного фонда соприкасаются с веществом-взрывчаткой. Другие варианты - эксплуатируются в месте, повышенной пожароопасности, существует риск, что они пропитаются токсинами. Это все повод к применению повышающего специального коэффициента амортизации.
Повышенный специальный коэффициент в 2020-2021 годах допускается только в отношении объектов, которые реально используются в жестких условиях.
Предположим, у вас есть агрегат и запчасти к нему. С помощью агрегата компания нейтрализует ядовитые вещества в производстве, а запчасти лежат на складе. Так вот, к агрегату можно применить коэффициент, а к запчастям в данной ситуации нет.
Другой пример. Купленная установка может работать только на улице, но она плохо переносит температуру ниже нуля. Значит, повышенный коэффициент амортизации компания использует в зимние месяцы.
Он всегда равен 0,5, и распространяется только на легковушки и микроавтобусы. Учтите обязательно, что в налоговом учете при определении базы амортизация все равно будет исходить из норм ст.259 НК РФ.
Но при нелинейном методе, в ходе использования понижающего тарифа, сумма износа будет несколько выше, чем при линейном.
Повышенная сменность использования ОС – это один из главных факторов для налогового учета Он позволяет убыстрять амортизацию с помощью специального повышающего коэффициента. Но проблема в том, что в законе нет четких границ, устанавливающих понятие повышенная сменность.
В связи с этим логично было бы предположить следующее. Повышенная сменность начинается с момента, когда сооружение (предмет), участвует в производстве более одной смены. Тем более что в Классификаторе ОС, где отмечены сроки полезного использования, нет такого определения. Одна или две смены учтены в этом реестре.
Но не тут-то было, налоговая и Минфин сразу же заявили свое несогласие.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Существует письмо Московского отделения ФНС России под номером N 20-12/14523 и письмо Министерства финансов РФ N 03-03-06/1/78. В них оба ведомства разъясняют. Классификация согласно времени пользования ОС происходила, учитывая, что объект будет работать две смены.
Это значит, что повышенная сменность должна начинаться с третьей смены.
Это противоречит принципу разделения объектов ОС по сроку полезного использования, который считается, исходя:
• из количества времени работы предмета или сооружения;
• из окружающей природной или химической среды;
• из того, как они ремонтируется.
Что же в этом случае делать организациям. Утвердить в учетной политике те критерии, которые будут определять повышенную сменность.
Для этого можно пойти по одному их четырех путей:
1. Согласиться с налоговой и взять в качестве отправной точки две смены, а все что выше – это уже сверх нормы;
2. Опираться на технические характеристики и условия эксплуатации в документах ОС, усиление этих данных во время производства и будет считаться повышенной сменностью;
3. Обратиться к мнению специалистов, которые дадут свой вердикт: что считать обычным режимом работы, а что сверхнормативным;
4. Если ранее вы уже эксплуатировали подобное средство, то поднимите документацию по нему. Оно вышло из строя раньше, чем положено, согласно его амортизационной группе – есть вероятность, что эксплуатация осуществлялась в усиленном режиме. Сможете это доказать, тогда смело применяйте повышенный специальный коэффициент к новому объекту.
Остается разрешить вопрос, как быть с машинами, которые созданы для конвейерной (безостановочной) работы. Здесь все просто, ибо Классификатор ОС учитывает этот факт при отнесении их той или иной амортизационной группе.
Если ваш объект работает и во вредных условиях, и при многосменном графике, нельзя применить к нему сразу два вида повышающих коэффициентов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
