Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про страховые взносы и все что с ними связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Минфин разработал законопроект с поправками в Налоговый кодекс, в которых установил новые суммы фиксированных взносов ИП на 2021 – 2023 годы. Предпринимателей явно порадует, что суммы взносов в 2021 году не увеличатся по сравнению с 2020-м, а вырастут только с 2022 года.
Напомним, что за 2020 год все ИП обязаны заплатить также 32 448 руб. на пенсионное страхование и 8426 руб. – на медицинское (п. 1 ст. 430 НК). Так что с 2021 года ваша нагрузка по страховым взносам не изменится.
В исключительных случаях предприниматели без доходов вправе не платить обязательные страховые взносы.
Речь идет о периодах, когда ИП:
• проходил военную службу по призыву;
• ухаживал за ребенком до 1,5 лет, инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или человеком не моложе 80 лет;
• жил в местности, где нет возможности трудоустроиться, с супругом военнослужащим-контрактником, или за границей с супругом, которого направили в диппредставительство или консульское учреждение России.
С 1 января 2021 года список периодов освобождения от взносов станет шире. В него включат периоды, когда ИП содержались под стражей или отбывали наказания в местах лишения свободы или ссылке по необоснованному обвинению и впоследствии были реабилитированы (федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
ИП вправе не платить взносы за эти периоды, только в том случае, если деятельности не было. Поэтому отсутствие доходов нужно подтвердить документами (письмо Минфина № 03-15-05/26097).
ФНС начала исключать из ЕГРИП индивидуальных предпринимателей, которые фактически прекратили свою деятельность. Исключение из реестра касается предпринимателей, которые более 15 месяцев не представляют налоговую отчетность или у которых истекло 15 месяцев с окончания действия патента, и при этом они не погасили долги по налогам.
Если ваши доходы от предпринимательской деятельности превысили 300 000 руб. с начала года, вам придется платить еще и дополнительные пенсионные взносы по ставке 1% со сверхлимитных доходов (п. 1 ст. 430 НК).
Рассчитайте сумму дополнительных взносов по следующей формуле:
Дополнительный пенсионные взносы ИП = Доходы ИП за год – 300 000 х 1%
При этом общая сумма пенсионных взносов ИП за год не может превышать восьмикратный размер фиксированных взносов. Так что максимальная сумма пенсионных взносов ИП за 2020 и 2021 годы – 259 584 руб. (32448 руб. х 8). А максимальная сумма дополнительных взносов по ставке 1% - 227 136 руб. (259584 руб. – 32448 руб.).
Фиксированные взносы ИП не зависят от того, вели ли вы деятельность весь год или приостанавливали бизнес. Не платить взносы можно только за период военной службы по призыву, отпуска по уходу за ребенком и некоторые другие периоды (п. 1, 3 и 6-8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона № 400-ФЗ). Кроме того, уменьшить взносы могут ИП, которые зарегистрировались не с начала года, либо снялись с регистрации в качестве ИП в середине года.
Взносы за неполный год определите пропорционально месяцам, в который вы были зарегистрированы как ИП. Взносы за неполный месяц рассчитайте пропорционально количеству календарных дней, когда вы были ИП (п. 8 ст. 430 НК).
На оплату фиксированных платежей предпринимателю дается год — заплатить их нужно до 31 декабря того года, за который начислены взносы.
Платежи, которые рассчитываются с превышения дохода в 300 000 руб., оплачиваются до 1 июля года, следующего за тем, в котором получен доход.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В 2021 году основная часть страховых взносов (кроме платежей на страхование от несчастных случаев) начала подчиняться положениям НК РФ и стала объектом контроля со стороны налоговых органов. В результате этих изменений в большинстве аспектов страховые взносы оказались приравненными к налоговым платежам и, в частности, получили новые, бюджетные КБК.
Наличие ситуации, когда может осуществляться перечисление в бюджет взносов, начисленных по старым правилам, потребовало введения для таких платежей особых, дополнительных к основным, переходных КБК.
В результате этого для страховых взносов, курируемых ФНС, действуют 2 варианта КБК. При этом коды для взносов на страхование от несчастных случаев, оставшихся под контролем ФСС, не изменились.
Минфин ввел новые КБК для пеней и штрафов по доптарифам страховых взносов, уплачиваемых за работников, имеющих право на досрочную пенсию. КБК стали делиться по результатам спецоценки труда.
В 2021 году значения КБК определялись согласно приказу Минфина № 132н. Данные изменения коснулись в т. ч. кодов для пеней и штрафов по страхвзносам по дополнительным тарифам.
В 2020 году перечень КБК определяется новым приказом Минфина № 207н, но КБК по взносам он не изменил.
Таким образом, последнее обновление КБК по страховым взносам имеет место. Больше пока ничего не менялось, и эти же КБК будут действовать в 2021 году (приказ Минфина от 08.06.2020 № 99н).
Уплату страховых взносов в ПФР осуществляют:
• ИП, работающие без наемных сотрудников (за себя);
• ИП и юрлица, нанимающие работников (с доходов этих работников).
При этом уплата ИП взноса за себя не освобождает его от перечисления в установленном объеме платежей в ПФР за сотрудников и наоборот.
ИП, не имеющие персонала, уплачивают в ПФР 2 типа взносов:
1. В фиксированной величине — если ИП зарабатывает не более 300 000 руб. в год. Для таких платежных обязательств в 2020-2021 годах установлены КБК 18210202140061110160 (если оплачивается период с 2017 года) и КБК 18210202140061100160 (если оплачивается период до 2017 года). Доходом ИП на ЕНВД в целях исчисления фиксированных страховых взносов является вмененный доход, а не выручка (письмо Минфина РФ № 03-11-11/35499).
2. В размере, составляющем 1% от выручки, которая превышает 300 000 руб. в год. Для соответствующих платежных обязательств, начисленных до 2017 года, установлен КБК 18210202140061200160. А вот взносы, начисленные в 2020-2021 годах, следует перечислять на КБК 18210202140061110160. То есть код такой же, как и для фиксированной части (письмо Минфина России № 02-05-10/21007).
ИП и юрлица, нанимающие работников, уплачивают за них пенсионные взносы, начисляемые от их зарплаты (и иных трудовых выплат), по КБК 18210202010061010160 (если начисления относятся к периоду с 2017 года) и КБК 18210202010061000160 (если начисления сделаны за период до 2017 года).
Взносы в ФФОМС, так же как и взносы в ПФР, уплачивают:
• ИП — за себя;
• ИП и юрлица — за наемных сотрудников.
Взносы для ИП в ФФОМС за себя уплачиваются с использованием КБК 18210202103081013160 (если относятся к периоду с 2017 года) и КБК 18210202103081011160 (если связаны с периодом до 2017 года).
За наемных сотрудников ИП и юрлица должны уплачивать взносы в ФФОМС при использовании КБК 18210202101081013160 (для платежей, начисленных с 2017 года) и КБК 18210202101081011160 (для начислений, сделанных до 2017 года).
• уплачиваемые в счет страхования по больничным и декретным;
• уплачиваемые в счет страхования при несчастных случаях и профессиональных заболеваниях.
ИП, работающие без наемных сотрудников, в ФСС ничего не перечисляют.
ИП и юрлица, работающие с наемным персоналом, перечисляют за них платежи:
• в счет страхования по больничным и декретным — с использованием КБК 18210202090071010160 (если речь идет о начислениях, сделанных с 2017 года) и КБК 18210202090071000160 (если начисления сделаны до 2017 года) - взносы администрирует ФНС;
• в счет страхования при несчастных случаях и профессиональных заболеваниях — в размере, определяемом с учетом класса профессионального риска по виду хозяйственной деятельности, с использованием КБК 393 1 02 02050 07 1000 160 — взносы перечисляются напрямую в ФСС.
ИП и юрлица, заключающие с физлицами гражданско-правовые договоры подряда, уплачивают взносы только второго типа, при условии что данное обязательство прописывается в соответствующих договорах.
Расчет страховых взносов в 2020-2021 годах
Пандемия коронавируса 2020 года привела к некоторым изменениям главы 34 НК РФ, посвященной страховым взносам. В частности:
• введены особые тарифы для СМП независимо от вида деятельности;
• отменено повышение взносов для индивидуальных бизнесменов;
• введены дополнительные понижающие тарифы для предприятий IT сферы, компаний, осуществляющих проектирование и разработку изделий ЭКБ, электронной (радиоэлектронной) продукции.
Величина предельного значения базы для начисления взносов на ОПС и ОСС изменилась, как это происходит ежегодно.
IT-компании с 2021 года платят взносы с зарплаты по льготной ставке. Для фирм установили бессрочный пониженный тариф: на пенсионное страхование — 6%, на медицинское страхование — 0,1%, на социальное — 1,5%. Всего — 7,6% (Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ).
Ранее ставка для IT-фирм составляла 14%.
Страхователи перечисляют страховые взносы:
• в налоговую:
• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• в Соцстрах:
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Порядок расчета страховых взносов может отличаться в зависимости от вида страхования и плательщика.
Например, для индивидуальных бизнесменов установлены фиксированные суммы для перечисления страховых взносов в 2021 году в бюджет.
А для юрлиц или ИП, выплачивающих зарплату работникам, нужно использовать формулу для расчета взносов.
Для расчета страховых взносов нужно ориентироваться на такие статьи Налогового кодекса:
• ст. 421 НК РФ рассказывает о порядке определения базы для расчета;
• ст. 422 НК РФ перечисляет виды необлагаемых взносами доходов;
• ст. 425-429 НК РФ определяют тарифы страховых взносов для разных категорий плательщиков;
• ст. 432 НК РФ рассказывает о суммах взносов для ИП.
Что касается взносов на травматизм – их начисление и оплата регулируются законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для расчета страховых взносов используется формула:
База для начисления взносов * тариф – начисленные с начала года взносы.
База определяется по каждому работнику индивидуально исходя из норм ст. 421 НК РФ.
В базу включаются выплаты, начисленные работнику с начала года. Заработок по предыдущему месту работы в базе не учитывается (письмо Минтруда N 17-4/ООГ-1569).
В базу для расчета взносов на ВНиМ включаются все облагаемые выплаты, не превышающие предельной величины.
В базу для расчета взносов на ОПС включаются все облагаемые выплаты. Но выплаты, превышающие предельную величину, облагаются по сниженному тарифу.
В базу для расчета взносов на ОМС и на травматизм включаются все облагаемые выплаты. Предельной базы по ним нет.
Ежегодно в ноябре Правительство РФ пересматривает предельные величины на следующий год для базы, с которой начисляются страховые взносы.
По страховым взносам на пенсионное страхование в 2021 году установлена предельная величина дохода для начисления взносов. Она составляет 1 465 000 руб.
После достижения такого дохода в году по одному сотруднику с его дохода начисляются взносы на ОПС по ставке 10% (для лиц, не применяющих пониженные тарифы в 2021 году).
Данный лимит обнуляется 1 января каждого года. То есть, сотруднику, достигшему предельной величины дохода в 2021 году, с 1 января 2022 года взносы снова начнут начисляться по полной ставке.
Предельная величина дохода для исчисления взносов на медицинское страхование не устанавливается. Со всего дохода платится полный тариф взносов.
Для взносов на обязательное соцстрахование предельная база также пересматривается раз в год.
По страховым взносам на социальное страхование в 2021 году предельная величина дохода для начисления взносов составляет 966 000 руб.
После достижения такого дохода по одному сотруднику с его дохода в 2021 году больше не начисляются взносы на ОСС.
Статьей 425 НК РФ установлены общие для всех тарифы взносов.
Статья 427 НК РФ устанавливает пониженные тарифы для отдельных видов деятельности или при соответствии определенным критериям.
Взносы на травматизм платятся в Соцстрах и здесь ставка зависит от вида деятельности.
Основные ставки взносов не изменились.
Но введены некоторые новые понижающие ставки при выполнении определенных условий.
Пониженный тариф установлен для всех СМП независимо от их вида деятельности.
Статья 427 НК РФ продолжит свое действие и те виды деятельности, которые предусматривали право на пониженный тариф, смогут применять таковой и в 2021 году.
Тот пониженные тариф, который введен в связи с коронавирусом для СМП, с 2021 года включен в Налоговый кодекс на бессрочной основе.
Посмотреть, имеет ли право плательщик на применение пониженных тарифов, можно в ст. 427 НК РФ.
СМП независимо от сферы деятельности применяют льготы по страховым взносам в 2021 году.
Для организаций и ИП, внесенных в Единый реестр общий размер страховых взносов составляет 15%, из них:
• 10% на ОПС;
• 0% на ОСС;
• 5%на ОМС.
В 2021 году субъектам СМП нужно каждый месяц начисленную зарплату сотрудников делить на две суммы: МРОТ и сумму, его превышающую. А затем к каждой из этих сумм применять свои тарифы: к первой сумме общие (суммарный тариф составляет 30%), ко второй – пониженные (суммарный тариф – 15%).
Воспользуйтесь калькулятором в статье журнала "Упрощенка", чтобы посчитать взносы.
С 2021 года действует новая редакция подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, где для IT-компаний предусмотрены такие пониженные тарифы страховых взносов:
• на ОПС – 6%;
• по ВНиМ – 1,5% (этот понижающий тариф страховых взносов 2021 года применяется к выплатам в пользу любых сотрудников, в том числе работников-иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ);
• на ОМС – 0,1%.
Суммарно тарифы по страховым взносам составляют 7,6%.
При расчете, перечислении и подаче регулярной отчетности по взносам подтверждать право применения пониженного тарифа не нужно.
Но при камеральной или выездной проверке от контролирующих органов может поступить запрос на подтверждение права.
Тогда необходимо иметь документы, указывающие на ведение определенного вида деятельности или подробные расчеты при необходимости.
А вот если речь идет о категории лиц, имеющих право на освобождение от взносов, то им необходимо подать заявление.
На подобную льготу могут рассчитывать лишь индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, в соответствии с п. 7 ст. 430 НК РФ:
• за периоды, указанные в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 – 8 ч. 1 ст. 12 закона № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность;
• за периоды, в которых приостановлен статус адвоката.
В обоих случаях требуется предоставление заявления об освобождении от уплаты страховых взносов по форме КНД 1150081, утвержденной письмом ФНС России № БС-4-11/11018@.
Тарифы взносов на травматизм указаны в законе № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Действие данного нормативного акта ежегодно продляется отдельным законом.
Тариф страховых взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний отличается для каждого страхователя.
Зависит величина от разновидности деятельности организации или предпринимателя. Связано это с тем, что для различных отраслей деятельности предусмотрены разные категории профессиональных рисков, что вполне логично. Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профриска утверждены Постановлением Правительства РФ № 713.
Приказ Минтруда и Соцзащиты РФ № 851н приводит перечень классов с соответствующими им кодами видов экономической деятельности (ОКВЭД).
То есть, нужно сопоставить вид деятельности и класс риска и по классу риска узнать свой тариф.
Применение налогового спецрежима само по себе не влияет на право применения пониженных тарифов страховых взносов.
В данном случае необходимо ориентироваться на иные критерии.
В 2021 году отдельных взносов для предприятий и бизнесменов, пострадавших от коронавируса, не установлено.
Но пандемия поспособствовала введению нормы о понижающим тарифе для малых предприятий независимо от вида деятельности.
ООО при наличии персонала платит взносы по общим правилам.
Индивидуальный бизнесмен платит взносы с заработной платы работников на общих основаниях, по тарифам в зависимости от соответствия критериям.
Нужно помнить о необходимости получить регистрацию в Соцстрахе при заключении первого же трудового договора.
Величина фиксированных взносов прописана в ст. 430 НК РФ в 2021 году сумма переводится в том же размере, который был установлен на 2020 год:
• 32 448 руб. на обязательное пенсионное страхование;
• 8 426 руб. на обязательное медицинское страхование.
Со всех своих доходов свыше 300 000 руб. за календарный год ИП дополнительно оплачивает пенсионные взносы по ставке 1%. Взносы на медицинское страхование с превышения не платятся.
Рассчитываются такие взносы по формуле:
(Годовой доход от предпринимательской деятельности – 300 000 руб.) * 1%
Подразумеваются именно полученные в кассу, на расчетный счет или иными разрешенными законодательством РФ способами доходы от коммерческой деятельности, в т. ч. поступления от продажи товаров, работ, услуг, проценты по вкладам (если эти вклады также размещены в рамках предпринимательской деятельности) и т. п. А вот поступления по займам и кредитам, возвраты от поставщиков и т. п. к доходам в целях расчета взносов не относятся.
Существует максимальная сумма годового взноса на пенсионное страхование. Она составляет восьмикратный размер фиксированной величины взноса на ОПС. Это значит, что индивидуальный предприниматель за 2021 год может оплатить не более 268 010 рублей, из них 259 584 рубля на обязательное пенсионное страхование и 8 426 рублей на медицинское страхование.
Взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование по ВНиМ перечисляются в налоговую по месту регистрации.
Взносы на травматизм платятся в Соцстрах.
Работодатели платят взносы за персонал при наличии начислений в том или ином периоде.
Взносы перечисляются и в налоговую, и в Соцстрах не позднее 15 числа месяца, следующего за оплачиваемым.
При выпадении такой даты на нерабочий день, платеж осуществляется в первый рабочий день после 15-го числа.
По страховым взносам ежеквартально подается отчет РСВ в налоговую и форма 4-ФСС в Соцстрах.
Уплата страховых взносов в 2020-2021 годах
Работодатели – ключевые участники российской пенсионной системы. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые они начисляли и уплачивали в ПФР с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, – это будущие пенсии их сотрудников и выплата пенсий нынешним пенсионерам.
Пенсионный фонд России являлся администратором страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.
Плательщиками страховых взносов являлись:
• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
• организации;
• индивидуальные предприниматели (в том числе главы КФХ);
• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
• самозанятое население: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы за себя.
Если в 2021 году плательщик относится к нескольким категориям, он уплачивал страховые взносы по каждому основанию.
15 число каждого месяца – последний день уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за предыдущий месяц. Уплачивать необходимо было ежемесячно. Если последний день срока приходился на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считался ближайший следующий за ним рабочий день. Начисленные, но неуплаченные в срок страховые взносы признавались недоимкой и подлежат взысканию.
22% – основной тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
+ 10% тарифа страховых взносов, если величина базы для начисления страховых взносов у работодателя больше установленной величины.
5,1% – тариф страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Некоторые категории плательщиков применяли пониженные тарифы страховых взносов. Они также освобождались от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу 10%.
796 000 рублей – предельная величина базы, с которой уплачивались страховые взносы в систему обязательного пенсионного страхования (в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1265).
В 2021 году уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФОМС производится по установленным тарифам со всех без ограничения сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица за соответствующий финансовый год, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
База для начисления страховых взносов определялась отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При исчислении страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий работодателей, имеющих рабочие места на вредных и опасных производствах, положение по ограничению базы для начисления страховых взносов не применялось.
Уплачивать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо было отдельными расчетными документами, которые направлялись в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование необходимо было уплачивать без деления на страховую и накопительную части.
При отсутствии банка плательщики страховых взносов – физические лица могли уплачивать страховые взносы бесплатно через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.
Сумму страховых взносов, подлежащую перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, работодатели должны были определять точно – в рублях и копейках. Ранее сумму страховых взносов, подлежащую перечислению в соответствующие фонды, определяли в полных рублях.
Уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также подготовка отчетности по уплаченным и начисленным платежам происходила по той же схеме, что и на обязательное пенсионное страхование. При перечислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования страхователь обязан был указывать в платежных поручениях свой регистрационный номер.
Банки обязаны были выдавать органам контроля за уплатой страховых взносов справки о наличии счетов в банках и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса органа контроля за уплатой страховых взносов (Порядок представления банками информации о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах по запросам территориальных органов ПФР, а также соответствующих форм справок и выписки, утвержден Постановлением Правления ПФ РФ № 377п).
С выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающим на территории РФ, начислялись пенсионные взносы вне зависимости от срока действия заключенных трудовых договоров.
База страховых взносов в 2020-2021 годах
Взносы в ПФР и ФСС ограничены предельными базами для начисления взносов, которые ежегодно индексируются исходя из роста средней зарплаты:
• Предельная база для взносов в ПФР в 2020 году — 1 292 000 рублей.
• Предельная база для взносов в ПФР в 2021 году — 1 465 000 рублей.
Предельная база рассчитывается исходя из дохода работника нарастающим итогом. Как только его доход за год достигнет предельной базы — в дальнейшем взносы нужно платить по новым правилам. При выплате взносов по основному тарифу при превышении этой базы взносы уплачиваются по уменьшенной ставке — 10%.
Если организация на льготном тарифе, то при превышении взносы не платятся:
• Предельная база для взносов в ФСС в 2020 году — 912 000 рублей.
• Предельная база для взносов в ФСС в 2021 году — 966 000 рублей.
Если база превышена, то взносы платить не нужно.
Для взносов на ОМС и травматизм предельная база не устанавливается, поэтому весь доход, полученный работником, облагается взносами.
Рассмотрим основные тарифы страховых взносов за работников в 2020 и 2021 году. Они остаются неизменными:
1. На обязательное пенсионное страхование — 22 %.
2. На обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
3. На случай временной нетрудоспособности и материнства — 2,9 %.
4. На травматизм — от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного основному осуществляемому виду деятельности.
В 2021 году большинство работодателей на УСН будут платить взносы по общему тарифу в 30 %, так как переходный период подошел к концу. До 2024 года льготной ставкой в 20 % смогут пользоваться благотворительные и некоммерческие организации на УСН.
С 2020 года на основные тарифы перешли еще несколько категорий страхователей:
• хозяйственные общества и партнерства, которые применяют или внедряют результаты интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат их участникам или учредителям — бюджетным или автономным научным учреждениями либо образовательным учреждениям высшего образования;
• организации и предприниматели, которые осуществляют технико-внедренческую деятельность и платят сотрудникам, работающим в технико-внедренческих или промышленно-производственных особых экономических зонах;
• организации и ИП, заключившие соглашение о ведении туристско-рекреационной деятельности, которые платят сотрудникам, ведущим эту деятельность в особых экономических зонах.
С 2020 года эти категории платят взносы по общему тарифу — 30%, а при превышении предельной базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование не отменяют уплату, а снижают процент взносов в ПФ до 10%.
Страховые взносы перечисляются в ИФНС за каждый месяц до 15-го числа последующего месяца. Если последний день уплаты — выходной или праздничный, то уплатить взносы можно в ближайший рабочий день. Со взносами на травматизм порядок аналогичный, но уплачивать их надо по-прежнему в ФСС.
Предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в другие сроки. Взносы за прошедший год нужно уплатить до его окончания или в ближайший следующий рабочий день. За год деньги перечисляйте в налоговую до 31 декабря, а если ваш доход превысил 300 000 рублей, то сумму доплаты переведите в ИФНС до 1 июля.
Пеня по страховым взносам в 2020-2021 годах
Пеня по страховым сборам (взносам) — санкция, которую применяет контролирующий орган при не выполнении плательщиком (страхователем) своих обязательств по своевременной уплате сборов. Иными словами, это конкретная денежная сумма, которую должен будет дополнительно заплатить плательщик, если положенные сборы он перечислил в более поздние сроки, чем это предписано законом. Контролирующим органом здесь выступает ФНС, а по сборам на травматизм — ФСС.
Как принято, начисляют пеню на сумму, которую не заплатил вовремя страхователь, в процентах за каждый просроченный день. Под подобные санкции подпадает не только нарушение установленных сроков уплаты, но и частичная оплата общеобязательных страховых сборов. Заплатить пеню плательщик может вместе с суммой сборов либо отдельно, после того, полностью рассчитается по взносам.
Как известно, в 2021 году администрирование общеобязательных взносов перешло во введение ФНС РФ. В связи с этим произошло ряд изменений по части их уплаты, а также применения санкций. Это в свою очередь нашло свое отражение в новой гл. 34 НК РФ.
На текущий момент собственно пеня взимается в соответствии с регламентом следующих законодательных актов:
1. НК РФ, п. 4 и п.7 ст. 75 — определяет процент, по которым взимают пеню с физлиц, ИП и юрлиц. Касается всех сборов, кроме взносов на травматизм.
2. ФЗ РФ № 125 «О соцстраховании…», ст. 26.11 — регламентирует взимание по сборам на травматизм (процентная ставка, порядок начисления и уплаты).
Обязательства плательщика по оплате сборов признаются выполненными на момент представления «платежки» банку, если при этом на его счету имеются денежные средства, достаточные для проведения платежа.
При нарушении сроков начисляется пеня по ст. 75 НК РФ. Начисление пени за день, когда просрочка по уплате отсутствует, не производится. Подробнее — в письме ФНС РФ № ЗН-3-22/7995@.
Произошедшие изменения в законодательстве касаются и КБК сборов, пени — с 2017 г. они изменились и начинаются теперь с цифр «182», а не «392», как ранее. В связи с возникшими новыми обстоятельствами платежное поручение при уплате сборов и пени также заполняется по-иному, с учетом произошедших нововведений.
В 2021 г. плательщикам надлежит использовать форму платежного документа («платежки»), утвержденного Положением ЦБ РФ № 383-П (см. Прил. 2).
Приложение 3 данного Положения ЦБ РФ содержит значения применяемых кодов. Непосредственно бланк формы для уплаты пени заполняется плательщиком по правилам, обозначенным в Приказе Минфина РФ № 107н. По сути, существенных отличий от обычной «платежки», которая оформляется при уплате сборов в бюджет, она не имеет, за исключением отдельных нюансов.
При оформлении «платежки» для загашения пени по сборам на травматизм в полях «106», «107». «108», «109» проставляют нули. Если основанием для оплаты является соответствующий документ из ФСС, то его реквизиты нужно прописать по полю «Назначение платежа». КБК для пени по взносам на травматизм не менялся: 393 1 02 02050 07 2100 160.
Итак, пеня взимается по процентной ключевой ставке (действующей в период неуплаты) ЦБ РФ за каждый просроченный день (т. е. день неуплаты). Для ИП, юрлиц при калькуляции пени в зависимости от количества просроченных дней ее применение может быть разным.
Пеню по сборам на травматизм калькулируют неизменно как 1/300 ставки ЦБ по неуплаченной сумме и так за каждый день просрочки. Сроки неуплаты и категория плательщика здесь ни на что не влияют.
Общая формула для подсчета:
сумма неоплаченных сборов * число дней неуплаты * 1/300 ставки ЦБ РФ (либо 1/150 ставки ЦБ).
Для подсчета пени по взносам на травматизм берется период, начиная с первого дня неуплаты и до дня оплаты сборов включительно. Что касается остальных сборов, то для целей расчета учитывают период с первого дня неуплаты и до дня, предшествующего страховому платежу.
Пеню бухгалтерия отображает на день расчета (либо день, когда решение контролирующего органа возымело действие) при помощи следующих проводок: ДТ 99 КТ 69 — начисление, а также ДТ 69 КТ 51 — ее уплата. Основание — Инструкция, утвержденная приказом Минфина РФ № 94н.
Итак, чтобы скалькулировать пеню по неуплаченным взносам ОПС, ОМС, ВНиМ, нужно придерживаться общей схемы расчета, согласно которой плательщику следует:
1. Установить период, за который будет рассчитываться пеня (см. пример 1). Для всех взносов, кроме сборов на травматизм, он начинается с первого дня просрочки и заканчивается днем, который предшествует дню оплаты сборов.
2. Выяснить процентную ключевую ставку ЦБ РФ. Ставка рефинансирования (она же ключевая) может изменяться, на 2020 г. равняется 7,50%.
3. Определить формулу для калькуляции с учетом просроченных дней. Как принято, если число дней просрочки до 30, то в стандартную формулу подсчета подставляют показатель 1/300 ключевой ставки. Когда просрочка превышает 30 дней, то пеня, начиная с 31 дня, взимается по 1/150 ключевой ставки ЦБ, соответственно, подставляется этот показатель.
Общий вариант формулы: сумма сборов * количество дней неуплаты * 1/300 ставки ЦБ РФ (либо 1/150 ставки ЦБ).
Если в период, за который калькулируют пеню, ключевая ставка ЦБ меняется, то этот факт учитывают. Соответственно, при подсчете подставляют необходимые действующие показатели ставок.
При некоторых обстоятельствах платить страхователю пеню в случае просрочки страхового платежа не нужно. Об это свидетельствуют нормы НК РФ, ФЗ РФ № 125.
К подобным исключениям, когда пеню не начисляют, относят, например, следующие ситуации:
1. Страхователь при расчете страховых сборов руководствовался письменными предписаниями уполномоченных органов, в итоге образовалась недоимка (применительно ко ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 ФЗ РФ № 125).
2. Недоимка образовалась из-за допущенной страхователем ошибки в момент заполнения им платежного документа. Главное условие: совершенную ошибку можно исправить путем уточнения платежа (применительно ко ст. 45 НК РФ, ст. 26.1 ФЗ РФ № 125).
Внесение правок, устранение большинства погрешностей возможно путем конкретизации платежа. Исключение составляют: ошибки в счете Федерального казначейства, названии банка адресата. Подробнее о подобных ситуациях: ст. 45 НК РФ, ст. 26.1 ФЗ РФ № 125.
Для конкретизации платежа страхователь должен составить заявление в свободной форме на адрес своей ИНФС с просьбой уточнить платеж. В тексте следует указать: № и адрес ИФНС, личные данные заявителя, реквизиты «платежки», совершенную ошибку, основание для ее уточнения (со ссылкой на ст. НК РФ). Далее заявление датируется, заверяется личной подписью заявителя. К нему прилагается копия «платежки». Все вместе передается на рассмотрение ИФНС.
Страховые взносы в ФСС в 2020-2021 годах
Минтруд России подготовил и вынес на обсуждение проект федерального закона, предусматривающий изменения в порядке назначения и выплаты пособий. Изменения коснутся следующих пособий и социальных выплат:
• пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием);
• оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого) на весь период лечения сотрудника, а также проезда к месту лечения и обратно;
• единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
• пособия по беременности и родам;
• единовременного пособия при рождении ребенка;
• ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Суть поправок в том, что с 1 января 2021 года все пособия (за некоторыми исключениями) работникам будет выплачивать напрямую орган ФСС России.
При этом страховые взносы (в т.ч. взносы "на травматизм") работодателям нужно будет перечислять в полном объеме, т.е. без уменьшения на пособия.
Для назначения пособия сотрудник должен предоставить работодателю:
• заявление;
• справку о сумме заработка, если в расчетном периоде он работал у других (другого) работодателя;
• подтверждающие документы (в их числе листок нетрудоспособности, справка о постановке на учет в медучреждении в ранние сроки беременности, свидетельство о рождении ребенка и др.).
В обязанности работодателя входит только передача в установленные сроки в фонд по месту своей регистрации документов от физлица. Работодатель обязан направить документы не позднее 5 календарных дней с даты получения их от сотрудника.
Направить их нужно заказным письмом с описью вложения. Однако если у работодателя среднесписочная численность сотрудников за год, предшествующий году обращения физлица за пособием, превышает 25 человек, он должен подать в фонд реестр сведений в форме электронного документа. Для работодателей, у которых численность сотрудников составляет 25 человек или менее, это право, но не обязанность.
Исключением являются следующие выплаты:
• пособие по нетрудоспособности за первые три дня болезни (его работодатель выплачивает самостоятельно за счет собственных средств);
• пособие на погребение (работодатель должен назначить и выплатить физлицу указанное пособие, но впоследствии фонд возместит такие расходы).
Во всех остальных случаях выплату пособий осуществляет орган фонда на основании сведений, указанных работодателем. В частности, это сведения о типе занятости (основное место работы или внешнее совместительство), о размере ставки (если сотрудник работает неполное время), о сумме среднего заработка, о замене лет расчетного периода (если работник предоставил заявление о такой замене). Таким образом, по сути, расчет пособия осуществляет работодатель, а непосредственную выплату – орган фонда.
На работодателя возлагается ответственность за корректное указание передаваемых в фонд данных о сотруднике. Если по его вине пособие будет выплачено физлицу в завышенном размере, организации придется возмещать фонду убытки.
Заметим, что работодатель также обязан сообщать в фонд об обстоятельствах, которые влекут отмену выплаты пособий сотрудникам. Например, увольнение физлица, смерть ребенка и т.п.
В настоящее время аналогичный порядок назначения пособий действует в субъектах РФ, участвующих в пилотном проекте "Прямые выплаты". Пособия назначаются в соответствии с Положением, утв. постановлением Правительства РФ № 294 (далее – Положение). Пилотный проект действует до 31.12.2020. А поправки, предусмотренные комментируемым законопроектом, вступают в силу с 1 января 2021 года. Они вносят изменения в Федеральный закон № 125-ФЗ и Федеральный закон № 255-ФЗ.
Таким образом, правила назначения пособий, которые сейчас закреплены в Положении и распространяются на ограниченный перечень регионов, с 2021 года будут закреплены в федеральных законах, то есть начнут действовать на всей территории РФ.
Отметим, что в проекте закона ничего не сказано про порядок оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, тогда как в соответствии с Положением их оплату осуществляет работодатель с последующим возмещением затрат ФСС России
Возможно, нормы об этом будут добавлены в текст законопроекта на следующих стадиях его подготовки.
Понижающий тариф страховых взносов в 2020-2021 годах
Применение понижающего тарифа страховых взносов регулирует Налоговый кодекс. При этом речь идет о перечислениях на ОПС, на ОМС и на ОСС по нетрудоспособности и материнству, которые находятся в ведении ФНС.
Закрепленные в статье 427 Налогового кодекса пониженные страховые взносы – это один из вариантов обложения ими вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц:
• в рамках трудовых отношений;
• по договорам ГПХ на работы либо на услуги;
• по лицензионным соглашениям;
• по лицензионным издательским сделкам;
• при отчуждении исключительного права.
Кроме пониженных страховых взносов, которые разрешены только отдельным категориям фирм и предпринимателей, Налоговым кодексом установлены также обычные ставки, которые действуют, если в отношении организации или индивидуального бизнесмена нет других специальных норм.
Кроме того, Налоговый кодекс обязывает работодателей начислять платежи по дополнительным ставкам, если сотрудники работают в особых условиях – тяжелых либо вредных.
Ответ на вопрос, кому понижены страховые взносы, содержит в себе статья 427 Налогового кодекса.
Она определяет различные пониженные страховые взносы для:
• российских IT-компаний;
• организаций и предпринимателей, начисляющих вознаграждения в рамках трудовых отношений с экипажами судов, внесенных в Российский международный реестр, в том числе участников административного специального района в Калининградской области и Приморском крае;
• аптек, уплачивающих ЕНВД и имеющих фармацевтическую лицензию;
• благотворительных юрлиц на «упрощенке»;
• предпринимателей на ПСН в отношении вознаграждений физлицам, занятым в определенных сферах предпринимательства;
• фирм – участников проекта «Сколково»;
• организаций и ИП – участников свободной экономической зоны (СЭЗ) в Крыму или Севастополе, реализующих инвестиционный проект;
• юрлиц и индивидуальных бизнесменов – резидентов территорий социально-экономического опережающего развития;
• резидентов свободного порта Владивосток;
• фирм – резидентов ОЭЗ в Калининградской области;
• юридических лиц – продавцов произведенного ими аудиовизуального анимационного контента.
Кроме того, пониженный тариф по взносам применяется для некоммерческих фирм, работающих на УСН.
Чтобы применять его, такие НКО должны работать в сфере:
• здравоохранения;
• образования;
• искусства;
• культуры;
• массового непрофессионального спорта;
• исследований науки;
• социального обслуживания населения.
Перечень лиц, кому понижены страховые взносы, является закрытым. Тем не менее, с 01.04.2020 действуют еще и пониженные страховые взносы малому бизнесу – на основании Закона федерального уровня, датированного 1-м апреля 2020 г. № 102-ФЗ.
А с 2021 года пониженные ставки для субъектов малого и среднего бизнеса будут закреплены непосредственно в Налоговом кодексе.
Кроме того, с 2021 года список для пониженного тарифа по взносам будет дополнен еще одной новой позицией – для отечественных фирм-разработчиков радиоэлектроники и изделий компонентной электронной базы.
В текущем году размер пониженных тарифов страховых взносов определен по-разному для различных категорий страхователей, в том числе работодателей.
При этом существуют:
• персональные ставки для каждой группы страхователей;
• единые ставки сразу для нескольких групп страхователей.
Единые размеры пониженных тарифов страховых взносов установлены сразу для нескольких групп плательщиков, в том числе работодателей.
Законом федерального уровня от 1-го апреля 2020 г. № 102-ФЗ определены пониженные страховые взносы малому бизнесу.
Причем принадлежность к малому или среднему бизнесу определяется лимитами, которые закреплены в Законе федерального уровня, № 209-ФЗ.
В числе таких ограничений:
• среднесписочное прошлогоднее число привлеченных к работе граждан;
• сумма прошлогоднего предпринимательского дохода;
• доля владения других организаций в уставном капитале малой либо средней фирмы.
При выполнении вышеуказанных критериев пониженный тариф по взносам можно применять, если фирма или предприниматель числятся в Едином реестре ФНС.
Обязательным условием по применению понижающего тарифа страховых взносов может быть:
• ведение определенного вида деятельности;
• применение определенного режима налогообложения;
• наличие регистрационного документа;
• доля профильного дохода в общих поступлениях от ведения бизнеса и так далее.
Поэтому для правомерного и безопасного применения понижающего тарифа страховых взносов организация либо бизнесмен должны отвечать условиям, которые приведены в статье 247 Налогового кодекса применительно к каждой категории экономических субъектов.
Страховые взносы для пострадавших в 2020-2021 годах
За себя индивидуальный предприниматель платит страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование не позднее 31 декабря текущего года (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ).
Фиксированная сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год составляет 32 448 рублей. В тоже время для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях, наиболее пострадавших в связи с распространением COVID-19, фиксированная сумма за 2020 г. уменьшена до 20 318 рублей (п. 1.1 ст. 430 НК РФ).
На обязательное медицинское страхование сумма страховых взносов составляет 8 426 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Кроме того, по общему правилу плательщики, исчисляющие страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, уплачивают взносы не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Для включенных на 1 марта 2020 г. в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства ИП, занятых в пострадавших сферах деятельности, срок уплаты продлен на четыре месяца - до 2 ноября 2020 г. (пп. «б» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).
Перечислять их можно частями. Платеж разбивается на 12 равных частей, которые вносятся ежемесячно (п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409):
• первая часть - не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок с учетом продления;
• оставшиеся - не позднее последнего числа каждого из последующих 11 месяцев.
Если последний день уплаты выпадет на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то заплатить нужно не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Платежное поручение для страховых взносов в 2020-2021 годах
Платежки по страховым взносам — это документ, которым плательщик дает поручение банку произвести перечисление средств в соответствии с указанными КБК. В 2021 году администрированием платежей всех организаций и ИП на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством продолжает заниматься ФНС. Разберемся, как правильно заполнить платежные поручения и что изменилось в порядке их подготовки.
Основанием для таких изменений стал новый раздел Налогового кодекса РФ под номером XI — «Страховые взносы в Российской Федерации» и глава 34.
В ведении ФСС остались платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их уплата производится так же, как и в прошлые периоды.
Улеглись страсти по поводу недопонимания относительно статуса налогоплательщика: ЦБ, Минфин и ИФНС сошлись на том, что статус в платежке на страховые взносы в 2021 году для юридических лиц указывается 01, при оплате индивидуальным предпринимателем — 09.
В нынешнем году оформление платежных документов на перечисление страховых взносов происходит в прежние сроки. Перечислить страховые платежи юридическим лицам необходимо до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Если этот день выпадает на выходной или праздничный, дата оплаты переносится на ближайший рабочий день.
Заполняя платежные поручения, необходимо соблюдать некоторые правила:
1. Вне зависимости от того, к какому периоду относятся платежи, в 2021 году платежки на обязательное страхование отправляются в ИФНС.
2. Сумма в платежках на обязательное страхование указывается в рублях и копейках.
3. Не забываем указать период, к которому относится платеж! Для юридических лиц это всегда МЕСЯЦ, формат представлен в примере платежки по страховым перечислениям. Чтобы не ошибаться, не копируйте предыдущий платеж. Создавайте платежки по страховым взносам каждый раз заново и вдумчиво заполняйте все данные, затем внимательно проверьте в формате печатной формы, так как иначе вы можете пропустить, например, неправильный статус налогоплательщика.
4. Неправильное указание расчетного счета Казначейства, куда отправляются платежи, является поводом не зачислить деньги по назначению. Будьте внимательны, используйте в качестве подсказки образец платежки по страховым взносам.
5. Особое внимание стоит уделять полю 104, куда вносится КБК. Эти коды довольно часто меняются, поэтому проверяйте их актуальность.
В 2021 году при уплате страховых отчислений необходимо использовать новые КБК.
Для юридических лиц при уплате страховых отчислений с зарплаты работников используются следующие коды:
• ОПС — 182 1 02 02010 06 1010 160;
• ОМС — 182 1 02 02101 08 1013 160;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 182 1 02 02090 07 1010 160;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 393 1 02 02050 07 1000 160 (уплачивается в ФСС).
По подпункту 2 пункта 1 статьи 419 и пункту 1 статьи 430 НК РФ, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать за себя отчисления на ОПС и ОМС. Платежи на случай временной нетрудоспособности и материнства ИП платить не обязаны, но могут делать это в добровольном порядке.
Индивидуальные предприниматели должны использовать следующие коды:
За нарушение сроков уплаты могут быть начислены пени, оплачивать которые придется тоже с использованием платежек. Для их оплаты существуют специальные КБК.
Страховые взносы за работников в 2020-2021 годах
Пониженные тарифы страховых взносов для малого и среднего бизнеса, введенные в 2020 году из-за пандемии коронавируса, продолжат действовать и в 2021 году. Как рассчитать взносы за работников с учетом новых правил, расскажем в статье.
В 2020 году действуют новые правила применения льготных и пониженных тарифных ставок по страховым взносам. В соответствии с законом № 291-ФЗ нулевую ставку могут применять компании и ИП, которые имеют статус участника специального административного района: Приморский край и Калининградская область.
Тариф 0% распространяется только на выплаты членам экипажей судов, официально зарегистрированных в Российском открытом реестре судов. Применять нулевую ставку плательщики могут до 2027 года.
В 2021 году основные ставки останутся прежними. Исключение — тарифы для IT-компаний. Для них будет действовать бессрочная ставка:
• ОПС - 6%;
• ОМС - 0,1%;
• ВНиМ - 1,5%.
В 2021 году отменили пониженные ставки для организаций трех типов:
• Хозяйственные общества и партнерства — если они пользуются результатами интеллектуальной деятельности, права на которую принадлежат сотрудникам или учредителям организации. Речь идет о бюджетных, автономных научных учреждениях и организациях высшего образования.
• ИП и компании, заключившие соглашения о технико-внедренческой деятельности, в части начислений работникам, которые трудятся в технико-внедренческих или промышленно-производственных особых экономических зонах.
• ИП и компании, заключившие соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности, в части выплат работников, которые трудятся в туристско-рекреационных особых экономических зонах.
Начиная с 2020 года организации из этого списка применяют стандартные тарифные ставки на страховые взносы.
Чтобы поддержать малый и средний бизнес, компаниям и ИП разрешили применять пониженные ставки для страховых взносов за работников с 1 апреля 2020 года.
Платеж снизился с 30 до 15%:
• 10 % - обязательное пенсионное страхование.
• 5 % - обязательное медицинское страхование.
• 0 % - обязательное социальное страхование: в связи с материнством и при временной нетрудоспособности (ВНиМ).
Пониженная ставка действует в отношении той части выплат в пользу физического лица, которая превышает действующий МРОТ. В 2020 году это 12 130 руб.
В отношении начислений, не превышающих МРОТ, применяют общие тарифные ставки:
• 22% — обязательное пенсионное страхование, на начисления в рамках предельной базы;
• 10% — обязательное пенсионное страхование, на выплаты свыше предельной базы;
• 5,1% — обязательное медицинское страхование, лимиты по ОМС не предусмотрены;
• 2,9% — социальное страхование, на начисления в рамках предельной базы, при превышении предельной базы не начисляются;
• 1,8% — социальное страхование, на выплаты иностранным работникам.
Для взносов на ОСП и ОМС установлен предельные размеры базы – это объем начислений, которые работник получал с начала года. Их учитывают при определении тарифной ставки.
В соответствии с постановлением Правительства № 1407, размер предельной величины также изменился в 2020 году:
• Взносы на ОПС – с 1 150 000 руб. до 1 292 000 руб.
• Взносы на ВНиМ – с 865 000 руб. до 912 000 руб.
В 2021 году предельная величина вырастет до 966 000 руб. на ВНиМ и до 1 465 000 руб. на ОПС.
С апреля по июнь 2020 года некоторые бизнесмены были освобождены от уплаты страховых взносов. Нулевую ставку, согласно закону № 172-ФЗ от 8 июня 2020 г., вправе применять компании и ИП, чья деятельность входит в список наиболее пострадавших от пандемии отраслей, а также НКО и религиозные организации. Но это не освобождает их от обязанности своевременно подавать отчетность по страховым взносам.
Дополнительные страховые взносы предусмотрены для предприятий с вредными и тяжелыми условиями труда. Специальные тарифы распространяются на рабочих, которые заняты на подземных работах, в горячих цехах, а также на других видах работ, которые прописаны в Постановлении №10 и в п.п. 2-18 ч. 1 ст. 30 закона № 400-ФЗ.
Для предприятий, на которых спецоценка условий труда не проводилась, тариф составит:
• 6% — для работников, чья работа связана с тяжелыми условиями труда;
• 9% — для работников, занятых на подземных работах, в горячих цехах.
Для предприятий, где была проведена спецоценка, применяют тарифную ставку от 0 до 8% в зависимости от присвоенной оценки условий труда.
Крайний срок уплаты страховых взносов — 15-е число месяца, следующего за отчетным. Если он выпадает на выходной или праздничный день, то дата выплаты переносится на следующий рабочий день.
Если в штате компании или ИП более 10 человек, отчетность по страховым взносам можно подавать только в электронном виде. Все страховые взносы на работников уплачивают в ФНС. В связи с этим у страховых взносов изменились коды бюджетной классификации.
После того как контроль за страховым взносами перешел в ФНС, санкции за неуплату стали жестче.
В соответствии с законом № 125 ФЗ, организациям и ИП грозят такие штрафы:
• неуплата взносов из-за неумышленного искажения налоговой базы – 20% от суммы недоимки;
• неуплата взносов в результате намеренного занижения базы – 40% от суммы недоимки.
Если взносы не были уплачены из-за грубых нарушений ведения бухгалтерской отчетности, на должностное лицо будет наложен штраф в размере:
• 5000-10000 руб. – за первое нарушение;
• 10000-20000 руб. или дисквалификация сроком до 2 лет – за повторное нарушение.
Страховые взносы и материальная помощь в 2020-2021 годах
Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:
• Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина № 03-15-06/29546, № 03-04-12/67082, Минтруда № 17-3/В-521, № 17-3/В-18 (п. 1), № 17-3/1926).
Для выделения материальной помощи в 2021 году руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.
В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.
Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.
На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.
В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.
Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ произведены:
• при осуществлении трудовых отношений;
• исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.
В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм.
Взносы не начисляются:
• если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
• если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
• если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
• если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).
Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.
В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии сотруднику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.
Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2020–2021 годах.
Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.
Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2020–2021 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.
И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2020–2021 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда.
Для целей налога на прибыль и при УСН:
• матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (п. 25 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/43912, № 03-03-06/4/44144, № 03-11-06/2/129);
• матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Страховые взносы на ОПС в 2020-2021 годах
Президент РФ подписал закон о внесении изменений в налоговое законодательство в части установления размеров страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере на 2021 – 2023 годы (Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 322-ФЗ "О внесении изменений в статью 430 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1 числа очередного расчетного периода по страховым взносам.
Так, установлены следующие размеры страхового взноса на ОПС: на 2021 год – 32 448 руб., на 2022 год – 34 445 руб., и на 2023 год – 36 723 руб. По ОМС будут действовать следующие фиксированные тарифы: в 2021 году – 8 426 руб., в 2022 году – 8 766 руб., и в 2023 году – 9 119 руб.
Напомним, что в соответствии с нормами налогового законодательства страховые взносы в фиксированном размере уплачивают предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 419, подп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса). Аналогичные размеры страховых взносов установлены и для глав крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 430 НК РФ).
Страховые взносы на патенте в 2020-2021 годах
Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ внесены изменения в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
Вышеуказанным законодательным актом налогоплательщикам, применяющим патентную систему налогообложения (ПСН), предоставлено право уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патента, на страховые платежи (взносы) и пособия по аналогии с имеющимся правом у налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.
Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД: автостоянки, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств и скорректированы названия отдельных видов деятельности.
Субъекты РФ вправе вводить на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности, поименованных в ОКВЭД, устанавливать в отношении таких видов деятельности любые физические показатели для расчета налоговой базы по ПСН.
Ограничения по размерам площадей торгового зала объекта стационарной торговой сети и зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания, используемых в целях применения ПСН, увеличены с 50 до 150 квадратных метров.
Определены виды деятельности, в отношении которых не применяется ПСН. Так ПСН не применяется в отношении:
- деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
- услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
Кроме того, до принятия соответствующих законов субъектов РФ предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять ПСН по виду деятельности розничная торговля, общепит, стоянка автомобилей и автомастерские на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут получить индивидуальные предприниматели, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года.
Организации и ИП, которые до 2020 года применяли ЕНВД, а затем перешли на УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах стоимость сырья и материалов, купленных в период применения ЕНВД, но использованных в период применения УСН, по мере их использования.
Предусмотрена возможность уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных после 31.12.2020 по данному режиму страховых взносов.
Переплата по страховым взносам в 2020-2021 годах
Президент РФ Владимир Путин утвердил поправки в НК РФ, которые уточняют порядок возврата переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Соответствующий Федеральный закон от 01.10.2020 № 312-ФЗ опубликован на Официальном интерне-портале правовой информации.
Напомним, до настоящего времени нормы статей 78 и 79 НК РФ полностью исключали возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование после того, как суммы зачислены на индивидуальные лицевые счета работников.
При этом Конституционный Суд РФ в постановлении № 32-П указал, что данные нормы противоречат Конституции РФ и их необходимо изменить. В частности, суд признал, что только выход работников на пенсию и расчет ПФР выплачиваемых сумм лишает работодателя права на возврат излишне уплаченных взносов.
Соответственно, до выхода работников на пенсию отсутствуют препятствия для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов.
В связи с этим Федеральный закон от 01.10.2020 № 312-ФЗ внес поправки в статьи 78 и 79 НК РФ. Новые нормы устанавливают, что суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не подлежат возврату, если, по информации ПФР они учтены в индивидуальной части тарифа страховых взносов на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, которому на момент представления заявления о возврате назначена страховая пенсия.
Указанные поправки вступят в силу с 1 января 2021 года.
Страховые взносы подлежат возврату налоговой инспекцией по заявлению плательщика. Заявление о возврате можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При переплате взносов по вине плательщика трехлетний срок исчисляется со дня уплаты, а в случае взыскания - со дня, когда плательщику стало известно о переплате (п. 3 ст. 79 НК РФ). Пропуск трехлетнего срока не лишает права на возврат переплаты через суд.
В суд можно обратиться в течение 3 лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о переплате страховых взносов. Решение о возврате принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате, а взносы подлежат возврату в течение одного месяца со дня получения заявления от налогоплательщика. Пропуск налоговиками месячного срока для возврата налога повлечет начисление процентов на сумму несвоевременно возвращенного налога.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата. Отдельного заявления о начислении процентов на сумму излишне взысканного налога подавать не требуется. В тех случаях, когда переплаченные по вине самого плательщика взносы были возвращены ИФНС самостоятельно, никаких процентов на сумму переплаты не начисляется (п. 2 ст. 78 НК РФ).
Страховые взносы ОМС в 2020-2021 годах
Госдума приняла закон о страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ОПС и ОМС) на 2021-2023 годы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и некоторых других лиц, не выплачивающих вознаграждения физлицам. Размеры страховых взносов на ОПС и ОМС на 2021 год для них предлагается установить на уровне 2020 года.
Причем размер страховых взносов на ОПС с 2022 года устанавливается путем увеличения их размера на темп роста среднемесячной начисленной зарплаты работников организаций, а на ОМС - на темп роста инфляции на основании данных прогноза социально-экономического развития РФ, подготовленного Минэкономразвития.
В итоге для ИП и других плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, чей годовой доход не превышает 300 тысяч рублей, размер страховых взносов на ОПС в 2021 году составит 32 448 рублей, в 2022 году - 34 445 рублей, в 2023 году - 36 723 рубля. А если годовой доход превысит 300 тысяч рублей, то помимо этого фиксированного размера им необходимо будет уплатить еще и 1% с суммы этого превышения.
Размер страховых взносов на ОМС для плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений физлицам, на 2021 год устанавливается законом в размере 8426 рублей, на 2022 год - 8766 рублей, на 2023 год - 9119 рублей.
Размер страховых взносов на ОПС для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, которые они уплачивают за себя и за каждого члена хозяйства, в 2021 году составит 32 448 рублей, в 2022 году - 34 445 рублей, в 2023 году - 36 723 рубля, на ОМС - 8426 рублей, 8766 рублей и 9119 рублей соответственно.
Реализация закона, по оценке правительства, позволит обеспечить поступление страховых взносов от этих плательщиков в бюджет Пенсионного фонда РФ в 2021 году на сумму около 151,85 миллиарда рублей, в 2022 году – 158,95 миллиарда рублей, в 2023 году – 169,96 миллиарда рублей, в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – около 27,03 миллиарда, 28,12 миллиарда и 29,25 миллиарда рублей соответственно.
Льготы по страховым взносам в 2020-2021 годах
Не смотря на то, что положение законодательного акта 212-ФЗ в целом перестает быть актуальным, все плательщики взносов сохранили свои обязанности в части 34 главы НК РФ.
Лица, которые признаны плательщиками взносов, считаются страхователями своих сотрудников по всем видам страхования:
• Предприятия, которые выплачивают физическим лицам (сотрудникам) заработок по трудовому договору или соглашению ГПХ;
• Для индивидуального предпринимателя;
• Частные граждане, которые являются источником дохода физических лиц, не имея статуса индивидуального предпринимателя;
• Физические лица, которые ведут частную адвокатскую практику;
• Оказывают нотариальные услуги и оплачивают (или нет) вознаграждения.
При этом, адвокаты, нотариусы, предприниматели ведущие экономическую деятельностью обязаны оплачивать сумму взносов по страхованию за свою деятельность. Также, имея в штате наемных сотрудников либо выплачивать вознаграждения лицам за услуги, связанные с деятельностью по договорам ГПХ они признаются плательщиками и в отношении выплат за трудовые функции своих сотрудников.
Обязанность начислить/выплатить взносы на страхование в 2021 году возникают у некоторых плательщиков по факту совершения определенных действий.
Моментом начисления всех выплат и доходов физическому лицу определяется датой начисления. Обычно это последний день расчетного периода. До того момента, а также ели сотрудники не нанимались у организации задолженности по страховым выплатам не возникает. Такие условия применимы не для всех. Индивидуальному предпринимателю, адвокату, нотариусу со дня официальной регистрации вменяется обязательство по уплате взносов на все виды страхования. ИП автоматически является плательщиком и обязан уплачивать в бюджет фиксированные суммы взносов.
Размеры ставок по страховым взносам предприниматели, организации или самозанятые лица выбирают самостоятельно.
За основу берется соответствующая статья НК и учитываются условия:
• Период времени, который существует плательщик;
• Численность сотрудников;
• Объемы обязательной выручки;
• Виды льготируемой экономической деятельности.
В случае совмещения двух режимов налогообложения требуется от организации вести учет льготных доходов обособленно. Если условия соблюдения дохода не выполнены, плательщик теряет право на льготы. Организация, ИП или самозанятые лица обязаны получить подтверждение кодов деятельности (и делать это ежегодно) в ФСС по месту своей регистрации.
К самозанятой группе лиц относятся физические лица, которые ведут частную практику в адвокатуре, нотариусы, главы КФХ, индивидуальные предприниматели, которые обязаны производить оплату страховых взносов независимо от того есть ли у них работники и был ли получен доход в текущем периоде.
Освобождение от взносов предусмотренное ФЗ-212, если ИП находился на срочной службе по призыву, ушел в отпуск по БИР, находился также в отпуске по уходу за ребенком в НК РФ главы 34 не предусмотрено. Если самозанятые лица начали экономическую деятельность с середины года, то фиксированные платежи уменьшаются пропорционально месяцам официальной регистрации этого лица. Расчет происходит с учетом фактического количества месяцев, а не 12 как за полный отчетный год.
Страховые взносы по ГПХ в 2020-2021 годах
Если в организации планируется привлечь работников к выполнению заказов в рамках гражданско-правовых отношений, важно разобраться с налогообложением выплат в пользу физических лиц.
НДФЛ исчисляется со всех доходов, которые начисляют и выплачивают в качестве вознаграждений за труд. Но договор ГПХ, облагается страховыми взносами или нет — этот вопрос интересует многих финансистов.
Согласно нормам НК РФ, страховое обеспечение с выплат по договорам гражданско-правового характера (далее ДГПХ) начисляется и выплачивается. Обязанность по уплате страховых взносов ложится на страхователя. В данном случае, роль страхователя выполняет заказчик.
Обязанность начислить и уплатить страховое обеспечение, а также удержать НДФЛ, придется только с выплат, причитающихся для физических лиц. Но что делать если заказ берется выполнять ИП или самозанятые россияне. Облагаются ли ГПХ страховыми взносами в таком случае?
Если ДГПХ заключен с бизнесменом (ИП) или самозанятым гражданином, то такой обязанности у заказчика нет. Коммерсанты и самозанятые самостоятельно уплачивает взносы за себя, а также исчисляет налоги, согласно выбранному режиму обложения.
Оформление ДГПХ позволяет работодателю существенно сэкономить на оплате и взносах. Например, гарантии и компенсации, обязательные по ТК РФ, исполнителю по договору платить не нужно. Это отпускные, оплата за сверхурочный труд, выходные и больничные пособия и прочие выплаты.
К тому же, не все виды страхового обеспечения нужно платить с ДГПХ.
В 2021 году заказчику придется произвести следующие начисления по ГПХ страховые взносы:
1. Обязательное пенсионное страхование — ОПС. За счет данных платежей будет формироваться будущая пенсия физического лица, выступающего в роли исполнителя.
2. Обязательное медицинское страхование — ОМС. За счет данных перечислений финансируется российское здравоохранение. Это гарантия на получение бесплатной медицинской помощи в российских лечебных учреждениях.
3. Взносы на травматизм — НС и ПЗ. Это платежи зачисляются в счет страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний работников на производстве.
Учтите, что начисление страховых взносов по договорам ГПХ, в части платы на травматизм не является обязательной. Страхование по НС и ПЗ можно не платить, если такого обязательства нет в условиях сделки. Простыми словами, если в тексте контракта с исполнителем не прописано условие об обязательном начислении и уплате взноса на травматизм, то заказчик ничего платить в ФСС не должен.
Заказчик-страхователь исчисляет суммы страхового обеспечения с вознаграждений по гражданско-правовым договорам по общим тарифам.
Платите страховые взносы по договорам ГПХ по следующим тарифам:
• на ОПС — не свыше предельной величины базы — 22%, свыше ее — 10% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ);
• на ОМС — 5,1% (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ);
• на НС и ПЗ (травматизм) — в размере тарифа, признанного основным на соответствующий календарный год.
Порядок определения облагаемой базы и начисления величины страхового обеспечения не отличается от правил, действующих для выплат по трудовым контрактам (ст. 431 НК РФ).
Начислять ОПС и ОМС не придется, в отношении следующих вознаграждений по ДГПХ:
1. Если ДГПХ заключен с иностранным гражданином, по выполнению работ/оказанию услуг за пределами РФ.
2. Если предметом ДГПХ является передача права собственности (иных вещных прав) на имущество и имущественные права, либо о передаче имущества и имущественных прав в пользование (п. 4 ст. 420 НК РФ), например по договорам купли-продажи, аренды.
3. Если предметом ДГПХ является возмещение расходов волонтерам/добровольцам, согласно ст. 17.1 Закона о благотворительной деятельности (п. 6 ст. 420 НК РФ).
4. По отдельным ДГПХ, заключенным с иностранцами и волонтерами, в связи с проведением в РФ футбольных турниров (п. п. 7, 8 ст. 420 НК РФ). При этом выплаты, связанные с подготовкой и проведением чемпионата Европы по футболу в 2021 г., не облагаются взносами, если осуществлены по 31.12.2021 (включительно).
Не облагаются взносами и компенсации, которые возмещают исполнителям затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Например, компенсационная выплата за понесенные расходы на материалы, сырье, инструменты (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ, пп.2 п.1 ст.20.2 Федерального закона № 125-ФЗ). Но такие компенсации требуется подтвердить документально, иначе вопросов от контролеров не избежать.
Все остальные виды вознаграждений за труд физических лиц по гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами.
Правила уплаты страхового обеспечения по гражданско-правовым договорам не отличается от общепринятых нормативов.
Платежные поручения составляйте по стандартным правилам. По отдельному финансовому документу на каждый вид страхового обеспечения. Используйте те же коды бюджетной классификации для оплаты страхового обеспечения по ДГПХ, что и по трудовым контрактам.
Перечислить страховое обеспечение по ДГПХ, необходимо в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом в рамках гражданских отношений признается месяц, в котором были начислены и выплачены вознаграждения за труд.
Заплатите страховые взносы на ГПХ в 2021 году не позднее:
• за январь 2021 г. — 15.02.2021;
• февраль 2021 г. — 15.03.2021;
• март 2021 г. — 15.04.2021;
• апрель 2021 г. — 15.05.2021;
• май 2021 г. — 15.06.2021;
• июнь 2021 г. — 15.07.2021;
• июль 2021 г. — 15.08.2021;
• август 2021 г. — 15.09.2021;
• сентябрь 2021 г. — 15.10.2021;
• октябрь 2021 г. — 15.11.2021;
• ноябрь 2021 г. — 15.12.2021;
• декабрь 2021 г. — 15.01.2021.
Чиновники предусмотрели ряд особенностей по заполнению зарплатной отчетности в части выплат по гражданско-правовым договорам. Рассмотрим ключевые нюансы на 2021 год.
Физических лиц, которым в отчетном квартале начислены выплаты по договору ГПХ в расчете по страховым взносам отражайте в общем порядке. Речь идет о договорах подряда, оказанию услуг, авторского заказа. Исключением в данном случае являются ДГПХ, заключенные с самозанятыми гражданами и предпринимателями.
На каждого исполнителя по ДГПХ придется заполнить раздел № 3 расчета.
Блок 3.1 раздела № 3 — сведения о физическом лице, заполните в стандартном режиме. Укажите ИНН (строка 020 РСВ ГПХ), СНИЛС и ФИО исполнителя по ДГПХ. Затем пропишите дату рождения, код гражданства, пол, код документа, удостоверяющего личность и его номер.
• Стр. 120 — указываем порядковый номер месяца, в котором произведены начисления вознаграждения за труд в рамках гражданских отношений.
• Стр. 130 — вписываем код НР, так как это наемный работник.
• Стр. 140 — фиксируем сумму всех вознаграждений, которые получил исполнитель по договору.
• Стр. 150 — регистрируем сумму выплат, облагаемых взносами ОПС.
• Стр. 160 — вносим размер начисленного вознаграждения по договору ГПХ в расчете по страховым взносам.
• Стр. 170 — фиксируем сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленное на выплаты, не превышающие допустимый лимит ОПС (в 2021 году — 1 292 000 рублей в год).
• В стр. 180-210 — проставьте прочерки.
Исполнителей включите в РСВ по договору ГПХ в подразделы 1.1 и 1.2 Приложения № 1 к разделу № 1. А в приложении № 2 сведения о выплатах по ДГПХ быть не должно. Этот блок расчета отражает сведения о начислении взносов ВНиМ (Письмо ФНС N БС-4-11/8976@). Повторимся, что страхование на случай временной нетрудоспособности и по материнству на ДГПХ не начисляется.
В остальном отчет РСВ по договору ГПХ заполняйте как обычно.
Выплаты по ДГПХ. показывайте в 6-НДФЛ за период, в котором перечислили физлицу аванс или вознаграждение. Дата подписания акта к договору значения не имеет (Письма ФНС N БС-4-11/14329@, УФНС по г. Москве N 20-15/003917@).
В разделе 1 укажите:
• в стр. 020 — общую сумму выплат по всем договорам в отчетном периоде. В эту строку выплаты включайте вместе с НДФЛ;
• в стр. 030 — предоставленные в отчетном периоде профессиональные вычеты;
• в стр. 040 и 070 — НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат по договорам в отчетном периоде.
В разделе 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все выплаты по договорам, произведенные в один день, указав:
• в стр. 100 и 110 — дату выплаты;
• в стр. 120 — следующий рабочий день после выплаты (Письмо Минфина N 03-04-06/5209);
• в стр. 130 и 140 — сумму выплат вместе с НДФЛ и удержанный налог соответственно.
Аванс или вознаграждение, которые выплачены в последний рабочий день отчетного периода, в разделе 2 не показывайте. Отразите их в разд. 2 за следующий квартал (Письма ФНС N ГД-4-11/22216@, N БС-4-11/20829@).
Включите исполнителей ДГПХ в формы пенсионной отчетности. В СЗВ-М укажите сведения физлица по стандартным правилам. Никаких исключений и особенностей нет.
В СЗВ-СТАЖ также придется включить договорника. Отчет заполняйте как обычно. В разделе 3 СЗВ-СТАЖ укажите периоды работы в графах 6 и 7, а в графе 11 — «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ».
Страховые взносы по МСП в 2020-2021 годах
Прежде чем перейти к тарифам страховых взносов, разберем последние изменения, свежие новости. Во-первых, на 2021 год для субъектов МСП продлили право на пониженные тарифы страховых взносов 15 процентов для МСП, которые установлены с 1 апреля 2020 года (ст. 5–6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Во-вторых, для IT-компаний установили бессрочные пониженные ставки страховых взносов. Совокупный пониженный тариф страховых взносов составляет 7,6 процента.
Базовые тарифы, которые применяют работодатели без права на льготы, в 2021 году не меняются. Их размер установлен в статье 425 НК. Когда выплаты в пользу работника превысят предельную облагаемую базу, ставки страховых взносов уменьшаются.
Для пенсионных взносов предельная база в 2021 году составляет 1 465 000 руб. Страховые взносы в 2021 году начисляйте по ставке 22 процента, пока выплаты не превысят лимит. Если сумма выплат больше лимита, облагайте ее пенсионными взносами по тарифу 10 процентов.
Ставка страховых взносов в 2021 году на обязательное социальное страхование на случай болезни и материнства – 2,9 процента. Ее применяют только к выплатам в пределах 966 000 руб. С суммы превышения такие взносы не перечисляют. Исключение – работники-иностранцы, которые имеют статус временно пребывающих. Для них предусмотрен специальный тариф – 1,8 процента.
На обязательное медицинское страхование взносы начисляйте по тарифу 5,1% независимо от величины доходов. То есть взносы начисляются со всех выплат. Предельная база здесь не установлена.
Минфин разъяснил, как считать налог на прибыль и взносы с оплаты по договорам страхования работников. Правила зависят от формулировок в договоре.
Пониженные страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование действуют для субъектов малого и среднего предпринимательства. Такое право не зависит от вида деятельности и кода основного ОКВЭД в реестре ЕГРЮЛ или ЕГРИП (письмо ФНС от 12.08.2020 № СД-4-3/12972).
Чтобы получить право на пониженный тариф, не нужно оформлять никаких специальных документов. Необходимо выполнить только одно условие - организация или ИП есть в реестре субъектов МСП.
Совокупный пониженный тариф страховых взносов в 2021 году для субъектов МСП составляет 15 процентов. Применять такой тариф следует не ко всей сумме ежемесячных выплат физлицу, а только к той части, которая превышает федеральный МРОТ (п. 9 ст. 2, ст. 4–6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Учет страховых взносов в 2020-2021 годах
Страховые взносы в бухгалтерском учете начисляют работодатели в том месяце, к которому относятся взносы. Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее трех дней до начала отдыха. Значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены одновременно с отпускными, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.
Принцип расчета взносов одинаков для всех видов страхования. Страхователь ежемесячно определяет базу для расчета взносов по каждому работнику. Базой является общая сумма выплат работнику, с которых начисляются взносы. Она определяется нарастающим итогом с начала года. Далее исчисленную базу нужно умножить на тариф и вычесть из полученной суммы взносы, начисленные ранее за этот год.
Для учета страховых взносов в плане счетов есть 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на случай болезни и материнства и взносы от несчастных случаев на производстве.
Начисленные взносы в 2021 году отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:
• Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены пенсионные взносы;
• Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» — начислены взносы на медстрахование;
• Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;
• Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.
Эти проводки сделайте в последний день месяца на все выплаты, начисленные в периоде. Если в компании были расходы на выплату больничных, оплату декретных отпусков и пр., уменьшите на них сумму страховых взносов на ВНиМ.
Эту операцию отразите проводкой:
• Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кредит 70 — начислены расходов на государственной соцстрахование.
Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:
• Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на страховую часть пенсии;
• Дебет 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены медицинские взносы;
• Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;
• Дебет 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.
Если вы работаете на ОСНО, то расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов. То же касается взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций на ОСНО. Аналогично действуют организации и предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН.
От 50 % до 100 % страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:
• УСН на ставке 6 %,
• ЕНВД.
Если вы ИП без сотрудников, то уменьшить налог можете на всю сумму страховых взносов за себя. Организации и предприниматели с сотрудниками уменьшают налог только на половину. Стоимость патента страховые взносы не уменьшают.
В поле 101 платежек по взносам в ПФР, ФСС и ФОМС проставляется код статуса плательщика. «01» — стандартный статус для юрлиц, которые уплачивают страховые взносы. ИП, нотариусы, адвокаты и фермеры должны указывать статусы «09», «10», «11», «12» соответственно. Для взносов на травматизм установлен код «08», его применяют все плательщики.
В полях, где должны быть указаны сведения о получателе, нужно указывать реквизиты ИФНС по местоположению организации или месту жительства ИП. Узнать данные вашей налоговой можно в специальном сервисе ФНС. Для платежки понадобится банк ФНС, БИК банка, название налогового органа и номер счета.
В поле 106 указывается значение основания платежа — текущие платежи (ТП). Если доплачиваете взносы по уточненным расчетам, укажите основание «ЗД». Для платежа по акту налоговой проверки — «АП». Для уплаты по требованию ФНС — «ТР». Если вы перечисляете взносы на травматизм, в поле 106 проставьте «0».
В 107 поле указывается налоговый период, за который перечислены взносы.
Для текущих платежей или добровольного погашения задолженности (коды «ТП» и «ЗД» в поле 106) используйте формат XX.NN.ГГГГ, где:
• ХХ — вид периода: МС — месяц, КВ — квартал, ПЛ — полугодие, ГД — год;
• NN — номер периода: 01, 02, 03 и т.д. Для годовых платежей — «00»;
• ГГГГ — год периода.
Чтобы перечислить взносы за октябрь 2020, укажите код МС.10.2020.
Во всех остальных случаях указывайте в поле 107 дату уплаты согласно документу-основанию платежа. Например, по требованию налоговой укажите 24.10.2020. Для взносов на травматизм в поле снова укажите «0».
Особое внимание нужно обратить на заполнение поля «КБК». Из-за ошибки в этом реквизите платеж может вернуться обратно на расчетный счет отправителя, либо страховые взносы могут быть зачислены неправильно или оказаться на невыясненных платежах. В этих случаях сроки уплаты взносов, скорее всего, могут быть нарушены.
Согласно ст. 122 НК РФ, если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, частично или полностью не уплачены, контролирующие ведомства могут начислить организации штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, а при умышленном уклонении от уплаты — в размере 40% от суммы. Штраф за неуплату взносов на «травматизм» в ФСС аналогичный.
В случае, когда страхователь верно отразил суммы в РСВ и вовремя его сдал, но опоздал с уплатой взносов, с него будут взысканы только пени за просрочку. Пени для организаций начисляются из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки в пределах 30 дней и в размере 1/150 ставки с 31 дня. Пени для ИП — их расчета 1/300 ставки за весь период.
Неустойка по страховым взносам законодательно не предусмотрена, а вот штрафы весьма значительны. Вашу компанию могут оштрафовать за то, что вы не успели в срок зарегистрироваться во внебюджетных фондах или предоставили отчетность по страховым взносам с опозданием, или не по установленной форме. Это не исчерпывающий перечень для штрафа компании, который может выписать внебюджетный фонд.
Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:
• Дебет 99 Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
• Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» — начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное медицинской страхование;
• Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены пени (штраф) по страховым взносам на ВНиМ;
• Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены пени (штраф) по страховым взносам на травматизм.
Для уплаты пеней и штрафов используйте те же проводки, что и для перечисления взносов.
Страховые взносы в налоговую и ФСС по-прежнему уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
При начислении страховых взносов учитывайте ряд изменений:
1. С 1 января 2021 года Федеральный МРОТ вырастет с 12 130 рублей до 12 392 рублей. Так как страховые взносы начисляются с фонда оплаты труда, их минимальный размер увеличится;
2. Увеличен максимальный размер зарплаты, с которой начисляются и уплачиваются взносы. С 1 января 2021 года максимальный размер дохода, облагаемый взносами и начисленный с начала года, составит: для ПФР — 1 465 тыс. рублей, для ФСС (нетрудоспособность и материнство) — 966 тыс. рублей. Взносы в ФОМС по-прежнему не ограничиваются. Для сравнения в 2020 году предельная база по взносам в ПФР составляла 1 292 тыс. рублей, по взносам на ВНиМ — 912 тыс. рублей.
3. Изменился перечень кодов тарифов страховых взносов.
4. Отменены пониженные страховые взносы для организаций и ИП на УСН, осуществляющих виды деятельности, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, организаций и ИП на ЕНВД в сфере фармацевтики и для ИП на патенте.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
