Если в организации планируется привлечь работников к выполнению заказов в рамках гражданско-правовых отношений, важно разобраться с налогообложением выплат в пользу физических лиц.
НДФЛ исчисляется со всех доходов, которые начисляют и выплачивают в качестве вознаграждений за труд. Но договор ГПХ, облагается страховыми взносами или нет — этот вопрос интересует многих финансистов.
Согласно нормам НК РФ, страховое обеспечение с выплат по договорам гражданско-правового характера (далее ДГПХ) начисляется и выплачивается. Обязанность по уплате страховых взносов ложится на страхователя. В данном случае, роль страхователя выполняет заказчик.
Обязанность начислить и уплатить страховое обеспечение, а также удержать НДФЛ, придется только с выплат, причитающихся для физических лиц. Но что делать если заказ берется выполнять ИП или самозанятые россияне. Облагаются ли ГПХ страховыми взносами в таком случае?
Если ДГПХ заключен с бизнесменом (ИП) или самозанятым гражданином, то такой обязанности у заказчика нет. Коммерсанты и самозанятые самостоятельно уплачивает взносы за себя, а также исчисляет налоги, согласно выбранному режиму обложения.
Оформление ДГПХ позволяет работодателю существенно сэкономить на оплате и взносах. Например, гарантии и компенсации, обязательные по ТК РФ, исполнителю по договору платить не нужно. Это отпускные, оплата за сверхурочный труд, выходные и больничные пособия и прочие выплаты.
К тому же, не все виды страхового обеспечения нужно платить с ДГПХ.
В 2021 году заказчику придется произвести следующие начисления по ГПХ страховые взносы:
1. Обязательное пенсионное страхование — ОПС. За счет данных платежей будет формироваться будущая пенсия физического лица, выступающего в роли исполнителя.
2. Обязательное медицинское страхование — ОМС. За счет данных перечислений финансируется российское здравоохранение. Это гарантия на получение бесплатной медицинской помощи в российских лечебных учреждениях.
3. Взносы на травматизм — НС и ПЗ. Это платежи зачисляются в счет страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний работников на производстве.
Учтите, что начисление страховых взносов по договорам ГПХ, в части платы на травматизм не является обязательной. Страхование по НС и ПЗ можно не платить, если такого обязательства нет в условиях сделки. Простыми словами, если в тексте контракта с исполнителем не прописано условие об обязательном начислении и уплате взноса на травматизм, то заказчик ничего платить в ФСС не должен.
Заказчик-страхователь исчисляет суммы страхового обеспечения с вознаграждений по гражданско-правовым договорам по общим тарифам.
Платите страховые взносы по договорам ГПХ по следующим тарифам:
• на ОПС — не свыше предельной величины базы — 22%, свыше ее — 10% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ);
• на ОМС — 5,1% (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ);
• на НС и ПЗ (травматизм) — в размере тарифа, признанного основным на соответствующий календарный год.
Порядок определения облагаемой базы и начисления величины страхового обеспечения не отличается от правил, действующих для выплат по трудовым контрактам (ст. 431 НК РФ).
Начислять ОПС и ОМС не придется, в отношении следующих вознаграждений по ДГПХ:
1. Если ДГПХ заключен с иностранным гражданином, по выполнению работ/оказанию услуг за пределами РФ.
2. Если предметом ДГПХ является передача права собственности (иных вещных прав) на имущество и имущественные права, либо о передаче имущества и имущественных прав в пользование (п. 4 ст. 420 НК РФ), например по договорам купли-продажи, аренды.
3. Если предметом ДГПХ является возмещение расходов волонтерам/добровольцам, согласно ст. 17.1 Закона о благотворительной деятельности (п. 6 ст. 420 НК РФ).
4. По отдельным ДГПХ, заключенным с иностранцами и волонтерами, в связи с проведением в РФ футбольных турниров (п. п. 7, 8 ст. 420 НК РФ). При этом выплаты, связанные с подготовкой и проведением чемпионата Европы по футболу в 2021 г., не облагаются взносами, если осуществлены по 31.12.2021 (включительно).
Не облагаются взносами и компенсации, которые возмещают исполнителям затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Например, компенсационная выплата за понесенные расходы на материалы, сырье, инструменты (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ, пп.2 п.1 ст.20.2 Федерального закона № 125-ФЗ). Но такие компенсации требуется подтвердить документально, иначе вопросов от контролеров не избежать.
Все остальные виды вознаграждений за труд физических лиц по гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами.
Правила уплаты страхового обеспечения по гражданско-правовым договорам не отличается от общепринятых нормативов.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Платежные поручения составляйте по стандартным правилам. По отдельному финансовому документу на каждый вид страхового обеспечения. Используйте те же коды бюджетной классификации для оплаты страхового обеспечения по ДГПХ, что и по трудовым контрактам.
Перечислить страховое обеспечение по ДГПХ, необходимо в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом в рамках гражданских отношений признается месяц, в котором были начислены и выплачены вознаграждения за труд.
Заплатите страховые взносы на ГПХ в 2021 году не позднее:
• за январь 2021 г. — 15.02.2021;
• февраль 2021 г. — 15.03.2021;
• март 2021 г. — 15.04.2021;
• апрель 2021 г. — 15.05.2021;
• май 2021 г. — 15.06.2021;
• июнь 2021 г. — 15.07.2021;
• июль 2021 г. — 15.08.2021;
• август 2021 г. — 15.09.2021;
• сентябрь 2021 г. — 15.10.2021;
• октябрь 2021 г. — 15.11.2021;
• ноябрь 2021 г. — 15.12.2021;
• декабрь 2021 г. — 15.01.2021.
Чиновники предусмотрели ряд особенностей по заполнению зарплатной отчетности в части выплат по гражданско-правовым договорам. Рассмотрим ключевые нюансы на 2021 год.
Физических лиц, которым в отчетном квартале начислены выплаты по договору ГПХ в расчете по страховым взносам отражайте в общем порядке. Речь идет о договорах подряда, оказанию услуг, авторского заказа. Исключением в данном случае являются ДГПХ, заключенные с самозанятыми гражданами и предпринимателями.
На каждого исполнителя по ДГПХ придется заполнить раздел № 3 расчета.
Блок 3.1 раздела № 3 — сведения о физическом лице, заполните в стандартном режиме. Укажите ИНН (строка 020 РСВ ГПХ), СНИЛС и ФИО исполнителя по ДГПХ. Затем пропишите дату рождения, код гражданства, пол, код документа, удостоверяющего личность и его номер.
• Стр. 120 — указываем порядковый номер месяца, в котором произведены начисления вознаграждения за труд в рамках гражданских отношений.
• Стр. 130 — вписываем код НР, так как это наемный работник.
• Стр. 140 — фиксируем сумму всех вознаграждений, которые получил исполнитель по договору.
• Стр. 150 — регистрируем сумму выплат, облагаемых взносами ОПС.
• Стр. 160 — вносим размер начисленного вознаграждения по договору ГПХ в расчете по страховым взносам.
• Стр. 170 — фиксируем сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленное на выплаты, не превышающие допустимый лимит ОПС (в 2021 году — 1 292 000 рублей в год).
• В стр. 180-210 — проставьте прочерки.
Исполнителей включите в РСВ по договору ГПХ в подразделы 1.1 и 1.2 Приложения № 1 к разделу № 1. А в приложении № 2 сведения о выплатах по ДГПХ быть не должно. Этот блок расчета отражает сведения о начислении взносов ВНиМ (Письмо ФНС N БС-4-11/8976@). Повторимся, что страхование на случай временной нетрудоспособности и по материнству на ДГПХ не начисляется.
В остальном отчет РСВ по договору ГПХ заполняйте как обычно.
Выплаты по ДГПХ. показывайте в 6-НДФЛ за период, в котором перечислили физлицу аванс или вознаграждение. Дата подписания акта к договору значения не имеет (Письма ФНС N БС-4-11/14329@, УФНС по г. Москве N 20-15/003917@).
В разделе 1 укажите:
• в стр. 020 — общую сумму выплат по всем договорам в отчетном периоде. В эту строку выплаты включайте вместе с НДФЛ;
• в стр. 030 — предоставленные в отчетном периоде профессиональные вычеты;
• в стр. 040 и 070 — НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат по договорам в отчетном периоде.
В разделе 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все выплаты по договорам, произведенные в один день, указав:
• в стр. 100 и 110 — дату выплаты;
• в стр. 120 — следующий рабочий день после выплаты (Письмо Минфина N 03-04-06/5209);
• в стр. 130 и 140 — сумму выплат вместе с НДФЛ и удержанный налог соответственно.
Аванс или вознаграждение, которые выплачены в последний рабочий день отчетного периода, в разделе 2 не показывайте. Отразите их в разд. 2 за следующий квартал (Письма ФНС N ГД-4-11/22216@, N БС-4-11/20829@).
Включите исполнителей ДГПХ в формы пенсионной отчетности. В СЗВ-М укажите сведения физлица по стандартным правилам. Никаких исключений и особенностей нет.
В СЗВ-СТАЖ также придется включить договорника. Отчет заполняйте как обычно. В разделе 3 СЗВ-СТАЖ укажите периоды работы в графах 6 и 7, а в графе 11 — «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ».
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
