Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и тому подобных основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.
Потребности в услугах аудиторов возникают в связи со следующими обстоятельствами:
1. Операции компании могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно и нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеров-профессионалов,
2. Пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям компании, кроме того, у них не достает соответствующего опыта. Поэтому им необходимо приглашать профессиональных бухгалтеров для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно.
3. Последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемой через бухгалтеров, им абсолютно необходимы.
Лица, принимающие решения по финансовым вопросам, обычно получают бухгалтерскую информацию от компаний, которым намерены предоставить заем или ценные бумага которых собираются купить. Однако при этом возможно столкновение интересов поставщика и пользователя информации, что создает общественную потребность в услугах аудиторов — посредников, устанавливающих объективность финансовой информации.
Независимые аудиторы работают на клиента. Клиент — это лицо (компания, Совет директоров, агентство либо другие лица или группы лиц), которое приглашает аудитора и выплачивает ему вознаграждение. При финансовом аудите клиент и объект проверки — обычно одна и та же экономическая единица, но они могут и не совпадать.
Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений, причем практика независимого аудита распространяется не только на сферу предпринимательства. Аудит проводят банковские контролеры, аудиторы Налогового управления, различных агентств (например, аудиторы Управления государственного страхования), внутренние аудиторы компаний, федеральных органов и др.
Определение понятия финансовый аудит
Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета (Amercan Accountng Assocaton — AAA — Commtee on Basc Audtng Concepts, создан в 1971 г.) дал такое определение аудита:
“Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям".
Рассмотрим подробнее это определение. Аудит — это системный процесс. Он имеет свою цель и логику и основан на структурированном подходе к принятию решений. Он не является беспорядочным или незапланированным. В ходе этого процесса получают и оценивают данные, влияющие на принятие аудиторских решений.
Приступая к проверке на предприятии, независимый аудитор получает от его руководства финансовые и другие отчеты, содержащие определенный прогноз руководства об экономических действиях и событиях. Независимый аудитор обычно начинает свою работу с анализа этих прогнозов, внимательно изучая данные финансовых отчетов и примечаний к ним. Задача анализа — подтвердить данные или опровергнуть их. Внутренний аудитор может получить задание “оценить в стоимостном выражении эффективность политики компании в отношении аренды, не касаясь при этом вопросов закупки крупного оборудования”. Государственный аудитор может получить задание “определить, достигнута ли цель предоставления равных возможностей получения образования при помощи федеральных фондов субсидий”. Часто эти две категории аудиторов должны сами выбрать стандарты для выполнения своей работы.
Аудиторы обязаны сообщать свои выводы заинтересованным пользователям. Причем сведения должны быть максимально ясными, чтобы при их использовании можно было достичь высокого эффекта, а для этого следует применять общие критерии измерения и описания финансовой информации.
Для независимых аудиторов, государственных аудиторов, агентов Налогового управления таким критерием, в основном, являются общепринятые бухгалтерские принципы. Агенты Налогового управления также используют критерии, определенные в его Кодексе. Государственные аудиторы могут использовать критерии, установленные актами законодательных или регулирующих органов; контролеры банков и аудиторы органов государственного страхования — определения и предписания, зафиксированные в законах; внутренние и государственные аудиторы, кроме того, — финансовые и управленческие модели.
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Amercan nsttute o Certed Publc Accountants (ACPA) в отчете № 1, посвященном аудиторским стандартам, так определяет основную цель финансового аудита:
“Составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Отчет аудитора есть средство выражения его мнения или, в зависимости от обстоятельств, отказ дать заключение. Причем в любом случае аудитор сообщает, была ли проведена проверка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами”.
Это определение ограничивает сферу аудита традиционными отчетами и примечаниями к ним. Но при изменении потребностей пользователей информации перед аудитором может быть поставлена другая цель и отчеты будут составлены по-другому. В отчете № 1 дано также руководство по составлению отчетов о результатах проверок состояния внутреннего контроля, писем страховым компаниям и специальных докладов о проверке данных финансовых отчетов, подготовленных с нарушением общепринятых бухгалтерских принципов.
Определение аудита как деятельности, направленной на уменьшение предпринимательского риска.
Сейчас популярно мнение, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.
Существует определение:
“Аудит — это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов”.
Экономическая деятельность осуществляется в условиях предпринимательского риска: вероятности усиления инфляции; роста налоговых ставок; вероятности того, что потребители станут покупать продукцию у конкурентов; будут сокращены правительственные субсидии; рабочие объявят забастовку и т.д. Можно подсчитать этот риск и исчислить вероятность благоприятных событий. Предпринимательский риск компании прямого влияния на аудиторов не оказывает.
Информационный риск — это вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные аналитики, принимая экономические решения, полагаются на то, что информация достоверна, но при этом делают поправку на то, что информация не свободна от определенного риска. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой информации, это позволит пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появления неточных сведений в финансовых отчетах — одна из главных задач аудита.
Другие категории аудита и аудиторов
Определения аудита, сформулированные AAA, ACPA, а также определение, связанное со снижением предпринимательского риска, применяются при финансовом аудите, осуществляемом независимыми внешними (по отношению к проверяемой компании) аудиторами, работающими в фирмах общественных бухгалтеров. Но термин “аудит” используется и при описании других видов деятельности.
Различия в деятельности разных категорий аудиторов порождают путаницу в терминологии. В нашей книге термины “независимый аудитор”, “внешний аудитор”, “дипломированный общественный бухгалтер” относятся к лицам, осуществляющим аудиторскую деятельность и работающим в фирмах независимых аудиторов. Кроме того, существуют такие категории аудиторов, как государственные аудиторы, внутренние аудиторы. Хотя многие из них являются дипломированными общественными бухгалтерами, этот термин в данной книге относится только к независимым аудиторам.
Управленческий и внутренний аудит
Институт внутренних аудиторов (nsttut o nternal Audtors) дает следующее определение: “Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок”.
Внутренний аудит выполняют аудиторы, работающие в данной организации (на предприятии), в банке, больнице, муниципалитете или промышленной компании. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом. Управленческий аудит — это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики компании. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.
Деятельность внутренних аудиторов аналогична деятельности внешних.
Кроме того, в перечень услуг внутренних аудиторов включены:
1) проверка систем контроля, направленная на выработку политики компании в рамках законодательства;
2) оценка экономичности и эффективности операций компании;
3) проверка уровня достижения программных целей.
Управленческий аудит является частью внутреннего. ACPA определил управленческий аудит, выполняемый независимыми фирмами дипломированных общественных бухгалтеров, как вид консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Государственный аудит
Главное бюджетно-контрольное управление США (U.S. General Accountng Oce — GAO) — это орган Конгресса США, занижающийся учетом, аудитом и специальными исследованиями. В некотором роде аудиторы GAO являются внутренними аудиторами на уровне федерального правительства. Во многих штатах имеются свои, подобные GAO, аудиторские органы. Они действуют в рамках законодательства штата и выполняют те же виды работ, что и аудиторы GAO. Одновременно аудиторы GAO и подобных ему органов в штатах являются внешними по отношению к проверяемым государственным органам, так как организационно от них не зависят.
Многие государственные органы имеют своих внутренних аудиторов. Хорошо организованные местные органы власти также имеют отделы внутреннего аудита. Так, в большинстве федеральных органов (министерствах обороны, труда, внутренних дел), государственных органов (занимающихся вопросами образования, благотворительности, контроля) и местных органов власти (в городах, округах, налоговых округах) есть штат внутренних аудиторов.
В декларациях GAO расширенный государственный аудит определяется следующим образом:
Под аудитом понимается как финансовый, так и управленческий аудит.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается:
1) точно ли представлены в финансовых отчетах финансовое положение, результаты деятельности... в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами;
2) действует ли проверяемая организация в соответствии с законодательством... В управленческий аудит включаются программы проверки экономичности и эффективности работы...”
Разработки GAO по элементам аудита полезны для внутренних аудиторов.
Аудиторская проверка правительственных организаций — их программ, деятельности или функций — может быть как финансовой, так и управленческой (или комплексной). Масштабы проверки зависят от потребностей лиц и организаций, которые будут использовать ее результаты.
Аудиторы регулирующих органов
Аудиторы Главного налогового управления (nternal Revenue Servce — RS) определяют правильность исчисления суммы облагаемого дохода в налоговых декларациях налогоплательщиков и соответствие деклараций стандартам налогового законодательства. Они также проверяют, не скрывается ли часть дохода во избежание уплаты налогов. В их отчетах или подтверждается правильность заполнения налоговой декларации, или сообщается, что необходимо уплатить дополнительную сумму налога.
Аудиторы-контролеры федерального банка или банков штатов проверяют банки, сберегательные и кредитные ассоциации и прочие финансовые институты, собирая данные об их платежеспособности и соблюдении ими банковского или другого законодательства. Должности этих контролеров были вновь учреждены после большого числа банкротств финансовых институтов США.
Практика аудита
Аудит проводится в три этапа:
1. Постановка проблемы. Знакомство с информацией руководства компании —
финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля и пр.
Часть 1. ВВЕДЕНИЕ В ПРОФЕССИЮ
2. Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о представленной информации.
3. Оценка данных. Здесь следует определить, имеется ли у Вас достаточно сведений для принятия обоснованного решения, касающегося рассматриваемой проблемы. Наиболее важен первый этап. Тут возникает масса вопросов: о реальности данных об активах, обязательств и каких-либо событий (например, реализации, денежных поступлений) или правильности трактовки учетной информации, содержащейся в отчетности (классификация, интерпретация).
Сначала проблема формулируется как позитивное утверждение. Например, “учтенная стоимость дебиторской задолженности точна” или “условия контракта соблюдаются”. Но аудиторы должны принимать во внимание и возможность обратного: что размер дебиторской задолженности учтен неверно, а условия контракта нарушены (негативные утверждения).
Второй этап — “технический”. Собирая сведения, аудиторы создают базу для принятия решения (оценки) о достоверности представленной информации.
Третий этап — собственно принятие решения. Необходимо оценить предположения о точности учета дебиторской задолженности и соблюдении условий контракта в свете собранных данных. Аудитор должен решить, соответствует ли представленная информация действительности.
Другие профессиональные организации:
1. Национальная ассоциация бухгалтеров США (Natonal Assocaton o Accountants — NAA). Ее членами являются бухгалтеры/работающие в промышленности, банках, страховых компаниях, неприбыльных организациях и т.д.
2. Институт внутренних аудиторов (nsttute o nternal Audtors — ИА) объединяет внутренних аудиторов-практиков.
3. Институт финансовых работников (nancal Executves nsttute — E) объединяет главных бухгалтеров и финансовых директоров.
4. Ассоциация бухгалтеров государственных учреждений (Assocaton o Government Accountants — AGA) — в нее входят бухгалтеры федеральных служб и агентств.
5. Американская бухгалтерская ассоциация (Amercan Accountng Assocaton — AAA). Ее членами являются преподаватели бухгалтерского учета.
6. Главное бюджетно-контрольное управление США (U.S.General Accountng OceGAO) объединяет бухгалтеров и экспертов, работающих в государственной сфере.
7. Ассоциация аудиторов—специалистов по компьютерному аудиту (EDP Audtors Assocaton) объединяет внутренних и независимых аудиторов — специалистов по компьютерному аудиту.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
