Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
Доступ должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента является необходимым условием для совершения определенных процессуальных действий, которые предусмотрены НК РФ.
Ст. 31 НК РФ о правах налоговых органов предусмотрено, что налоговые органы вправе осматривать (обследовать) территории или помещения налогоплательщика, проводить инвентаризацию его имущества, изымать у налогоплательщика документы и тому подобное.
Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.
Право доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение налогоплательщика осуществляется только в рамках проведения выездной налоговой проверки. Следовательно, должностные лица имеют право доступа не на любые объекты, а только на территорию или в помещение того налогоплательщика, в отношении которого назначена налоговая проверка.
Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию проверяемого лица, осуществляется только при наличии:
- служебного удостоверения;
- решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки в отношении проверяемого лица (с этого момента начинается течение срока выездной налоговой проверки).
При воспрепятствовании налогоплательщиком доступа на свою территорию или в свое помещение (кроме жилых помещений) должностных лиц налоговых органов, составляется акт, который подписывается обеими сторонами. В случае отказа налогоплательщика подписать акт, в акте производится соответствующая отметка. Акт является основанием для осуществления налоговым органом права самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет проверяемым налогоплательщиком.
В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
Форма такого акта установлена Приказом ФНС Российской Федерации №ММ-3-06/106@ (Приложение №62).
Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.
На основании ст. 92 НК РФ осмотр может проводиться:
- в рамках выездной налоговой проверки;
- вне рамок выездной налоговой проверки.
В рамках выездной налоговой проверки в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей проводится осмотр следующих объектов:
- территорий и помещений, которые используются для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, независимо от их места нахождения. Пунктом 1 статьи 92 НК РФ указано, что осматриваться могут только территории или помещения налогоплательщика, в отношении которых назначена данная проверка;
- документов и предметов. При налоговой проверке может проводиться осмотр только тех документов и предметов, которые принадлежат налогоплательщику, в отношении которого проводится налоговая проверка. Но в пункте 1 статьи 92 НК РФ данная формулировка звучит по-другому. Из него следует, что выездная налоговая проверка может осмотреть все документы и предметы, касающиеся проверяемого налогоплательщика, независимо от их принадлежности.
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Обязательным условием проведения осмотра является присутствие понятых с соблюдением правил, установленных ст. 98 НК РФ.
Процедура осмотра оформляется протоколом, который подписывается лицами, присутствовавшими при его проведении.
При проведении осмотра законодательством установлено право лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, участвовать в проведении такого осмотра.
Пунктом 4 статьи 92 НК РФ установлено, что при производстве в необходимых случаях фото- и киносъемки, снятии копии с документов, согласия налогоплательщика на проведение таких действий не требуется. Все материалы (видеозаписи, фотографические материалы и другие) выполненные при производстве действия прилагаются к протоколу.
Общие требования, предъявляемые к протоколу, установлены ст. 99 НК РФ.
Нарушение налоговым органом порядка проведения осмотра, может служить основанием для признания доказательств полученных в результате такого осмотра в качестве ненадлежащих (Постановление ФАС Дальневосточного округа №Ф03-А59/05-2/4379) (Приложение №190).
Статья 93 Истребование документов при проведении налоговой проверки
Для получения необходимых для проверки документов от налогоплательщика, должностное лицо налогового органа должно вручить (направить по почте) налогоплательщику письменное требование о представлении документов. Налоговые инспекторы для предъявления такого требования обычно используют бланк по форме, утвержденной для выездных проверок (приложение 2 к Инструкции МНС Российской Федерации №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденной Приказом МНС Российской Федерации №АП-3-16/138 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»).
В требовании налогового органа должны быть указаны конкретное наименование документов и их количество.
Срок, в течение которого вы обязаны представить документы налоговому инспектору - десять дней.
В том случае, если вы, по каким либо причинам, не имеете возможности предоставить необходимые документы в десятидневный срок, вам следует сообщить об этом проверяющим должностным лицам налогового органа. Сообщение должно быть отправлено в течение дня, следующего за днем получения, соответствующего требования о предоставлении документов. В сообщении должны быть указаны причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
Ходатайство о продлении срока налогоплательщик должен представить на следующий день после получения требования, указав причину невозможности представления документов в установленный срок, а также срок, в течение которого документы могут быть представлены. По нашему мнению, расплывчатость формулировки, продлевающей срок представления документов и отсутствие четких границ до какого срока налоговый орган может позволить налогоплательщику подготовку документов, вызовет массу споров.
Получив, уведомление, руководитель налогового органа вправе вынести решение:
- о продлении срока представления документов;
- об отказе в продлении сроков.
Форма таких решений приведена в Приказе ФНС Российской Федерации №ММ-3-06/106@ (Приложение №62).
Законодатель установил правило, согласно которому, истребуемые документы предъявляются не в подлиннике, а в виде заверенных должным образом их копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя и печатью данной организации.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Требование нотариального удостоверения копий документов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, не допускается.
Организация обязана хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, которые предусмотрены правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Подлинные первичные учетные документы могут изыматься только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Отказ от представления запрашиваемых документов является налоговым правонарушением и влечет за собой привлечение к ответственности по ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
В случае отказа от предоставления необходимых документов, или непредставления в установленные сроки, должностное лицо налогового органа вправе произвести их выемку.
Выемка документов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол.
Начиная с 1 января 2010 года, при проведении камеральных или выездных проверок, налоговые органы не вправе требовать те документы, которые ранее предоставлялись налогоплательщиками. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
Данная статья определяет порядок и устанавливает права должностных лиц налоговых органов в отношении истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.
К сожалению, новая редакция статьи 93.1 НК РФ существенно расширяет права налоговых органов по истребованию документов о налогоплательщике у его контрагентов. При этом налоговый орган вправе запросить документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Таким образом, налоговым законодательством не установлен круг документов, обязательный к представлению в ходе встречной проверки.
Истребование документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Кроме того, пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ установлено, что если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Истребование производится на основании соответствующего поручения, которое направляется в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
Письменное поручение направляется налоговым органам не напрямую лицу, у которого должна быть получена информация о проверяемом налогоплательщике.
Обязательным требованием является наличие в поручении указания на мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов, а при истребовании информации относительно конкретной сделки, указания на сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
Налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), в течение пяти дней, со дня получения поручения, направляет этому лицу требование о представлении документов (информации) с копией поручения об истребовании документов (информации).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Преставление документов осуществляется по правилам ст. 93 НК РФ.
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.
Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов установлен Приказом ФНС Российской Федерации №САЭ-3-06/892@.
В трехдневный срок со дня представления истребованных документов и (или) сообщения лица, у которого истребованы документы, об отсутствии истребуемых документов, указанные документы и (или) сообщение направляются в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании документов.
Статья 94. Выемка документов и предметов
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Форма такого постановления содержится в приложении 1 «Инструкции о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан» утверждена Письмом Минфина РСФСР №16/176) (Приложение №88).
Согласно пункту 2 не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
Процессуальной гарантией осуществления выемки является производство выемки в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.
При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ и комментируемой статьей.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.
Изыматься могут как копии документов, так и подлинники. Подлинники, изымаются только в том случае, если у налоговых органов есть опасения полагать, что они могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
В случае если организация считает, что оснований для изъятия подлинных документов нет, она имеет право обратиться в суд. Доказывать обратное придется налоговым органам.
Выемка документов, содержащих сведения, являющиеся государственной тайной, производится только с санкции прокурора или его заместителя и в порядке, согласованном с руководителем соответствующего учреждения.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
Статья 95. Экспертиза
Экспертиза назначается, при возникновении вопросов, для разъяснения которых должностным лицам, осуществляющим налоговый контроль, требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
В качестве эксперта может выступать либо физическое лицо, или организация (в этом случае экспертиза осуществляется работником организации). В любом случае для привлечения эксперта необходимо заключить соответствующий договор на оказание услуг (пункт 2 ст. 95 НК РФ).
Экспертиза отличается от привлечения специалиста, и между этими институтами существуют различия.
Должностное лицо налогового органа обязано ставить перед экспертом конкретные вопросы, которые непосредственно связаны с осуществлением определенных действий по налоговому контролю. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.
Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
Пункты 6 и 7 посвящены правам проверяемых лиц при назначении налоговым органом экспертизы.
Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права:
1) заявлять отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представлять дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
Об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы, а также с его правами составляется протокол.
Эксперт проводит исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.
Эксперт обязан:
- исследовать только вопросы, которые непосредственно входят в сферу его специальных познаний;
- составлять заключение с учетом требования о том, что оно не должно выходить за пределы этих познаний.
В заключение эксперта должны быть изложены:
- проведенные им исследования;
- результаты экспертизы и выводы, к которым пришел эксперт. Выводы должны быть краткими, четкими, однозначными;
- обоснованные ответы на все поставленные вопросы. Недопустимы выборочные, неполные ответы;
- эксперт имеет право включить в свое заключение и выводы об обстоятельствах, которые не охватывались вопросами постановления об экспертизе. Эксперт установил эти обстоятельства уже в ходе проведения экспертизы (а не до ее начала), оказанные обстоятельства имеют непосредственное отношение к данному делу.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
К пункту 10 комментируемой статьи.
О различиях содержания дополнительной и повторной экспертизы (смотрите таблицу):
Дополнительная экспертиза
Повторная экспертиза
Назначается в случае недостаточной
ясности заключения
Назначается в случае необоснованности заключения
Может быть назначена вследствие неполноты заключения
Может быть назначена вследствие
сомнения в правильности заключения
Поручается тому же или другому эксперту
Поручается только другому эксперту
Дополнительная и повторная экспертиза могут быть назначены как по ходатайству лица, у которого налоговая проверка, так и по инициативе должностного лица, назначившего экспертизу.
В случае проведения дополнительной экспертизы не нужно заключать новый договор (при условии, что ее проведение поручается тому же эксперту) - достаточно внести соответствующие изменения в существующий договор и в постановление о назначении экспертизы. Проведение повторной экспертизы предполагает обязательное заключение нового договора.
Принятие нового постановления о проведении экспертизы проводится с учетом правил комментируемой статьи.
Условия и порядок организации производства судебных экспертиз в государственных судебно - экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации утверждены Приказом Минюста №347.
Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля
Пунктом 1 ст. 96 НК РФ предусмотрено, что специалист привлекается именно для участия в проведении тех или иных конкретных действий по осуществлению налогового контроля.
Эти действия связаны:
- с налоговым контролем, в том числе в процессе выездных налоговых проверок. Иначе говоря, для проведения иных (то есть не связанных с формами налогового контроля, указанными в ст. 82 НК РФ) действий налоговый орган не вправе привлекать специалиста, ссылаясь на статью 95 НК РФ;
- с недостаточностью собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль;
- не должны подменять собой действия должностных лиц налогового органа. Иначе говоря, эти действия должны носить специализированный характер, быть разовыми, а не систематическими.
В отличие от эксперта специалист привлекается для оказания помощи при осуществлении конкретных действий. Например, при проведении выемки специалист может оказать помощь во вскрытии сейфа, при назначении экспертизы специалист помогает должностному лицу правильно составить вопросы для эксперта.
Привлечение специалиста, предполагает его участие лишь для дачи разъяснения (пояснений) некоторых вопросов, которое выражается не в виде заключения, а лишь как мнение, не имеющее процессуального значения, но которое может послужить поводом для назначения экспертизы. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.
Статья 97. Участие переводчика
В пункте 1 ст. 97 НК РФ установлено, что при необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
Переводчик вправе задавать присутствующим при переводе лицам вопросы для уточнения перевода.
Переводчиком может быть только не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Указанное положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.
Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.
Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.
За заведомо неправильный перевод, переводчик, привлеченный к участию в налоговой проверке, несет ответственность, предусмотренную ст. 129 НК РФ.
Статья 98. Участие понятых
В соответствии с пунктом 1 статьи 98 НК РФ при проведении налоговых действий по осуществлению налогового контроля вызываются понятые.
Участие понятых при проведении определенных процессуальных действий является одной из гарантий соблюдения законности должностными лицами налоговых органов, а также делает возможной впоследствии проверку правильности проведения таких действий и объективности их отражения в протоколе.
Понятые вызываются для:
- осмотра территорий и помещений налогоплательщика, а также предметов и документов (статья 92 НК РФ);
- выемки предметов и документов (ст. 94 НК РФ).
Законодатель пунктом 4 статьи 98 НК РФ определил, что не могут выступать в качестве понятых должностные лица налоговых органов. Это требование служит гарантией незаинтересованности понятого в исходе дела, а также обеспечивает объективность (непредвзятость) лица при осуществлении им функций понятого.
Понятым может быть лицо, обладающее гражданской дееспособностью.
Количество понятых должно быть не менее двух человек.
Свидетельствования одного понятого является недостаточным и неправомерным. Понятые должны присутствовать на протяжении всего периода проведения процессуального действия.
Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.
В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.
На основании ст. 131 НК РФ понятой имеет право на возмещение понесенных им, в связи с выполнением своих обязанностей, расходов на проезд, наем жилого помещения и право на выплату суточных. НК РФ ничего не говорит о сохранении за лицом, вызываемым в качестве понятого, среднего заработка по месту работы либо о выплате ему денежного вознаграждения. Отсутствие такой нормы в отношении понятого нарушает его имущественное право на возмещение понесенных в связи с выполнением обязанностей понятого убытков.
Отметим, что при проведении мероприятий налогового контроля, в которых обязательным является участие понятых, несоблюдение этого требования может привести к признанию результатов таких действий недействительными (Постановление ФАС Дальневосточного округа №Ф03-А59/05-2/4379) (Приложение №190).
Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
В соответствии с НК РФ протокол ведется при получении показаний свидетеля (ст. 90 НК РФ), при проведении осмотра (статья 92 НК РФ) и при проведении выемки документов и предметов (статья 94 НК РФ). Протокол составляется в ходе процессуального действия либо после его окончания.
Протоколы составляются на русском языке.
В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
В случае составления протокола о выемке документов и предметов, они должны быть перечислены и описаны в протоколе, либо в прилагаемых к протоколу описях. Описание должно содержать точное указание наименования предмета, количества и индивидуальных признаков, а по возможности - и стоимость предмета.
Если при проведении действия использовались фото- или киносъемка, видеозапись, другие технические средства, то об этом должна быть сделана запись в протоколе с обязательным указанием, какие технические средства были применены, условия и порядок их использования. Полученные фотографии и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия, в обязательном порядке должны прилагаться к протоколу.
Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
Комментируемая статья закрепляет право свидетелей, переводчиков, специалистов и понятых на возмещение расходов связанных с исполнением ими своих обязанностей.
Внесудебные издержки:
- суммы, выплачиваемые экспертам, специалистам и переводчикам по договорам об оказании специальных услуг, связанных с осуществлением налогового контроля.
- суммы компенсаций выплачиваемых свидетелям и понятым за отвлечение их от обычных занятий (с учетом фактически затраченного времени на участие в процедурах налогового контроля).
Порядок выплат сумм участникам внесудебного рассмотрения налоговых споров установленный статьей 131 НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации №298 «О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля» предусматривает:
- возмещение связанных с явкой в налоговый орган расходов на проезд, наем жилого помещения и выплату суточных;
- возмещение расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не выше:
- стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси);
- стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне;
- стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах.
При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета экономического класса.
Помимо расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства, при представлении соответствующих документов, возмещаются стоимость предварительной продажи проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями и страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Возмещение расходов на наем жилого помещения и оплата суточных свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым производятся в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. При этом суточные не выплачиваются, если у свидетеля, переводчика, специалиста, эксперта или понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.
Плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50 процентов возмещаемой стоимости места за сутки.
Переводчики, специалисты и эксперты получают денежное вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, по нормам оплаты, утвержденным Постановлением Министерством труда и социального развития Российской Федерации №19 (Приложение №45). Привлечение указанных лиц осуществляется на договорной основе.
За лицами, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, за время их отсутствия в связи с этим на работе сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы.
О судебных издержках
К судебным издержкам относятся расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела о налоговом правонарушении в суде.
К судебным расходам могут быть отнесены денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, когда их привлекают для участия в судебном разбирательстве.
Денежные суммы, подлежащие выплате экспертам и свидетелям, вносятся на депозитный счет арбитражного суда лицом, заявившим соответствующее ходатайство, в срок, установленный арбитражным судом. Если указанное ходатайство заявлено обеими сторонами, требуемые денежные суммы вносятся сторонами на депозитный счет арбитражного суда в равных частях.
Денежные суммы, причитающиеся экспертам, свидетелям и переводчикам, выплачиваются по выполнении ими своих обязанностей.
Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, взыскиваются арбитражным судом в соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в частности:
- судебные расходы, лиц, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются с другой стороны спора;
- при частичном удовлетворении исковых требований, судебные расходы относятся на участвующие в деле стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований;
- при соглашении сторон о распределении судебных расходов суд относит судебные расходы в соответствии с этим соглашением.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
