Задачи учета подсобно-вспомогательной деятельности
На железнодорожном транспорте, помимо основной (перевозочной) работы, выполняется большой объем работ вспомогательного характера. Для обслуживания процесса перевозок созданы специализированные хозрасчетные вспомогательные предприятия. К ним относятся путевые машинные станции, выполняющие капитальный ремонт пути; электромеханические мастерские, ремонтирующие электромоторы, и электрооборудование предприятий дороги; мастерские по ремонту весового оборудования, углеподъемных кранов, погрузчиков; мастерские по ремонту аппаратуры связи и СЦБ; механизированные погрузочно-разгрузочные дистанции, занятые производством погрузочно-разгрузочных работ; домоуправления, ведающие жилищно-коммунальным хозяйством железных дорог; электростанции, занятые производством и переработкой покупной электроэнергии для нужд железнодорожного транспорта и других потребителей; льдо-заводы, задачей которых является заморозка льда; автобазы, оказывающие транспортные услуги железнодорожным предприятиям; конторы обслуживания пассажиров, обеспечивающие снабжение пассажирских поездов постельными принадлежностями и предметами чайной торговли и др.
Кроме того, линейные предприятия железных дорог имеют в своем составе цехи, которые выполняют вспомогательные работы для обеспечения железнодорожных перевозок. Например, локомотивные депо изготовляют запасные части и метизы, ремонтируют колесные пары локомотивов; вагонные депо производят ремонт контейнеров, вагонных колесных пар, выпускают метизы, запасные части для вагонов; дистанции пути ремонтируют инвентарь, ч инструмент;. дистанции гражданских сооружений изготовляют столярные изделия; дистанции СЦБ и связи ремонтируют аппаратуру СЦБ и связи; участки энергоснабжения перерабатывают электроэнергию на своих подстанциях; железнодорожные станции намораживают лед для изотермических вагонов, ресторанов и др.
К непромышленным хозяйствам относятся предприятия или их подразделения, в функции которых входит обслуживание бытовых нужд пассажиров и работников железнодорожного транспорта и оказание другим предприятиям различного рода услуг непромышленного характера.
Вся эта многосторонняя деятельность подсобно вспомогательных производств на железнодорожном транспорте должна быть охвачена учетом.
Учет ее призван обеспечить:
- отражение выпуска продукции по отдельным видам, на основе ее количественной и качественной приемки;
- своевременное и достоверное отражение фактических расходов, связанных с производством и реализацией продукции, выявление непроизводительных затрат и потерь, допускаемых на разных участках предприятия;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- правильное распределение услуг, оказанных основному производству и сторонним организациям;
- калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
- выявление финансовых результатов и рентабельности производства.
Учет вспомогательной деятельности промышленного типа
Вспомогательная деятельность железных дорог делится на производство промышленного и непромышленного типа. К вспомогательной деятельности промышленного характера относится деятельность предприятий железнодорожного транспорта, вырабатывающих промышленную продукцию, которая не предусмотрена в народнохозяйственном плане. Вспомогательное производство может осуществляться в промышленных предприятиях, состоящих на самостоятельном балансе, или в цехах линейных предприятий основной деятельности железных дорог.
В перечень работ вспомогательной деятельности промышленного типа включаются: деповской ремонт пассажирских и грузовых вагонов; ремонт локомотивных и вагонных колесных пар без смены элементов; ремонт локомотивов для депо других дорог и предприятий и организаций других министерств; текущий ремонт поврежденного подвижного состава и контейнеров за счёт виновных; ремонт и восстановление несъемного оборудования пассажирских вагонов; изготовление запасных частей, инструментов, приспособлений, инвентаря и других видов продукции; водоснабжение; производство электроэнергии, включая выработку электроэнергии с помощью установок по рекуперации; замораживание льда; добыча балласта в карьерах; прочие работы промышленного производства как по заказам внутри дороги, так и на сторону.
Затраты по этим видам вспомогательного производства учитываются на активном, калькуляционном счете № 23 «Вспомогательные производства» по субсчету О «Промышленное производство» в разрезе цехов, по статьям номенклатуры расходов железных дорог (или видам изделий, работ) и по элементам затрат.
Так, основные прямые расходы по водоснабжению, к которым относятся издержки, связанные с содержанием и текущим ремонтом источников водоснабжения, гидротехнических, водоочистительных (фильтровальных), водонапорных и сливных сооружений, насосных станций, артезианских скважин, водопроводной "сети, а также оплата тарифа за перевозку воды цистернами, поездами и др., учитываются по статье 700 «Водоснабжение». Затраты участков энергоснабжения и электростанций по производству собственной и переработке покупной электроэнергии, включая ее выработку с помощью установок по рекуперации, учитываются по статье 541 «Электростанции». Аналитический учет расходов по производству льда на льдо-пунктах осуществляется на балансе отделений дорог в соответствии с номенклатурой расходов железных дорог по статьям 411 «Механическая, выработка льда», 412 «Заготовка льда замораживанием», 413 «Заготовка льда из водое1М0В». Подсобные предприятия, для которых в номенклатуре расходов статьи не предусмотрены, как, например, заводы службы связи и различного рода мастерские, учет производства ведут по отдельным наименованиям главнейших изделий или работ, предусмотренным в плановых калькуляциях, а в остальной части обобщенно или по укрупненным видам изделий. При этом необходимо иметь, в виду требования производственных отчетов.
При получении электроэнергии со стороны и перерасчёте ее на тяговых и трансформаторных подстанциях железных дорог стоимость ее также включается в затраты по счету № 23 «Вспомогательные производства» по элементу «Электроэнергия». Такая электроэнергия рассматривается наравне с электроэнергией, выработанной на электростанциях железных дорог.
Фактические затраты за месяц отражаются в табуляграммах ведомостях распределения расходов, в которых они распределяются по видам производства, цехам и номерам статей учетной номенклатуры, главнейшим изделиям и т. д. На основании такого распределения на суммы прямых расходов дебетуется счет № 23 «Вспомогательные производства» по субсчету О «Промышленное производство», а на суммы основных общих и общехозяйственных расходов — счет № 26 «Общехозяйственные расходы». При этом кредитуются счета № 05 «Сырье и материалы», 06 «Топливо», № 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», № 70 «Расчеты с рабочими и служащими», № 86 «Амортизационный фонд» и др. После распределения основных общих и общехозяйственных расходов между видами производства, цехами, изделиями и т. д. они перечисляются на счет № 23.
Затраты, которые были произведены в отчетном периоде, но относятся к последующим периодам (например, расходы по, освоению производства новых видов продукции, расходы по вскрытию грунта в каменных, песчаных и глиняных карьерах, уплаченные вперед суммы подписки на техническую литературу и др.), предварительно учитываются на счете № 31 «Расходы будущих периодов». Затем они ежемесячно списываются на издержки производства или обращения равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.
На затраты производства с кредита счета № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» принимаются также расходы, которые хотя и не произведены, но относятся к данному отчетному периоду. Так отражаются, например, исчисленные суммы для оплаты отпусков рабочих.
Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции и законченных работ в конце каждого месяца проведением инвентаризации выявляются объем и стоимость незавершенного производства. Величину затрат по незаконченным обработкой изделиям и незавершенным работам устанавливают расчетным путем: заработную плату подсчитывают по расценкам на незаконченные операции согласно первичным документам, стоимость материалов — по нормам расхода также на основании первичных документов, основные общие и общехозяйственные расходы по плановым нормам.
Фактическую себестоимость выполненных работ и готовых изделий списывают со счета № 23 «Вспомогательные производства». Для ее определения к затратам текущего месяца прибавляют стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
По мере изготовления вещественная продукция вспомогательных производств на основании накладных поступает на склад предприятия. При этом она по плановым ценам приходуется в зависимости от назначения в дебет счета № 05 «сырье и материалы» или счета № 08 «Запасные части» — если изготовлена для нужд перевозок, и в дебет счета № 40 «Готовая продукция» — если предназначена для отпуска и реализации. Таким образом, на складах готовые изделия учитываются по установленным для них плановым ценам, которые равны плановой фабрично-заводской себестоимости производства этих изделий. Оказавшаяся на счете № 23 разница между фактической себестоимостью и стоимостью по плановым ценам в конце отчетного месяца (после исчисления незавершенного производства) списывается на счет № 40 «Готовая продукция», к которому открывается субсчет «Разница между фактической и плановой себестоимостью».
Учет готовых изделий на складах, аналогичен учету материалов, который подробно изложен в главе ИТ.
Реализация товарной продукции вспомогательной деятельности промышленного типа производится по себестоимости или отпускным (прейскурантным) ценам. Отпускные средне-отделенческие цены (тарифы) устанавливаются начальником дороги на воду, отпускаемую отделами водоснабжения и санитарно-технических устройств подсобным предприятиям своей дороги и посторонним потребителям (а для хозрасчетных дистанций водоснабжения и на воду, отпускаемую для нужд перевозок), лед, электроэнергию, отпускаемую для некоторых потребителей, и другие виды вспомогательной продукции.
Реализация электроэнергии некоторым потребителям производится по твердым ценам или по плановой себестоимости. Например, населению на бытовые цели электроэнергия отпускается по цене 4 коп,, сельскохозяйственным потребителям на производственные нужды — по 1 коп., предприятиям торговли и общественного питания — по 2 коп. за 1 кВтч.
Отпуск воды населению, коммунальным предприятиям, школам, детским и лечебным учреждениям производится по тарифам, утвержденным местными Советами народных депутатов.
Отпуск и реализация вспомогательной продукции (например, электроэнергии й воды) некоторой части потребителей может производиться по тарифам, которые по своей величине ниже себестоимости. В этих случаях невозмещенная часть расходов включается в себестоимость продукции тем потребителям, которым эта продукция отпускается по средне отделенческим ценам (тарифам). Но средняя цена может и превышать общую себестоимость всей реализуемой электроэнергии. В таких случаях средне отделенческая себестоимость для расчета цены на электроэнергию, реализуемую по отделенческим ценам, принимается без изменений.
При установлении плановой и отпускной цены на лед принимается во внимание его таяние в течение теплого времени года. В конце летнего сезона количество стаявшего льда, не превышающее установленной нормы, по фактической стоимости распределяется пропорционально количеству отпущенного и реализованного льда. Стоимость льда, стаявшего сверх установленной нормы, списывается как недостача материальных ценностей с разрешения вышестоящей организации.
Имеется и другая особенность реализации Льда. Заготовкой и выработкой льда, кроме льдо-пунктов, находящихся в ведении железнодорожных станций, занимаются и специальные льдо-заводы. На льдо-заводах выработка его производится механическим способом. В этом случае изготовленный лед учитывается не на счете № 05 «Сырье и материалы», а на счете № 40 «Готовая продукция». Кроме того, отпускается и реализуется лед, в том числе и на перевозки, по отпускным ценам. Однако небольшие заводы по производству льда не состоят на самостоятельном балансе и операций их учитываются на балансе отделений дороги или железнодорожной станции. Продукция таких заводов (лед) учитывается не на счете № 40 «Готовая продукция», а на счете № 05 «Сырье и материалы» и при этом лед отпускается на перевозки по фактической себестоимости.
Потребляемая непосредственно на нужды перевозок продукция вспомогательных производств, не имеющая вещественной формы (вода, электроэнергия, затраты по ремонтным работам), отражается в дебете счета № 22 «Расходы по перевозкам» с кредита счета № 23 «Вспомогательные производства» по себестоимости. Так, плановая себестоимость отпущенной на тягу поездов и другие перевозочные нужды воды относится на статью 259 «Водоснабжение» по элементу затрат «Прочие денежные расходы»; суммы по счетам, предъявленная линейным предприятиям за потребленную электроэнергию, принимаются ими по элементу затрат «Электроэнергия». Так же в затраты по перевозочной деятельности включается и лед, отпущенный, по себестоимости его заготовки для заправки изотермических вагонов.
Выполненные за особую плату работы и оказанные услуги сторонним предприятиям и организациям отражаются на счете № 47 «Внутрисистемный отпуск» по субсчету О «Отпуск продукции промышленного производства» — при принадлежности потребителей к предприятиям основной деятельности своей дороги или на счете № 46 «Реализация» по субсчету О «Реализация продукции промышленного производства» — по предприятиям, не входящим в баланс основной деятельности дороги. По предъявлении счетов заказчикам или покупателям в банк на инкассо по отпускным (прейскурантным) ценам кредитуется счет № 46 «Реализация» или счет № 47 «Внутрисистемный отпуск» и дебетуется счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». В некоторых случаях (в зависимости от порядка расчетов за электроэнергию, при расчетах за отпуск воды по тарифам местных Советов и т. д.) дебетуется счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Фактическая же себестоимость продукции вспомогательной деятельности списывается со счета № 23 «Вспомогательные производства» на дебет счетов № 46 «Реализация или № 47 «Внутрисистемный отпуск».
Разница между отпускной и фактической стоимостью продукции вспомогательного производства железнодорожных предприятий на счетах № 46 «Реализация» и № 47 «Внутрисистемный отпуск» определяет финансовый результат от ее реализации. Причем прибыль от реализации льда, полученная в находящихся в ведении станций льдо-пунктов, ежемесячно зачисляется в местные доходы станций бухгалтерской записью дебет счета № 46 «Реализация» и кредит счета № 88 «Местные доходы и расходы железнодорожных станций».
Особенности учета деповского ремонта вагонов
Деповской ремонт пассажирских й грузовых вагонов, относится к периодическим (плановым) видам ремонта и выполняется за счет средств эксплуатации, т. е. основной (перевозочной) деятельности. Следовательно, расходы на деповской ремонт являются эксплуатационными расходами.
Деповской ремонт вагонов производится в основном в депо, но может выполняться и на вагоноремонтных заводах.
В депо неисправный вагон осматривают "и составляют дефектную ведомость, в которую включают все технические недостатки, подлежащие устранению. Дефектная ведомость служит основанием для выписки нарядов на выполнение работ и требований в кладовую на отпуск материалов и запасных частей, необходимых для ремонта вагонов.
Поскольку деповской ремонт вагонов в отличие от других видов текущего ремонта характеризуется сложностью выполнения и носит промышленный характер, затраты на его производство предварительно учитываются на счете № 23 «Вспомогательные производства» (субсчет О «Промышленное производство»). Аналитический учет расходов на деповской ремонт вагонов ведется по типам и мощности вагонов в разрезе элементов затрат. С этой целью в депо за каждым типом вагонов закрепляют условный номер (шифр объекта затрат), начиная с цифры 741, так как в номенклатуре расходов железных дорог последняя статья имеет номер 735. При деповском ремонте грузовых вагонов, например, могут быть использованы следующие шифры: 741 — крытые четырехосные; 742—платформы четырехосные; 743— полувагоны четырехосные; 744— рефрижераторные и т. д.
Учет затрат на деповской ремонт в разрезе тиров и ясности вагонов обусловлен составлением в этих же разрезах плановой и отчетной калькуляций, бухгалтерской отчетности (форма БО18), а Также ценами, по которым депо ведет расчеты за этот ремонт с отделением дороги или другими предприятиями.
Депо выполняет деповской ремонт вагонов по плану эксплуатации (ремонт грузовых вагонов, используемых дорогами для перевозок, и пассажирских вагонов своей приписки), вагонов, сданных в аренду и используемых иностранными дорогами, а также по заказам других предприятий еврей дороги и предприятий других ведомств. Это принимается во внимание при организации учета деповского ремонта вагонов, в частности, при списании затрат по законченному ремонту и отражении расчетов за этот ремонт.
Основные прямые расходы па деповскому ремонту вагонов на основании Первичных документов учитывают непосредственно на счете № 23 по типам и осности вагонов в разрезе элементов затрат. По окончании месяца по каждому типу вагонов и каждому элементу затрат определяют сумму расходов, относящуюся к перевозкам; и сумму расходов по работам на сторону. Для этого в специальной ведомости расходы по элементам затрат распределяют пропорционально количеству отремонтированных за месяц вагонов для нужд перевозок и по заказам предприятий.
На основании этой ведомости со счета № 23 списывают основные прямые затраты. Относящуюся к перевозкам сумму фактических затрат перечисляют на счет № 22 ив аналитическом учете эксплуатационных расходов отражают по статьям 168 «Деповской ремонт пассажирских вагонов» и 169 «Деповской ремонт грузовых вагонов». Остальные затраты со счета № 23 относят на дебет счетов № 46 и 47 в зависимости от того, кто является заказчиком деповского ремонта вагонов.
Сумму основных общих расходов на деповской ремонт вагонов устанавливают по ведомости распределения этих расходов, учтенных в течение месяца на счете № 25 «Общепроизводственные расходы». В части деповского ремонта вагонов основные общие расходы подразделяются на расходы по ремонту для перевозок и расходы по ремонту на сторону. Распределение этих расходов на затраты по перевозкам и за счет прочих источников финансирования производится по всем элементам затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Сумму расходов по ремонту для перевозок со счета № 25 перечисляют на дебет счета № 22 непосредственно, а сумму расходов по ремонту на сторону относят на дебет счета № 23 и записывают по шифру № 8 «Основные общие расходы» статей калькуляции. С этого счета основные общие расходы списывают в соответствующих суммах на счета № 46 и 47.
Расходы по обслуживанию производства и управлению, относящиеся к деповскому ремонту вагонов, учитывают на счете № 22. В себестоимость деповского ремонта, выполняемого на сторону, они не включаются, так как фактическая их сумма, относящаяся к этому ремонту, незначительна.
Таким образом, фактическая себестоимость деповского ремонта вагонов для перевозок складывается из основных прямых расходов (статьи 168, 469), основных общих расходов и расходов по обслуживанию производства и управлению. Себестоимость ремонта калькулируется по типам вагонов в соответствии с требованиями контроля и составления бухгалтерской отчетности.
Окончание деповского ремонта вагонов оформляют актом приемки, в котором указывают номера, тип и осность отремонтированных вагонов. Акты служат основанием для выписки счетов, предъявляемых в установленном порядке плательщикам.
Выполненный деповской ремонт грузовых вагонов для перевозок и пассажирских вагонов своей приписки оплачивает отделение дороги.
На сумму предъявленного отделению дороги счета вагонное депо кредитует счет № 48 «Плановая стоимость работ по перевозкам», образуя источник (доход) покрытия расходов по деповскому ремонту вагонов. Этот же счет кредитуется при расчетах за ремонт пассажирских вагонов, приписанных к другим депо своей дороги, так как расходы на ремонт депо исполнитель учитывает на счете № 22 «Расходы по перевозкам». Однако если в первом случае расчеты за ремонт производятся в порядке внутренних, что отражается по дебету счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты», то во втором случае — через банк путем сдачи документов на инкассо. При этом счета предъявляются не отделению дороги, а депо приписки вагонов. Сумма по документам, сданным в банк на инкассо, записывается в дебет счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».
Счета на деповской ремонт вагонов, переданных в, аренду, и вагонов, курсирующих на иностранных железных дорогах, предъявляются отделению дороги для передачи финансовой службе, поскольку возмещение затрат по деповскому ремонту указанных вагонов производится соответственно за счет арендной платы и поступлений от иностранных железных дорог. В вагонном депо сумму предъявленных счетов записывают в дебет счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НОДом) и в кредит счета № 47 «Внутрисистемный отпуск».
Расчеты за деповской ремонт, выполняемый по заказам других предприятий дорог или других ведомств, производят только путем предъявления счетов в банк на инкассо. Причитающуюся с заказчиков сумму относят на дебет счёта № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». Одновременно кредитуют счет № 46 «Реализация» или № 47 «Внутрисистемный отпуск». При этом расчеты за деповской ремонт вагонов, принадлежащих промышленным предприятиям, а также служебных, специальных пассажирских и грузовых производят по плановой калькуляции, согласованной с заказчиком.
Фактические расходы на деповской ремонт грузовых вагонов инвентарного парка железных дорог Финансовое управление МПС перераспределяет между дорогами пропорционально рабочему парку грузовых вагонов. Тем самым определяется доля участия каждой дороги в возмещении расходов сети на деповской ремонт грузовых вагонов. Ежемесячно дороги сообщают Финансовому управлению МПС" фактические суммы расходов на деповской ремонт грузовых вагонов, учтенные ими на статье 169, с добавлением основных общих расходов.
В результате распределения определяется разница между суммой расходов, полученной по расчету, и суммой, сообщенной дорогой. На эту разницу выписывается извещение финансовой службе дороги, которая скорректированную фактическую сумму расходов на деповской ремонт грузовых вагонов перераспределяет, между своими отделениями пропорционально содержащемуся на каждом из них рабочему парку грузовых вагонов. Отделения дороги эти суммы включают в себестоимость перевозок, записывая их по специальной статье. Разница может быть со знаком плюс или минус.
Отделения дороги на суммы согласно Извещениям финансовой службы дороги корректируют себестоимость деповского ремонта грузовых вагонов по дебету счета К» .22 «Расходы по перевозкам» по статье 170 «Корректировка расходов по деповскому ремонту грузовых вагонов по рабочему парку», элемент «Прочие денежные расходы» и кредиту счета №77
Во втором случае, когда фактическая сумма расходов дороги по деповскому ремонту вагонов и меньше суммы по расчету, в финансовой службе и отделениях дорог учетные записи составляются в обратной корреспонденции счетов.
Учет брака в производстве
Чтобы снизить себестоимость и повысить качество продукции, пресечь бесхозяйственность, сократить простри, необходимо тщательно учитывать все производственные потери, выявляя их причины и виновников. С этой целью в учете выделяются некоторые производственные потери и прежде всего потери от простоев и брака.
В соответствии с действующими положениями браком в производстве считаются законченные и незаконченные изделия и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению, для дальнейшей обработки или могут быть использованы для этих целей лишь после дополнительных затрат на их исправление. К браку в производстве относятся также
затраты по ремонту Проданной с гарантией продукции, если она вышла из строя ранее установленного для, ее гарантийного срока.
В зависимости от характера недостатков, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый. Окончательные. Исправимым считается брак, дефекты которого технически устранимы, а затраты по исправлению хозяйственно целесообразны, так как они ниже расходов на изготовление соответствующего продукта. В противном случае он является неисправным.
Условия признания брака исправимым или неисправимым должны разрабатываться техническими службами предприятия.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции или сдачи работ, и внешний, выявленный у заказчика. Кроме того, брак классифицируется по причинам возникновения — нарушения технологии, скрытые пороки материалов, неисправное оборудование, небрежное отношение к работе и т. д.
Для устранения производственных неполадок, вызывающих брак, и привлечения виновников брака к ответственности требуется четкий учет причин и виновников выпуска бракованных изделий. Для принятия на учет выявленного брака составляется первичный документ — акт о браке. В нем указываются: наименование детали и операции, на которой обнаружен брак, виновники и причины его возникновения, сумма прямых затрат (материалы и заработная плата) на количество забракованных деталей и другие данные, предусмотренные формой. Затраты могут определяться по нормам расхода материалов и заработной платы. Здесь же по неисправимому браку определяется стоимость полученных отходов по цене лома. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы относятся на стоимость брака в конце месяца по их фактическому уровню в соответствующей доле.
На основании первичных документов в конце месяца составляется расчет себестоимости брака или заменяющая его табуляграмма. Этот расчет позволяет определить себестоимость брака по статьям и общую сумму потерь от брака.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется фактическими затратами по всем статьям расходов, установленным для калькулирования готовой продукции и выполненных работ, за исключением затрат по статье «Общехозяйственные расходы». Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат материалов, израсходованных на исправление дефектной продукции, из заработной платы производственных рабочих, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли основных общих расходов. Стоимость внешнего брака слагается из себестоимости забракованной потребителями продукции или сданных работ и расходов по исправлению, замене и транспортировке возвращенной продукции. Потери от брака в производстве учитываются на счете № 28 «Брак в производстве».
Затраты по окончательно забракованным изделиям (заработная плата, материалы и другие расходы), учтенные на счете производства, списываются с этого счета по соответствующим статьям и элементам затрат на счет № 28 «Брак в производстве». При неисправимом браке на ремонтных работах стоимость испорченных новых запасных частей, заработная плата и материалы по их обработке при постановке на подвижной состав и другие объекты, учтенные в расходах по ремонту, также списываются по соответствующим статьям и элементам затрат на счет № 28 «Брак в производстве». При порче ремонтируемых запасных частей на счет № 28 «Брак в производстве» относится в уменьшение расходов по ремонту стоимость испорченных деталей по цене новых за вычетом плановой стоимости их ремонта.
Если внутренний окончательный брак обнаружен на складе Готовой продукции, то ранее сделанные записи по выпуску продукции сторнируются, а себестоимость брака относится на счет № 28 «Брак в производстве» с кредита счета № 23 «Вспомогательные производства». Если брак обнаружен в следующем году, то себестоимость забракованных изделий списывается в дебет счета № 28 «Брак в производстве» с кредита счета № 40 «Готовки продукция».
При исправимом браке в дебет счета № 28 относятся расходы на заработную плату, материалы, запасные части и т. п. с кредита счетов № 70 «Расчеты с рабочими и служащими», № 05 «Сырье и материалы», № 08 «Запасные части» и др.
При обнаружении внешнего брака в продукции текущего года все записи по выпуску и реализации продукции сторнируются по следующим счетам:
3) дебет счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» — кредит счета № 46 «Реализация».
Полученная в свое время с покупателя сумма отпускной стоимости продукции восстанавливается в дебете счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» в корреспонденции с кредитом счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После этого стоимость забракованной продукции списывается в дебет счета № 28 «Брак в производстве» с кредита счетов № 23 «Вспомогательные производства» — на себестоимость забракованной продукции, № 29 «Непромышленные хозяйства» — на сумму расходов по доставке и выгрузке возвращенной покупателем бракованной продукции и № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расходов покупателя по возврату продукции.
Если бракованная продукция возвращается в следующем году, то сторнировочных записей не делается. Оплаченная покупателем стоимость возвращенной продукции по отпускным ценам списывается с кредита счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на дебет счетов: № 28 «Брак в производстве» — в сумме фактической себестоимости продукции; № 99 «Прибыли и убытки» по статье «Убытки прошлых лет» — в сумме разницы между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью продукции. Далее делаются обычные записи по учету расходов, связанных с возвратом продукции.
Когда покупатель согласен принять забракованную продукцию со скидкой и устраняет брак своими силами н средствами, то сумма скидки или стоимость исправления брака списывается в дебет счета № 28 «Брак в производстве» с кредита счета № 76 «Расчеты: с разными дебиторами и кредиторами».
Фактическая себестоимость рака возмещается путем удержании из заработной платы работников, допустивших брак (дебет счета № 70 «Расчеты с рабочими и служащими»), предъявления претензий поставщикам за поставку недоброкачественных мате риалов, явившихся причиной брака (дебет счета № 63 «Расчеты по претензиям»), принятия на учет стоимости забракованной продукции или запасных частей по цене ее возможного использования (дебет счета № 05 «Сырье и материалы»).
В соответствии с законодательством о труде установлена ответственность за допущенный брак. Если исправление брака производится тем же рабочим, который его допустил, то в этом случае с него взыскивается стоимость дополнительно израсходованных материалов. Если же брак исправляет другой рабочий, то с виновника взыскивается Стоимость допущенного им брака, т. е. стоимость материалов и заработной платы, начисленной за исправление брака, и не оплачивается наряд на работу, которая была забракована.
При неисправимом браке не подлежит оплате сдельный наряду рабочего, допустившего брак, и, кроме того, с него удерживаются расходы на заработную плату по предыдущим операциям, а также стоимость израсходованных материалов, за исключением стоимости лома, оприходованного по цене возможно использования.
Остальная сумма затрат образует потери от брака, которые ежемесячно списываются на себестоимость той продукции, при изготовлении которой был допущен брак. Списание отражается записью дебет счетов № 22 «Расходы по перевозкам», № 23 «Вспомогательные производства» и др. кредит счета № 28 «Брак в производстве». Потери от брака по продукции, выработанной в прошлом отчетном году, относятся на себестоимость продукции текущего года. В себестоимость незавершенного производства потери от брака не включаются. Таким образом, счет № 28 «Потерн от брака» ежемесячно полностью закрывается. Сальдо на конец месяца по счету № 28 «Брак в производстве» не должно иметь места.
Аналитический учет по счету .№ 28 «Брак в производстве» ведется по наименованиям изготовляемой продукции и выполняемых работ, а в части расходов по перевозкам — в разрезе статей номенклатуры расходов и элементов затрат.
Учет операций механизированных дистанций погрузочно-разгрузочных работ
Работы по погрузке и выгрузке на железных дорогах выполняются либо механизированными дистанциями погрузочно-разгрузочных работ, входящими в состав отделений железных дорог, либо специальными бригадами грузчиков, находящимися в распоряжении станций. Затраты при этом учитываются на счете № 32 «Погрузочно-разгрузочные работы и транспортно-экспедиционные операции». В связи с тем, что себестоимость погрузочно-разгрузочных работ, выполняемых при помощи механизмов (автокранов, автопогрузчиков, транспортеров и т. н.) и ручным способом, различна, учет расходов ведется отдельно по механизированным работам и выполняемым ручным способом,
Кроме того, дистанции погрузочно-разгрузочных работ и бригады грузчиков станций выполняют работы, не относящиеся к погрузке и выгрузке, например, сопровождают грузы, производят очистку территории грузовых дворов и т. п. Эти работы носят название «бес тоннажные» и расходы но ним учитываются отдельно от расходов по погрузке и выгрузке.
Аналитический учет расходов на погрузочно-разгрузочные работы ведется в разрезе элементов затрат по статьям номенклатуры расходов железных дорог: 401 «Переработка грузов вручную», 402 «Переработка грузов механизмами», 403 «Бес тоннажные работы». Основные общие и общехозяйственные расходы в механизированных дистанциях погрузочно-разгрузочных работ учитываются на счете № 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям номенклатуры с последующим их распределение между видами выполняемых работ. Аналитический и синтетический учет расходов осуществляется в соответствующих табуляграммах, на основе которых по установленной форме составляются отчеты о выполнен плана себестоимости погрузочно-разгрузочных работ и производственно-финансовой деятельности.
Суммы, причитающиеся за выполненные погрузочно-разгрузочные работы, учитываются по кредиту счета №32 «Погрузочно-разгрузочные работы и транспортно-экспедиционные операции» в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от порядка расчетов за эти услуги.
За выполнение обязательных погрузочно-разгрузочных работ, когда сборы оплачиваются грузоотправителями и грузополучателями по железнодорожной накладной узловым расчетным товарным конторам или товарным конторам на станциях, дистанции ведут расчеты через отделения дороги с финансовой службой. При предъявлении счета на причитающиеся суммы в дистанции производится запись по дебету счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделением дороги) и кредиту счета № 32 «Погрузочно-разгрузочные работы и транспортно-экспедиционные операции». Отделение дороги в свою очередь передает принятые к оплате суммы дороге записью в дебет счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с финансовой службой дороги) и кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с механизированными дистанциями погрузочно-разгрузочных работ). Финансовая служба возмещает эти расходы за счет получаемых по извещению от Финансового управления МПС сумм (равных сумме счетов, принятых от отделений дорог) и записывает их в дебет счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с Финансовым управлением МПС по доходам от погрузочно-разгрузочных работ) и кредит счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с Отделениями дорог). С этой целью финансовая служба к 12му числу следующего месяца телеграфом сообщает Финансовому управлению МПС сумму принятых ц оплате счетов за погрузочно-разгрузочные работы в отчетном месяце.
Доходы от погрузочно-разгрузочных работ, оплачиваемых грузоотправителями вместе с тарифом, ежемесячно перечисляются дорогам при расчетах за перевозки. Финансовая служба дороги производит расчеты за обязательные погрузочно-разгрузочные работы путем перечисления средств на расчетный счет отделения дороги, а последнее производит расчеты с дистанциями погрузочно-разгрузочных работ.
Бухгалтерия дистанции систематически контролирует полноту взыскания сбора за погрузочно-разгрузочные работы товарными конторами станций и узловыми расчетными товарными конторами. Для этого ежедекадно в бухгалтерию дистанции представляются подписанные начальником станции соответственно перечень квитанций разных сборов (с указанием номера вагона или накладной) или перечень, составленный по данным накопительных карточек дополнительных сборов.
Ежемесячно бухгалтерия дистанции производит сверку взысканных сумм по перечням с нарядами на сдельные или повременные работы, производимые в дистанции. Наряд является основным документом, в котором фиксируется накапливающимся итогом выполненный объем погрузочно-разгрузочных работ, расценки и другие показатели, необходимые для определения заработка рабочих. В наряде при такой сверке отмечается против каждого погруженного или выгруженного вагона номер квитанции разных сборов или номер накопительной карточки. Кроме того, при этом производится проверка правильности взыскания сумм сборов за погрузочно-разгрузочные работы. Одновременно общая сумма по всем и за месяц сличается с суммой, переданной финансовой службой через отделение дороги.
В случае не взыскания или взыскания не в полной суме платежей, причитающихся с грузоотправителей и грузополучателей, дистанция относит стоимость работ на дебет счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и предъявляет счет в обычном порядке.
За работы, не, являющиеся обязательными, дистанции рассчитываются непосредственно с грузоотправителями разными способами; через банк в порядке инкассо, путем внесения денег в кассу дистанции или в кассу станции по квитанциям разных сборов.
При расчетах через банк дистанции дебетуют счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», при внесении денег в кассы станций счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции во всех случаях с кредитом счета № 32 «Погрузочно-разгрузочные работы и транспортно-экспедиционные операции».
Поступившие в кассы станций денежные средства за погрузочно-разгрузочные работы (1осле обработки станционной Отчетности в отделе доходов финансовой службы дороги) передаются через отделение дороги дистанциям погрузочно-разгрузочных работ, которые при этом дебетуют счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделением дороги) и кредитуют счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В дальнейшем взаимные расчеты дистанций погрузочно-разгрузочных работ с отделением дороги регулируются путем перечисления средств на расчетный счет дистанции.
В конце года на счете № 32 «Погрузочно-разгрузочные работы и. транспортно-экспедиционные операции» в дистанциях определяет с финансовый результат, который перечисляется на счет № 99. «Прибыли и убытки». На протяжении года он для отражения в балансах прибавляется к суммам, учтенным непосредственно на счете № 99 «Прибыли и убытки». Аналогично учитываются финансовые результаты по погрузочно-разгрузочным работам на станциях, имеющим специальные бригады грузчиков.
Учет операций жилищно-коммунального хозяйства
Жилищно-коммунальное хозяйство железных дорог осуществляет: эксплуатацию жилищного фонда; эксплуатацию общежитий; содержание коммунального хозяйства (сетей водоснабжения, канализации, газификации, тепловых сетей, прачечных, бань, гостиниц и т. п.) и обслуживание за счет целевых сборов; предоставленные и расчеты по сданным в аренду основным средствам (нежилым помещениям). Дома отдыха бригад, помещения для временного отдыха работников других профессий (осмотрщиков ремонтников вагонов, Грузчиков и др.), бани и душевые при производственных помещениях и общежитиях к жилищно-коммунальному хозяйству не относятся. Расходы по их содержанию включаются в издержки производства предприятий, в ведении которых они находятся.
Учет расходов" и доходов жилищно-коммунального хозяйства осуществляется на сопоставляющем счете Ка 29 «Непромышленные хозяйства» с выделением в аналитическом учете отдельных видов хозяйств применительно к отчету формы № 19 «Основные показатели по жилищно-коммунальному хозяйству».
Эксплуатация жилищного фонда. На железных дорогах эксплуатацией жилищного фонда ведают дистанции гражданских сооружений, в состав которых входят домоуправления, находящиеся на самостоятельном балансе.
Доходами домоуправлений по жилищному фонду являются квартирная плата (без целевых сборов), арендная плата за нежилые помещения и плата за площадь, занимаемую под общежития коечного типа, поступления от предприятий за предоставляемую их работникам бесплатно или на льготных условиях жилую площадь, сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы, возмещение, расходов на техническое обслуживание внутридомовых сетей (размещенных внутри дома до около домовых колодцев) и пр. Содержание трасс Коммунального хозяйства далее по улице от около домовых колодцев производится за счет средств городского бюджета.
Расходы домоуправлений состоят из затрат на содержание обслуживающего персонала и самого домохозяйства, на текущий ремонт и амортизацию зданий, техническое обслуживание внутридомовых устройств, арендной платы за арендуемые жилищные строения, расходов на управление и прочих расходов.
По этим статьям доходов и расходов домоуправлениям утверждается смета и осуществляется аналитический учет.
Целевые расходы на отопление, водоснабжение и канализацию также учитываются на счете № 29 но субсчету «Эксплуатация жилищного фонда» по каждому виду, хотя они и не входят в смету расходов по эксплуатации этого фонда. Фактически их сумма полностью покрывается целевыми сборами, которые взыскиваются 9 квартиросъемщиков сверх квартирной платы.
Линейно-путевые здания дистанций пути, а также дома военизированной охраны показываются в отчетности в числе жилой площади, но содержатся за счет перевозок, так как проживающие в них работники пути и охраны освобождены от оплаты жилья и коммунальных услуг. Если в этих помещениях проживают работники, с которых взыскиваются платежи за квартирную плату и целевые сборы, то полученные с них суммы направляются на уменьшение расходов по перевозкам (по элементу «Прочие расходы» статьи 263 номенклатуры расходов) бухгалтерской записью в дебет счета № 29 «Непромышленные хозяйства» и в кредит счета № 22 «Расходы по перевозкам». Также поступают и в тех случаях, когда оплачиваемая жилая площадь находится в производственных и служебных зданиях.
Начисляемая ежемесячно квартирная плата и целевые сборы записываются в кредит счета № 29 «Непромышленные хозяйства» по субсчету «Эксплуатация жилищного фонда» и в дебет счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 3 «С дебиторами по жилищно-коммунальным услугам».
В случаях когда в жилых домах проживают монтеры пути или начальники станций 1 и 2 и111классов, освобождаемые по действующему положению от уплаты за жилье и коммунальные услуги, домоуправление предъявляет счета предприятиям, в которых работают эти лица. Счета выписываются на стоимость предоставляемых льгот. На эту сумму дебетуется счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет № 29 «Непромышленные хозяйства» по субсчету «Эксплуатация жилищного фонда». В свою очередь предприятия на предъявленную к платежу сумму дебетуют счет № 22 «Расходы по перевозкам» или другие счета в зависимости от профессиональной группы работников, освобожденных от оплаты жилья и коммунальных услуг, и кредитуют счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для расчетов по квартирной плате и плате за коммунальные услуги домоуправления выдают квартиросъемщикам расчетные книжки, содержащие комплект извещений и квитанций на два года. Квартиросъемщик, заполнив извещение и квитанцию, производит оплату через сберегательную кассу.
Если вблизи домоуправлений сберегательных касс нет, то квартирная плата вносится в ближайшую к жилым домам кассу дистанции, домоуправления или железнодорожной станции. Место взноса денег в этом случае устанавливается домоуправлением.
Кассиры железнодорожных станций выдают плательщику квитанцию разных сборов, при этом на квитанции в расчетной книжке указывается дата и номер квитанции разных сборов и ставится штамп станции. Извещения остаются в кассе станции и в дальнейшем вместе с кассовым отчетом сдаются в сектор учета доходов дороги. При обработке отчетов в секторе учета доходов дороги отделениям дорог выписываются извещения на сумму квартирной платы, принятой кассами станций.
Эксплуатация общежитий. Общежития коечного типа находятся в основном в ведении домоуправлений и дистанций гражданских сооружений, а в ряде случаев — в ведении других линейных и подсобных предприятий железных дорог.
Расходы и доходы общежитий учитываются на счете №29 «Непромышленные хозяйства» по субсчету «Эксплуатация общежитий коечного типа». Расходы общежитий состоят из арендной платы за жилое помещение и затрат на содержание обслуживающего персонала, на отопление и освещение помещений, текущий ремонт оборудования и инвентаря, платы за коммунальное обслуживание, стирку постельных принадлежностей и других расходов.
Доходом является получаемая от проживающих в общежитии плата. Размер платы установлен в зависимости от заработка или пенсии проживающих, благоустройства общежитий и климатических условий, в которых они находятся. Так, при месячном заработке (пенсии) выше 6000 руб. размер месячной платы за пользование койкой составляет 300 р. 50 к. В указанный размер включается квартирная плата за проживание в общежитии, а также стоимость, коммунального и бытового обслуживания. Если плановая стоимость содержания койко-места выше установленной ставки, то эту разницу общежитию возмещает предприятие, в котором трудится работник, пользующийся общежитием. Исключение составляют бюджетные организации, которым не должны предъявляться счета за проживание их работников в общежитии. Разница оплачивается отделением дороги и относится на статью 273 «Обслуживание трудящихся» номенклатуры расходов по перевозкам железных дорог.
Содержание коммунального хозяйства. Коммунальным хозяйством на железных дорогах ведают дистанции гражданских сооружений, а водопроводом и канализацией — отдел водоснабжения отделения дороги.
Затраты по коммунальному хозяйству учитываются на дебете счета № 29 «Непромышленные хозяйства» по субсчету «Коммунальное хозяйство» с выделением в аналитическом учете каждого отдельного хозяйства. Доходы за использование услугами коммунального хозяйства записываются в кредит этого счета.
По целевым сборам, как правило, не должно быть в домоуправлении ни прибыли, ни убытков, так как целевые сборы с квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений взимаются в пределах возмещения фактических целевых расходов. Недобор в случае установления разных цен (по которым домоуправление оплачивает воду или электроэнергию и по которым оно может взыскивать плату с получателей этих услуг) включается в затраты по эксплуатации жилищного фонда, как прочие расходы.
Так как некоторые целевые сборы по времени возникновения могут не совпадать с возмещением их квартиросъемщиками и арендаторами помещений, например сезонное расходы по отоплению, то образовавшаяся разница между расходами и сборами в месячных балансах показывается по статье «Прочие дебиторы» или «Прочие кредиторы». Если такая разница будет и. в конце года, то ее перечисляют со счета № 29 непромышленные хозяйства» на счет № 76 по субсчету 8 «Прочие дебиторы и кредиторы». В, начале еле» дующего тогда эта сумма восстанавливается на счете № 29 «Непромышленные хозяйства» для доначисления недоборов и зачета переборов при последующих платежах.
Аналитический учет целевых расходов: и доходов ведется раздельно по каждому виду услуг (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление и др.), поскольку различны условия возмещения квартиросъемщиками указанных расходов.
Расходы по техническому обслуживанию водопроводных, канализационных, теплофикационных и электрических сетей и устройств, находящихся внутри зданий, возмещаются домоуправлениям теми отделениями дорог и предприятиями, которые получают доходы от эксплуатации этих сетей и устройств. Для их возмещения ежемесячно предъявляется счет, сумма которого определяется по установленным нормам расхода на 1 м жилой площади. На сумму счета домоуправления дебетуют счет № 45 «Товары отгружаемые, выполненные работы и услуги» и кредитует счет № 29 «Непромышленные хозяйства».
Ежемесячно по операциям жилищно-коммунального хозяйства определяется финансовый результат. В нашей стране установлена самая низкая квартирная плата, часто не превышающая затраты на эксплуатацию жилья.
На сумму превышения расходов над доходами (убытка) производится бухгалтерская запись в дебет счета № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» и в кредит счета № 29 «Непромышленные хозяйства».
Если домоуправлении по операциям жилищного хозяйства и общежитиям имеется убыток, а по коммунальному хозяйству — прибыль, в аналитическом учете по кредиту счета № 29 «Непромышленные хозяйства» записывается по учетной позиции жилищного хозяйства вся сумма убытков и по кредиту коммунального хозяйства (методом красного сторно) — вся сумма прибыли с тем, чтобы сумма этих записей по всем субсчетам была равна общей сумме проводки по дебету счета № 80 «Отвлечённые средства за счет прибыли» и кредиту счета № 29 «Непромышленные хозяйства».
Прибыль, по жилищно-коммунальному хозяйству одного из предприятий отделения дороги может быть направлена на покрытие таких убытков других предприятий. Передача прибыли отражается бухгалтерской записью в дебет счета № 29 «Непромышленные хозяйства» и в кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а получение — записью в обратной корреспонденции.
К непромышленным видам вспомогательной деятельности, кроме жилищно-коммунального хозяйства, относятся следующие: транспортное хозяйство, конторы обслуживания пассажиров, подсобное сельское хозяйство, хозяйственное содержание культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей, дорожные лаборатории, детские железные дороги, дома отдыха и пансионаты, питомники и оранжереи, эксплуатация стандартных стяжек, операции за счет иностранных дорог, работы в восстановительных поездах, расходы и доходы по сданным в аренду основным средствам и т. д.
Рассмотрим учет операций по важнейшим из них.
Учет операций автотранспорта. На железнодорожном транспорте имеется большое количество хозрасчетных автохозяйств, обслуживающих предприятия железных дорог. Кроме того, многие предприятия имеют свой автотранспорт. Они выполняют на железных дорогах перевозки материалов, запасных частей, оборудования и других грузов из материальных складов в кладовые предприятий, а также их транспортировку внутри предприятий.
Расходы по автотранспорту учитываются на дебете счета № 29 «Непромышленные хозяйства», а доходы — на его кредите.
К расходам автотранспорта относятся: заработная плата шоферов и грузчиков, стоимость бензина и смазки, вспомогательных материалов и запасных частей для ремонта, амортизационных отчислений, затраты на содержание производственных и служебных помещений, содержание аппарата управления и др.
Отчисления на строительство автомобильных дорог республиканского и областного значения (в размере 2% от доходов эксплуатации автомобильного транспорта) ежемесячно относятся в дебет счета № 29 «Непромышленные хозяйства» и кредит счета № 73 «Расчеты с бюджетом».
Резерв на восстановление износа автомобильных шин и их ремонт образуют только хозрасчетные предприятия. Сумму начисленного износа они отражают по дебету счета № 29 «Непромышленные хозяйства» и кредиту счета № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», а стоимость установленных шин взамен выбывших списывают с дебета счета № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» в кредит счета № 08 «Запасные части». Предприятия, имеющие свой автотранспорт, расходы по замене шин списывают на счет №,29 «Непромышленные хозяйства» без образования резерва. На эти же счета списываются затраты по ремонту автомобильных шин.
По автотранспортному хозяйству незавершенного производства не бывает, так как все расходы полностью относятся к услугам, выполненным в данном отчетном периоде.
В учёте расходов автотранспортного хозяйства применяется общая документация на расходы материалов, услуг, заработной платы н т. д. Наряду с, этим для учета роты автомашин предназначен специальный документ — путевой лист типовой для всех организаций формы. Нарядчик выписывает и регистрирует путевой лист в журнале при выезде автомашины из гаража. В путевом; листе отмечаются время выезда и возвращения автомашины, характер и объём выполненной работы, вес перевезенных грузов, расстояние, простои, количество полученного горючего и др.
Данные путевых листов используются для оперативно-технического учета работы автотранспортного парка, степени его использования и загрузки, а также для расчета заработной платы шоферам и грузчикам, предъявления счетов клиентуре и калькуляции себестоимости автоперевозок. На основе путевых листов ведутся карточки оперативно-технического учета работы машин, куда записываются необходимые сведения по каждой машине отдельно.
Общая сумма расходов по эксплуатации грузовых автомобилей ежемесячно распределяется на услуги транспорта внутри линейного предприятия, расходы по которым подлежат списанию на счета № 05 «Сырье и материалы», № 06 «Топливо», № 23 «Вспомогательные производства», № 29 «Непромышленные хозяйства» и т. д. Распределение между счетами производится в специальной ведомости пропорционально количеству выполненной автотранспортом работы в тонно-километрах или количеству затраченных часов.
Доходами является платежи заказчиков за пользование автотранспортом. Расчеты, относящиеся к транспортным услугам, производятся по единым тарифам на перевозки грузов автомобильным транспортом на предприятиях, у которых автотранспорт используется для своих нужд, в кредит счета № 29 «Непромышленные хозяйства» записывается плановая стоимость автоперевозок.
Перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, являющимися основанием для расчетов с заказчиком. Если количество перевозимых грузов не учитывается, то работа авто транспорта оплачивается заказчиком по часовому тарифу на основании сделанного заказа и данных путевого листа. При этом на сумму счета, предъявленного заказчику за оказанные ему транспортные услуги, дебетуется счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредитуется счет № 29 «Непр1омытленные хозяйства» по субсчету «Автотранспортное хозяйство».
Учет операций контор обслуживания пассажиров. Конторы обслуживания пассажиров занимаются снабжением пассажирских поездов бельем, постельными принадлежностями, а также продажей пассажирам предметов чайной торговли, газет, журналов и оказанием других услуг.
Свои расходы и доходы они учитывают на счете № 29 «Непромышленные хозяйства» по субсчету «Конторы обслуживания пассажиров». В дебет этого счета записываются все расходы, а в кредит — выручка от предоставленных услуг. Таким образом, построение счета № 29 дает возможность определять Себестоимость отдельных услуг и финансовые результаты.
Аналитический учет в конторах обслуживания пассажиров организуется в соответствии с номенклатурой расходов железных дорог по следующим статьям: 481 «Стирка и ремонт постельного белья и дезинфекция постельных принадлежностей», 482 «Содержание инвентаря и оборудования пассажирских вагонов», 483 «Снабжение поездов бельем и постельными принадлежностями». К общехозяйственным расходам контор обслуживания пассажиров относятся заработная плата аппарата конторы, а также затраты на содержание и ремонт помещений и складов конторы и др. Внутри статей по элементам затрат.
Доходами контор являются: плата пассажиров за пользование бельем и постельными принадлежностями; выручают продажи газет, журналов и другой литературы.
Калькуляция фактической себестоимости продукции вспомогательной деятельности
Для учета вспомогательной деятельности железных дорог применяются три счета: № 23 «Вспомогательные производства», № 29 «Непромышленные "хозяйства» и № 32 «Погрузочно-разгрузочные работы и транспортно-экспедиционные операции».
Бухгалтерский учет расходов по производству продукций, выполнению, работ и услуг осуществляется на указанных счетах в разрезе цехов по статьям номенклатуры расходов железных дорог. По продукции, для которой не предусмотрены статьи в номенклатуре расходов, учет затрат ведется по отдельным наименований главнейших изделий или работ, предусмотренным в плане, а 8 остальной части — обобщенно или по укрупненным видам изделий. Эти же признаки рекомендуется использовать для учета затрат по продукции, номенклатура которой в плане не уточняется, т.е. когда выпуск ее планируется в денежном измерении или тоннаже. Так, изготовление и ремонт учитываются в тоннаже без подразделения по типам и размерам.
В целях сокращения объема учетной работы осуществляется укрупнение объектов учета и калькулирования себестоимости особенно там, где близкие по своему назначению и себестоимости изделия вырабатываются из одного и того же материала, о применением одинаковой технологий. Значительный дает, например, учет затрат и калькулирование себестоимости ремонта вагонов и локомотивов не по отдельным единицам, а по типам вагонов или сериям локомотивов и видам ремонта.
Основные расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог в линейных предприятиях на себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательной деятельности относятся двояко: одни — Ио первичным документам непосредственно на соответствующие счета затрат, другие — в порядке распределения сумм, предварительно учтенных на счете № 25 «Общепроизводственные расходы». Во вспомогательных производствах, находящихся на самостоятельном балансе и производящих разнородную продукцию, этот счет не применяется, а основные общие расходы по Статьям номенклатуры учитываются на счете № 26 «Общехозяйственные расходы». На этом же счете при идентичных условиях отражаются также общехозяйственные расходы и расходы по содержанию аппарата управления. В линейных предприятиях и предприятиях подсобно-вспомогательной деятельности, вырабатывающих один вид продукции, работ и услуг, счет общехозяйственных расходов не ведется, а все затраты относятся непосредственно наг соответствующие калькуляционные счета в соответствии с порядком их планирования.
Таким образом, система бухгалтерского учета затрат по вспомогательной деятельности железных дорог, а также статистическая отчетность обеспечивают предоставление всех исходных данных для составления отчётной калькуляции себестоимости производимой продукции, работ оказываемых услуг. Методы калькуляции себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств по существу те же, что и для основного производства. При разработке калькуляций, в частности, должно быть обеспечено единство составления плановых и отчетных калькуляций: единая номенклатура статей, единый метод распределения основных расходов, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог; и общехозяйственных расходов.
Плановая калькуляция необходима для проверки качества составленного плана, определения потребности в, денежных средствах, организации деятельности предприятия на основе строгого проведения принципов хозяйственного расчета. В линейных предприятиях на основе плановой калькуляции определяются цены (тарифы) на основные виды продукции, работ и услуг подсобно-вспомогательной деятельности предприятий железных дорог, по которым производится их реализация. Причем уровень цен зависит от того, входит ли предприятие, потребляющее вспомогательную продукцию железных дорог, в состав одного и того же отделения дороги, в состав своей или других дорог или является посторонней организацией. Отпуск продукции, работ и услуг подсобно-вспомогательной деятельности на внутренние нужды предприятия производится по фактической себестоимости.
Плановые калькуляции по вспомогательной продукции железных дорог разрабатываются путем расчета затрат по их отдельным статьям. При этом основные прямые расходы определяется на основе прогрессивных норм затрат труда, материалов, топлива, электроэнергии и прочих расходов на единицу изделия. При отсутствии технически обоснованных норм времени, ценников на отдельные материалы и других нормативных документов допускается включать в плановую калькуляцию Часть расходов па фактическим затратам за предыдущий период, уменьшенным в связи с намечаемой ликвидацией непроизводительных расходов и потерь. Основные общие и общехозяйственные расходы предприятия в плановой калькуляции распределяются по видам продукции, работ и услуг вспомогательной деятельности пропорционально основной заработной плате производственного персонала.
Перечень видов продукции, работ и услуг подсобно-вспомогательной деятельности железных дорог, по которым составляются плановые и отчетные калькуляции, весьма широк. Калькуляционными единицами являются, прежде всего, измерители продукции, главнейшие изделия цехов.
Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных производств осложняется взаимным потреблением одними вспомогательными цехами продукции других вспомогательных цехов. Например, текущий ремонт оборудования электростанции выполняется силами ремонтно-механического цеха при одновременном расходе электроэнергии ремонтно-механическим цехом. Получается, что для исчисления себестоимости электроэнергии надо знать себестоимость ремонта, а для определения себестоимости ремонта необходимо знать себестоимость производства электроэнергии и т. п.
В таких случаях величину себестоимости продукции одного из вспомогательных производств (обычно с меньшей из двух сумм расходов) принимают сначала примерной, а при отчетной калькуляции равной плановой величине либо фактической себестоимости предыдущего месяца.
Задачи учета денежных средств, расчетных и кредитных операций
В процессе выполнения грузовых и пассажирских перевозок железные дороги, отделения дорог и линейные предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с предприятиями и организациями других отраслей народного хозяйства, с финансовыми и кредитными Органами, с населением.
Расчеты совершаются при посредстве наличных денег или путем безналичных расчетов через банк. Расчеты с юридическими лицами за товарно-материальные ценности и услуги за небольшим исключением, когда речь идет об уплате мелких денежных сумм, совершаются в безналичной форме. Также в безналичной форме перераспределяются внутри железной дороги оборотные средства, производятся отчисления на капитальный ремонт и капитальные вложения и т.д. Наличными деньгами ведутся расчеты только с физическими лицами.
При безналичных расчетах сумма платежа перечисляется со счета плательщика на счет получателя. Перечисления производятся посредством записей, которое уменьшают денежные средства плательщика на его счете в банке и соответственно увеличивают остаток денежных средств на счете получателя.
Сосредоточение в банке основной массы расчетов между юридическими лицами полностью соответствует указаниям В. И. Ленина, который писал: «Полное сосредоточение банкового дела в руках государства и всего денежно-торгового оборота в банках. Обязательное держание денег в банках и переводы денег только через банки».
Обязательное хранение свободных денежных средств предприятий и организаций в банке позволяет последнему кредитовать предприятия и организаций, временно нуждающиеся в дополнительных средствах. Используя эти кредиты и расчеты путем безналичных перечислений. Госбанк получает возможность контролировать соблюдение договорной и финансовой дисциплины, оказывать воздействие на выполнение плана отдельными предприятиями и организациями в социалистическом хозяйстве безналичные расчеты осуществляются в плановом порядке с соблюдением требований хозяйственного расчета. Одно из этих требований состоит в своевременности расчетов. Нарушение сроков платежей ведет к образованию неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности, т. е. к Внеплановому перераспределению оборотных средств между предприятиями что отрицательно влияет на выполнение плановых заданий и общие темпы расширенного социалистического воспроизводства. Значение своевременных расчетов еще более возросло в новых условиях планирования и экономического стимулирования, когда промышленным предприятиям поставщикам в качестве важнейшего планового показателя устанавливается объем реализуемой продукции. Но так как продукция считается реализованной только с момента, поступления платежей от покупателей, то задержки в расчетах ставят под угрозу выполнение плана по реализации либо уменьшают ее объем, что в свою очередь влияет на сумму прибыли, отчисления в поощрительные фонды и т. п.
На современном этапе развития социалистической экономики повышается роль кредита как одного из важнейших экономических инструментов расширенного воспроизводства, усиливается его воздействие на рост объема производства, улучшение качественных Показателей хозяйствования.
Бухгалтерский учет во всех звеньях железнодорожного транспорта должен своевременно и точно отражать все денежные, расчетные и кредитные операции. В его функции входит контроль за сохранностью и правильным расходованием денежных средств, за своевременным совершением расчетов как, с юридическими, так и с физическими лицами, за получением ссуд банка, использованием их в соответствии с целевым назначением и своевременным возвратом.
Рациональная организация я совершенствование учета денежных средств, расчетных и кредитных операций способствуют успешному решению указанных, задач, являются одним из факторов ускорения оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, оказывают влияние на эффективность общественного производства.
Учет средств на расчетном счете в госбанке
Для хранения свободных денежных средств и производства расчетов предприятиям железных дорог открывается расчетный счет в Госбанке. Расчетный счет открывается только тем предприятиям и организациям, которые находятся на хозяйственном расчете, имеют самостоятельный баланс и наделены собственными оборотными средствами. Бюджетным организациям и учреждениям (по внебюджетным средствам), партийным, комсомольским, профсоюзным и общественным организациям, а также начальникам железнодорожных станций и других хозяйств, не переведенных на хозяйственный расчет, в Госбанке или сберегательной кассе открываются текущие счета. Последние могут открываться также производственным единицам отделений дорог для зачисления поступающих средств и осуществления предусмотренных платежей, главным образом по заработной плате. Для использования бюджетных средств, выделенных хозрасчётным предприятиям на специальные цели (содержание детских учреждений, подготовку кадров и т. д.), в учреждениях Госбанка открываются бюджетные счета. Чтобы открыть расчетный счет, предприятие представляет в Госбанк заявление, копию документа, удостоверяющего законность образования предприятия, карточку с образцами подписей лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов расчетному счету присваивается номер, который указывается во всех денежно-расчетных банковских документах.
На расчетные счета предприятий Железных дорог поступают доходы от выполнения работ по плану перевозок, средства от покупателей за проданные им товарно-материальные ценности или. оказанные услуги; краткосрочные ссуды банка и др.
С расчетного счета предприятия оплачивают поставщикам стоимость приобретенной у них продукции и потребленной электроэнергии; перечисляет денежные средства в бюджет, органам социального страхования вышестоящей организации; получают наличные деньги для выдачи заработной платы рабочим и служащим и авансов подотчетным лицам, а также на другие мелкие хозяйственные расходы.
Все операции по расчетному счету производятся на основании установленных документов, Подписанных лицами, образцы подписей которых имеются в банке. К важнейшие документам относятся: платежные требования, платежные поручения, расчетные и денежные чеки, объявления о взносе наличных денег.
За исключением чеков, все документы составляются на унифицированных формах, включенных в Общесоюзный, классификатор управленческой документации (ОКУД). По образцам, согласованным "с Главным вычислительным центром Госбанка, они могут также распечатываться на ЭВМ в вычислительных центрах АСУ объединений, предприятий и организаций.
Платежные требования выписывают поставщики и предъявляют их в банк в качестве письменного поручения о получении с покупателя указанной в документе суммы и зачислений ее на расчетный счет поставщика. Платёжное требование выписывается на основании счета фактуры, в котором содержится перечень отпущенных товарно-материальных ценностей и услуг, их количество, цена и общая сумма. Являясь расчетным документом, платежное требование имеет реквизиты, необходимые для расчета: кем и кому проданы товарно-материальные ценности или услуги, какая сумма денег причитается с покупателя, куда их следует перечислить. Эти два документа — счет фактура и платежное требование — дополняют друг друга.
Платежное поручение выдается банку плательщиком и содержит распоряжение о перечислении определенной суммы с его расчетного счёта на счет получателя.
Расчетные чеки выписывает плательщик и выдает их непосредственно получателю, который предъявляет их в банк для зачисления денег на его счет.
Получение наличных денег с расчетного счета в кассу предприятия производится на основании денежного чека. Для этого банк выдает каждому предприятию чековую книжку, в которой заранее проставляется номер расчетного счета, наименование предприятия владельца расчетного счета, наименование учреждения банка, в котором открыт расчетный счет, и номера чеков. При выписке чека на его обороте обязательно указывается целевое назначение получаемых денег. Это необходимо для контроля со стороны банка за соблюдением финансовой дисциплины.
Чтобы сдать в банк наличные деньги из кассы на расчетный счет предприятия, выписывается объявление на взнос наличными. Оно является распоряжением байку о зачислении указанной в объявлении суммы на расчетный счет предприятия.
Средствами, хранящимися на расчетном счете, распоряжается предприятие. С согласия предприятия или по его распоряжению может производиться списание средств с расчетного счета. Однако все операции по этому счету совершаются под контролем учреждения банка. Выполняя поручения владельца счета о перечислении сумм в порядке безналичных расчетов или о выдаче наличных денег, банк контролирует выполнение предприятием установленных планов, соблюдение финансовой дисциплины в установленных случаях списание средств с расчетного счета производится без предварительного согласия владельца счета. К ним относятся оплата платежных требований за коммунальные услуги, взыскания по исполнительным документам суда, арбитража, финансовых органов и др.
Оплата документов, по которым наступили сроки платежа, но денежные средства на расчетном счете отсутствуют или сумма их недостаточна, производится в порядке очередности.
Документы помещаются в картотеку № 2 и по мере поступления средств на расчетный счет оплачиваются под контролем банка в такой последовательности:
1) платежи по заработной плате и приравненным к ней обязательствам, например, по взносам отчислений на социальное страхование и др.;
2) платежи в бюджет по отчислениям от прибыли (плата за, производственные основные фонды и оборотные средства, свободный остаток прибыли), налога с оборота и др.;
3) платежи по счетам поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные ценности и услуги;
4) взносы амортизационных отчислений и прибыли на финансирование капитальных затрат, включая расходы по капитальным ремонтам;
5) платежи в погашение банковских ссуд;
6) прочие платежи.
При наличии просроченных платежей или отсутствии свободных средств на расчетном счете предприятию разрешается использовать вне всякой очередности на неотложные нужды до 5% дневных поступлений на его расчетный счет.
В выписке указывается номер расчетного счета предприятия (342678), остаток средств (5455 р. 36 к.) на конец предыдущего операционного дня (6 апреля), дата совершения операций (7 апреля) по дебету и кредиту счета и остаток средств (1023 р. 98 к.) на конец отчетного операционного дня (7 апреля).
К выпискам прилагаются документы, подтверждающие совершенные операции. Вместе с этими документами выписки поступают, в бухгалтерию предприятия, где проверяется правильность записей, произведенных банком. О суммах, ошибочно записанных в дебет или кредит расчетного счета, Предприятие в течение 10 дней обязано письменно сообщить учреждению Госбанка. Копия этого письма как основание для соответствующих записей в бухгалтерском учете прикладывается к выписке.
Для учета операций, производимых на расчетном счете в Госбанке, в бухгалтерии предприятия открывается синтетический активный счет № 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают суммы, зачисленные и поступившие в банк, а по кредиту — суммы, перечисленные или выданные банком по поручению владельца расчетного счета. Так как предприятие может выдавать банку поручения на списание и выдачу денег с расчетного счета только в пределах имевшегося остатка средств, то необходимо, чтобы записи по расчетному счету в бухгалтерий предприятия и в учреждении Госбанка были тождественны. С этой целью предприятие делает записи по расчетному счету в суммах, указанных банком в выписках.
Расчетный счет предприятия для Госбанка является пассивным; на нем отражаются суммы обязательств Госбанка, перед Предприятием. Поэтому записи на этом счете в предприятии будут противоположны записям в выписках банка, т. е. обороты по кредиту записки из расчетного счета записываются на предприятии в дебет счета № 51, а обороты по дебету — в кредит этого счета.
Если банк с расчетного счета ошибочно списал какую-либо сумму, то она относится в дебет счета № 63 «Расчеты по претензиям». При ошибочном зачислении банком какой-либо суммы на расчетный счет она записывается в корреспонденции с кредитом счета № 63.
Учет кассовых операций
Расчеты через кассу предприятия ограничены. Наличные деньги предприятия железных Дорог расходуют в основном на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, премий за счет фонда материального поощрения, пенсий, авансов подотчетным лицам, депонированных сумм и т. п.
Чтобы наличные деньги находились постоянно в обращении, каждому предприятию устанавливается по согласованию с Госбанком лимит остатка денег в кассе. Сумма лимита определяется исходя из потребности предприятия в наличных деньгах для оплаты неотложных расходов. Превышение лимита допускается только, в дни выплаты заработной платы. В остальные дни наличные деньги сверх установленного лимита должны сдаваться на расчетный счет в Госбанке.
В кассу предприятия наличные деньги поступают главным образом с расчетного или текущего счета. Кроме того, в кассу могут поступать остатки неиспользованных подотчетных сумм, денежные средства из банка для выдачи ссуд рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, а также платежи от рабочих и служащих в погашение задолженности по этим ссудам, за форменную одежду, недостачи материальных ценностей и т. п. наличные деньги в кассу принимаются на основании приходных кассовых ордеров, в которых указывается, от кого и за что получены деньги. Приходные ордера подписывает главный (старший) бухгалтер предприятия. Одновременно с приходным ордером оформляется квитанция, передаваемая лицу, внесшему деньги в кассу.
Из кассы деньги выплачиваются по расходным кассовым ордерам, подписанным начальником и главным (старшим) бухгалтером предприятия или другими уполномоченными лицами. В расходных кассовых ордерах обязательно указывается, кому и на что (или за что) уплачены деньги. Выплаты из кассы могут также производиться по другим заменяющим расходные ордера документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т. п.) с наложением на этих документах специального штампа, содержащего реквизиты кассового ордера. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо.
Выдача заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пенсий производится кассиром по платежной ведомости. По истечении срока указанных выплат кассир в конце ведомости проставляет фактически выплаченную сумму и отдельно сумму, подлежащую депонированию. Затем фактически выплаченную сумму он записывает в кассовую книгу, после чего на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер №...». На невостребованные суммы, возвращаемые на расчетный счет в банке, бухгалтерией составляется один общий расходный кассовый ордер.
Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Кассир при получении документов проверяет правильность их оформления, наличие подписей, указанных в документах приложений. После совершения операций по приему или выдаче денег он подписывает кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашает штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
Кассир, являясь материально ответственным лицом, учитывает кассовые операции в специальной кассовой книге. Эта книга должна быть заранее пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного (старшего) бухгалтера (начальника учетно-контрольной группы) предприятия. Она ведется в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов образуют собственно кассовую книгу и остаются в ней, а вторые экземпляры являются отрывными и служат отчетом кассира.
Записи в кассовую книгу кассир делает на основании приходных и расходных кассовых документов, указывая по каждой операции номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и сумму операций. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число, после этого он передает в бухгалтерию в качестве отчета вторые отрывные листы книги вместе со всеми приходными и расходными кассовыми документами. Бухгалтер проверяет наличие записанных в кассовый отчет документов, правильность их оформления, арифметических подсчетов и в подтверждение приемки отчета расписывается в кассовой книге. Затем непосредственно на кассовых отчетах указывает дебетуемые и кредитуемые бухгалтерские счета отдельно по приходу и расходу денежных средств.
Денежные средства, находящиеся в кассе, учитываются на основном активном счете № 50 «Касса». При учете кассовых операций на перфорационных вычислительных машинах по данным первичных кассовых документов составляется табуляграмма остатков и оборотов по дебету и кредиту счета № 50 «Касса». По своему построению эта табуляграмма аналогична табуляграмме по счету №51.
Для контроля за сохранностью денежных средств, проверки ведения кассовой дисциплины ежемесячно производится инвентаризация кассы. Она выполняется также при документальных ревизиях. Полученные результаты инвентаризации оформляются актом. При расхождении фактического наличия денежных средств с данными учета кассир составляет дополнительный отчет, в котором приходует излишек или списывает недостачу денег на основании акта проверки и приходного или расходного ордера. Установленные при инвентаризации излишки денег приходуются и затем передаются в доход бюджета. На сумму излишка дебетуют счет № 50 «Касса» и кредитуют счет № 73 «Расчеты с бюджетом» по субсчету 4 «По прочим платежам».
Недостающие в кассе суммы подлежат взысканию с кассира и потому относятся бухгалтерией на дебет счета № 75 с кредита счета М 50 «Касса». При погашении долга кассиром составляется запись по указанным счетам но в обратной корреспонденции. Если недостача возмещается путем удержаний из заработной платы, то дебетуется счет , № 70 «Расчеты с рабочими и служащими».
Контроль соблюдения кассовой дисциплины наряду с бухгалтерией предприятия осуществляют также вышестоящие организации, учреждения Госбанка и финансовые органы. На основании их предложений предприятия разрабатывают мероприятия по устранению недостатков в учете и хранении денежных средств, по укреплению кассовой дисциплины,
Формы одногородних и иногородних расчетов и учет расчетных операций
Расчеты между предприятиями, организациями и учреждениями за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по прочим операциям через Госбанк осуществляются посредством акцептной формы расчетов, аккредитивов, особых счетов, платежными поручениями (переводами) чеками и в порядке плановых платежей.
Применение той или другой формы расчетов определяется соглашением сторон и зависит от ряда конкретных условий, к которым относятся, например местонахождение сторон> предмет расчетов, наличие, постоянных хозяйственных взаимоотношений и др.
В отдельных случаях применяются обязательные формы расчетов, установленные Госбанком. .
Учет расчетов при акцептной форме. Акцептная форма является преимущественной при иногородних расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, грузо-пробег которых превышает одни сутки. Платежи при этой форме расчетов производятся по месту нахождения плательщика и с его согласия, благодаря чему плательщик получает возможность контролировать соблюдение поставщиком Сроков поставок, цен и других условий договора.
При иногородних расчетах акцептная форма применяется, если платежи составляют не менее 25 руб., а при одногородних расчетах не менее 50 руб. по каждому документу.
Основным расчетным документом при акцептной форме является платежное требование, которое, если оно содержит спецификацию (перечень) товаров, поставщик выписывает в четырех экземплярах. Кодичесгво"9кземпляров требования определяется тем, что у каждого участника расчетов (поставщика и плательщика) и учреждений банка, которые их обслуживают, должно остаться по одному экземпляру. Поэтому, когда поставщик и плательщик обслуживаются одним учреждением банка, требование выписывается в трех экземплярах. Если платежное требование не содержит спецификации, оно выписывается в трех или двух экземплярах. Тогда к нему прикладываются счета фактуры, передаваемые плательщику не позднее следующего дня после поступления требования в банк плательщика для извещения о платеже и для акцепта.
Поставщик выписывает требование только после отгрузки продукций или сдачи выполненных работ. В платежных требованиях он указывает номера и суммы счетов фактур, послуживших основанием для их предъявления, а также номера и даты транспортных или других документов, подтверждающих отгрузку продукции или сдачу работ. Выписанный комплект требования сдается поставкам в обслуживающее его учреждение банка на инкассо, Банк информирует плательщика о поступлении на его имя платежных требований и затем в порядке установленного акцепта производит их оплату.
По времени акцепт различают предварительный и последующий. Предварительный акцепт означает, что до получения в установленный срок согласия плательщика банк требование не оплачивает. Оплата производится, если плательщик не заявил отказа от акцепта: по иногородним расчетам в течение трех, а по одногородним в течение двух рабочих дней после получения требования банком. На следующий день после истечения этих сроков банк списывает с расчетного счета плательщика сумму, указанную в платежном требовании поставщика.
При последующем акцепте банк плательщика перечисляет деньги на счет поставщика немедленно по мере поступления платежных требований. Но плательщик имеет право в дальнейшем отказаться от акцепта иногородних и одногородних требований в течение трех рабочих дней после их поступления в банк. Тогда излишне уплаченная поставщику сумма в день получения отказа от акцепта возвращается плательщику, т. е. восстанавливается на его расчетном счете.
В порядке предварительного акцепта оплачиваются иногородние инодногородние требования по расчетам бюджетных организаций и учреждений с поставщиками и покупателями, предприятий поставщиков, в отношении которых банком применена мера воз" действия по причине частых отказов покупателей от акцепта платежных требований, внешнеторговых организаций, осуществляющих Импортно-экспортные операции. Предварительный акцепт платежных требований применяется и в других случаях.
В порядке последующего акцепта оплачиваются все остальные платежные требования за товарно-материальные ценности и услуга как по одногороднему, так и по иногороднему обороту.
Товарно-материальные ценности, от оплаты которых покупатель отказался, принимаются им на ответственное хранений. По указанию поставщика и за его счет эти ценности отгружаются или пересекаются другой организации. Продажа товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении покупателя, производится банком по ценам счета фактуры поставщика.
Акцептованные покупателем платежные требования, но не оплаченные в срок, помещаются банком, в картотеку №2. Они приобретают силу исполнительных документов и оплачиваются по мере поступления средств на расчетный счет плательщика с соблюдением установленной очередности. Плательщик должен изучить причины образования просроченной задолженности поставщикам и принять меры к нормализации финансового состояния и восстановлению платежеспособности.
Расчеты по акцептной форме поставщик учитывает на счете № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». Счет этот дебетуется на сумму выписанных и сданных в банк на инкассо платежные требований.
Одновременно кредитуются счета учета процессов продажи (№ 46 «Реализация»; №7 «Внутрисистемный отпуску 48 «Плановая стоимость работ по перевозкам» и т. п.), а также другие счета на суммы, подлежащие возмещению покупателями 55 «Прочие счета в банках», № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Субсчета к счету № 45 планом счетов не предусмотрены, однако в балансе данные его отражаются на нескольких статьях:
- товары, отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили;
- товары отгруженные, по которым расчетные документы не сданы в банк на инкассо (если срок сдачи их в обсечение ссуд не истек до 1-го числа следующего за отчетным месяца);
- товары, отгруженные и сданные работы по документам, не переданным на инкассо, по расчетам с предприятиями своей дороги;
- товары отгруженные, выполненные работы и услуги по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками товары отгруженные, по которым расчетные документы сданы в банк на инкассо после установленного срока;
- товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта.
. Суммы для заполнения этих статей баланса определяются по данным приведенной табуляграммы путем соответствующей разметки в ней сальдо счета № 45 на основании книги регистрации предъявленных покупателям платежных требований.
Чтобы механизировать и затем автоматизировать полудне информации о Товарах, отгруженных в необходимых разрезах, устранить ручной труд на данном участке и повысить объективность данных, целесообразно к счету № 45 предусмотреть систему суб счётов. В ее основу могут быть положены статьи баланса одни из которых отражают наличие у предприятия средств в форме отгруженных товаров, другие — расчетных взаимоотношений с покупателями заказчиками за отгруженные им товары.
Покупатели расчеты при акцептной форме учитывают на счете № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На основании акцептованных счетов поставщиков или приходных документов на товарно-материальные ценности они кредитуют этот счет и дебетуют счета, предназначенные для учета издержек (№ 03 «Капитальный ремонт», № 23 «Расходы по перевозкам» и т. п.) или производственных запасов (№ 05 «Сырье и материалы», № 06 «Топливо»)
Чтобы обеспечить контроль за состоянием расчетов с поставщиками и составление действующей отчетности, планом счетов к счету №60 предусмотрены субсчета:
0 «Поставщики по акцептованным платежным требованиям»;
1 «Поставщики по не оплаченным в срок платежным требованиям»;
2 «Поставщики по не отфактурованным поставкам»;
3 «Подрядчики по акцептованным платежным требованиям»;
4 «Подрядчики по не оплаченным в срок платежным требованиям.
Учет задолженности поставщикам на одних субсчетах, а задолженности подрядчикам — на других обусловлен раздельным отражением этих субъектов кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
Применять перечисленные субсчета рекомендовано при ведении учета по таблично-перфокарточной форме.
Если при обработке информации на ПВМ субсчета к счету 60 не применяются, то соответствующие статьи баланса заполняются данными табуляграммы, в которой предварительно на основании книги регистрации счетов поставщиков производится разметка сальдо счета № 60. Табуляграмма является регистром аналитического учета и по своему построению аналогична табуляграмме по счету № 45.
При отказе покупателя от акцепта платежных требований поставщик стажирует ранее составленные записи по реализации и одновременно отражает переход материальных ценностей в состояние запаса на ответственном хранении у покупателей в связи с отказом от акцепта. При последующем акцепте платежных требований поставщик учитывает также операцию банка по восстановлению средств на расчетном счете покупателя, используя для этого счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Содержание операций при отказе покупателя от акцепта платёжных требований и отражение их в учете поставщика. Кроме того, что отказ покупателей, от акцепта обусловливает образование у поставщиков дополнительных издержек, которые с точки зрения народного хозяйства являются непроизводительными.
Расчеты в порядке инкассо платежных требований могут производиться и без акцепта их плательщиками. Например, без акцепта оплачиваются требования за коммунальные услуги, за телефон, электро и тепло-энергию, а также требования предприятий нефтедобывающей и газовой промышленности за природный газ. Требования железных дорог, пароходств и автотранспортных организаций по взаимным расчетам за перевозки грузов в прямом смешанном сообщении, по платежам и сборам, включаем в перевозочные документы.
В без акцептном, порядке по предъявленному в/банк платежному требованию покупателя со счета поставщика могут списываться излишне уплаченные им суммы, образовавшиеся в результате оплаты товаров, не соответствующих по качеству или комплектности государственным стандартам, техническим условиям или договору. Такие требования банк принимает от покупателей на инкассо в течение не более десяти дней после составления акта о ненадлежащем качестве или некомплектности товаров при условии, что акт составлен в срок, установленный для приемки товаров по качеству и комплектности. В этом требовании должна содержаться ссылка на платежный документ, по которому товары были оплачены, с указанием суммы платежа, даты и номера платежного документа и даты его оплаты, а также ссылка на акт приемки товара.
Учет расчетов посредством аккредитивов и особых счетов по грузообороту. Аккредитив это поручение на покупателя банку поставщика оплачивать счет поставщика на условиях, указанных в заявлении покупателя. В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов за товарно-материальные ценности или услуги является исключительной.
Аккредитив является иногородний формой расчетов, предусматривающей совершение платежей по месту нахождения поставщика эта форма расчетов применяется, когда она установлена правительством, особыми условиями поставок или договором между поставщиком и Покупателем. Аккредитив применяется также, если хозяйственные взаимоотношения между поставщиком и покупателем носят нерегулярный или разовый характер. Особое значение имеет применение аккредитивной формы расчетов в качестве санкции поставщика к покупателю, систематически удерживающему платежи по акцептной форме.
Аккредитив выставляется по почте или телеграфу на основании заявления покупателя обслуживающему его банку. Один экземпляр заявления на аккредитив используется банком в качестве лицевого счета плательщика. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и имеет срок действия до 25 дней. Сумма аккредитивов должна быть не менее 100 руб., а сумма каждого Оплачиваемого с него счета — не менее 25 руб. Наличные деньги с аккредитива не выдаются. Выставление аккредитива производится за счет собственных средств покупателя либо за счет ссуды банка.
«Краткосрочные ссуды банка».
Выплаты за счет аккредитивов банк поставщика производит по представляемым поставщиком счетам реестрам и транспортным документам, подтверждающим отгрузку товарно-материальных ценностей. На стоимость оплаченных с аккредитива товарно-материальных ценностей покупатель дебетует счет №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитует счет № 55 «Прочие счета в банках» субсчет 2 «Аккредитивы и особые счета по грузооборот». По мере поступления материальных ценностей они о приходуются с кредита счета №60.
После завершения расчетов или окончания срока действие аккредитива юн закрывается. При этом неиспользованная его сумма списывается со счета № 55.2 и зачисляется на расчетный счет или направляется на погашение ссуды банка (в зависимости от того, из каких средств был выставлен аккредитив).
При постоянных расчетах с одним или несколькими иногородними поставщиками применяются особые счета по грузообороту. Они открываются по поручению покупателя в учреждении банка, обслуживающем поставщиков, для оплаты отгруженных покупателю товарно-материальных ценностей или оказанных услуг. Банк с особого счета по грузообороту оплачивает представленные поставщиком реестры счетов, акцептованные уполномоченным покупателя. Реестры должны содержать ссылку на транспортные документ, подтверждающие отгрузку товарно-материальных ценностей. Для оплаты расходов по приемке и отгрузке товарно-материальных ценностей уполномоченному покупателя могут выдаваться наличные деньги. Срок действия особых счетов в отличие от аккредитивов не ограничивается. Но если по особому счету в течение месяца не было движения, он закрывается учреждением банка и остаток по нему передается на счет покупателя.
Особою счета открываются за счет собственных средств покупателя или ссуды банка на сумму не ниже100 руб. При недостаточности средств на особом счете для последующих расчетов с поставщиками он "может пополняться. Сумма каждого пополнения не должна быть менее 100руб.
Синтетический учет денежных средств, находящихся на особых счетах, и расчетов, осуществляемых при помощи этих счетов, ведется на том же счете и в том же порядке, что и денежных средств и расчётов по аккредитивам.
По аккредитивам и особым счетам по грузообороту организуется также аналитический учет. По аккредитивам он ведется по каждому выставленному аккредитиву с указанием не только суммы, но и города, где он открыт, наименования поставщика, для расчётов с которым, он предназначен, и срока действия. По особым счетам указываются город и фамилия уполномоченного.
Учет расчетов посредством платежных поручений (переводов).
Платежные поручения являются формой иногородних и одногородних расчетов. При расчетах за товарно-материальные ценности и оказанные услуги их применение может быть преимущественным, если длительность доставки продукции от поставщика до потребителя не превышает одних суток.
При расчетах платежными поручениями плательщик поручает обслуживающему его учреждению банка списать с его счета и прав числить денежную сумму на счет получателя.
Документом, оформляющим эти расчеты, является платежное поручение, которое выписывается в трех экземплярах или в четырех, если плательщик н получатель средств обслуживаются разными одногородними учреждениями банка. Сумма платежного поручения должна быть не менее 10 руб. при одногородних и не менее 25 руб. при иногородних расчетах. В них заполняются все предусмотренные реквизиты, включая назначение платежа. В поручениях на оплату стоимости поступившего товара обязательно указывается дата получения плательщиком оплачиваемых товарно-материальных ценностей, что необходимо банку для контроля за Своевременностью погашения кредиторской задолженности по не отфактурованным поставкам.
Банк принимает такие поручения к оплате независимо от состояния счета плательщика. При недостатке у последнего средств платежные поручения за полученные товарно-материальные ценности, не отфактурованных поставки и т. п. оплачиваются с начислением пени, как и просроченные платежные требования. В тех случаях, когда платежные поручения применяются для предварительной оплаты товарно-материальных ценностей по одногородним поставкам, банк принимает поручения от плательщика только при наличии на его счете достаточной для платежа суммы.
Посредством платежных поручений производится также погашение кредиторской задолженности, оплата, претензий по качеству, штрафов, пени, перечисление: средств в доход государственного бюджета, органам социального страхования и Госстраха, пополнение и перераспределение оборотных средств и т. п. На железнодорожном транспорте посредством перевода ведутся также расчеты между железными дорогами и МПС по доходам от, перевозок, а внутри железных дорог — за выполненные по перевозкам работы.
Плательщик на суммы, перечисленные по платежным поручениям, делает записи по кредиту счетов денежных средств, с которых произведены платежи, и по дебету счетов № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. п. в зависимости от того, кому и за что перечислены деньги. Получатель на перечисленные на его счет суммы дебетует счета денежных средств и кредитует счета Кг 46 «Реализация», № 76 . «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Отсюда следует, что расчетные операции, оформляемые платежными поручениями, при таблично-перфокарточной форме отражаются в нескольких табуляграммах.
Железные дороги переводят средства не только через учреждения банка, но в установленных случаях и через предприятия Министерства связи.
Почтовые переводы предприятиям разрешается делать на сумму не более 25 руб. по каждому отдельному переводу. Исключение составляют переводы на имя отдельных граждан причитающихся им пенсий, алиментов, заработной платы и других средств; суммы этих переводов, не ограничиваются.
Переводы через предприятия Министерства связи на сумму не менее 10 руб. оплачиваются в безналичном порядке акцептованными банком платежными поручениями, а на сумму до 10 руб. — только наличными деньгами. При акцепте поручения сумма его списывается банком со счета плательщика и депонируется на отдельном счете. Поэтому поручение принимается банком для акцепта, если на счете плательщика имеется достаточный остаток средств.
Предприятие связи, полученные от перевододателей акцептованные поручения сдает в обслуживающее его учреждение банка.
Плательщик на сумму перевода кредитует счета денежных Средств № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет» и дебетует счета, на которых учитываются соответствующие расчеты: № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 68 «Расчеты с депонентами», №6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.
Сумму поступившего перевода получатель записывает в дебет счетов, на которых учитываются денежные средства, и кредит счетов № 46 «Реализация», № 47 «Внутрисистемный отпуск», № 63 «Расчеты по претензиям» и др.
Если на дату составления бухгалтерского баланса денежные средства по почтовым переводам не получены, то сумма их учитывается на дебете счета № 56 «Прочие денежные средства» субсчет 1 «Денежные документы». Основанием для такой записи служат извещения предприятий Министерства связи. После получения денежных средств счёт № 56 кредитуется.
Расчетный чек — это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет поставщика или другого получателя определенную сумму денежных средств.
Различают расчётные чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек.
Чеки выписываются ори расчетах за товарно-материальные особенности на сумму не менее 10 руб., а при расчетах с транспортными организациями и предприятиями связи за услуги не менее 5 р1уб. Выписывая чеки, плательщик чекодатель указывает сумму платежа в полных рублях, заполняет другие реквизиты, определяет и проставляет на корешке чека новый остаток лимита. Если предметом расчета являются материальные ценности> то в чеке указываются номер и дата счета фактуры или другого то« парного документа, подтверждающего отпуск материальных ценностей. Оформленные чеки передаются получателю, срок действия их 10 дней со дня выписки.
Поставщики и транспортные организации, полученные в платеж чеки сдают в обслуживающее их учреждение банка, где суммы чеков зачисляются на открытые им счета денежных средств.
На сумму платежей чеками из лимитированных книжек за товарно-материальные ценности плательщик составляет запись по дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета№ 55 прочие счета в банках».
Суммы по лимитированным чековым книжкам списываются со счета № 55 «Прочие счета "в банках» по мере того, как банк оплачивает чеки, предъявленные ему поставщиками и транспортными организациями, что отражается в выписке банка. Суммы по выданным чекам, но еще не оплаченным банком, остаются на счете № 55.2.
Получатели составляют на принятые чеки реестр который вместе с чеками представляют в банк по месту нахождения своих счетов. Транспортные организации могут сдавать чеки в банк в составе денежной выручки.
Поставщики на основании выписки банка суммы зачисленных чеков относят на дебет счета № 51 «Расчетный счет», одновременно кредитуя счета № 46 «Реализация», № 47 «Внутрисистемный отпуск» и др. Чеки, железнодорожными станциями в составе выручки, зачисляются банком на доходные счета МПС и в секторе учета доходных поступлений финансовой службы отражаются по дебету счета № 52 «Счета в банке по доходам».
По истечении срока действия имитированной чековой книжки или прекращении расчетов чеками владелец книжки представляет ее в банк вместе с поручением для зачисления неиспользованного остатка лимита на его расчетный счет. На предприятии при этом составляется запись по дебету счета № 51 «Расчетный счет» и кредиту счета № 55 «Прочие счета в банках».
Аналитический учет лимитированных чековых книжек ведется по каждой книжке в отдельности.
Бухгалтерия организует контроль за движением сумм по чековым книжкам, выданным под отчет работниками хозяйства для производства расчетов с кредиторами.
Подразделения железных дорог, когда они выступают в качестве грузополучателей или грузоотправителей, при постоянных расчетах с транспортными организациями за перевозки и услуги, как по отгрузке товаров, так и по прибывающим грузам применяют чеки из не лимитированных книжек.
Чековая книжка называется, не лимитированной, так как общая сумма, на которую могут быть выписаны чеки из этой книжки, не устанавливается. Такие книжки выдаются обычно хозяйственным организациям, которые пользуются кредитом, под расчетные документы в пути. За счет кредита банк оплачивает выписываемые из них чеки.
При приеме чеков из не лимитированной книжки кассир транспортной организации (станции, пристани, порта и т. п.) проставляет на корешке чека номера транспортных документов и общую сумму, оплаченную чеком. Эту сумму бухгалтерия предприятия плательщика относит на Дебет счетов в зависимости от того, за счет кого оплачиваются транспортные расходы. При оплате их за свой счет склады железных дорог дебетуют счет № М «Заготовительно-складские расходы», а другие предприятия поставщики — счет № 46 «Реализация» (№ 47 «Внутрисистемный отпуск»). Если транспортные расходы оплачиваются за счет покупателя, то на сумму их дебетуется счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», Кредитуется во всех случаях счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 8 «С прочими дебиторами и кредиторами» (учетная позиция «Не лимитированные чеки»).
Применение счета № 76 в данном случае позволяет определить сумму по чекам, выданным транспортным организациям, но еще не оплаченным банком.
Учет расчетов в порядке плановых платежей. Эха форма безналичных расчетов применяется, когда между покупателями и поставщиками имеются устойчивые хозяйственные отношения, а одногородние или иногородние поставки товарно-материальных ценностей или оказание услуг носят равномерный характер. Платежи в, таком случае производятся не по каждой поставке в отдельности, а в плановом порядке в суммах и в сроки, установленные соглашением сторон.
Для расчетов посредством плановых платежей покупатель на каждый платеж дает банку отдельное поручение на перечисление с его счета суммы планового платежи на счет поставщика. Платежи могут производиться ежедневно или один раз в 3—5 дней. Разрешается передавать банку заблаговременно поручения на предстоящие платежи за 10—15 дней. Плановые Платежи могут оформляться также путем выписки поставщиком платежных требований и сдачи их на инкассо в обслуживающий его банк. Такие платежные требования оплачиваются банком в без акцептном порядке.
Периодически, но не реже одного раза в месяц стороны проверяют соответствие плановых платежей фактическому отпуску товарно-материальных ценностей или услуг и производят перерасчет. Если" сумма планового платежа оказалась меньше стоимости фактических поставок за тот" же период, покупатель перечисляет разницу на счет поставщика. Но когда плановые платежи превышают объем поставок, то разница возвращается покупателю путем перечисления со счета поставщика или зачета при последующих поставках, При существенных отклонениях стороны могут договориться об изменении суммы планового платежа.
Синтетический учет расчетов в порядке плановых платежей покупатели ведут на счете № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В аналитическом учете эти расчеты отражаются по поставщикам и подрядчикам.
Счет дебетуется на сумму плановых платежей и кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей или принятых услуг.
Поставщики для учета расчетов в порядке плановых платежей применяют счет № 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет о «В порядке плановых платежей». По дебету этого счета отражаются суммы, причитающиеся с покупателей за отпущенные им товарно-материальные ценности или услуги. При поступлении от покупателей плановых платежей счет № 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками» поставщики кредитуют, одновременно дебетуя счет № 51 «Расчетный счет» или другой счет, на который поступили платежи. Аналитический учет к счету № 64 ведется по каждому дебитору отдельно.
Применение плановых платежей для расчетов между покупателями и поставщиками уменьшает объем учетной работы в учреждениях банка и на предприятиях. Значительная часть документов направляется поставщиком непосредственно покупателю, минуя учреждение банка. Поставщику не нужно вести учет товаров отгруженных, а также контролировать оплату каждого документа. Контроль осуществляется лишь за соблюдением сроков поступления плановых платежей. Эта форма расчетов сокращает внеплановое перераспределение средств между предприятиями и способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств.
На железных дорогах широкое применение плановых платежей возможно при расчетах за материал и запасные части между главным окладом и отделами снабжения отделений дороги.
Учет внутрихозяйственных и внутриведомственных расчетов
Под внутренними расчетами на железнодорожном транспорте понимаются такие расчеты, равновеликие суммы которых при составлении сводной отчетности исключаются.
Внутренние расчеты на железных дорогах занимают важное место. Они возникают в основном между вышестоящими и нижестоящими звеньями железнодорожного транспорта, а в ряде случаев также между линейными предприятиями одной железной дороги.
Необходимость применения внутренних расчетов объясняется особенностями организации хозяйственного расчета на железных дорогах и, кроме того, централизацией некоторых операций.
Известно, что отделения дороги являются хозрасчетными, имеют самостоятельный баланс, осуществляют свою деятельность в соответствии с положением о социалистическом государственном производственном предприятии и наделены уставным фондом. На хозяйственном расчете находятся локомотивные и вагонные депо, дистанции пути и др., выступающие составными частями отделения дороги, которое оплачивает выполненные ими отдельные операции и работы перевозочного процесса. Возникающие при этом расчеты в равновеликой сумме подлежат учету, как в отделений дороги, так и в линейном предприятии, а затем выпадают при составлении сводного баланса.
Она означает увеличение расходов отделения и образование задолженности линейному предприятию нате же 100 тыс. руб.
Наличие равновеликих сумм по счетам внутренних расчетов (в приведенном примере по счету № 79) у нижестоящих и вышестоящих звеньев дороги позволяет исключать их при составлении сводной бухгалтерской отчетности и таким образом давать объективную оценку деятельности отделения дороги. Если такие суммы оставлять в балансе, то в нем будет искажено состояние дебиторской и кредиторской задолженности отделения дороги как предприятия.
Однако суммы по внутренним расчетам в сводной отчетности исключаются не всегда.
Следовательно, и в депо, и на главном складе операция учтена в одной и той же сумме — 700 руб. В балансе депо она показана а пассиве, а в балансе главного склада — в активе. Однако при составлении сводного баланса по железной дороге в целом эти суммы исключению не подлежат. Объясняется это следующим.
Органы снабжения железных дорог наделяются собственными оборотными средствами с учетом того, что на время расчетов с покупателями они должны пользоваться ссудами банка. Чтобы получить ссуду, необходимо расчетные документы сдать в банк на инкассо. Суммы этих документов органы снабжения учитывают на дебете счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». Поэтому счет № 45 не только характеризует задолженность за покупателями, но и показывает сумму обеспечения банковских кредитов под расчетные документы в Пути. Исключение из баланса сумм, учтенных на счете № 46, а, следовательно, и на счете № 60, приведет к искажению его показателей.
Когда приобретение материальных ценностей на дороге централизовано, расчеты за них" с предприятиями дороги производятся в порядке внутренних. Так топливно-расчетная контора ведет расчеты с отделениями дороги за топливо, поступившее на их склады, но оплаченное финансовой службой. Аналогично отделение дороги рассчитывается с локомотивными депо за топливо, отпущенное на приписанные к ним локомотивы. Стоимость этого топлива засчитывается при расчетах по счетам за выполненную перевозочную работу.
Внутренние расчеты ведутся также между службой пути и дистанциями за материалы верхнего строения пути, приобретаемые для дороги и оплачиваемые поставщикам службой пути с ее особого счета по капитальному ремонту.
На железнодорожном транспорте существует централизованный порядок расчетов с государственным бюджетом по взносам платы за производственные нужды и свободного остатка прибыли. Чтобы произвести эти взносы. Финансовое управление МПС путем внутренних расчетов удерживает установленную сулему прибыли из причитающихся дорогам доходов. Финансовые службы дорог в свою очередь удерживают прибыль из сумм, причитающихся отделениям, при расчетах с ними по перевозкам.
К внутренним расчетам относятся также расчете по оказанию временной финансовой помощи, по доходам от перевозок и др.
Внутренние расчеты бывают между уставным предприятием и вышестоящей организацией или между этим предприятием и входящими в него подразделениями, а, также между последними. Первые называются внутриведомственными расчетами, а вторые — внутрихозяйственными.
Внутриведомственными являются расчеты Финансового управления МПС с финансовыми службами дорог. Внутрихозяйственные это расчеты отделений дороги с линейными предприятиями. Внутрихозяйственными следует также считать расчеты отделений дороги с финансовой службой, но в целях улучшения контроля и некоторого упрощения их учета они отнесены к внутриведомственным.
Аналогичные взаимоотношения между финансовыми службами железных дорог и Финансовым управлением МПС в учете отражаются на субсчете 6 синтетического счета № 77 «Внутриведомственные расчеты», так как доходы железных дорог в целом формируются исходя не из внутренних, а из государственных цен и тарифов на грузовые и пассажирские перевозки.
Субсчета 1, 2 и 4 внутриведомственных и внутри хозяйственных расчетов в нижестоящих звеньях при расчетах с вышестоящими предназначены для учета отвлеченных средств за счет при были и, следовательно, выполняют функции регулирующих счетов. Они ведутся нарастающими итогами в течение года и закрываются лишь в следующем, году при реформации баланса путем перечисления всей суммы на счет № 99 «Прибыли и убытки».
На субсчете 3 учитываются операции по перераспределению оборотных средств и прибыли по основной деятельности железных дорог в связи с изменением нормативов оборотных средств, а также финансированием одних дорог за счет изымаемой на перераспределение прибыли других дорог. Субсчет ведется нарастающими итогами и закрывается в конце года в корреспонденции со счетом № 85 «Уставный фонд».
Для учета внутренних расчетов по перераспределению оборотных средств за счет устойчивых пассивов все подразделения железных дорог применяют субсчет 8 синтетического счета № 77 «Внутриведомственные расчеты».
В первом варианте излишек собственных оборотных средств составляет 70 тыс. руб. при фактическом оборотном фонде 40 тыс. руб. Последний отделением дороги изымается полностью, а остальные 30 тыс. руб. — за счет устойчивых пассивов
В отделении дороги записи составляются в обратной корреспонденции счетов.
Во втором варианте фактическое наличие собственных оборотных средств соответствует нормативу. Но так как предприятие имеет оборотный фонд в сумме 30 тыс. руб., а у отделения дороги его недостаточно для передачи финансовой службе, то он изымается и замещается расчетами по переданным оборотным средства за счет устойчивых пассивов других предприятий. Это замещение в линейном предприятии учитывается по дебету счета № 85 «Уставный фонд» и кредиту счета. № 77.8 «По перераспределению оборотных средств за счет устойчивых пассивов».
Стороны принимают авизо полностью. Ошибки, если они обнаружены, отражаются в учете особо. Перед составлением бухгалтерского баланса участники расчетов производят их выверку и согласование.
Аналитический учет внутренних расчетов ведется в разрезе субсчетов и предприятий, с 1оторыми эти расчеты совершаются. Табуляграммы аналитического учета по счетам № 77 и 79 содержат по каждому субсчету итоги оборотов и остатки, которые сверяются с данными оборотно-сальдового баланса.
Учет расчетов при централизации их в отделении железной дороги
В целях концентрации денежных ресурсов и усиления контроля за их использованием в последние годы на отделениях железных дорог осуществляется централизация расчетов с внешними поставщиками, покупателями, а также между предприятиями, входящими в состав отделения.
Сущность централизации расчетов состоит в том, что платежи поставщикам производятся с расчетного счета отделения дороги собственно. На этот же счет зачисляются средства, полученные от покупателей, а расчеты между линейными предприятиями совещаются через отделение дороги посредством внутреннего зачета.
Исходя из этого, Поставщики и покупатели в расчетных документах в качестве плательщика или получателя средств указывают отделение дороги.
Централизация расчетов за товарно-материальные ценности, продукцию и услуги видоизменяет документооборот и порядок отражения операций в системе учета линейных предприятий и отделения дороги.
В условиях централизованных расчетов в учете линейных предприятий не применяется счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при сохранении счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». Одновременно для учета расчетных взаимоотношений с отделением дороги й его линейными предприятиями ведется счет № 65 «Внутрихозяйственные расчеты при централизованном кредитовании», который имеет субсчета: О «Централизованные расчеты отделения дороги с линейными предприятиями», 1 «Расчеты по внутри отделенческому зачету между линейными предприятиями».
По окончании месяца счет № б5 закрывшей путем перечисления сальдо на счет Л6 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет О «По перевозкам и прочим операциям».
Предприятие, акцептовав счет поставщика, передает его в централизованную бухгалтерию, где данные счета за материалы сопоставляются с данными приходных документов, поступивших, также от предприятия в сектор учета материальных ценностей.
По счетам за выполненные работы и услуги в сводно-балансовом секторе в этом случае составляются записи по дебету счетов, на которых учитываются производственные затраты.
Расчетные документы на материалы, работы и услуги, отпускаемые внешним покупателям, т. е. предприятиям и организациям, не входящим в состав данного отделения дороги, линейное предприятие составляет от имени отделения дороги и сдает их в учреждение Госбанка.
После поступления платежей от покупателей на расчетный счет отделения дороги Счет № 45 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета № 65 «Внутрихозяйственные расчеты при централизованном кредитовании» субсчет 0.
Когда отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг производятся линейному предприятию своего отделения дороги, предприятие поставщик направляет предприятию покупателю три экземпляра счета фактуры для оформления акцепта и последующего отражения операции в соответствующих секторах централизованной бухгалтерии.
По счету № 65 ведется аналитический учет в ведомости табуляграмме, содержащей по каждому субсчету данные счетов поставщиков и покупателей.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Учет расчетов С подотчетными лицами. Оплата некоторых расходов не может быть произведена путем безналичных перечислений через банк или выплаты денег непосредственно из кассы. Это делается через подотчетных лиц, которым предприятие выдает необходимые денежные суммы.
Подотчетные лица оплачивают мелкие расходы на транспорт, почтовые отправления, судебные пошлины, приобретают канцелярские принадлежности и т. п. Под отчет выдаются также суммы, причитающиеся командируемым лицам на оплату проездных, суточных и квартирных расходов.
Расходы на "служебные командировки производятся в пределах лимитов, которые устанавливаются предприятиям вышестоящей организацией отдельно для работников аппарата управления и для работников, не относящихся к аппарату управления (рабочих, инженерно-технических работников и т. д.). Лимиты доводятся до предприятий лимитной справкой, копия которой направляется в учреждение банка по месту нахождения расчетного счета предприятия. Справка служит предприятию основанием для получения в банке средств на все виды служебных командировок.
Каждая полученная в банке сумма на расходы по командировкам записывается предприятием в хронологическом порядке в специальную карточку учета использования и остатка лимита расходов на командировки.
Эта карточка вместе с лимитной справкой и чеком (или платежным поручением) при получении средств на командировочные расходы представляется в учреждение банка, где проверяется правильность произведенных и ней записей и остатка лимита. Затем карточка и лимитная справка возвращаются предприятию.
Чтобы обеспечить учет расходов на командировки в соответствии с делением их в лимитной справке, предприятие в чеке или платежном поручении указывает раздельно сумму средств на служебные командировки работников аппарата управления и работников, не относящихся к аппарату управления.
Денежные суммы подотчетна служебные командировки, а также на административно-хозяйственные и другие расходы выдаются только работникам, состоящим в списочном составе данного предприятия.
Выдача денег под отчет производится в основном через кассу и оформляется выпиской расходного кассового ордера. Когда работник находится вне места расположения предприятия, они могут выдаваться путем перевода их акцептованными банком платежными поручениями. Не допускается выдача новой подотчетной суммы, если не произведен. полный расчет по ранее выданному авансу.
Подотчетные суммы разрешается расходовать только на, те цели, для которых они выданы. Работник, получивший деньги, под отчет, несет ответственность за правильное их использование. Контроль за расходованием средств по целевому назначению осуществляет бухгалтерия предприятия. Подотчетное лицо обязано представить в установленный срок авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложением документов (квитанций" счетов и т. п.), подтверждающих правильность показанных в отчете расходов. Документы предварительно нумеруются, причем порядковый номер указывается и против соответствующей записи в отчете.
Служебная командировка оплачиваете? на основании командировочного удостоверения, содержащего отметки с указанием даты прибытия и даты выбытия, сделанные по месту командировки и используемые для определения фактической продолжительности командировки. За время пребывания в командировке на работниками сохраняется средний заработок по месту постоянной работы. Кроме того, ему выплачиваются суточные, необходимые для покрытия личных расходов, оплачиваются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, если не предоставлялся бесплатный железнодорожный билет. Произведенные расходы работнике отражает в авансовом отчете; Оплата командировочного удостоверения производится после утверждения его руководителем предприятия.
Полученные от подотчетных лиц авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы бухгалтерия проверяет с точки зрения правильности их оформления, целесообразности расходов, использования авансов по целевому назначению и т. п. После утверждения отчета руководителем предприятия бухгалтерия производит разметку указанных в нем расходов по корреспондирующим счетам.
Суммы выданных под отчет авансов и расчеты по ним учитываются на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет дебетуется при выдаче авансов из кассы, с расчетного счета или с особого счета по грузообороту. По кредиту этого счета отражается произведенные "за счет аванса фактические расходы с отнесением их на дебет счетов, на которых учитываются материальные ценности, издержки производства или обращения.
Расходы на служебные командировки бухгалтерия учитывает раздельно потрем позициям, выделяя расходы работников аппарата управления, охраны и работников, не относящихся к аппарату управления.
Регистром аналитического учета расчётов с подотчетными лицами является табуляграмма, составляемая на основании расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов. Вся информация в табуляграмме группируется по подотчетным лицам с записью каждой операций по выдаче сумм под отчет и их списанию.
Сальдо расчетов, с подотчетными лицами на начало и конец месяца может быть только но дебету, по кредиту или по дебету и кредиту одновременно. Кредитовое сальдо показывает сумму, которую предприятие обязано возместить подотчетным лицам.
Учет расчетов с рабочими и служащими за форменную одежду и за товары, проданные в кредит. Работники железных дорог обеспечиваются форменной одеждой по установленным нормам. Стоимость ее за минусом предоставляемой скидки погашается рабочими и служащими в рассрочку. Сумма скидки включается предприятием в издержки производства или обращения.
Выдача форменной одежды со склада отдела снабжения отделения дороги или линейным предприятием производится по требованию, в котором, кроме обычных реквизитов, указывается процент скидки, количество месяцев рассрочки и сумма к удержанию. Отдел снабжения отделения дороги второй экземпляр требования передает предприятию при платежном требовании. В линейном предприятии этот экземпляр требования служит для учета расчетов с рабочими и служащими за форменную одежду и для контроля за сроками ее носки.
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими за форменную одежду ведется на счете № 72 «Расчеты за товары, проданные В кредит», субсчет 1 «Расчеты с рабочими служащими за. форменную одежду».
При переводе работника, получившего форменную одежду, в другую организацию железнодорожного транспорта ему выдается вещевой аттестат, в котором указывается, какая одежда выдана, на какой срок, сколько удержано и остаток задолженности. На остаток задолженности за форменную одежду предъявляется счет организации, куда переведен работник. Эта организация на принятую задолженность за форменную одежду дебетует счет № 72 «Расчеты за товары, проданные а кредит», субсчет 1 «Расчеты с рабочими и служащими за форменную одежду». Одновременно на основании счетов или авизо организаций, откуда переведены работники, кредитуется счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счета учета внутренних расчетов. Принятую 1 сумму задолженности за форменную одежду организация погашает перечислением денег с расчетного счета Аналитический учет расчетов за форменную одежду ведется по каждому работнику на карточках расчетов по заработной плате и форменной одежде. При таблично-перфокарточной форме по счёту № 72 «Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит», ежемесячно составляется, табуляграмма ведомость, аналитического учета. В дополнение к ней разрабатывается оборотная ведомость по расчетам за форменную одежду, в которой сальдо счета № 72.1 расшифровывается по табельным номерам работников и виду одежды. Кроме того, она содержит дату окончания срок носки и дату окончания удержаний, что необходимо для контроля за своевременностью расчетов с рабочими и служащими.
Счет № 72 предназначен также для учета расчетов с рабочими и служащими за товары, проданные им в кредит торговыми организациями.
Погашение этой ссуды Госбанка предприятие производит за счет последующего удержания из заработной платы рабочих и служащих очередных платежей за товары, купленные в кредит.
Удержанные суммы перечисляются банку; что записывается предприятием по дебету счета № 90 «Краткосровдые ссуды банка», субсчет 5 «Прочие ссуды» и кредиту счета № 51 «Расчетный счет».
На некоторых предприятиях железных дорог расчеты за товары, проданные в кредит, ведутся путем перечисления торговым организациям очередных платежей после удержания соответствующих сумм из заработной платы рабочих и служащих, что несколько изменяет систему учета этих расчетов.
Она состоит в том, что на основании поручений обязательств своих работников, купивших товары 1в кредит, предприятия производят удержания из их заработной платы. Удержанные суммы, подлежащие перечислению торговым организациям, учитываются не на счете № 72.0, а на счете № 68 «Расчеты с депонентами», суб счет 2 «Прочие депоненты». Задолженность погашается перечислением средств с расчетного счета на основании платежного поручения, к которому прилагается реестр сумм, удержанных за купленные в кредит товары. Реестр является частью табуляграммы ведомости удержанных сумм в погашение задолженности за то вары, купленные в кредит, и содержит следующие сведения: отделение Госбанка, торговая организация, номер магазина, номер обязательства, фамилия, имя, отчество работника (согласно табельному номеру), сумма по магазину.
Учет расчетов по претензиям. На железных дорогах важное значение имеет правильная организация претензионной работы и учет операций по претензиям. Качественное оформление претензионных дел и своевременное предъявление претензий и исков ответчикам способствует, укреплению планово-договорной дисциплины.
Задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы контролировать полноту сумм предъявляемых претензий и своевременность взыскания их с должников.
С некоторой степенью условности расчеты по претензиям можно разделить на четыре группы.
К первой группе относятся претензии к транспортным организациям за пропажу, порчу и недостачу грузов в пути сверх норм естественной убыли при перевозке в соответствии с коммерческими актами, а также за переборы тарифа при перевозке груза.
Вторую группу образуют претензии к поставщикам материалов за недостачи по сравнению с данными счетов фактур, несоответствия качества стандартам, а также за выявленные при проверке счетов после их акцепта арифметические ошибки и несоответствие цен, предусмотренных в прейскурантах.
Третья группа состоит из расчетов по претензиям с учреждениями банков по суммам, ошибочно записанным по расчетному или другому счету в банке. Суммы ошибок устанавливаются при проверке выписок банка.
% четвертой группе относятся претензионные расчеты по санкциям (штрафам, пени и неустойкам) с поставщиками, покупателями и др. за несоблюдение договорных обязательств. В бухгалтерском учете они отражаются в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем.
По претензиям первой, второй и четвертой групп составляется претензионное заявление, в котором кратко излагается суть претензии и перечисляются документальные основания для ее предъявления. Так, в претензионном заявлении транспортной организации в связи с полной утратой груза требуется указать номер и дату подлинной квитанции железнодорожной накладной с отметкой станции о неприбытии груза, а также номер и дату счета поставщика с отметкой банка об оплате. Эти документы прикладываются к претензионному заявлению. Если имела место частичная утрата или порча груза, то к заявлению прикладываются подлинная железнодорожная накладная, коммерческий акт, счет поставщика и другие документы, обосновывающие претензию.
К претензионному заявлению поставщику наряду с приемным актом и другими документами обязательно должна быть приложена к доверенности представителя незаинтересованной организации, который участвовал в приемке поступивших на склад материалов.
Во всех случаях в заявлении указывается сумма претензии и реквизиты расчетного счета, на который ее нужно перечислить. Претензии могут быть заявлены в течение установленных сроков с момента возникновения права обратиться к ответчику с требованием о возмещении потерь.
Для бухгалтерского учета претензионных сумм, подлежащих взысканию, предназначен счет № 63 «Расчеты по претензиям». Он дебетуется на основании предъявленных ответчикам претензионных заявлений. Содержание кредитуемого счета при расчетах с транспортными организациями и поставщиками при этом зависит от наличия или отсутствия записей по счетам учета материальных ценностей на основании акцептованных платежных требований поставщика. Если указанные записи, не производились, то на стоимость утраченных грузов, обнаруженных недостач материалов или сумму других несоответствий кредитуется счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В тех случаях, когда полная или частичная утрата груза, его порча, недостача материалов и другие несоответствия акцептованному платежному требованию установлены после записей по счетам учета материальных ценностей, на сумму претензии кредитуются счета № 05 «Сырье и материалы», 08 «Запасные части» и т. п.
При расчетах с банком записи по счету № 63 производятся как по дебету, так и по кредиту в зависимости от характера ошибок по расчетному или другому счету в банке.
На суммы штрафов, пени и неустоек, признанные плательщиками или присужденные арбитражем, железными дорогами кредитуется счет № 99 «Прибыли и убытки». Исключение составляют штрафы, зачисляемые в местные доходы железнодорожных станций и управлений дорог.
Платежи по претензиям зачисляются банком на расчетный счет получателя с кредита счета № 63 «Расчеты по претензиям».
Учет расчетов по возмещению материального ущерба. Повышение эффективности общественного производства и качества работы обусловливает необходимость выявления и учета полного "материального ущерба, нанесенного предприятию его работниками;
Учет сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц по выявленным недостачам, растратам и хищениям денежных и товарно-материальных ценностей, а также потерь от порчи товарно-материальных ценностей, записанных в начет виновным лицам, ведется на счете № 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На этом же счете учитываются все другие расчеты, вытекающие из Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации чье применение отдельного счета № 75 позволяет установить более действенный контроль за сохранностью национального богатства, излишествами и потерями и взысканием задолженности с лиц, причинивших материальны, и ущерб.
Счет № 75, предназначенный лишь для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими в трудовых правоотношениях с предприятиями, учреждениями и организациями, имеет два субсчета: О «По недостачам, хищениям и порче материальных ценностей и денежных средств» и 1 «По другим видам ущерба, причиненного должностными лицами предприятию».
Первый субсчет дебетуется при определении виновника недостачи, хищений или порчи материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счета № 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а при установлении виновных лиц по несохранным перевозкам—с кредитом счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» или № 99 «Прибыли и убытки» Стоимость недостающих товарно-материальных ценностей определяется исходя из фактической себестоимости.
Если недостачи и потери явились следствием злоупотреблений, то руководитель предприятия обязан направить дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск.
Суммы недостач и хищений, во взыскания которых отказано судом вследствие необоснованности иска, списываются на издержки производства или обращения. При этом если эти суммы относятся к текущему году, то сначала составляется сторнировочная запись по дебету счета № 75 и кредиту счета № 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы, относящиеся к до отчетному году, включаются в издержки производства или обращения непосредственно со счета № 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В тех случаях, когда устанавливается невозможность взыскания должна с виновного лица по разным причинам, сумма недостач и т. п. списывается на убытки предприятия.
На втором субсчете учитываются такие потери, которые не составляют стоимости недостач, хищений или порчи товарно-материальных ценностей. Это потери, возмещаемые руководителями предприятий и их заместителями, руководителями структурных подразделений и их заместителями за излишние" денежные выплаты, непринятие необходимых мер к предотвращению простоев, выпуск недоброкачественной продукции, незаконное увольнение работников и т. п. Сюда относятся также суммы материальной ответственности лиц административно-технического и административно-хозяйственного персонала за ущерб, нанесенный в результате неправильной постановки учета и хранения материалов, полуфабрикатов, изделий и предметов, выданных в пользование работникам, а Также за ущерб, явившийся результатом непринятия необходимых мер по борьбе с хищением, уничтожением, и порчей указанного имущества.
Материальный ущерб возмещается рабочими и служащими путем взноса наличных денег в кассу предприятия либо суммы его удерживаются из их заработной платы.
Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется по каждому должнику (табельному номеру работника), В табуляграмме по счету № 75 указывается также дата возникновения задолженности.
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Для учета расчетов с жилищными и коммунальными хозяйствами, с другими дорогами при отцепке вагонов с топливом, по несохранным перевозкам, с рабочими и служащими по ссудам, полученным от банков, а также с банками по ссудам, выданным рабочим а служащим, с бюджетом по причитающимся платежам и других аналогичных расчетов применяется несколько синтетических счетов. Часть из них рассмотрена в соответствующих главах.
Расчеты с большей частью прочих дебиторов и кредиторов учитываются на счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет является активно пассивным, предназначен для отражения расчетов с разными дебиторами (активная часть счет и расчетов с разными кредиторами (пассивная часть счета). Этот счет подразделяется на несколько субсчетов. Рассмотрим содержание некоторых из них.
Работникам железнодорожного транспорта Стройбанк выдает ссуды на некоторые индивидуальные нужды, в том числе на жилищное строительство. Выдачу ссуд и всё расчеты по ним банк производит через предприятие. Чтобы выдать рабочим и служащим ссуды на индивидуальные нужды, предприятие получает денежные средства в банке, кредитуя при этом счет № 76 субсчет О
«С банком по ссудам, выданным рабочим и служащим на индивидуальные нужды».
Чтобы обеспечить реальность отчетных данных, характеризующих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, по счету № 76 определяется развернутое сальдо, которое забрасывается по соответствующим статьям актива и пассива бухгалтерского баланса.
Расчеты с государственным бюджетом предприятия железных дорог ведут главным образом по налогам, удерживаемым из за работной платы рабочих и служащих, суммам кредиторской и депонентской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности и др. Учет их ведется на счете № 73 «Расчеты с бюджетом».
Учет банковского кредитования
Учет краткосрочных кредитов. Банковское кредитование способствует планомерному развитию народного хозяйства, более рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышению эффективности общественного производства. Возросла роль кредита в организации безналичных расчетов. В настоящее время более двух третей всех платежей за товары и услуги осуществляется с участием кредита Госбанка.
Хозрасчетные предприятия железных дорог наделяются собственными оборотными средствами. Размер собственных оборотных средств должен быть минимальным, только при этих условиях оборотные средства будут использоваться экономно и целесообразно. Если же в процессе хозяйственной деятельности возникает потребность в большей сумме оборотных средств, то предприятие может получить краткосрочную ссуду Госбанка,
Основными видами краткосрочного кредита Госбанка являются: кредиты под расчетные документы в пути; кредиты на выставление аккредитивов; кредиты на открытие и пополнение особых счетов и др. Перечисленные виды кредитов применяются при кредитовании предприятий по операциям, связанным с расчетами. Кроме того, предприятия железных дорог получают в Госбанке краткосрочные кредиты под сезонные запасы материальных ценностей и ряд других краткосрочных кредитов, предусмотренных специальными инструкциями Госбанка.
Для учета банковских ссуд применяется счет № 90 «Кратко срочные ссуды банка», который подразделяется в соответствий с целевым назначением кредитов на несколько субсчетов:
0 «Под сверхнормативные запасы»;
1 «Под расчетные документы в пути»;
2 «По зачетам платежей в децентрализованном порядке»;
3 «На оплату сальдо по межминистерскому и внутриминистерскому зачету»;
4 «На капитальный ремонт»;
5 «Прочие ссуды»;
6 «Не оплаченные в срок».
Кредиты под расчетные документы в пути Госбанк предоставляет поставщикам при расчетах, осуществляемых посредством платежных требований, выставляемых на инкассо с акцептом и без акцепта плательщиком, посредством плановых платежей, при расчетах чеками из не лимитированных книжек за услуги транспортных организаций и в других случаях.
Объектом банковского кредитования является платежное требование, сданное поставщиком на инкассо, или справки по расчетам плановыми платежами. Банк выдает кредит обычно в сумме плановой себестоимости материальных ценностей и услуг с прибавлением включенных в счет фактуру и оплачиваемых покупателем транспортных расходов, стоимости упаковки и тары. При кредитовании предприятий, реализующих готовую продукцию, из стоимости ее по отпускным ценам исключаются не кредитуемые элементы цены (плановая прибыль и налог с оборота) в размере процента скидки, установленного для предприятия. Кредиты выдаются лишь в том случае, если документы, под которые выдается кредит, были представлены в банк не позднее чем через три рабочих дня после даты отгрузки (отпуска) продукции, не считая дня отгрузки. При одногородних расчетах с последующим акцептом и без акцепта платежных требований, когда поставщик и покупатель обслуживаются одним учреждением банка, ссуды под расчетные документы в пути не выдаются.
Срок погашения кредита под расчетные документы в пути по иногородним расчетам зависит от фактического срока документооборота, который завершается в момент поступления платежа на счет поставщика "Или отказа от акцепта платежного требования, либо извещения о причине неоплаты.
Выдача ссуд под расчетные документы в пути осуществляется в дни регулирования имеющейся задолженности по этому виду кредита. Регулирование состоит в том, что банк проверяет обеспечение ссуд под расчетные документы в пути сопоставлением задолженности по ссудному счету с суммой расчетных документов, принятых в обеспечение кредита. Если обеспечение превышает задолженность, то предприятию выдается кредит, на сумму которого поставщик дебетует счет № 51 «Расчетный счет» и кредитует счет № 90 «Краткосрочные ссуды банка>. Вместо счета № 51 может дебетоваться счет № 90 по соответствующему субсчету в случае, когда кредит под расчетные документы в пути направляется на погашение необеспеченной, срочной или просроченной задолженности по ссудам.
Если при проверке окажется, что полученные ссуды не обеспечены полностью расчетными документами, то недостающая сумма перечисляется с расчетного счета предприятия. При отсутствии средств на расчетном счете недостаток обеспечения относится на счет просроченных ссуд.
Бухгалтерский учет расчетов с банком по ссудам на аккредитивы осуществляется следующим образом. При выставлении аккредитива за счет ссуды Госбанка кредитуют счет № 90 «Краткосрочные ссуды банка». При погашении полученного кредита на выставление аккредитива, а также при возврате неиспользованной его суммы дебетуют счет № 90 .«Краткосрочные ссуды банка», а кредитуют соответственно счет № 51 «Расчетный счет» или счет № 55 «Прочие счета в банках».
Ссуды на открытие и пополнение особых счетов по грузообороту предоставляются покупателям при условии применения этой формы расчетов в соответствий с постановлениями правительства или указаниями Правления Госбанка. Бухгалтерский учет расчетов по ссудам на открытие особых счетов осуществляется в таком же порядке, как и по учету расчетов по ссудам на выставление аккредитивов.
Предприятия в случае недостатка средств на расчетном счете могут также пользоваться расчетным кредитом для погашения кредитового сальдо по внутриминистерским и межминистерским зачетам задолженности. Сальдо определяется на особом счете по зачету, открываемом для каждого предприятия — участника зачета. Учет операций по особому счету зачета ведется на счете № 55 «Прочие счета в банках» субсчет 4 «Прочие счета в Госбанке». На основании выписок банка из особого счета зачета предприятие поступившие от дебиторов суммы записывает в дебет счета № 55.4, а суммы, списанные в покрытие задолженности кредиторам, — в его кредит. Полученное сальдо зачисляется на расчетный счет или списывается с него.
Хозрасчетным предприятиям покупателям при недостатке средств на расчетном счете банк предоставляет без ограничения лимитом платежный кредит на срок до 30 дней на оплату требований поставщиков за поставленные материальные ценности и оказанные услуги. Железные дороги и их отделения получают этот кредит и на оплату работ по капитальному ремонту, выполненных эксплуатационными подразделениями железных дорог. Кредит выдается, если у предприятия отсутствует просроченная задолженность по ранее выданным ссудам банка длительностью более 30 дней.
Так как кредит предоставляется путем оплаты расчетных документов со ссудного счета, то в учете предприятия на сумму полученного кредита дебетуется счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом № 90 «Краткосрочные ссуды банка». Погашение платежного кредита производится банком ежедневно по окончании дня за счет свободных средств на расчетном счете предприятия.
Кредиты под сверхнормативные запасы материальных ценностей выдаются Госбанком только в том случае, когда эти запасы образовались в соответствии с планом или накопление их носит сезонный характер. Они выдаются также под сверхнормативные запасы материальных ценностей, накопление которых является результатом перевыполнения планов эксплуатационных и ремонтных работ или действия причин, не зависящих от предприятия. Если сверхнормативные запасы являются следствием плохой работы предприятия, то ссуды под эти запасы не выдаются. Не кредитуются, в частности, излишние, ненужные и недоброкачественные материальные ценности, так как они не могут быть обеспечением банковских кредитов.
Кредиты под товарно-материальные ценности предоставляются предприятиям в пределах установленных лимитов на основании заявлений.
Ссуды под сверхнормативные запасы топлива и смазочных материалов на складах отделений дорог, а также материалов верхнего строения пути на складах дистанций пути и путевых машинных станций выдаются Госбанком централизованно управлению дороги.
Госбанк кредитует Материалы и другие ценности по фактической их себестоимости. Готовая продукция кредитуется по плановой себестоимости. Кредитование производится как оплаченных, так и неоплаченных сверхнормативных остатков товарно-материальных ценностей.
При наличии у предприятия просроченных ссуд новые ссуды выдаются только под оплаченные ценности. Чтобы определить размер суды в случае, когда кредиты выдаются под оплаченные ценности, "из общей стоимости сверхнормативного остатка кредитуемых ценностей исключается относящаяся к этим ценностям кредиторская задолженность, независимо от того, на каких счетах она учитывается.
На сумму кредитов, полученных под сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, предприятия кредитуют счет№ 90 «Краткосрочные ссуды банке» и дебетуют счет № 51 «Расчетный счет». При получении ссуды под сверхнормативные неоплаченные остатки товарно-материальных ценностей дебетуют счет №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», так как эти ссуды направляются на оплату, расчетных документов поставщиков.
Погашение задолженности по ссудам отражается по дебету счета № 90 «Краткосрочные ссуды банка» и кредиту счета №51 «Расчетный счет».
Для аналитического учета ссуд, связанных с расчетами, а также ссуд под сверхнормативные остатки товарно-материальных ценностей используются выписки банка.
В условиях централизованного кредитования подразделения, входящие в, состав отделения дороги, кредитных взаимоотношений с учреждениями Госбанка не имеют. Поэтому движение кредитов, учитываемых на счете № 90, отражается в табуляграмме, которая составляется только по отделению дороги собственно. Чтобы получить данные, необходимые для составления бухгалтерского баланса, в табуляграмме указывается Сальдо на конец месяца по субсчетам, предусмотренным к счету № 90. Главные склады железных дорог кредитуются по обороту материальных ценностей. Это кредитование осуществляется Госбанком на условиях долевого участия собственных оборотных средств предприятия и банковского кредита в оплате счетов поставщиков за товарно-материальные ценности. Норматив последних на главных складах покрывается, таким образом, за счет собственных оборотных средств и кредита банка. Та часть собственных оборотных средств, которая замещается долевым участием банка, главным складом вносится в Госбанк на особый счет. На сумму изъятых собственных оборотных средств дебетуется счет № 85 «Уставный фонд» и кредитуется счет № 51 «Расчетный счет».
Кредитование производится путем оплаты Госбанком акцептованных расчетных документов, поставщиков со специального ссудного счета, учет которого ведется на счете № 91 «Специальный ссудный счет по товаро-обороту. Поэтому оплаченные суммы бухгалтерией отражаются по кредиту счета № 91 «Специальный ссудный счет по товарообороту» и дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступающие от покупателей платежи за отгруженные им товарно-материальные ценности направляются банком на погашение кредита по товарообороту.
Сумма реализованных главным складом наценок и скидок списывается со счета № 91 и зачисляется на его расчетный счет. По счету № 91 по данным выписок банка составляется отдельная табуляграмма, содержащая все операции и сальдо на начало и конец месяца.
За пользование кредитами банк взыскивает в установленном размере проценты. Сумма уплаченных процентов предприятиями относится на счет № 80 «Отвлечённые средства за счет прибыли».
Если проценты за кредит начисляются банком путем увеличения задолженности предприятия по кредитам, то вместо счета №51 «Расчетный счет» кредитуется счет № 90 «Краткосрочные ссуды банка».
У4ет долгосрочных кредитов. Долгосрочные кредиты предоставляются на реконструкцию и расширение действующих предприятий, на строительс1во новых предприятий, внедрение новой техники, механизацию и улучшение технологии производства, рационализацию и интенсификацию производственных процессов.
В современных условиях широкое применение долгосрочного кредитования способствует экономному, более эффективному использованию средств, заинтересовывает предприятия быстрее вводить в эксплуатацию новые мощности и объекты.
Реконструкция и расширение действующих предприятий, и строительство новых, осуществляемые по государственному плану, кредитуются Стройбанком. Кредит предоставляется взамен бюджетного финансирования.
Погашение кредита на капитальные вложения по государственному плану производится за счет прибыли и амортизационных отчислений, предназначенных на полное восстановление основных фондов, в течение срока, определяемого исходя из сроков окупаемости затрат. По специальным решениям правительства на эти цели могут использоваться средства фонда развития производства.
Кредитуются также затраты по внедрению новой техники, механизации и улучшению технологии производства, обновлению оборудования и осуществлению других мероприятий по техническому совершенствованию и улучшению организации производства, осуществляемые вне государственного плана капитальных вложений. За счет кредитов на внедрение новой техники осуществляются не связанные с новым строительством или полной реконструкцией предприятия затраты по приобретению, изготовлению "и установке нового оборудования, замене отдельных видов оборудования или его частей более усовершенствованными, по организации автоматических и поточных линий, механизации вспомогательных и подсобных работ и т. п.
Кредиты предоставляются банком на срок до шести лет со дня выдачи первой ссуды при условии погашения ссуд в течение этого срока за счет дополнительной прибыли, образующейся в результате проведения кредитуемых мероприятий, и за счет средств фонда развития производства. Кредит используется на оплату расчетных и денежных документов, связанных с затратами на кредитуемые мероприятия, а также на выдачу средств для выплаты заработной платы персоналу, занятому на работах, производимых за счет кредита банка.
Долгосрочные кредиты выдаются также на мероприятия, которые не связаны с капитальными вложениями.
На сумму полученных кредитов на затраты, связанные с капитальными вложениями, предприятия железных дорог дебетуют счет № 82 «Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов» и кредитуют счет № 92 «Долгосрочные кредиты банка». Одновременно в учете образуется источник финансирования капитальных вложений по кредиту счета № 93 «Финансирование капитальных вложений» и увеличивается сумма денежных средств (дебет счета № 51) или погашается задолженность поставщикам (дебет счета № 60). Первая запись составляется в учете основной деятельности, вторая — в учете капитальных вложений, поскольку последние, Осуществляются за счет специальных источников и обособленно отражаются в бухгалтерской отчетности.
Применяемый в первой записи счет № 82 относится к группе счетов отвлеченных средств. Поскольку сальдо его показывает сумму использованных, но еще не погашенных долгосрочных кредитов, то оно должно соответствовать сальдо счета № 92 «Долгосрочные кредиты банка».
Погашение кредитов на внедрение новой техники отражается по дебету счета № 92 и кредиту счета № 51 «Расчетный счет», если в соответствии с финансовым планом оно производится за счет прибыли, или кредиту счета № 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения», субсчет О «По фонду развития производства», когда источником погашения являются средства фонда развития производства (ФРП).
Если кредитуемые мероприятия не имеют характера капитальных вложений, то связанные с этим операции учитываются только в системе счетов основной деятельности. В результате применяется несколько иной порядок отражения операций по долгосрочному кредитованию. Так, "полученные суммы кредитов записываются по кредиту счета № 92 и дебету счетов № 51 «Расчетный счет», № 60 «Расчеты с поставщиками н подрядчиками» и т. п. в зависимости от целевого направления средств, а источник финансирования мероприятий создается по кредиту счета №96 «Целевое финансирование и целевые поступления».
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по отдельным их видам в соответствии с назначением полученных сумм.
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
