Для обеспечения непрерывности перевозочного процесса и подсобно-вспомогательной деятельности железные дороги имеют значительные производственные запасы, составляющие более 97% нормируемых оборотных средств предприятий железнодорожного транспорта.
С ростом производительности труда на основе научно-технического прогресса систематически повышается удельный вес прошлого труда в затратах на перевозки, увеличиваются абсолютные размеры материальных издержек, в связи с чем возрастает роль учета в осуществлении контроля за наличием материальных ресурсов и правильным их использованием.
В отличие от основных фондов материалы, запасные части, топливо целиком потребляются в одном производственном цикле. Следовательно, для того чтобы совершился второй такой же производственный процесс, нужны новые такие же материальные ценности. Это обусловливает массовость операций по приобретению и особенно отпуску на производство материалов, запасных частей и топлива. А так как каждая операция должна быть документально оформлена и отражена в системе синтетического и аналитического учета, то массовость операций делает учет материальных ценностей одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы.
Рациональная организация учета материалов, обеспечивающая высокую действенность и оперативность учета при наименьших затратах на его ведение, является важной частью работы железных дорог и их подразделений.
Одной из задач учета является определение объема приобретенных материалов, контроль за соблюдением поставщиками договоров и выполнением плана снабжения. Приобретенные материалы до момента их использования хранятся на складах железных дорог и в кладовых линейных предприятий. Размер запаса материалов определяется планом. Нормы запасов должны устанавливаться по каждому наименованию, сорту и размеру. В задачи учета входит выявление сверхнормативных, не про кредитованных банком запасов и излишних материальных ценностей, так как денежные средства, затраченные на создание таких запасов.
Находятся без движения, омертвляются и не могут быть использованы на другие нужды предприятия.
Материалы и топливо, находящиеся на складах железных дорог, в кладовых и цехах линейных предприятий, в пути, представляют собой часть национального богатства страны. Важную роль в обеспечении их сохранности играет бухгалтерский учет. Успешное решение этой задачи обеспечивается путем тщательного и своевременного документального оформления всех хозяйственных операций по поступлений и расходованию материалов, а также посредством двойной записи на счетах и периодической проверки наличия производственных запасов в натуре и сопоставления этого наличия с остатками, которые значатся в учете.
Кладовые линейных предприятий отпускают материальные ценности на выполнение работ по перевозкам, на изготовление запасных частей для ремонта подвижного состава и других основных фондов, на работы по капитальному, ремонту, на хозяйственные нужды и т. п. Для производства материалы и топливо отпускаются в пределах установленных норм. Соблюдение этих норм, экономное и рациональное расходование материальных ценностей имеют огромное народнохозяйственное значение, способствуя решению задачи по снижению материалоемкости продукции.
Насколько правильно используются материалы и топливо в производстве можно определить, если фактический расход их сопоставить с расходом по норме на одно и то же количество готовой продукции или выполненных работ.
Обеспечение железных дорог материальными ценностями должно осуществляться с наименьшими издержками, что достигается путем сокращения транспортных расходов, использования наиболее рациональных способов доставки материалов в производственные единицы, механизации погрузочно-разгрузочных работ и т. д. Бухгалтерский учет должен своевременно выявлять и отражать все издержки, возникающие в процессе снабженческой деятельности и предупреждать перерасход средств, способствовать экономичности снабжения железных дорог.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Классификация и оценка производственных запасов
Одним из условий рациональной организации учета материальных ценностей является обоснованная их классификация. Она необходима для правильного построения синтетического и аналитического учета, а также для составления действующей отчетности.
На железных дорогах все материальные ценности подразделяются на следующие виды: сырье и материалы; запасные части; топливо; молодняк животных и животные на откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; строительные материалы и оборудование к установке.
Каждый из этих видов материальных ценностей в учете образует отдельный синтетический счет. Важнейшим из них является счет № 05 «Сырье и материалы», который имеет несколько субсчетов. На этом же счете наряду с материалами учитывают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы до передачи их в эксплуатацию, хотя по характеру участия в процессе труда они относятся к средствам труда.
Субсчет о «Материалы», на котором сосредоточено более трети всех производственных запасов железных дорог, предназначен для учета металлов, метизов, леса, лакокрасочных и смазочных материалов. Здесь учитываются отходы производства, лом и утиль от ликвидируемых основных фондов, малоценных предметов и спецодежды; лед, изготовляемый льдо-пунктами, песок для локомотивов и другие материальные ценности, учет которых на других субсчетах не ведется. Субсчет, используется также для учета форменной одежды и материалов для ее пошива.
На субсчете 1 «Материалы верхнего строения пути» учитывают новые рельсы, шпалы, скрепления, переводные механизмы и т. п. Старо годные элементы верхнего строения пути отражаются в составе основных фондов.
Субсчет 2 «Спецодежда и материалы для ее пошива на складах материально-технического обеспечения» предназначен для учета одноименных материальных ценностей на главных складах и на 76 складах отделов снабжения отделений дорог. Наличие спецодежды характеризует обеспеченность дороги определенными средствами труда, тогда как материалы для пошива спецодежды такой характеристики не дают, а указывают лишь на потенциальные возможности дороги увеличить запас спецодежды и улучшить обеспечение ею работников. Выделение этих материалов из указанного субсчета и отражение их на субсчете о «Материалы» будет способствовать повышению аналитичности учетной информации и упрощению работы по составлению баланса.
Кроме того, целесообразно, особенно в связи с созданием АСУЖТ, установить единый порядок учета спецодежды и материалов для ее пошива, как для складов материально-технического снабжения, так и для линейных предприятий. Последние эти ценности, находящиеся в кладовых, учитывают на субсчете о «Материалы».
На субсчете 3 «Тара» учитываются предметы, предназначенные для упаковки изготовляемой продукции: ящики, бочки, мешки, бутыли, бидоны и т. п. Тара, используемая для производственных или хозяйственных нужд предприятия, в частности для хранения материалов, жидкого топлива и т. п., учитывается либо на счете № 01 «основные фонды», если она служит более одного года при стоимости свыше 50 руб. за единицу, либо на счете № 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если срок службы ее менее одного года или стоимость ниже 50 руб. за единицу независимо от срока службы.
Субсчет 4 «Запасы и продукция подсобного сельского хозяйства» предназначен для учета семян, посадочного материала удобрений, фуража и других материальных ценностей, используемых в сельском хозяйстве. Этот субсчет применяется в линейных предприятиях, имеющих подсобные сельские хозяйства, не выделенные на самостоятельный баланс и не входящие в систему отделов рабочего снабжения (ОРСов).
Субсчет 5 «Материалы в переработке» используется для учета материалов, отпущенных для переработки посторонним организациям или предприятиям своей дороги. В дебет этого субсчета относятся также стоимость переработки по счетам предприятия исполнителя и расходы, связанные с упаковкой и доставкой материалов к месту переработки и обратно на склад.
В производственной деятельности железных дорог особое" место занимает топливо: уголь, дрова, сланцы, нефть и др., затрачиваемое на технологические цели, выработку энергии, на отопление помещений. Более 80% всего, топлива расходуется на тягу поездов. Поэтому топливо, хотя и представляет собой разновидность материалов, учитывается на отдельном счете № 06 «Топливо».
Запасные части для ремонта оборудования, подвижного со, става и других машин учитываются на счете № 08 «Запасные части». С точки зрения участия в процессе труда запасные части представляют собой материалы, которые путем соответствующей обработки получили форму частей (Деталей, узлов) оборудования и машин. При ремонте машин износившиеся их части заменяются новыми, запасными. Запасная часть не имеет самостоятельного значения и предназначена для замены другой такой же части.
Молодняк продуктивного и рабочего скота, скот на откорме и в нагуле, птицу, зверей и пчелосемьи учитывают на счете № 09 «Молодняк животных и животные на откорме». Применяют этот счет те предприятия, которые имеют подсобное сельское хозяйство, не входящее в систему отдела рабочего снабжения.
Иногда линейные предприятия выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Так как капитальное строительство осуществляется за счет специальных источников финансирования, то в учете средства строго разграничивают между отдельными видами деятельности — между перевозками и капитальным строительством. Материальные ценности, приобретенные за счет специальных средств финансирования капитального строительства, учитывают на счете № 07 «Строительные материалы и оборудование к установке», который имеет следующие субсчета: О «Строительные материалы», 1 «Конструкции и детали», 2 «Оборудование к установке отечественное», 3 «Оборудование к установке импортное», 4 «Прочие материалы».
Когда линейные предприятия выполняют строительно-монтажные работы для заказчика на подрядных началах, указанные материальные ценности, приобретенные за счет оборотных средств, отражаются не на счете № 07, а на счете № 05 «Сырье и материалы».
В хозяйственной деятельности железных дорог велика роль малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Эти предметы, включая спецодежду, могут находиться на складе (кладовой) и в эксплуатации. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе, учитываются на одном счете с материалами, а находящиеся в эксплуатации — на специальном счете № 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Объединение малоценных и быстроизнашивающихся средств труда до передачи их в эксплуатацию с материалами на железных дорогах имеет место только в текущем бухгалтерском учете. В. балансе малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, как в эксплуатации, так и на складе отражаются одной общей суммой с выделением из нее стоимости предметов, находящихся на складе.
Было бы целесообразнее учет малоценных предметов, находящихся на складе, вести, на отдельном субсчете к счету № 12.
Таким образом, в линейных предприятиях железных дорог все материальные ценности классифицируют в первую очередь по синтетическим счетам, а внутри последних — по субсчетам. Данные субсчетов используют для текущего контроля и составления бухгалтерской отчетности, в частности баланса.
Поскольку продукция транспорта не имеет вещественной формы, а представляет собой перемещение грузов и пассажиров, на железных дорогах отсутствует сырье и не применяется деление материалов на основные и вспомогательные.
Если счет поставщика акцептован, но материальные ценности на склад еще не поступили, образуются так называемые материальные ценности в пути, за своевременным поступлением которых на предприятиях устанавливается контроль. Материальные ценности в пути с момента акцепта расчетных документов поставщика выпадают из сферы обращения, так как перестают быть объектом купли продажи и становятся производственным запасом.
Таким образом, в зависимости от местонахождения производственный запас подразделяется на две части. Одна его часть выступает как запас на складе, т. е. как средства производства, имеющиеся в наличии на месте производства и готовые к потреблению. Другая часть запаса представляет собой средства производства, находящиеся в процессе транспортировки из сферы производства в сферу потребления. Находясь в руках производителя, эти средства производства не могут быть потреблены, пока не закончат это передвижение.
Для бухгалтерского учета материальных ценностей, находящихся в пути, в действующем плане счетов нет специального синтетического счета или субсчета. При журнально-ордерной форме информацию о стоимости этих материальных ценностей получают путем особого построения регистров и записи в них приобретения и поступления средств производства. Однако когда на предприятиях учет ведется по таблично перфокарточной форме, к синтетическим счетам учета производственных запасов предусматривают! отдельные субсчета материальных ценностей в пути. Номера этих субсчетов на разных дорогах неодинаковы.
Для рациональной Организации аналитического учета материальных ценностей важное значение имеет номенклатура ценник. Она представляет собой систематизированный перечень наименований материалов с указанием единиц измерения, размеров, сортов, условных номеров (шифров) и учетной цены. Перечень составляется на основе технических характеристик материальных ценностей. Номенклатура дает возможность легко и быстро находить необходимые наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда.
Номенклатурный номер (шифр) материальных ценностей должен состоять из минимального числа знаков с тем, чтобы оперативные и счетные работники меньше затрачивали труда на проставление его в первичных документах и учетных регистрах.
В настоящее время на железных дорогах номенклатурный номер состоит из пяти или шести знаков. В пятизначных шифрах первые два знака означают номер труппы (раздела), по которой учитывают данный материал, а последние три знака — порядковый номер этого материала в составе данной группы или номер карточки складского учета в пределах группы.
В разделы материалы объединяются в зависимости от физико-химических свойств и назначения. Таких разделов имеется 52. Например, раздел 7 «Цветные металлы», раздел 23 «Смазочные материалы, раздел 43 «Запасные части электровозов» и. т. д.
В шестизначных шифрах первые три знака соответствуют позициям отчета по форме № 1СН «Отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов», а последние три — номеру карточки складского учета в пределах каждой группы. В номенклатурных номерах на топливо первые два знака означают бассейн или месторождение угля, следующие два — группу угля (спекающиеся, газовые, тощие и т. д.) и последние два знака — марку угля (АК, ДК, ОС, ГМ и т. д.). Эти шифры применяются на предприятиях, где учет материальных ценностей ведется при помощи вычислительных перфорационных машин.
Развитие механизации учета с использованием вычислительных перфорационных машин, создание на железных дорогах крупных вычислительных центров, оборудованных быстродействующими электронными вычислительными машинами с программным управлением, централизация учета обусловливают необходимость разработки единой номенклатуры материальных ценностей не только для каждой дороги, но и для всей сети. Такая номенклатура может служить важным средством рациональной организации учета и отчетности по материально-техническому снабжению.
Важной составной частью номенклатуры являются цены, указываемые по каждому шифру материальных ценностей.
Указания по комплексной механизации бухгалтерского учета материальных ценностей в предприятиях и организациях железнодорожного транспорта с применением 80 колонных счетно-перфорационных машин.
Выбор метода денежной оценки материалов, топлива, запасных частей является одним из важных методологических вопросов их учета. От методов оценки зависит достоверность информации и трудоемкость учета материальных ценностей. Различают оценку материалов в аналитическом, синтетическом учете и балансе.
Цены, указанные в номенклатуре, называются учетными. Их применяют для ведения аналитического учета. В качестве таких цен могут быть приняты оптовые цены промышленности, розничные, цены, фактическая или плановая себестоимость заготовления.
Себестоимость заготовления материалов — фактическая и плановая—на главных (НХГ) и отделенческих складах железных дорог (НОДХ) слагается из стоимости материалов по ценам поставщиков и заготовительно-складских расходов, которые учитываются на одноименном счете № 11. В линейных предприятиях в себестоимость материалов включают стоимость их по оптовым ценам промышленности, наценку дорожных складов, расходы по доставке этих материалов. При получении материалов непосредственно от поставщиков в себестоимость материалов, кроме стоимости их по оптовым ценам промышленности, предприятия включают наценки снабженческо-сбытовых организаций, транспортные расходы, расходы по погрузке и выгрузке, расходы, вызванные недостачей материалов в пределах норм естественной убыли в пути, и другие, связанные с заготовлением материалов.
Затраты на хранение материалов и содержание производственных кладовых в себестоимость материалов не включают, их учитывают в составе издержек производства по статьям расходов на обслуживание и управление производства.
Оценка материальных ценностей в аналитическом учете по фактической себестоимости предприятиями железных дорог не применяется. Это объясняется следующими причинами. Фактическая себестоимость заготовления может быть исчислена только по окончании, месяца, что отрицательно сказывается на своевременности учета и отчетности, ослабляет текущий контроль за расходованием материальных ценностей. Более того, фактическая себестоимость является переменной величиной, поскольку, кроме оптовой цены промышленности, она включает транспортные и заготовительно-складские расходы. Следовательно, одна и та же денежная сумма может отражать на начало месяца одно, а на конец месяца другое количество данного вида материальных ценностей. Однако фактическая себестоимость исчисляется по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для учета материальных ценностей.
Для текущего аналитического учета материальных ценностей на железных дорогах применяется плановая себестоимость заготовления. Она может исчисляться на каждом предприятии или устанавливаться единой для всех предприятий данной дороги. Применение ее в качестве учетной цены позволяет сопоставлять плановую себестоимость заготовленных материалов с фактической, которую исчисляют не по каждому виду материалов, а в разрезе синтетических счетов. Выявленные отклонения ежемесячно распределяют между расходом и остатком материалов пропорционально их плановой себестоимости. Это создает условия для контроля за себестоимостью материалов и их рациональным использованием.
Однако учет по плановой себестоимости заготовления не лишен недостатка. Так, при изменении оптовых цен, промышленности, тарифов, географии снабжения, наценок снабженческо-сбытовых организаций и других расходов по заготовлению материалов возникает необходимость в определении новых учетных цен, что при большой номенклатуре потребляемых материалов связано с выполнением значительного объема работы. Поэтому на железных дорогах по плановой себестоимости заготовления, учитываются лишь топливо и смазочные материалы. Для подразделений одной дороги учетные цены на топливо и смазочные материалы устанавливаются едиными.
Широкое применение в учете на железных дорогах получили оптовые цены промышленности. По ним учитывается большинство материалов. Поскольку оптовые цены являются твердыми прейскурантными, то не нужно определять учетные цены, для этого используются прейскуранты оптовых цен. В случае изменения оптовых цен промышленности вносят соответствующие изменения и в номенклатуру ценник.
Применение оптовых цен в большинстве случаев освобождает работников учета от проставления цен в первичных документах при поступлении материалов со стороны. Кроме того, все предприятия могут использовать в качестве номенклатур ценников на материалы прейскуранты промышленности, что имеет важное значение в связи с дальнейшим развитием механизации учета.
Если на материалы установлены разные поясные цены и материалы поступают от разных поставщиков, то учет ведут по ценам пояса превалирующего поступления. Например, от поставщика 1 поступает на предприятие 80% материала А по цене 2 р. 50 к. В это же время от поставщика 2 такой же материал поступает по цене 2 р. 30 к., составляя в общем объеме поставок всего 20%. Тогда все материалы А независимо от различий в ценах поставщиков будут о приходоваться по единой учетной цене 2 р. 50 к. Следовательно, в этом случае стоимость материалов, не относящихся к поясу превалирующего поступления, пересчитывают по ценам, принятым в учете. Чтобы избежать таких пересчетов, можно вести учет материалов по партиям и производить оприходование и отпуск их по тем ценам, по которым они получены от поставщиков.
На приятиях — учетной стоимости и отклонений от нее. На материальных складах отклонения от учетной стоимости представляют собой разницу между ценами поставщиков и учетными ценами. В линейных предприятиях, кроме разницы в ценах, к отклонениям относят также наценки дорожных складов, транспортные и другие расходы при получении материалов непосредственно от поставщиков.
Материалы, по которым прейскурантами предусмотрены единые розничные цены, учитываются в этих ценах. Удельный вес таких материалов на железных дорогах относительно невелик.
В линейных предприятиях разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и стоимостью их по учетным ценам составит 2630 руб. (18 230—15 600).
На складах железных дорог отклонение получают как разницу между стоимостью материалов по ценам поставщиков и стоимостью их по учетным ценам. Если стоимость материалов по ценам поставщиков меньше стоимости их по учетным ценам, то отклонение рассматривается как экономия, а если больше, то, как перерасход. В данном примере имеет место экономия в размере 400 руб. (15 200— 15 600).
В бухгалтерских балансах все материальные ценности независимо от того, какие цены применяются в текущем учете, отражаются по фактической их себестоимости. При учете материалов по оптовым ценам в линейных предприятиях фактическая себестоимость определяется суммированием учетной стоимости остатка материалов и относящейся к этому остатку доли отклонений от учетной стоимости.
На складах к стоимости материалов по учетным ценам, кроме отклонений, прибавляют определенную долю расходов по завозу, учтенных на счете № 11 «Заготовительно-складские расходы».
Документальное оформление движения материалов
Для получения результатной информации используется первичная информация, материальными носителями которой являются различные документы. Посредством документов оформляются операции по поступлению и расходованию материалов; запас как форма движения материалов в документах не фиксируется, является производной величиной и отражается только в учетных регистрах.
Операции по движению материалов оформляют однострочными или многострочными документами. Однострочные документы составляют на один номенклатурный номер, а многострочные — на несколько. Однострочные документы применяются при ручной технике ведения учета, а также при использовании клавишных вычислительных машин. Преимущество этих документов состоит в тол, что они позволяют путем простой раскладки (сортировки) группировать материалы по номенклатурным номерам, источникам поступления и направлениям затрат.
Использование многострочных документов позволяет сократить их количество, экономить труд на выписке и последующей обработке документов. Однако в этом случае при ручном ведении учета нельзя группировать документы в нужных разрезах. Поэтому многострочные документы применяют на тех предприятиях, где учет ведется на вычислительных перфорационных машинах. Иногда многострочные документы составляют и при ручном ведении учета, но тогда в одном документе отражают только такие материалы, которые входят в один учетный раздел (группу).
Документы составляют в количестве экземпляров, обеспечивающем экономию труда на ведение учета и контроль за движением материалов.
Построение документов должно отвечать требованиям механизированной их обработки. Для этого в них проставляются установленные шифры (поставщика, склада, вида операции, статьи расхода и т. п.) и выделяются реквизиты, которые на вычислительных установках должны быть перенесены на перфокарту.
Снабжение предприятий железных дорог запасными частями и материалами (кроме смазочных и материалов верхнего строения пути) осуществляется поставщиками через систему органов снабжения железных дорог — отделы снабжения отделений и главные склады (НХГ), подчиненные службам материально-технического снабжения (НХ). Часть материалов поступает на предприятия непосредственно от поставщиков.
В соответствии с договорами поставщики производят отгрузку материалов в адрес складов или линейных предприятий железных дорог. Для оплаты отгруженных материалов они выписывают и предъявляют покупателям счета (платежные требования), к которым прилагаются документы, подтверждающие отгрузку материалов (квитанции железнодорожных накладных и т. п.). На складе или в линейном предприятии счета поставщиков записываются в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируется своевременность поступления и оприходования материалов. Журнал используется также для оперативного контроля за соблюдением сроков оплаты расчетных документов или отказа от их оплаты. После заполнения журнала счета передают кладовщику для приемки материалов.
Если материалы прибывают по железной дороге, то представитель покупателя (экспедитор, агент) на основании выданной ему доверенности принимает их на станции назначения. На повреждение тары, недостачу или порчу материалов по требованию представителя покупателя составляется коммерческий акт, который является единственным основанием для предъявления претензии к железной дороге за порчу или утрату материалов.
Документы, подтверждающие, что полученные на станции железной дороги материалы доставлены и сданы на склад, экспедитор или агент сдает в бухгалтерию (учетно-контрольную группу). Все материалы, поступившие на склад или в кладовую предприятия, в тот же день принимает материально ответственное лицо, при этом поступившее количество и качество материалов сверяются с указанным в сопроводительных документах. Если никаких расхождений не обнаружено, то материально ответственное лицо оприходует материалы путем составления приходных ордеров в двух экземплярах, один, из которых выдается на руки лицу, доставившему материалы.
В случае, когда при приемке обнаружено расхождение с сопроводительным документом поставщика по количеству или качеству материалов, комиссия составляет акт о приемке материалов, в котором указывает , брак, недостачу, излишки и другое несоответствие фактического состояния материалов сопроводительным документам. Один экземпляр акта служит основанием для предъявления претензий к поставщику или транспортной организации, а другой используется для оприходования материалов.
Акт о приемке материалов составляют также, если материалы поступают на склад или на линейное предприятие до получения счета поставщика. Тогда один экземпляр акта, оформленного комиссией, отправляют поставщику с требованием выслать соответствующие документы.
При доставке материалов от местных или иногородних поставщиков автотранспортом приходным документом является копия товарно-транспортной накладной, выписанной грузоотправителем.
Составленная в четырех экземплярах товарно-транспортная накладная используется грузоотправителем для списания материалов в расход и служит основанием для расчетов с покупателем за материалы. Грузополучатель по этому же документу оприходует полученные материалы, а в автотранспортной организации та же накладная используется как основание для расчетов с клиентом за перевозки грузов. Экземпляр ее автотранспортная организация прикладывает к счету, который предъявляется клиенту для оплаты за перевозку материалов. Четвертый экземпляр накладной остается в автотранспортной организации и прилагается к путевому листу как основание для учета работы автомобиля.
Склады отделений дороги значительную часть материалов получают от главного склада дороги. НХГ отправляет материалы по указаниям службы материально-технического обеспечения, которая в соответствии с планом снабжения выписывает наряд накладную. Для контроля за исполнением нарядов ведется их регистрация в журнале, в котором отмечаются дата и номер документа и дата отпуска материалов главным складом.
При отправке материалов автотранспортом наряд накладная выписывается в трех экземплярах и используется лишь в качестве оперативного документа: два экземпляра ее служба направляет главному складу, а третий — НОДХ в качестве извещения о предстоящем поступлении материалов на его склад. Главный склад после отгрузки материалов один экземпляр наряда накладной с отметкой об исполнении возвращает службе, а другой оставляет у себя как основание отпуска. Списание материалов на главном складе и оприходование их на складе отделения дороги производится в этом случае на основании товарно-транспортной накладной, составленной главным складом. Если материалы с главного склада доставляются другими видами транспорта, то наряд накладная выписывается в пяти экземплярах и тогда она служит не только оперативным документом, но и бухгалтерским, на основании которого списывают материалы на главном складе и приходуют их на складе отделения дороги. Для этого главный склад направляет НОДХ два экземпляра наряда накладной один при платежном требовании, другой — вместе с материалами.
Линейные предприятия потребляют материалы в относительно малых количествах, поэтому большую их часть получают не от поставщиков непосредственно, а от материального склада отделения дороги. Чтобы получить материалы с этого склада, предприятие в зависимости от способа доставки выписывает товарно-транспортные накладные или требования.
При отпуске материалов по товарно-транспортной накладной склад отделения дороги заполняет в ней необходимые реквизиты и один экземпляр оставляет у себя для списания отпущенных материалов, а другой передает линейному предприятию, которое по нему приходует полученные материалы. Остальные экземпляры "накладной используются для расчетов автотранспортной организации с клиентом и для учета транспортной работы. Когда материалы доставляются другими видами транспорта, то предприятие выписывает требования, которые подписывают начальник и главный (старший) бухгалтер (начальник учетно-контрольной группы) линейного предприятия. Требования выписывают в трех экземплярах, когда материалы получает на складе непосредственно кладовщик предприятия, или в четырех, когда материалы получает представитель линейного предприятия или их доставляет представитель склада отделения дороги (отправителя).
После оформления отпуска материалов в первом случае один экземпляр требования остается у кладовщика для оприходования материальных ценностей, а два других передаются складу, где первый экземпляр используется в качестве учетного документа для списания материалов в расход, а второй направляется линейному предприятию при платежном требовании или счете. Во втором случае четвертый экземпляр требования используется как документ, подтверждающий исполнение поручения, и передается лицу, доставившему материалы предприятию.
На склады отделений дорог и в кладовые линейных предприятий поступают также материалы и запасные части собственного изготовления, отходы производства, лом, полученный от ликвидации основных фондов, выявленные при инвентаризации ранее неучтенные материальные ценности, отремонтированные запасные части и т. п. Оприходование их производится по накладным установленной формы, которые выписываются сдающим цехом в двух экземплярах. Накладные содержат наименования сдаваемых ценностей, причины с сдачи (отходы, возврат, брак и т. п.), номера статей номенклатуры расход или производственных заказов, с которых следует списать стоимость отходов, и т. п. В накладных на сдачу в кладовую лома или других материалов, полученных от ликвидации основных фондов, указывается наименование объекта и его инвентарный номер. Вторые экземпляры таких накладных прикладываются к актам ликвидации основных фондов.
При необходимости предприятия некоторое количество материалов приобретают через подотчетных лиц, выдавая им наличные деньги. Передавая кладовщику материалы, подотчетное лицо одновременно предъявляет счет, на основании которого кладовщик выписывает приходный ордер в одном экземпляре. Номер его указывается на счете, на котором кладовщик расписывается также в получении материалов. Этот счет подотчетное лицо предъявляет в бухгалтерию (учетно-контрольную группу) вместе с авансовым отчетом.
Из кладовых, предприятий для внутреннего потребления материалы отпускают в пределах установленных норм по документам, выписываемым на основании дефектных ведомостей, книги записей ремонтов, книги заказов и т. п. Во всех документах, оформляющих отпуск материалов, обязательно указывают номер статьи номенклатуры расходов железных дорог или номер заказа, на которые следует списать стоимость этих материалов.
Для оформления отпуска материалов на производство применяют лимитно-заборные карты и требования.
По лимитно-заборным картам отпускают такие материалы, которые потребляются систематически, изо дня в день. Они являются накопительными документами, что позволяет резко снизить трудоемкость учетных работ за счет сокращения количества документов, подлежащих бухгалтерской обработке, а также усилить контроль за расходованием материалов.
В каждой лимитно-заборной карте на отпуск материалов одного номенклатурного номера указывают лимит, который определяют до действующим нормам расхода материалов и плановому объему работы. Карту выписывают каждому цеху потребителю в двух экземплярах, один из которых до начала месяца передают цеху потребителю, другой — кладовой. Кладовая отпускает материалы
Количество отпущенных материалов записывают в обоих экземплярах карты и подтверждают подписями кладовщика и получателя. После каждого отпуска в карте определяют остаток неиспользованного лимита. Если лимит использован полностью, то дальнейший отпуск материала производят по разовым требованиям с разрешения в каждом отдельном случае руководителя линейного предприятия. По окончании месяца оба экземпляра лимитной карты передают в бухгалтерию для обработки.
Требования используются для оформления отпуска в производство главным образом таких материалов, потребность в которых на протяжении месяца возникает периодически, а также при отпуске материалов сверх установленного лимита и при замене материалов.
Требования выписывают цехи потребители. Кладовщик отмечает в них количество отпущенных материалов. При этом отпускается то количество, которое указано в требованиях, независимо от выполнения плана.
Учет движения материальных ценностей представляет собой важный, довольно сложный и трудоемкий участок работы. Поэтому рационализация документации и документооборота имеет большое значение для организации действенного контроля за сохранностью и использованием материальных ценностей в производстве.
Улучшению учета операций по движению материальных ценностей способствует внедрение дуаль-карт, которые сочетают в себе первичный документ с обычной перфокартой. Обработка их производится на вычислительных перфорационных машинах. Применение дуаль-карт освобождает инженерно-технических и управленческих работников от работы по выписке значительного количества первичных документов и повышает эффективность использования вычислительной техники.
По учету материальных ценностей особенно много составляется расходных документов. В целях сокращения объема этой работы при механизации учета материальных ценностей на вычислительных перфорационных машинах вместо лимитно-заборных карт и требований возможно использование карточек складского учета. Последние, таким образом, заменяют собой расходные документы. В карточках расписываются кладовщик и получатель материалов, обязательно указывается номер статьи расхода по номенклатуре или номер заказа (объекта работ). По окончании месяца карточки складского учета передают на вычислительную установку, где по их данным составляется табуляграмма оборотная ведомость по номенклатурным номерам материалов и отдельно табуляграмма — свод расхода материалов по направлениям затрат.
При таком порядке учета расхода материалов карточки открывают на каждый месяц. Из карточек, передаваемых на вычислительную установку, в карточки, открываемые на следующий месяц, бухгалтерия переносит исходящие остатки. Предварительно она проверяет правильность подсчета остатков на конец месяца, используя метод балансового равенства. После этого вновь открытые карточки передаются кладовщику для количественно-сортового учета движения материальных ценностей.
Синтетический учет материалов на складах
Главные склады железных дорог и отделы снабжения отделений дорог осуществляют операции по приобретению материальных ценностей с целью их дальнейшей перепродажи. Главные склады действуют на началах хозяйственного расчета, имеют самостоятельные балансы, расчетные счета в банках, пользуются правом банковского кредитования. Отделы снабжения многих отделений дорог, являясь хозрасчетными, составляют балансы, но расчеты осуществляют через отделение дороги. Следовательно, главные склады и отделы снабжения отделений дорог — это структурные части соответствующих производственных предприятий. Поэтому имеющиеся у них для нужд производства материальные ценности рассматриваются как производственные запасы и учитываются на счетах № 05 «Сырье и материалы» и № 08 «Запасные части».
Дорожные склады выполняют большой объем операций по поступлению и отпуску материалов. На складах хранится половина всех материалов номенклатуры службы материально-технического обеспечения, поэтому от качества их работы, организации учета и контроля зависит своевременное и комплектное снабжение предприятий необходимыми материалами, а значит, и бесперебойность перевозочного процесса.
Учет поступления материалов. Моментом учета приобретения материалов является фактическое их поступление на склад или согласие на оплату (акцепт) расчетных документов поставщика.
В синтетическом учете склады на основании первичных документов группируют материалы по источникам поступления.
При поступлении материальных ценностей от поставщиков на склад отражается стоимость их по счетам поставщиков и по учетным ценам. На стоимость материалов по ценам поставщиков на основании акцептованных платежных требований составляется учетная запись по дебету счета № 05 «Сырье и материалы» и кредиту счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщика, относятся на дебет счета № 11 «Заготовительно-складские расходы».
Приведенная запись составляется на фактически принятую к оплате сумму платежного требования поставщика, когда акцепт и поступление материальных ценностей совпадают во времени.
Отдел снабжения отделения дороги оплату полученных от поставщиков материальных ценностей производит с расчетного счета отделения дороги собственно, на балансе которого ведется учет расчетов с поставщиками (счет № 60). Образующиеся расчеты между отделом снабжения и отделением дороги собственно учитываются на счете № 65 «Внутрихозяйственные расчеты при централизованном кредитовании» субсчет о «Отделения дороги с линейными предприятиями».
Несмотря на акцепт и оплату расчетных документов поставщиков, записи по счетам № 05, 08, 60 производятся лишь по мере фактического поступления материальных ценностей на склад. При этом в бухгалтерии данные приходных документов сопоставляются с данными счетов поставщиков и таким образом контролируется полнота оприходования материалов. Фактически поступившие ценности относятся на дебет счета № 05 или 08. Обнаруженная при приемке недостача материалов записывается на счет № 11 «Заготовительно-складские расходы», если она не превышает нормальной, убыли в пути, или на счет № 63 «Расчеты по претензиям», если недостача образовалась по вине транспортной организации или поставщика. Одновременно на общую сумму акцептованного и оплаченного счета поставщика на главном складе кредитуется счет № 60, в отделе снабжения отделения дороги — счет № 65.0.
Если до конца месяца материальные ценности на склад не поступили, то на общую сумму акцептованных или оплаченных счетов, по которым эти ценности значатся, составляется запись по дебету счета № 05 (субсчет «Материалы в пути») или № 08 (субсчет «Запасные части в пути») и кредиту Счета № 60 (65.0). В следующем месяце по мере фактического поступления таких материальных ценностей на склад на стоимость их по ценам поставщиков дебетуются соответствующие счета (№ 05, 08) с кредита счетов, на которых учитываются материальные ценности в пути.
На складах в результате задержек, с предъявлением счетов поставщиками иногда образуются неотфактурованные поставки. Материальные ценности, полученные без расчетных документов, приходуются на основании акта о приемке материалов. Если поставщик не отвечает на требование склада о высылке счета, то склад оплачивает поставщику стоимость полученных от него материалов платежным поручением. Если окажется невозможным установить поставщика, которому следует перечислить стоимость поставки, то по истечении срока исковой давности она подлежит передаче в доход государственного бюджета:
Дебет счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счета № 73 «Расчеты с бюджетом».
Одновременно с учетом поступления материалов на склад определяется и учитывается разница между стоимостью материалов по ценам поставщика и учетным ценам, содержащимся в номенклатуре ценнике. Для учета этой разницы (отклонений от учетных цен) в условиях таблично-перфокарточной формы к счетам учета материальных ценностей на практике часто открывают специальные субсчета. Сумму разницы исчисляют по каждому счету поставщика путем сравнения указанной в нем стоимости материалов со стоимостью их по приходному документу.
В случае, когда стоимость материалов по счету поставщика менее стоимости их по учетным ценам, разница записывается по кредиту счета № 05 субсчет «Отклонения от учетных цен».
В ведомости отражается поступление материалов по фондам от внешних для дороги поставщиков при децентрализованных заготовках, а также со складов своей системы.
На складах данные этой ведомости используются бухгалтерией для контроля за своевременным и правильным оприходованием поступивших от поставщиков материалов и оперативными работниками для анализа процесса заготовки.
Однако приведенная ведомость не содержит поступления материалов, приобретаемых через подотчетных лиц, материалов от ликвидации основных фондов и т.п. Полный перечень информации о процессе заготовления и поступления материальных цен
В настоящее время нет методики учета отклонений при поступлении материалов в течение месяца в условиях обработки информации на ПВМ. В Указаниях треста по комплексной механизации бухгалтерского учета в предприятиях и организациях железнодорожного транспорта с применением 80колонных счетно-перфорационных машин (1970 г.) речь идет только о распределении и списании отклонений и ничего не говорится о том, как определить общую сумму отклонений, подлежащую распределению.
Различают два вида продажи: реализацию и внутрисистемный отпуск.
Под реализацией понимают продажу готовых изделий, материалов или выполненных работ предприятиям и организациям, не входящим в сводный баланс дороги по основной деятельности, а также продажу готовых изделий и выполненных работ своему капитальному строительству, осуществляемому хозяйственным способом. К реализации относят и продажу материальных ценностей рабочим и служащим своего предприятия.
Внутрисистемным отпуском считается продажа материальных ценностей (готовых изделий, материалов) и выполненных работ предприятиям и организациям своей дороги, входящим в сводный баланс по основной деятельности, для дальнейшей перепродажи или потребления на собственные нужды.
Для учета продажи применяются счета № 46 «Реализация» и № 47 «Внутрисистемный отпуск». Таким образом, внутрисистемный отпуск учитывается отдельно; в условиях внутри-дорожного хозяйственного расчета этот показатель является основным в товарообороте служб материально-технического обеспечения.
Существуют складская и транзитная формы снабжения материалами. При складской форме материалы поступают сначала на склад железной дороги, а затем уже отпускаются потребителям. При транзитной форме материалы поступают к потребителям непосредственно от поставщиков, минуя дорожные склады. Железные дороги, исходя из конкретных условий работы с учетом своевременного и качественного обеспечения линейных предприятий средствами производства, должны устанавливать оптимальные соотношения между складской и транзитной формами снабжения.
Отпуск материалов с одного склада на другой склад той же самой дороги образует внутренние переброски материалов. Они включаются в общий товарооборот дороги, составляя в нем почти одну треть. Сокращение внутренних перебросок — один из резервов удешевления материально-технического обеспечения на железных дорогах.
Наличие разных форм снабжения обусловило необходимость ведения к счетам продажи соответствующих субсчетов. Так, склады железных дорог учитывают реализацию (счет № 46) по субсчетам 6 «Реализация материальных ценностей со складов» и 7 «Реализация материальных ценностей, проследовавших транзитом».
К счету № 47 «Внутрисистемный отпуск» склады открывают субсчета 4 «Отпуск прочих материальных ценностей со складов», 5 «Отпуск материальных ценностей, проследовавших транзитом, линейным предприятиям», 6 «Отпуск материальных ценностей, проследовавших транзитом, складам отделов материально-технического обеспечения отделения дороги», 7 «Внутренняя переброска Материальных ценностей».
При отпуске или реализации материалов склады выписывают расчетные документы с указанием оптовых цен, стоимости тары, транспортных расходов, подлежащих возмещению покупателями, и включают в установленном размере наценку.
Сумма предъявленных в банк платежных требований главным складом учитывается на дебете счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», который характеризует образование задолженности за покупателями. На стоимость материалов по оптовым ценам и сумму наценки одновременно кредитуется счет № 46 (или счет № 47), а расходы по транспортировке относятся на счет № 45 с кредита счета № 71 «Расчеты с подотчетными лицами», № 51 «Расчетный счет» или другого счета, с которого были оплачены расходы; списание стоимости тары производится со счета № 05 «Сырье и материалы».
Аналогичные записи составляет сводно-балансовый сектор централизованной бухгалтерии в учетных регистрах отдела снабжения отделения дороги при отпуске материалов с его складов внешним (не своего отделения) покупателям. При этом отдел снабжения выписывает и сдает в банк платежные требования, от имени отделения дороги собственно.
На основании расходных документов отпущенные или отгруженные материалы по учетным ценам. Списываются с материально ответственных лиц и относятся на счета продажи № 46 «Реализация» или № 47 «Внутрисистемный отпуск». Эти счета являются активно-пассивными. В дебете их записывается фактическая себестоимость проданных материалов, а в кредите — отпускная стоимость. Сальдо может быть по дебету или кредиту; дебетовое показывает сумму убытка, а кредитовое — сумму прибыли от продажи материалов. Закрываются эти счета только в конце года путем перечисления полученного сальдо на счет № 99 «Прибыли и убытки».
Поступившие от покупателей платежи за отпущенные или отгруженные материалы на главном складе записываются на основании выписок банка в дебет счета № 91 «Специальный ссудный счет по товарообороту» и в Кредит счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». В отделе снабжения при расчетах с внешними покупателями в этом случае дебетуется счет № 65.0.
Склады часть материалов продают транзитом. Различают транзит с вложением средств и без вложения средств. В первом случае складу ведет расчеты за материалы, как с поставщиком, так и с покупателем. Во втором случае склад участия в расчетах не принимает, он лишь организует товарооборот, а расчеты производят непосредственно между собой предприятия — изготовитель и потребитель.
В бухгалтерском учете снабженческих организаций дороги на счетах № 46 и 47 получает отражение только продажа материалов транзитом с участием в расчетах.
После отгрузки материалов потребителю поставщик предъявляет счета органу снабжения дороги, который эти счета проверяет и акцептует. На основании счетов поставщика бухгалтерий снабженческой организации дороги выписывает расчетные документы с добавлением установленного размера транзитной наценки и затем предъявляет их покупателю для оплаты.
По данным счета грузоотправителя главный склад дороги кредитует счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» — на стоимость тары и транспортных расходов, № 46 «Реализация» или № 47 «Внутрисистемный отпуск» — на стоимость материалов. Одновременно на стоимость материалов и сумму наценки, причитающейся с потребителя, кредитуется счет № 46 «Реализация» (или № 47) в корреспонденции с дебетом счета № 45.
Транспортные расходы и стоимость тары
В отделе снабжения отделения дороги при учете аналогичных процессов расчеты с поставщиками отражаются через отделение дороги собственно (счет № 65.0), а расчеты с покупателями — на счете № 45 или № 65.1.
В определенных случаях снабженческие организации железных дорог, а также линейные предприятия могут отказаться от оплаты отгруженных в их адрес материалов. Однако, несмотря на отказ от оплаты, они обязаны получить их и принять на ответственное хранение, сообщив об этом поставщику. Материалы, принятые на ответственное хранение, оформляются приемным актом с соответствующей отметкой. Учет таких материалов ведется обособленно на специальном за балансовом счете 004 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По дебету его показывается поступление материалов на ответственное хранение, а по кредиту — выбытие в соответствии с указанием поставщика. Садьдо может быть только по дебету и показывает наличие материалов на ответственном хранении.
Расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, хранение склад или линейное предприятие взыскивает с поставщика.
Учет материалов, от оплаты которых покупатель отказался, поставщик ведет на счете № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и в балансе отражает по статье «Товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта».
Учет движения материалов по розничным ценам. Материалы, имеющие розничные цены, приходуются и отпускаются потребителям по этим ценам.
Поставщики материалов с едиными розничными ценами передают главным и отделенческим складам железных дорог всю или часть установленной прейскурантами торговой скидки. Главные склады железных дорог при отпуске аналогичных материалов складам отделений дороги торговую скидку полностью оставляют в своем распоряжении.
В счетах фактурах поставщики указывают полный размер торговой скидки и отдельной строкой ту ее часть, которая удерживается ими в свою пользу. Для снабженческих организаций ГУМТО МПС размер этой части определяется установленной для них наценкой (в процентах к розничной цене за вычетом торговой скидки), но не выше действующей торговой скидки на Отпускаемые материальные ценности.
Для учета торговых скидок снабженческие организации железных дорог используют счет № 05 «Сырье и материалы», к которому открывают соответствующий субсчет. Последний является пассивным счетом, предназначенным для регулирования оценки материалов.
При поступлении материалов, учитываемых по розничным ценам, бухгалтерия склада составляет запись по дебету счета 05 «Сырье и материалы» на стоимость материалов по розничным ценам и кредиту двух счетов: № 05 субсчет «Торговые скидки с розничных цен» — на сумму предоставленной складу торговой скидки и № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость материалов по розничным ценам за минусом торговой скидки.
По окончании месяца определяется сумма торговой скидки, подлежащая отнесений на счета реализации и внутрисистемного отпуска, и сумма, относящаяся к остатку материалов. По данным расчета бухгалтерия, используя способ отрицательных чисел (Красное сторно), дебетует счета № 46 «Реализация» и № 47 «Внутрисистемный отпуск» и кредитует счет № 05 «Сырье и материалы». Субсчет «Торговые скидки с розничных цен». Торговая скидка, относящаяся к остатку материалов, при составлении баланса вычитается из их стоимости по учетным ценам.
Учет заготовительно-складских расходов по материалам
Заготовительно-складские расходы железных дорог представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и осуществленного труда по планомерному, доведению средств производства от поставщиков до предприятий потребителей. Они образуются в службах материально-технического обеспечения, на главных складах и в отделах снабжения отделений дорог. Ежегодно сумма этих расходов составляет по сети около 70 млн. руб. Поэтому снижение заготовительно-складских расходов является одной из важных задач органов снабжения.
Заготовительно-складские расходы не являются однородными, так как доведение средств производства до предприятий потребителей складывается из различных по своему характеру процессов в связи с этим они делятся на следующие группы расходов: по завозу; по хранению и отпуску; непроизводительные расходы; расходы по содержанию аппарата управления.
Расходы по завозу связаны с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это — дополнительные производственные издержки, которые увеличивают стоимость заготавливаемых средств производства. Материальные склады, железных дорог к таким издержкам, кроме транспортных расходов, относят стоимость погрузочно-разгрузочных работ, содержание экспедиторов ц других работников, связанных с приемкой материалов, а также наценки, уплачиваемые сбытовым органам промышленности и базам Главного управления материально-технического обеспечения (ГУМТО) и т. п.
Расходы остальных групп относят к расходам, связанным со сменой формы стоимости, с актами купли продажи. Между тем издержки по хранению обусловлены потребительной стоимостью средств производства и не вытекают из смены формы стоимости, т. е. по своему содержанию являются дополнительными производственными издержками и увеличивают стоимость средств производства. На практике материальные склады железных дорог расходы по хранению средств производства не относят к дополнительным издержкам. Объясняется это трудностями разграничения издержек по хранению и издержек, связанных с реализацией и отпуском материалов, так как оба эти процесса осуществляют одни и те же работники, теми же техническими средствами и т. д. процессы хранения переплетаются с процессами реализаций и отпуска и выступают как единый процесс.
К расходам по хранению и отпуску относят: основную и дополнительную заработную плату работников, занятых приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей, расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря; амортизацию основных фондов склада и т. п.
Непроизводительные расходы состоят главным образом из недостач, образовавшихся при транспортировке и хранении материалов, как в пределах норм убыли, так и сверх норм, когда конкретные виновники недостач не установлены. К непроизводительным относятся, кроме того, потери от порчи материалов, а также от списания материалов, утративших производственное назначение в связи с внедрением новой техники.
В состав расходов по содержанию аппарата управления в организациях снабжения включается заработная плата работников управления, расходы на командировки, содержание помещений и инвентаря контор, по машинной обработке учетной информации и т. п. Учет этих расходов в снабженческих организациях ведется по общей номенклатуре.
Заготовительно-складские расходы покрываются наценками, взимаемыми с покупателей сверх оптовых цен на материалы, а также торговыми скидками по материалам на которые установлены розничные цены. Последние предоставляются органам снабжения железных дорог поставщиками материалов.
В зависимости от характера операций, которые выполняют органы снабжения, различают транзитные и складские наценки.
Транзитные наценки взимаются органами снабжения на покрытие своих расходов, связанных с организацией продвижения материалов, осуществлением расчетов и т. п. Складские наценки служат для покрытия расходов по завозу материалов на склады, оплаты труда складских работников, содержания складов, оплаты расходов по содержанию аппарата управления и Т. п. Складские наценки всегда выше транзитных, что соответствует размеру расходов при складском и транзитном товарообороте.
Наценки включаются в счета, предъявляемые покупателям для расчетов за отгруженные им материалы, на которые установлены оптовые цены промышленности. В бухгалтерском учете сумма этих наценок отражается по кредиту счета № 46 «Реализация» или № 47 «Внутрисистемный отпуск».
Синтетический учет заготовительно-складских расходов ведется на одноименном счете № 11. На его дебете отражаются расходы, образующиеся в течение месяца в результате приобретения материалов, а на кредите — расходы, относящиеся к выбывшим материалам; сальдо показывает сумму расходов, относящихся к остатку материалов на складе.
Ежемесячно заготовительно-складские расходы списываются на счета реализации и отпуска материалов. При этом расходы по завозу Предварительно распределяются между стоимостью остатка материалов на конец месяца и стоимостью выбывших материалов. Остальные расходы, поскольку они связаны со сменой формы стоимости, целиком относятся на увеличение себестоимости выбывших материалов.
Для распределения заготовительно-складских расходов при таблично-перфокарточной форме составляется табуляграмма ведомость для закрытия счета № 11. Проводка по распределению расходов оформляется бухгалтерской справкой.
Аналитический учет заготовительно-складских расходов ведется по статьям номенклатуры и в разрезе элементов затрат. Регистром служит табуляграмма по счету №11.
Синтетический учет материалов в линейных предприятиях
Снабжение линейных предприятий материалами и запасными частями осуществляется главным образом через дорожные склады. Лишь некоторую часть материальных ценностей они получают непосредственно от поставщиков, минуя склады дороги, т. е. транзитом.
Материалы и запасные части на производственные, и другие нужды линейных предприятий отпускают в соответствии с планом работ и на основании соответствующих первичных документов. По данным этих документов расход материалов группируется по направлениям затрат, для чего составляется накопительно-группировочная ведомость (свод расхода материалов). По ее данным стоимость израсходованных материалов включается в себестоимость продукции линейного предприятия или относится на счета учета продажи.
Ежемесячно путем сравнения стоимости материалов по учетным ценам с фактической их себестоимостью бухгалтерия определяет сумму отклонений от учетных цен.
По материальным ценностям, поступившим от поставщиков, а также приобретенным через подотчетных лиц, отклонения рассчитываются по каждому приходному документу, а изготовленным в своих цехах — только по окончании месяца после определения их фактической себестоимости. В последнем случае оприходование материальных ценностей в течение месяца производится по ценам, по которым учитываются такие же ценности, полученные от поставщиков.
Исчисленные суммы отклонений записывают по специальному субсчету, а затем по окончании месяца путем составления табуляграммы определяют их общую величину. Эти отклонения распределяют между стоимостью остатка материалов и стоимостью материалов, потребленных в процессе производства или реализованных в порядке мобилизации внутренних ресурсов.
Распределение производят пропорционально стоимости материалов по учетным ценам в следующем порядке. Сначала определяют общую сумму отклонений. Для этого к отклонениям, относящимся к остатку материалов на начало месяца, прибавляют отклонения, образовавшиеся за месяц. Затем к остатку материалов по учетным ценам прибавляют стоимость материалов, поступивших по этим "ценам в течение месяца. Делением общей суммы отклонений на общую стоимость материалов и умножением результата на 100 определяют средний процент отклонений. Умножением стоимости материалов, израсходованных на работы по перевозкам, на этот процент определяют сумму отклонений, которую следует списать на счет № 22 «Расходы по перевозкам». Аналогично исчисляют сумму отклонений, подлежащих списанию на дебет других счетов, если на них были отнесены материалы по учетным ценам.
Суммы, полученные в результате распределения отклонений, вносятся в табуляграмму свод расхода материалов и отражаются бухгалтерской проводкой, в которой кредитуется счет № 05 «Сырье и материалы» (или счет № 08 «Запасные части»), субсчет «Отклонения от учетных цен» и дебетуются счета № 22 «Расходы по перевозкам», № 23 «Вспомогательные производства», № 29 «Непромышленные хозяйства», № 46 «Реализация», № 47 «Внутрисистемный отпуск» и др.
Следовательно, списание отклонений от учетных цен на материалы производится на дебет тех счетов, на которые по первичным документам были списаны материалы по учетным ценам.
Распределение и списание отклонений позволяет определить:
- фактическую себестоимость израсходованных материалов, что необходимо для исчисления действительной себестоимости продукции — перевозок, капитального ремонта, изготовления инструментов, запасных частей и т. п.;
- фактическую себестоимость проданных материалов, без чего нельзя определить финансовый результат от продажи;
- фактическую себестоимость остатка материалов, который указывается в бухгалтерском балансе на 1е число каждого месяца. От правильности подсчета себестоимости этого остатка зависит вывод о состоянии нормируемых оборотных средств, о соответствии фактического их наличия установленным нормативам.
Следует иметь в виду, что учет и распределение отклонений на железных дорогах осуществляется лишь в разрезе синтетических счетов и субсчетов, на которых ведется учет материальных ценностей. Учет отклонений по группам важнейших материалов. Как это делается на промышленных предприятиях в отношении транспортно-заготовительных расходов, на железных дорогах не применяется ввиду относительно небольшого удельного веса материалов в себестоимости перевозок.
Особенности учета материалов верхнего строения пути
Поставщики отгружают дорогам материалы верхнего строения пути рельсы, шпалы, накладки, крестовины и т. п., в адреса пунктов распыления, откуда их переадресовывают на дистанции, где в данный момент в них имеется наибольшая потребность. Счета за материалы верхнего строения пути поставщики предъявляют службам пути, поскольку они являются на дорогах основными держателями фондов на эти материалы, а также заказчиками на выполнение капитального ремонта. Централизованный порядок приобретения таких материалов и распределения их между дистанциями в процессе выполнения плана ремонта пути позволяет обходиться меньшими запасами этих материалов, оперативнее их использовать.
В службе пути на сумму принятых от поставщиков счетов образуется задолженность по кредиту счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашается она с особого счета по капитальному ремонту, который открывается службе пути в Госбанке и пополняется с расчетного счета финансовой службы.
От поставщиков материалы важного строения пути поступают на склады дистанций пути или доставляются непосредственно на места выполнения работ — производственные участки.
Поступившие материалы, верхнего строения пути о приходуются составлением приходных ордеров или актов о приемке материалов в зависимости от соответствия их ассортимента, количества и качества данным отгрузочных документов.
Принятые по количеству и качеству материалы верхнего строения пути дистанция приходует учетной записью: дебет счета № 05 «Сырье и материалы» субсчет 1 «Материалы верхнего строения пути» и кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделением дороги).
Счета фактуры и платежные требования с приложением квитанций о приеме груза и спецификаций получает от поставщиков служба пути. После акцепта расчетных документов поставщиков она направляет отделению дороги два экземпляра с приложенными документами об отгрузке материалов верхнего строения пути.
Если по имеющимся авизо материалы верхнего строения пути до конца месяца не прибыли, то дистанция пути принимает их к учету как материалы верхнего строения, находящиеся в пути.
Денежные расчеты между службой пути и дистанциями за материалы верхнего строения пути не производятся, так как дистанции расходуют эти материалы на капитальный ремонт пути. Выполняемый по заказам службы пути. При расчетах за выполненный капитальный ремонт стоимость уложенных в путь материалов засчитывается, для этого используется счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Дистанции, выполнив капитальный ремонт пути, выписывают и предъявляют службе пути от имени отделения дороги счета, в которых уложенные в путь материалы верхнего строения пути показываются отдельной строкой. На их стоимость дистанции дебетуют Счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделением дороги) в корреспонденции с кредитом счета № 47 «Внутрисистемный отпуск». Служба пути включает эти материалы в себестоимость Капитального ремонта по дебету счета № 03 и кредитует счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделением дороги).
Часть строений пути, предназначенных для капитального ремонта и оплаченных службой пути за счет средств амортизационного фонда, дистанции расходуют на эксплуатационные нужды (одиночная смена рельсов, шпал). Эту часть материалов дистанции списывают на расходы, но перевозкам, а стоимость их возмещается службе перечислением средств на ее особый счет с расчетного счета отделения дороги. При расчетах с дистанциями за выполненные по перевозкам работы перечисленные суммы удерживаются.
Основанием для списания материалов верхнего строения пути в расход служат следующие документы:
- акты сдачи километра для производства работ и приемки выполненных работ — при выполнении капитального, среднего и подъем очного ремонтов пути;
- график по текущему содержанию и оценке состояния пути и путевых устройств — при текущем содержании пути и путевых устройств;
- накладные — при передаче материалов верхнего строения пути в соответствии с распоряжением службы пути в порядке перераспределения, а также при передаче материалов путевым машинным станциям (ПМС) для выполнения работ, когда стоимость материалов остается на балансе дистанции пути; эти же накладные применяются для оформления отпуска материалов верхнего строения пути из основной кладовой дорожным мастерам в подотчет;
- требования — при отпуске материалов верхнего строения пути путевым машинным станциям и списании их с баланса дистанции пути на баланс ПМС.
Первичная документация по приходу, и расходу материалов, которая формируется в производственных участках, обобщается в материальных отчетах, составляемых в конце месяца дорожными мастерами. Отчет содержит наименование материалов, их номенклатурные номера, единицы измерения, остаток на начало месяца, количество поступивших и израсходованных материалов и остаток на конец месяца. Расход материалов в отчете отражается по соответствующим номерам заказов или статей номенклатуры расходов.
В материальный отчет включаются как материалы верхнего строения пути, так и прочие материалы и топливо. Но при этом материалы верхнего строения пути в отчете показываются отдельно от других материальных ценностей.
На лицевой стороне отчета в разрезе групп материалов указываются количество и номера первичных документов отдельно по приходу и расходу и документов, подтверждающих расход материалов верхнего строения пути. Благодаря этому материальный отчет одновременно служит реестром сдачи документов.
На основании отчетов дорожных мастеров начальник участка составляет сводный материальный отчет. Последний после проверки и визирования в техническом отделе дистанции пути пере» дается в бухгалтерию.
В системе бухгалтерского учета определяется фактическая себестоимость материалов верхнего строения пути. Она включает в себя железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет железной дороги, расходы по доставке материалов от пунктов 4 распыления до склада дистанции пути (переадресовка), дополнительные расходы по термической закалке рельсов и др.
Отклонения фактической себестоимости материалов верхнего строения пути от их стоимости по учетным ценам при таблично перфокарточной форме учитывают на отдельном субсчете счета № 05. Однако материалы верхнего строения пути имеют неодинаковое ценообразование. Если цены на метало-материалы (рельсы, подкладки и т. п.) установлены франко-станция назначения, то на, балласт — франко-станция отправления. В результате на некоторых дистанциях только железнодорожный тариф по отношению к оптовой цене метало-материалов составляет 5—7%, а балласта— более 100%.
Следовательно, по отдельным группам, материалов отклонения существенно колеблются. В то же время учет их ведется обычно в целом по всем материалам. При действующей методике их распределения пропорционально учетной стоимости материалов это ведет к тому, что подавляющая их доля списывается на те виды работ, на выполнение которых расходуется больше материалов группы металлов. Результатом является искажение фактической себестоимости отдельных видов выполняемых работ. Чтобы избежать этих искажений, некоторые дистанции пути отклонения по материалам верхнего строения учитывают по группам, выделяя металлы, балласт.
На Московской дороге заказчиками на капитальный ремонт пути являются дистанции, которым передается часть амортизационного фонда, имеющегося в службе пути. После списания израсходованных на капитальный ремонт материалов верхнего строения пути дистанции выписывают авизо, в которых перечисляют виды уложенных материалов, их количество и стоимость. Авизо они передают в отделение дороги, делая при этом запись в дебет счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделением дороги) и кредит счета № 86 «Амортизационный фонд». Этой записью погашаются расчеты за материалы верхнего строения пути и образуется источник покрытия затрат по капитальному ремонту в части материалов верхнего строения пути. Служба пути отражает эту операцию на тех же счетах, но в обратной корреспонденции.
Если капитальный ремонт пути выполняют путевые машинные: станции (ПМС), то в счета за выполненные работы материалы верхнего строения они не включают, поскольку дистанции предоставляют им эти материалы без оплаты их стоимости. Принятые для выполнения работ материалы верхнего строения пути ПМС учитывают на за балансовом счете № 002 «Сырье и материалы, принятые в переработку», а дистанции отражают их как находящиеся в ПМС.
Документальное оформление движения топлива
На организацию учета топлива влияет установленный порядок снабжения и расчетов за него с поставщиками и потребителями.
Поставка топлива железным дорогам производится в соответствии с заключенными договорами. Вопросами снабжения топливом, а также смазочными материалами занимается локомотивная служба, в составе которой имеется специальный топливный отдел. Топливо же от поставщиков поступает либо на склады отделений дороги, либо на склады потребителей, не входящих в сводный баланс дороги по основной деятельности.
Поскольку снабжение топливом на дорогах централизовано, то учет операций по заготовлению топлива сосредоточен в одном месте, а именно в топливно-расчетной конторе (ТРК). Последняя находится в составе локомотивной службы, но представляет собой самостоятельное подразделение с отдельным балансом.
Основная часть заготовленного дорогой топлива с пунктов распыления поступает на склады отделений. Контроль за своевременным оприходованием топлива на складах ведется в журнале учета поступающего твердого топлива и нефтепродуктов.
Используется топливо в основном для тяги поездов.
На локомотивы топливо отпускается по суточным ведомостям, записи в которые производятся в течение оперативных суток (с 18 до 18 ч) на основании предъявляемых машинистами маршрутов. Суточную ведомость выписывает дежурный по складу в двух экземплярах отдельно по каждому депо приписки локомотивов и по каждому виду движения. Один экземпляр ведомости пред назначен для отделения дороги, другой — для группы оперативно технического учета депо приписки локомотивов. Использовав ведомость для статистического учета, группа оперативно-технического учета передает ее в бухгалтерию (учетно-контрольную группу) локомотивного депо. В счетах фактурах, предъявляемых локомотивному депо за отпущенное топливо, отделения указывают номера ведомостей. Бухгалтерия (УКГ) локомотивного депо подбирает ведомости к счетам и проверяет по ним правильность указания в счетах количества, видов и марок топлива.
Снабжение топливом прикрепленных к дороге потребителей; линейных предприятий дороги, школ, больниц и других организаций как входящих, так и не входящих в баланс дороги, производится в пределах установленных лимитов как непосредственно со складов дороги, так и путем адресования топлива с пунктов распыления без завоза на склад.
Отпуск топлива работникам железных дорог на отопление жилых помещений и другие бытовые нужды производится на основании топливных талонов по розничным ценам, установленным в 1948 г. В талонах указывается наименование (уголь, дрова) и количество топлива, подлежащее отпуску, а также склад, к которому владелец талона прикрепляется для снабжения. Для получения топлива талон вместе с квитанцией об оплате стоимости топлива через кассу станции, отделения дороги или линейного предприятия предъявляется складу. Талоны на отпущенное рабочим и служащим топливо дежурный по складу записывает в перечень, который вместе с талонами передается в учетно-контрольную группу отделения дороги.
. Расход топлива на собственные нужды склада оформляется выпиской требований или лимитных карт с указанием источника покрытия расходов. Начальники складов следят за фактическим наличием запасов топлива, сообщают отделению об отклонениях от нормы запаса и несут полную ответственность за сохранность, вверенных им материальных ценностей.
Синтетический учет заготовления и реализации топлива в трк
Топливно-расчетная контора ведет учет:
- расчетов с поставщиками топлива, с отделениями дороги и с посторонними потребителями, прикрепленными к данной дороге на снабжение;
- расчетов с предприятиями и организациями за топливо, отцепленное в пути следования; предъявляемых претензий за недостачу топлива по вине поставщиков или транспортных организаций;
- расчетов за повышенное и пониженное качество топлива
Бухгалтерия топливно-расчетной конторы учитывает и некоторые другие операции, связанные с централизованных заготовлением топлива. Если топливо приобретается отделением дороги самостоятельно, то связанные с этим операции учитываются на балансе собственно отделения; в ТРК учет их в таком случае не ведется.
Поставщики отгружают топливо до пунктов распыления. В зависимости от установленной оптовой цены оплата тарифа до этого пункта производится за счет поставщика или за счет железной дороги. Пункты распыления находятся на определенных станциях и имеют диспетчерский аппарат, который на оснований указаний топливного отдела локомотивной службы направляет топливо в адреса отделений дороги или посторонних потребителей: ремонтных заводов Главного управления по ремонту подвижного состава и производству запасных частей (ЦТВР), ОРСов и др. Провозная плата от пункта распыления до станции назначения (склада топлива) оплачивается получателем топлива.
Поставщики после отгрузки топлива предъявляют счета финансовой службе дороги для оплаты. Финансовая служба передает их в топливно-расчетную контору для акцепта и контроля за доставкой и получением топлива отделениями дороги.
Данные о стоимости топлива, отгруженного поставщиками, и надбавке за качество топлива берутся из счета поставщика. Расходы отделений дороги передаются в ТРК с помощью извещений.
Топливо, поступившее на склады отделений дороги, ТРК записывает в кредит счета № 06 на основании приемного акта, накладной и извещения, а топливо, направленное посторонним потребителям, — на основании счета фактуры. Из построения счета № 06 видно, что он не отражает реального движения топлива на дороге.
Один экземпляр счета вместе с качественными удостоверениями и квитанциями в приёмке груза поставщик присылает в ТРК.
На основании этих документов ТРК показывает объем отгруженного в адрес дороги топлива, а также увеличение задолженности поставщику, дебетуя счет № 06 «Топливо» и кредитуя счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Включенные в счет поставщика расходы ТРК учитывает на дебете счета № 11 «Заготовительно-складские расходы».
Так как ТРК не имеет своего расчетного счета, то счета поставщиков за топливо оплачиваются с расчетного счета финансовой службы. Поэтому ТРК отражает погашение задолженности поставщику по дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с финансовой службой дороги).
Бухгалтерский учет в ТРК в настоящее время не механизирован. Поэтому для регистрации всех операций, отражаемых по кредиту счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ТРК ведет журнал ордер № 4.
Для определения не отфактурованных поставок, а также топлива в пути все квитанции в приемке груза, полученные от поставщиков, в ТРК складываются в картотеку № 1, а все накладные, полученные от отделений дороги, — в картотеку № 2. Периодически в течение месяца производят сверку квитанций с железнодорожными накладными. Оставшиеся неспаренными квитанции записывают в «Остаточную ведомость по квитанциям» и определяют размер топлива, находящегося в пути. Оставшиеся неспаренными железнодорожные накладные записывают в «Остаточную ведомость накладных», по которой определяют неотфактурованные поставки. Общую их сумму записывают в журнал ордер №.4 по строке «Неотфактурованные поставки».
При поступлении топлива на склад отделения дороги обязательно составляется приемный акт. Периодически отделения дороги высылают ТРК извещения о полученном топливе с приложенными к ним приемными актами и железнодорожными накладными. В извещение" включается стоимость топлива по плановой себестоимости заготовления, стоимость перевозки от пункта распыления и другие расходы, оплаченные отделением, кроме складских расходов. Топливно-расчетная контора проверяет правильность записей в этих документах и таксировку стоимости топлива, после чего стоимость поступившего топлива по плановой себестоимости заготовления записывается в дебет счета №79 «Внутрихозяйственные расчеты» и в кредит счета № 06 «Топливо», а сумма железнодорожного тарифа от пункта распыления и другие расходы, включенные в извещения, записываются следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета № 11 «Заготовительно-складские расходы» и кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
По окончании месяца ТРК закрывает расчеты с отделениями, для чего определяет сальдо расчетов за топливо с каждым отделением и передает его для погашения в централизованном порядке в финансовую службу. ТРК для закрытия расчетов по топливу ведет к журналам ордерам № 5 и 10 накопительные ведомости по каждому отделению в отдельности.
Накопительная ведомость к журналу ордеру № 5 содержит кредитовые обороты счета № 06 «Топливо» в корреспонденции с дебетом счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В ведомости к журналу ордеру № 10 отражаются кредитовые обороты счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ведомости составляются на основании извещений ТРК и отделений. В конце месяца не численные сальдо расчетов ТРК сверяет с сальдо, указанными в извещениях отделений, после чего закрывается накопительная ведомость к журналу ордеру № 10. При этом в ведомости делается запись: дебет счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» и кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Затем ТРК выписывает извещение финансовой службе, указывая в нем сумму сальдо расчетов о каждым отделением дороги.
По указаниям топливного отдела локомотивной службы часть топлива с пунктов распыления направляется непосредственно в адрес посторонних для дороги потребителей. На стоимость этого топлива ТРК выписывает счет и вместе с платежным требованием через банк предъявляет его покупателям для оплаты. Основанием для выписки счета служит диспетчерская книга, в которой регистрируется количество отправленного покупателям топлива. В счета, кроме стоимости топлива по ценам поставщика и транспортных расходов, включается также наценка, необходимая для покрытия расходов дороги по организации снабжения.
Поскольку в данном случае топливо отпускается посторонним потребителям, ТРК учитывает этот процесс как реализацию, применяя отношенный счет № 46. На сумму предъявленных счетов ТРК составляет запись: дебет счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредит счета №46 «Реализация».
Для учета расчетов с покупателями ТРК ведет ведомость реализации и отпуска и журнал ордер № 6 по кредиту счетов № 46 и 45. В ведомости совмещается синтетический и аналитический учет расчетов с потребителями, а журнал ордер № 6 является регистром синтетического учета.
Платежи за топливо, причитающиеся ТРК от посторонних потребителей, поступают на расчетный счет финансовой службы. Последняя на основании выписки банка и приложенных к ней документов составляет извещение топливно-расчетной конторе с указанием суммы, зачисленной на расчетный счет за топливо, реализованное посторонним потребителям. На основании этого извещения ТРК делает запись: дебет счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» и кредит счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». Эта операция отражается в ведомости реализации и отпуска.
Списание реализованного топлива топливно-расчетная контора производит путем записи по дебету счета № 46 «Реализация» и кредиту счета? 06 «Топливо», что отражается в журнале ордере № 5.
Недостачи поступившего топлива фиксируются в акте, в котором указываются, станция отправления, станция назначения, дата, номер вагона, марка и вес недостающего топлива. ТРК после получения этого акта предъявляет претензию либо поставщику, либо грузовой службе дороги. Сумма претензии складывается из стоимости недостающего топлива по цене поставщика и суммы транспортных расходов, приходящихся на это топливо, и учитывается на счете № 63 «Расчеты по претензиям».
При крайней необходимости топливо, Следовавшее в адрес одних дорог, может быть с разрешения топливно-теплотехнического управления МПС выгружено другими дорогами Топливно-расчетные конторы обязаны следить за оприходованием отцепленного топлива и нефтепродуктов, направляемых другим дорогам. В графе «Получатель» железнодорожной накладной видно, на какую дорогу следовало топливо.
В таких случаях дорога отцепки по платежному поручению оплачивает топливо перечислением средств дороге назначения. Об отцепке топлива ТРК посылает дороге назначения ведомость с указанием даты и станции отправления, номеров вагонов и железнодорожных накладных, наименования груза, количества и стоимости по прейскуранту, тарифа по накладной и других расходов, если они имеют место. Кроме того, в ведомости отмечаются дата и номер платежного поручения.
Стоимость оприходованного, топлива по прейскурантным ценам относится на дебет счета № 06, а железнодорожный тариф на дебет счета № 11; на общую сумму кредитуется счет ЛГ76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После перечисления средств дороге назначения топлива в ТРК на основании извещения финансовой службы составляется бухгалтерская проводка: дебет счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит Счета № 77 «Внутриведомственные расчеты».
ТРК дороги назначения топлива, узнав об отцепке адресованного ей топлива, записывает стоимость его по прейскурантной цене в кредит счета № 06, а сумму железнодорожного тарифа и другие расходы согласно счету поставщика — в кредит счета № 11, дебетуя одновременно счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При поступлении средств за отцепленное топливо в ТРК дороги назначения составляется запись: дебет счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» и кредит счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Синтетический учет движения топлива в отделении дороги
Отделение дороги осуществляет операции по приемке, оприходованию, хранению и отпуску топлива потребителям и на собственные нужды.
Если склады топлива находятся в ведении локомотивных депо, то они учитывают указанные операции в том, же порядке, что и отделение дороги.
Бухгалтерия отделения дороги на основании приемного акта оприходует поступившее топливо по плановой себестоимости заготовления и делает запись по дебету счета № 06 «Топливо» и кредиту счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с ТРК), извещая об этой операции топливно-расчетную контору. При самостоятельном приобретении топлива кредитуется счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Проводка по оприходованию поступившего топлива оформляется бухгалтерской справкой по данным табуляграммы ведомости прихода топлива и нефтепродуктов, составляемой на основании актов о приемке топлива и нефтепродуктов.
На основании расходных документов бухгалтерия отделения дороги распределяет топливо по направлениям затрат и списывает его с материально ответственных лиц.
Топливо, отпущенное предприятиям своей дороги, входящим в сводный баланс по основной деятельности, списывают на счет № 47 «Внутрисистемный отпуск». Если топливо отпущено посторонним организациям, а также рабочим и служащим, то его списывают на счет № 46 «Реализация». Топливо, потребленное отделением на собственные нужды, относится на соответствующие счета затрат.
На основании первичных документов, оформляющих отпуск топлива потребителям или покупателям, бухгалтерия отделения выписывает счета и предъявляет их для оплаты. На сумму счета, предъявленного локомотивному депо, отделение дороги составляет запись: дебет счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с ТЧ) и кредит счета № 47 «Внутрисистемный отпуск».
Поскольку депо свою продукцию основной деятельности реализует отделению дороги, то последнее стоимость этого топлива засчитывает при ежемесячных расчетах с локомотивным депо за работы по перевозкам. Этот зачет возможен благодаря тому, что расчеты за работу, как и за топливо, учитываются на счете № 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аналогично в отделении дороги учитываются расчеты за топливо, отпущенное своим линейным предприятиям.
Расчеты за топливо с другими предприятиями и организациями отделение производит через банк путем сдачи документов на инкассо.
Счета за отпущенное потребителям топливо отделение дороги выписывает по итоговым данным табуляграммы ведомости учета расхода топлива и нефтепродуктов, которая в установленные сроки разрабатывается с расходных документов.
Стоимость топлива, полученного на локомотивы, депо на основании счета и извещения отделения дороги относит на счет № 22 «Расходы по перевозкам», поскольку ЭТР ТРПЛИВР поступает не на склад ДЛЯ хранения, а. непосредственно в производственное потребление.
Учет заготовительно-складских расходов по топливу
Для учета издержек по заготовлению, хранению и отпуску топлива применяется счет № 11 «Заготовительно-складские расходы». В ТРК на нем учитываются: железнодорожный тариф по счетам поставщиков и тариф за перевозку от пункта распыления до топливных складов, передаваемый отделениями, складские расходы, передаваемые отделениями по расчетным ставкам, а также расходы по содержанию штата ТРК согласно утвержденной смете.
К счету № 11 в ТРК ведут карточку, на которой расходы записываются по статьям сметы. В конце месяца расходы, учтенные на этой карточке, в соответствующей доле переносятся в дебет счета № 06 «Топливо» и счета № 05 «Сырье и материалы». Чтобы узнать, в какой доле следует относить расходы на эти счета, вычисляют сумму заготовительно-складских расходов, приходящуюся на 1 т заготовленного топлива и смазочных материалов. Для этого сумму заготовительно-складских расходов ТРК, учтенную на счете №11, делят на общее количество топлива и смазки, поступивших за месяц на дорогу (определяют по справкам отделений дороги или по актам о приемке топлива и смазки). Затем полученную сумму умножают на количество заготовленных тонн топлива и определяют сумму заготовительно-складских расходов ТРК, которую надо списать в дебет счета № 06 «Топливо». Точно так же определяют сумму заготовительно-складских расходов ТРК, которая подлежит списанию в дебет счета № 05 «Сырье и материалы».
В конце месяца отделения на сумму своих заготовительно-складских расходов присылают извещения, на основании которых ТРК составляет запись: дебет счета № 11 «Заготовительно-складские расходы» и кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
После списания заготовительно-складских расходов на счете № 06 Определяются отклонения фактической себестоимости заготовленного топлива от стоимости этого топлива по плановой себестоимости. Затем эти отклонения распределяются между остатком топлива на складах отделений дороги и стоимостью отпущенного и реализованного топлива. Доля отклонений, относящаяся к остатку топлива, в балансе ТРК показывается отдельной строкой (черной или красной записью).
В отделении дороги учитываются расходы по содержанию топливных складов, внутренней переброске топлива, а также расходы, связанные с его хранением и отпуском. Учет их ведется на счете № 11 «Заготовительно-складские расходы» в соответствии с номенклатурой, построение которой аналогично номенклатуре расходов на материальных складах; небольшая разница имеется лишь в перечне статей. Так, в номенклатуре издержек по заготовлению, топлива расходы по железнодорожным, водным и автомобильным перевозкам отражаются на нескольких статьях (431—433) по видам топлива. В то же время на материальных складах аналогичные расходы учитываются на одной статье 561. Недостачи топлива в пути и при хранении в пределах норм убыли (статья 449) значатся в составе расходов по хранению и отпуску, а такие же недостачи материалов (статья 586) отнесены к непроизводительным расходам. Разный порядок учета применяется также ив отношении расходов по подаче вагонов на склад. Было бы целесообразно на железных дорогах иметь одну номенклатуру заготовительно-складских расходов, общую для материальных складов и складов топлива.
Все заготовительно-складские расходы По топливу в плановой сумме включаются в плановую себестоимость заготовления топлива. Оплата этих расходов производится по-разному. Железнодорожный тариф и содержание ТРК оплачиваются дорогой, а остальные расходы — отделением. Для каждого отделения дороги по отдельным видам топлива устанавливается расчетная ставка заготовительно-складских расходов, которая представляет собой плановую сумму этих расходов на 1 т приобретенного топлива и нефтепродуктов. По окончании каждого месяца плановую сумму заготовительно-складских расходов отделение дороги передает в ТРК. Определяется она умножением расчетной ставки на количество тонн оприходованного топлива. На эту сумму расходов отделение корректирует свои расчеты с ТРК, составляя следующую бухгалтерскую запись: дебет счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с ТРК) и кредит счета № 11 «Заготовительно-складские расходы».
Фактические заготовительно-складские расходы обычно отличаются от плановой суммы. Если, например, плановая сумма расходов составляет 7785 руб., а фактическая — 6820 руб., то разница в сумме 965 руб. показывает экономию средств, однако может быть и перерасход. Разница, определяемая на счете № 11 между фактической суммой расходов и суммой, переданной на ТРК, представляет собой отклонение от учетных цен и в конце месяца полностью списывается на счет № 06 «Топливо», субсчет «Отклонения от учетных цен». На основании приведенного примера будет составлена запись: дебет счета № 11 «Заготовительно-складские расходы», кредит счета № 06 «Топливо», субсчет «Отклонения от учетных цен» — 965 руб.
В отделении дороги для учета отклонений применяют специальный субсчет, на который записывают суммы отклонений от учетных цен по дебету и кредиту. По окончании месяца отклонения распределяют между остатком топлива на складах и расходом топлива. Отклонения, относящиеся к выбывшему топливу, списывают на дебет тех счетов, на которые отнесено это топливо. Остальная сумма отклонений, приходящаяся на остаток топлива, остается на счете № 06 «Топливо» субсчет «Отклонения от учетных цен».
Сортовой учет материалов и топлива в местах хранения
Учет движения материальных ценностей в местах их хранения ведут непосредственно материально ответственные лица (заведующие кладовыми, кладовщики) по каждому отдельному номенклатурному номеру и только в натуральных измерителях. Это обеспечивает надежный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и позволяет иметь точные сведения, насколько фактический запас материалов определенного номенклатурного номера соответствует потребностям предприятия.
Количественно-сортовой учет материальных ценностей ведется на специальных карточках, которые материально ответственному лицу выдает бухгалтерия. Предварительно работник бухгалтерии в соответствии с номенклатурой ценником заполняет титульную часть карточки, указывая в ней наименование материала, его номенклатурный номер, размер, сорт, единицу измерения, номер учетного раздела материалов, учетную цену и норму запаса.
Указание в карточках складского учета норм запасов дает возможность заведующему кладовой систематически контролировать состояние фактических запасов, их соответствие установленным нормам и принимать необходимые меры к пополнению или сокращению, запасов. Такой контроль позволяет предупреждать образование сверхнормативных, излишних, материальных ценностей и способствует более эффективному использованию оборотных средств.
Выданные материально ответственным лицам карточки складского учета регистрируются в книге остатков материалов. В ней указываются номер, присвоенный карточке, номенклатурный номер и наименование материала, единица измерения, учетная цена и норма запаса.
Материально ответственные лица записывают в сортовые карточки складского учета все операции по приходу и расходу материалов. Основанием для записей служат первичные бухгалтерские документы. В карточках указывают краткое содержание операции со ссылкой на номер и дату документа, порядковый номер записи. Последний указывается также на документах, что облегчает бухгалтерии сверку записей в карточках с данными первичных документов. После каждой записи в карточках определяют и записывают остатки. Это позволяет материально ответственному лицу ежедневно контролировать состояние запасов по отдельным видам материалов.
Если расход материалов на производство оформляют лимитно-заборными картами, то записи в карточках складского учета целесообразно делать после каждого отпуска.
Правильность и своевременность бухгалтерского учета материалов в большой мере зависит от достоверности складского учета, В связи с этим складской сортовой учет должен быть под постоянным наблюдением и контролем одного из работников учетно-контрольной группы. Он должен непосредственно в кладовой проверять правильность оформления первичных документов по приходу и расходу материалов, особенно заполнение всех установленных реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за данную операцию, а также своевременность отражения первичных документов в складских карточках сортового учета, правильность исчисления в них остатков материалов.
Первичные документы по приходу и расходу материалов служат основанием для учета материальных ценностей не только в местах хранения, но и в бухгалтерии. Поэтому все они, после того как сделаны записи в складские карточки сортового учета, должны быть переданы в учетно-контрольную группу в установленные сроки.
Прием документов от материально ответственного лица производится непосредственно в кладовой, что не только ускоряет этот процесс, но и дает возможность работнику учетно-контрольной группы (бухгалтерии) каждый раз хотя бы по нескольким номенклатурным номерам проверять фактическое наличие материалов, и сопоставлять его с учётными данными сортовых карточек.
Реестры составляют в двух экземплярах. Первый вместе с первичными документами сдается в учетно-контрольную группу (бухгалтерию), второй с распиской работника учетно-контрольной группы о приемке документов остается у материально ответственного лица.
Аналитический бухгалтерский учет материалов и топлива
Любая система построения аналитического учета материалов предусматривает такие его разрезы, которые обусловлены факторами контроля и управления производственными запасами. Управление запасами строится на информации о наличии и движении конкретных наименований материальных ценностей. Эта информация нужна работникам снабжения и производства, она необходима для составления статистической отчетности, а также работникам бухгалтерии, осуществляющим контроль за правильностью использования оборотных средств. Поиск резервов нормализации запасов всегда нуждается в детализированной информации, но конкретным наименованиям, сортам, размерам и т. д. материальных ценностей;
Производственные запасы, кроме того, являются социалистической собственностью, контроль за сохранностью которой, правильным ее расходованием есть одна из Важнейших задач бухгалтерского учета. Материалы передаются под ответственность специальных работников — материально ответственных лиц, с которыми заключается договор о материальной ответственности. Они осуществляют операции по приемке материалов, их хранению и отпуску. Правильность этих операций является объектом бухгалтерского контроля, что обусловливает необходимость построения учета производственных запасов по материально ответственным лицам (местам хранения).
Отсюда следует, что организация учета материалов на железных дорогах должна обеспечить возможность сопоставления данных бухгалтерии о движении материалов с данными сортового учета, который ведется материально ответственными лицами. Это является одним из важнейших средств контроля, осуществляемого бухгалтерией за сохранностью материальных ценностей и выявления ошибок, допущенных в учете работниками бухгалтерии или материально ответственными лицами.
Сопоставление учетных данных может быть произведено разными способами, которые в основном определяют содержание разных методов учета материалов. Эти методы почти не затрагивают организации синтетического учета материалов, но порядок аналитического учета каждый из них существенно меняет.
Наиболее прогрессивным, рациональным методом учета материалов является тот, который обеспечивает своевременность и достоверность информации о движении материалов. Одновременно он должен быть наиболее экономичным с точки зрения затрат труда и средств. На железных дорогах таким методом в настоящее время является механизированный, основанный на применении для обработки информации перфорационных вычислительных машин.
При этом методе учетно-контрольная группа линейного предприятия документы, принятые от материально ответственных лиц, проверяет, комплектует в пачки и передает в сектор учета материальных ценностей централизованной бухгалтерии, откуда они передаются на вычислительную установку.
На вычислительной установке реквизиты документов переносят на перфокарты. Последние заготавливаются на каждый номенклатурный номер поступивших или выбывших материалов, а также на остатки их на 1е число отчетного месяца. Чтобы создать перфокарты начальных остатков, используют либо карточки складского учета материалов, либо табуляграммы оборотные ведомости прошлого месяца. На основе перфокарт прихода, расхода и остатков материалов по каждой кладовой составляют «на печать» или «на итог» табуляграммы сортовые оборотные ведомости. В табуляграммах «на печать» содержатся показатели каждого первичного документа, а в табуляграммах «на итог» — только итоги по каждому номенклатурному номеру.
Данные этих табуляграмм по отдельным номенклатурным номерам материалов в натуральном выражении сверяются с показателями складского учета. Сверка может быть осуществлена механизированным способом путем составления табуляграммы «Сальдо-вычислительная ведомость».
В условиях ручного труда и при использовании клавишных вычислительных машин аналитический учет материальных ценностей ведется по сальдовому (оперативно-бухгалтерскому) методу. Ниже излагается сущность этого метода.
Первичные документы, поступающие из кладовых, в учетно-контрольной группе (бухгалтерии) проверяют с точки зрения наличия предусмотренных реквизитов и законности отраженных операций. Документы, которые не имеют необходимых реквизитов или содержат незаконные операции, к учету не принимаются.
Приходные ордера, товарно-транспортные накладные, приемные акты сверяют с относящимися к ним счетами поставщиков, требования, полученные из кладовой и отражающие поступление материалов с дорожных складов, сверяют с вторыми экземплярами этих требований, которые бухгалтерия получает вместе со счетом склада; лимитно-заборные карты, поступившие из кладовой, сличают с вторыми, экземплярами, полученными от цехов потребителей; накладные, приложенные к реестру и отражающие сдачу в кладовые отходов или возврат материалов, сверяют с экземплярами тех же накладных, поступивших от цехов сдатчиков, и т. д.
Проверенные первичные документы таксируют и результат: таксировки проставляют в колонку «Сумма». При наличии вычислительных машин таксировку документов выполняют на них. Целесообразно использовать вычислительные машины с накапливающими счетчиками с тем, чтобы в один рабочий прием производить таксировку документов й подсчет итога по данной учетной группе материалов.
Групповые итоги проставляют непосредственно в реестре. Получение этих итогов является з5бязательным условием сальдового метода, так как в бухгалтерии аналитический учет материалов ведется только в денежном выражении в разрезе учётных групп, а не по каждому номенклатурному номеру.
На основании реестров сдачи документов бухгалтерия ведет накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу материалов, по каждому месту хранения (кладовой). Одновременно данные о поступлении и расходе материалов в денежном выражении в накопительных ведомостях распределяют в разрезе учетных групп.
При составлении накопительных ведомостей первичные документы по приходу и расходу материалов уже не используют, что значительно облегчает работу.
Групповые оборотные ведомости составляют по каждому материально ответственному лицу в разрезе учетных групп. После перенесения итогов из накопительных ведомостей по приходу и расходу материалов в оборотных ведомостях определяют остатки на начало следующего отчетного месяца.
Итоговые данные групповых оборотных ведомостей используют для сверки с итогами записей в регистрах синтетического учета. Чтобы сделать такую сверку, если на предприятии не одно, а несколько материально ответственных лиц, составляют сводную оборотную, ведомость без указания учетных групп, Вместо групп материалов ней проставляют номера складов (кладовых) и фамилии материально ответственных лиц.
Так как линейные предприятия текущий учет движения материалов ведут в оптовых или розничных ценах, а в главной книге по счету № 05 «Сырье и материалы» остатки и движение материалов отражаются фактической себестоимости, то итоги сводной оборотной ведомости сравнивать с соответствующими итогами главной книги нельзя. Для увязки данных аналитического бухгалтерского учета материалов с показателями синтетического учета необходимо в сводную оборотную ведомость отдельной строкой записать суммы отклонений от учетных цен на материалы и затем подсчитать общие, итоги вместе с отклонениями.
Кроме сверки показателей аналитического и синтетического учета, по окончании каждого месяца производят сверку учетных данных бухгалтерии с данными складского сортового учета материалов. Для этого материально ответственные лица в складских карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за отчетный месяц и выводят остатки материалов на конец месяца: остаток на начало месяца плюс приход минус расход.
В бухгалтерии или МСБ производят, таксировку количественных остатков материалов и подсчет частных итогов по каждой группе и общего итога по всем группам материалов. Полученные итоги сверяют по каждой группе материалов и общему итогу с аналогичными данными групповой оборотной ведомости. Например, остаток на 1 февраля по разделу 20 по данным книги остатков составляет 265 руб. Эта же сумма остатка по разделу 20 значится в групповой оборотной ведомости. Имеется равенство и общего, остатка материалов, который по данным учета значится за материально ответственным лицом: 19 229 руб. по книге остатков и столько же по групповой оборотной ведомости. Указанное рождество остатков подтверждает правильность сортового складского и бухгалтерского учета материалов.
Если при сверке обнаружены какие-либо расхождения, то необходимо выявить ошибки и устранить их, до сдачи линейным предприятием месячной отчетности. Из-за ошибки по какой-либо учетной группе материалов возникает неравенство остатка, указанного в групповой оборотной ведомости, и остатка, который значится по этой же группе в книге остатков. Учетная группа локализует ошибки, что позволяет быстрее отыскивать их. В дистанциях пути в качестве регистров аналитическог9 учета при сальдовом методе служат: по основной кладовой — накопительные приходные и расходные ведомости, составляемые в разрезе учетных групп материалов на основании реестров сдачи документов; по производственным участкам материальные отчеты, в которых после таксировки количественных данных определяются итоги по группам материалов. По окончании месяца по основной кладовой составляется оборотная ведомость, по групповые итоги которой сверяются с соответствующими итогами книги остатков материалов. Затем проверенные ее итоги вносятся в сводную оборотную ведомость, куда записываются также итоги материальных отчетов.
Таким образом, при сальдовом методе бухгалтерия не ведет сортовой учет материалов и не дублирует складской учёт. В то же время она использует и обрабатывает данные складского учета, что устраняет существовавший ранее отрыв бухгалтерского учета материалов от складского (оперативного) повышает своевременность и достоверность данных о наличии и движении материальных ресурсов, улучшает контроль за их сохранностью.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам, кроме средств труда стоимостью до 50 руб., независимо от срока их службы или сроком службы менее года независимо от их стоимости также относят специальные инструменты й приспособления, специальную одежду, обувь и постельные принадлежности не зависит от их стоимости и срока службы.
Отнесение малоценных и быстроизнашивающихся средств труда к производственным запасам (оборотным средствам), а не к основным фондам объясняется частой их сменяемостью и небольшой стоимостью. Если бы предприятия приобретали эти средства труда в порядке капитальных вложений, то это чрезвычайно усложнило бы их работу.
Являясь средствами труда, малоценные и быстро изнашивающиеся предметы в отличие от материалов постепенно, частями передают свою, стоимость на продукцию. Так как передача стоимости совершается лишь в процессе эксплуатации, то малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации и находящиеся на складах (в кладовых) учитываются раздельно.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе учитывают так же, как и другие материальные ценности. В синтетическом учете их движение отражают на счете №05 «Сырье и материалы», субсчет о «Материалы».
Учет предметов, находящихся в эксплуатации, ведут на специальном счете №12 «Малоценные я быстроизнашивающиеся предметы». На этот счет списывают со счета № 05 «Сырье и материалы» предметы, переданные со складов (кладовых) в эксплуатацию. Предметы стоимостью до; 2 руб. за единицу по счету № 12 не отражают; стоимость их в момент передачи в эксплуатацию относят на счета производственных затрат.
На счете №12 не учитывают также нормальный комплект инструментов и инвентаря на локомотивах он входит в общую стоимость локомотива. Предметы нормального комплекта, при, шедшие в негодность, оприходуют (как отходы) по дебету счета: №,05 «Сырье и материалы» с отнесением их стоимости, на уменьшение расходов по ремонту локомотивов. Стоимость же предметов: выданных на локомотивы взамен пришедших в негодность, относят на дебет счета № 22 «Расходы по перевозкам» с кредита счета №05 «Сырье и материалы». Пополнение недостающих по вине работников до комплекта предметов относят на дебет счета № 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Инструменты, имеющиеся на локомотиве сверх нормального комплекта, на счете № 12 учитываются.
По-разному ведется учет оборудования пассажирских вагонов Оборудование, относящееся к категории несъемного, входит в стоимость вагонов; отдельный учёт этого оборудования не ведут. Съемное оборудование и инвентарь учитывают на счете.
На счете № 12 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы значатся по твердым: ценам с обособленным отражением разницы (отклонений) между учетной и фактической их стоимостью:
Порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации зависит от их вида.
Инвентарь учитывают попредметно или по общему количеству однородных предметов. Передача его из кладовой в эксплуатацию производится по требованиям, составляемым в двух экземплярах, из которых первый служит основанием для учета расхода материал лов, а второй — для учета инвентаря в эксплуатации. Отдельные предметы инвентаря находятся под ответственностью определенных работников — подотчетных лиц. В разрезе этих подотчетных лиц и номенклатурных номеров в количественном и денежном выражении ведется аналитический учет инвентаря. Регистром служит табуляграмма «Оборотно-сальдовая ведомость по малоценным и быстроизнашивающимся предметам в эксплуатации», разрабатываемая ежемесячно по данным требований и других документов.
Наиболее массовым видом малоценных и быстроизнашивающихся предметов являются инструменты.
К инструментам в эксплуатации относят те, которые находятся в инструментальных кладовых, в подотчете у мастеров, бригадиров пути и других лиц. Они могут числиться также за кладовщиком производственной, кладовой. Учет инструментов в эксплуатации в этом случае должен быть обособлен от учета новых инструментов.
Выдача рабочим инструмента из кладовой в кратковременное пользование производится по инструментальным маркам, а в длительное пользование на основании записок мастера. В последнем случае выданные предметы учитывают в лицевых инструментальных карточках. Изношенный инструмент рабочие сдают в инструментальную кладовую и взамен получают годный инструмент без оформления документами.
В подотчетных хозяйствах отделения дороги (станции, склады топлива и др.) инструменты учитываются на карточках, в которых указывается количество предметов, числящихся за отдельными бригадирами и руководителями работ. Выдача инструмента рабочим и возврат ими этого инструмента отмечается руководителями работ в специальной книжке.
Данные аналитического учета инструмента, находящегося в эксплуатации, в разрезе номенклатурных номеров и подотчетных лиц содержатся в табуляграмме «Оборотно-сальдовая ведомость».
Спецодежда выдается работникам из кладовой предприятия или со склада отделения дороги на основании специальных требований, которые выписываются соответственно в одном и трех Экземплярах. В требованиях указывается наименование спец одежды, фамилия, имя получателя, его табельный номер, дата выдачи и дата окончания срока носки, шифры способа погашения износа, а также счета, субсчета и статьи расхода для отнесения износа на издержки производства или обращения и т. д. Если выдача спецодежды носит массовый характер, то выписывается ведомость в одном экземпляре.
Содержание, этих и других документов обеспечивает ведение аналитического учета спецодежды в эксплуатации в количественном и денежном выражении с указанием даты выдачи и даты окончания срока носки спецодежды по каждому работнику линейного предприятия. Вся эта информация содержится в табуляграмме «Оборотно-сальдовая ведомость по малоценным и быстроизнашивающимся предметам в эксплуатации».
Белье и постельные принадлежности в эксплуатации в конторах по обслуживанию пассажиров, вагонных депо и участках бухгалтерии учитывают в количественном и денежном выражении.
Белье выдается проводникам в рейс по предъявлении ими служебного удостоверения и маршрута на поездку. При выдаче белья кладовщик выписывает накладную и одновременно делает отметку об этом в маршруте. В той же накладной отмечают количество использованного и чистого белья, принятого от проводника по возвращении из рейса. На основании накладной бухгалтерия определяет сумму, которую должен сдать проводник за использованное пассажирами белье
По предметам, находящимся в эксплуатации, если стоимость их более 2 руб., начисляют износ, сумму которого включают в издержки производства или обращения. По малоценным предметам стоимостью до 2 руб. за единицу износ не начисляется. При передаче этих предметов в эксплуатацию вся их стоимость "относится на издержки линейного предприятия.
Начисление износа осуществляется тремя способами.
При первом способе сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется ежемесячно, исходя из стоимости и сроков их службы. Для этого по каждому месту эксплуатации предметов (цеху, участку, отделу и т. п.) ведется ведомость погашения, в которой стоимость предметов распределяется по месяцам. Итоговые данные ее за каждый месяц включаются в бухгалтерскую проводку по начислению износа малоценных предметов.
Этот способ позволяет получать реальную величину затрат на производство и обращение, но отличается сложностью.
Сущность второго способа заключается в том, что 50% стоимости предметов включается в издержки того месяца, в котором они переданы в эксплуатацию, а остальные 50 % за вычетом стоимости отходов по ценам возможного использования относятся на издержки того месяца, в котором предметы пришли в негодность. Этот упрощенный способ получил широкое применение на практике.
Для третьего способа характерно то, что стоимость предметов в момент передачи их в эксплуатацию погашается в размере 100%. К таким предметам относятся специальные инструменты и специальные приспособления, предназначенные для индивидуальных заказов, хозяйственный инвентарь и другие предметы, приобретаемые за счет фондов экономического стимулирования или других источников специального назначения.
Для начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при таблично-перфокарточной форме составляются табуляграммы «Ведомость для начисления износа на переданные в эксплуатацию предметы» и «Ведомость выбывших из эксплуатации предметов». По данным первой ведомости составляется бухгалтерская проводка на сумму начисленного износа по предметам, переданным в эксплуатацию в текущем месяце, а вторая используется для списания выбывших из эксплуатации малоценных предметов и доначисления износа по тем из них, по которым при передаче в эксплуатацию он начислялся в размере 5Р % их стоимости.
Синтетический учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется на одноименном регулирующем пассивном счете № 13, к которому открываются субсчета о «Износ инструментов, приспособлений и инвентаря» и 1 «Износ спецодежды». На сумму начисленного износа этот счет кредитуется; одновременно дебетуются счета, предназначенные для учета затрат, в зависимости от места использования предметов. Если эксплуатация предметов осуществляется в процессе перевозок, то на сумму износа дебетуется счет № 22 «Расходы по перевозкам»; если в процессе капитального ремонта основных фондов, то дебетуется счет № 23 «Вспомогательные производства», и т. д.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных за счет местных доходов железнодорожных станций, а также за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, в момент их оприходования полностью (100%) относится на дебет счета № 88 «Местные доходы и расходы железнодорожных станций» или счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» и в кредит счета № 13. В дальнейшем при фактической эксплуатации этих предметов износ не начисляется.
Предметы, пришедшие в негодность, списываются на основании акта, составленного комиссией.
При начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов упрощенным способом списание предметов оформляют записью: дебет счета №05 «Сырье и материалы» на стоимость пришедших в негодность предметов по цене возможного их использования; дебет счета № 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — на сумму начисленного износа (первоначальная стоимость предметов за вычетом стоимости отходов); кредит . счета № 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Предварительно производят доначисление износа, сумму которого определяют как половину стоимости выбывающих из эксплуатации предметов за минусом стоимости полученных отходов.
Если из эксплуатации выбывают специальные инструменты, специальные приспособления или предметы, погашение стоимости которых производится исходя из сроков службы, то сначала на стоимость отходов составляется сторнировочная запись, уменьшающая затраты предприятия сумму начисленного износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам: дебет счета № 22 «Расходы по перевозкам» и кредит счета № 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — 100 руб.
Особенности учета тары
К таре относят мешки, ящики, бочки, бидоны за другую упаковку продукций независимо от того, изготовлена Она в цехах собственного производства или приобретена на стороне.
Тара, предназначенная для продажи вместе с продукцией или отдельно от нее, учитывается на счете №05 «Сырье и материалы» по отдельному субсчету и называется оборотной. Если тара используется для хозяйственного хранения материалов, топлива или других ценностей, то учет ее ведется в зависимости от стоимости и срока службы на счете № 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» или счете № 01 «Основные фонды». Такая тара называется инвентарной.
Веревку, проволоку и другие аналогичные средства упаковки, используемые для крепления насыпных и навалочных грузов, к таре не относят и учитывают как материалы. Если они в счет поставщика не включаются, то их оприходуют по ценам возможного использования с кредитованием счета № 99 «Прибыли и убытки».
Учет оборотной тары ведется по ее видам (группам), установленным в зависимости от материалов, из которых она изготовлена (тара из металла, картона и т. п.).
Предприятия оприходуют поступившую от поставщиков тару по твердым ценам, принятым для ее аналитического учета. Металлическая тара приходуется по сдаточным ценам согласно Прейскуранту, деревянная — по ценам, составляющим 40% цен на новую тару второго пояса. Учет картонной тары ведется по ценам, оплачиваемым поставщиком при ее возврате.
Износ деревянной тары, расходы по ее ремонту и возврату относятся на счет № 05 «Сырье и материалы» субсчет 3 «Тара» и погашаются за счет разницы, образующейся между ценой этой тары, оплачиваемой в размере 40% цены второго пояса, и сдаточными ценами, установленными в зависимости от ее состояния.
На складах железных дорог тара под материалами, отгруженными покупателям, со счета № 05 «Сырье и материалы» перечисляется на счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».
Многократно используемая тара после ее освобождения из под материалов должна быть возвращена поставщикам либо сдана таро собирающим или таро ремонтным предприятиям. На стоимость отгруженной порожней тары по сдаточным ценам, согласно предъявленным таро получателям счетам линейные предприятия дебетуют счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредитуют счет № 46 «Реализация».
Инвентаризация производственных запасов
Инвентаризация материалов, топлива и других ценностей одно из действенных средств контроля за сохранностью социалистической собственности. Проверка наличия производственных запасов в натуре позволяет устанавливать такие их изменения, которые не отражаются и часто не могут быть отражены в первичных документах, например естественная убыль, порча и т. п. Инвентаризация позволяет уточнить фактическое наличие материальных ценностей, отраженных в бухгалтерском учете.
Сроки и порядок проведения инвентаризации материальных ценностей установлены специальным положением. На складах железных дорог, в кладовых линейных предприятий инвентаризация производственных запасов производится обязательно перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года.
Наличие ценностей в натуре проверяется также при смене материально ответственных лиц, передаче частей предприятия и в других случаях, предусмотренных Положением о бухгалтерских отчетах, и балансах.
Инвентаризация проводится комиссией при обязательном участии в ней представителя централизованной бухгалтерии или начальника учетно-контрольной группы. Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии вместе с начальником линейного предприятия несет ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации. Он обязан также обеспечить быстрое и точное выявление результатов инвентаризации материальных ценностей и отражение их в системе счетов бухгалтерского учета.
При инвентаризации комиссия составляет описи. Путем сопоставления содержащихся в них данных с данными учета выявляют результаты инвентаризации. Материальные ценности, по которым имеется отклонение фактического наличия от данных учета, записывают в сличительную ведомость с указанием в ней учетных, фактических данных и, результата инвентаризации: излишек, недостача.
При учете материальных ценностей по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу для выявления результатов инвентаризации целесообразно использовать книгу остатков материалов.
Выявление результатов инвентаризации значительно облегчается при использовании для этой цели вычислительных перфорационных машин. Используя перфокарты остатка материальных ценностей по учетным данным на 1-е число отчетного месяца, перфокарты прихода и расхода с начала месяца до дня инвентаризации и перфокарты фактического остатка, пробитые с инвентаризационных ведомостей, составляют «на печать» табуляграмму оборотно-сличительную ведомость. В ней по номенклатурным номерам определяют излишки и недостачи материальных ценностей в количественном и денежном выражении.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации. Выявленные при инвентаризации излишние материальные ценности приходуют по дебету соответствующих счетов (№ 05 «Сырье и материалы», № 08 «Запасные части» и т. д.) с кредита счетов издержек обращения или производства: № И «Заготовительно-складские расходы» на складах железной дороги и ее отделений, № 22 «Расходы по перевозкам» — в линейных предприятиях, № 26 «Общехозяйственные расходы» — в подсобных предприятиях. При этом должны устанавливаться причины образования излишков.
Недостающие материальные ценности списывают по фактической себестоимости на дебет счета № 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем с этого счета недостачу материалов в пределах норм естественной убыли, а также недостачу сверх этих норм, если по каким-либо причинам нельзя установить виновных лиц, списывают на издержки.
Суммы в счет возмещения ущерба могут либо удерживаться из заработной платы виновного лица, либо вноситься им наличными деньгами в, кассу предприятия. В бухгалтерии это отражается записью: дебет счета № 70 «Расчеты с рабочими и служащими» (или счета № 50 «Касса») — на стоимость недостачи по розничным ценам, кредит счета № 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на фактическую себестоимость недостающих материалов и кредит счета № 73 «Расчеты с бюджетом» — на сумму разницы между стоимостью недостающих материалов по розничным ценам и себестоимостью.
Одновременно на сумму поступившей разницы, подлежащей передаче в доход бюджета, закрывается за балансовый счет № 008.
При отсутствии розничных цен размер ущерба определяется в соответствии с Указаниями о порядке начисления цен для определения ущерба при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей, утвержденными постановлением Государственного комитета цен № 660.
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
