Средства в виде материальной помощи организация может выделить своему сотруднику, организация может получить материальную помощь от учредителя (участника) или сторонней организации, речь может идти о благотворительности и т.п.
В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда Общество с ограниченной ответственностью (на общей системе налогообложения) разово выплачивает безвозмездную материальную помощь своему сотруднику, гражданину РФ, в связи с его тяжелым материальным положением.
Как правило, условие о предоставлении материальной помощи не предусматривается в трудовом или коллективном договоре. Решение о ее выплате принимает руководитель организации на основании заявления работника, в котором указываются причины обращения за помощью (с приложением соответствующих документов).
Выплата материальной помощи производится на основании резолюции руководителя на заявлении либо на основании соответствующего приказа. Приказ составляется в произвольной форме, в нем указываются суммы материальной помощи, срок и источник выплаты.
Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (год), не облагаются НДФЛ в силу п. 28 ст. 217 НК РФ. Помощь, оказанная сверх этой суммы, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (в данном случае по ставке 13%).
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (календарный год). С суммы, превышающей установленный лимит, нужно начислить страховые взносы.
Страховые взносы уплачиваются с выплат в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляются со всей суммы материальной помощи (Федеральный закон N 125-ФЗ).
Расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой сотруднику, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (п. 23 ст. 270 НК РФ), т.е. подлежат выплате за счет чистой прибыли. При этом ст. 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 Кодекса.
Таким образом, расходы на выплату указанных страховых взносов могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Предположим, что принято решение выплатить работнику материальную помощь в размере 5000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1. Сумма материальной помощи включена во внереализационные расходы
Дт 91.2 Прочие расходы (не принимаемые для налогообложения) – Кт 73.3 Расчеты с персоналом по прочим операциям = 5000 руб.
2. Отражено постоянное налоговое обязательство
Дт 99.2.3 Постоянное налоговое обязательство – Кт 68.4.2 Расчет налога на прибыль = 1000 руб. (5000*20%).
3. Удержан НДФЛ с суммы превышения лимита в 4000 руб.
Дт 73.3 – Кт 68.1 НДФЛ = 130 руб. ((5000-4000)*13%)
4. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дт 91.2 Прочие расходы – Кт 69 Расчеты по социальному страхованию (субсчета учета соответствующих взносов) = 260 руб. ((5000-4000)*26%
5. Начислены взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний = 10 руб. (5000*0,2%) *
6. Выплачена материальная помощь
Дт 73.3 – Кт 50.1 касса (или Кт 51 расчетный счет) = 4870 руб. (5000 руб. - НДФЛ 130 руб.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
