В п. 2 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что экономический субъект формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Если какая-то особенность, способ учета в законе не прописаны, организация самостоятельно его разрабатывает и закрепляет в учетной политике.
Нужно составлять учетную политику для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Если организация не обязана вести бухучет, то и УП для целей такого учета можно не делать. Налоговую УП составляют и предприниматели.
Учетной политикой занимается главбух.
Или тот, на которого руководитель организации возложил обязанности по ведению учета.
Требования к учетной политике для бухучета найдете в ПБУ 1/2008. В 2017 году оно серьезно изменилось.
Правила составления учетной политики для целей налогообложения регламентированы в Налоговом кодексе.
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Руководитель организации утверждает учетную политику.
Вообще, учетная политика делается один раз, при создании организации.
В ст. 8 закона о бухучете сказано, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
А потом уже вносятся изменения в нее, которые утверждаются приказом.
Пунктом 6 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что учетная политика может меняться при следующих условиях:
1) при изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
Изменения учетной политики на следующий год утверждаются обычно в декабре.
Учетная политика учреждения в 2018 году
С 01.01.2018 вступили в силу новые стандарты учета. Вносим изменения в учетную политику предприятия бюджетной сферы по списку приказов Минфина:
1. № 256н «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
2. № 257н «Основные средства».
3. № 258н «Аренда».
4. № 259н «Обесценивание активов».
5. № 260н «Представление бухгалтерской финансовой отчетности».
Важные изменения коснулись учета основных фондов в учреждении. Теперь для упрощения бухучета основных средств можно объединять единицы ОС в группы. Например, чтобы не учитывать на балансе отдельно шкаф, стол и офисное кресло, можно оприходовать группу ОС, как «Комплект офисной мебели» с подробным описанием в инвентарной карточке. Чтобы воспользоваться данным методом, подробно пропишите в учетной политике организации, когда и как будете объединять основные средства.
В части методов начисления амортизации в 2018 году учетная политика организации формируется по-новому. На выбор доступно три метода: линейный, пропорционально объему произведенной продукции и метод уменьшаемого остатка. В конце 2018 года необходимо провести инвентаризацию и определить, какой метод начисления амортизации подходит вашей компании.
Изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» были утверждены приказом Минфина № 69н . Нововведения вступили в силу с 06.08.2017.
Проверьте, отражены ли изменения в вашей УП:
1. Экономический субъект самостоятельно определяет способ ведения бухучета независимо от других лиц. Исключение: филиалы и дочерние компании.
2. Если положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ведет к искажению бухгалтерской информации, то допустимо отступление от установленных норм, но это придется обосновать в УП.
3. Если утвержденные нововведения можно применять с нового отчетного периода либо осуществить добровольный переход ранее, то при добровольном переходе необходимо отразить данное условие в бухотчетности.
4. При формировании отчетности по МСФО организация должна применять федеральные стандарты. Если способ ведения бухучета, установленный ФС, противоречит МСФО, то организация вправе не применять данный способ, но следует обосновать это в УП.
В следующем году использовать «старый» рабочий план счетов учреждения не получится. Обновленный приказ № 157н скорректировал названия некоторых действующих счетов, а также дополнился новыми счетами бухучета. Так, например, в 2018 году в рабочий план счетов обязательно добавьте счет 206 61 «Расчеты по авансам по пенсиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию».
Утвержден новый порядок учета ошибок прошлых периодов. Пропишите в учетной политике новый порядок, установите субконто к счетам, по которым были выявлены ошибки.
Изменения Налогового кодекса (25 глава) в 2018 году не требуют кардинальных решений при выборе способов учета. Дополнения и уточнения скорректировали следующие правила:
Перечень доходов, которые не учитывают при определении налоговой базы, дополнен:
1. Поступлениями, выявленными после проведенной инвентаризации имущественных прав по результатам интеллектуальной деятельности.
2. Средствами, поступившими как вклад в основные фонды юридического лица (пп. 3.6 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
3. Доходы НКО, осуществляющих финансовую поддержку капитального ремонта многоквартирных домов, от временного размещения свободных денежных активов исключены (пп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При изменениях УП в части расчетов налоговой базы по прибыли следует исключить из базы налог на имущество. Теперь применить данную льготу в отношении движимого имущества (принятого на баланс (п. 25 ст. 381 НК РФ)) можно только при наличии соответствующего решения в регионе (ст. 381.1 НК РФ).
Учетная политика ОСНО в 2018 году
Если организация в ходе своей хозяйственной деятельности ведет налоговый и бухгалтерский учет, то порядок этого учета должен быть закреплен в учетной политике компании. Для этого руководитель издает приказ или распоряжение, которым утверждает учетную политику на 2018 год.
Учетная политика предприятия состоит, как правило, из двух частей:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• для целей налогового учета.
• для целей бухгалтерского учета.
Их можно включить в виде разделов в один документ, а можно издать по каждому виду учета отдельный приказ.
Утвердить учетную политику для ООО на ОСНО на 2019 год (скачать и посмотреть образец можно ниже) надо до начала отчетного года, то есть до 31 декабря 2018.
Компания, которая только зарегистрировалась, утвердить учетную политику должна в течение 90 дней после создания. Срок надо считать с момента внесения сведений о создании компании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008).
Компании не надо каждый год менять учетную политику, если для этого нет веских причин. Учетная политика, как правило, редко меняется, это свидетельствует о последовательности компании в выбранных способах учета.
Поэтому, утвердив учетную политику один раз, в дальнейшем вам просто нужно продлевать ее каждый год приказом руководителя. В отдельных случаях компания может поменять или дополнить свою «учетку» (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
Вид учета
Порядок внесения изменений в учетную политику
Порядок внесения дополнений в учетную политику
Налоговый учет
1. При перемене метода налогового учета все изменения в учетную политику вносятся до наступления нового налогового периода, а применяются соответственно уже в новом периоде.
2. Если Минфин, ФНС или иной законодательный орган вносит изменения в НК РФ, то эти изменения должны быть учтены компанией с момента вступления в силу нового закона.
Любые дополнения принимаются компанией во внимание в том налоговом периоде, когда они начинают действовать.
Бухгалтерский учет
Новые правила бухучета, согласно ПБУ 1/2008, должны быть внесены в учетную политику организации до наступления нового года, следующего за годом принятия этих изменений. Причем применяться новшества должны так, как будто компания пользовалась ими всегда.
Любые дополнения принимаются во внимание в том периоде, когда они начинают действовать, и когда компания нуждается в них, то есть перспективно.
Составлять учётную политику на 2018 год надо по-новому с учетом изменений в ПБУ 1/2008. Чиновники прописали, когда руководствоваться федеральными, международными и отраслевыми стандартами учета.
Компании должны вести учет по федеральным стандартам. К ним приравняли все Положения по бухгалтерскому учету (Федеральный закон № 160-ФЗ).
Раньше статус ПБУ был неясен. Закон о бухучете предусматривает федеральные стандарты, о ПБУ там ничего не сказано. По этой причине многие эксперты ставили под сомнение правомерность применения этих Положений. Теперь подобных разночтений не будет.
Когда вариант учета не предусмотрен в ПБУ, компания должна обратиться к международным стандартам. Если вопрос не раскрыт и в МСФО, нужно посмотреть отраслевые стандарты и рекомендации. Эта последовательность теперь четко определена в пунктах 7—7.4 ПБУ 1/2008 (приказ Минфина России № 69н).
Раньше, если главбух не находил вариант учета в ПБУ, он брал за основу отраслевые стандарты по схожим вопросам и рекомендации чиновников.
Компании, которые отчитываются по МСФО, вправе вести учет по федеральным стандартам с учетом международных норм. Когда нормы ПБУ приводят к искажению отчета по МСФО, от федеральных правил можно отказаться (абз. 2 п. 7 ПБУ 1/2008).
Предусмотрите в учетной политике, что компания ведет учет по федеральным стандартам с учетом МСФО. Это позволит избежать двойного учета.
Например, Международный стандарт «Основные средства» предписывает включать в первоначальную стоимость основного средства планируемые затраты на демонтаж (подп. «с» п. 16 МСФО 16 «Основные средства» (IAS)). Компании, которые раскрывают отчетность по МСФО, могут предусмотреть в «учетке» международную норму (п. 7 ПБУ 1/2008).
Но если вы решите вести бухгалтерский учет по международным стандартам, будьте готовы раскрывать в отчетности больше информации. Нужно будет прописать каждый пункт ПБУ, от которого отказались, и обосновать свое решение. Опишите международную норму, которая не вписалась в ПБУ, и как вы будете ее применять. Этого требует пункт 20.1 ПБУ 1/2008.
Малым и некоммерческим компаниям разрешили не применять международные нормы, даже если метод учета не предусмотрен в ПБУ. Организациям, которые сдают упрощенную отчетность, дали право формировать «учетку» исходя из принципа рациональности. Понятие рациональности в ПБУ 1/2008 теперь новое — это соотношение затрат на формирование информации об объекте учета и полезности этой информации.
Получается, если в федеральных стандартах не определен порядок учета, такие компании могут не обращаться к МСФО. Достаточно сравнить отраслевые нормы, рекомендации и выбрать более простой вариант. Вы можете и сами разработать свой способ учета без лишней детализации. Но будьте готовы его обосновать. Упростить учет можно, если затраты на него несопоставимы с пользой.
Рассмотрим порядок формирования на примере учетной политики на 2018 год.
Сразу скажем, что в учетной политике не надо прописывать порядок учета налогов, который установлен законом, как обязательный к применению, то есть тот, который компания не в силах изменить. Но если законодательство предлагает два или более способа ведения учета, надо обязательно отметить в учетной политике, какой из них выбирает ваша компания.
Для ОСНО очень важно правильно отражать формирование базы для налога на прибыль. Обязательно отметьте:
• Какие налоговые и учетные регистры компания будет использовать, и как отражать в них аналитические данные;
• Как начисляете и затем платите налог на прибыль, а также авансовые платежи по нему;
• Что вы относите к прямым, а что к косвенным расходам. Если вы спишите расходы, как косвенные, а в учетной политике они числятся прямыми, вам, скорее всего, увеличат налоговую базу;
• Порядок учета основных средств и способ амортизации: линейный или нелинейный;
• Порядок формирования и учета материально-производственных запасов;
• В случае осуществления операций, облагаемых разными ставками НДС, пропишите раздельный учет ведения НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ);
• Проследите, чтобы порядок распределения расходов на прямые и косвенные был одинаковым и в учетной политике и в программе по ведению бухучета, учитывая изменения в ПБУ 1/2008.
Учетная политика в 2018 году бюджетного учреждения
Чиновники скорректировали положения Инструкции № 157н и утвердили новые стандарты учета. Поэтому нужно исправить учетную политику бюджетного учреждения на 2018 год.
Обязаны ли бюджетные организации формировать учетную политику? Да, разработать и принять учетную политику для целей бухучета (бюджетного учета) должны все бюджетные учреждения. Учетную политику составляют, чтобы установить правила бухучета в конкретном учреждении с учетом его специфики. Формируйте ее исходя из особенностей своей структуры, полномочий, отраслевых и иных особенностей деятельности.
Учетную политику для целей бухучета учреждения применяют последовательно из года в год. Ежегодно ее не нужно утверждать заново. Но политику можно и нужно изменять и дополнять.
Когда нужно вносить изменения в учетную политику:
• после изменений в законодательстве о бухучете;
• при внутренних изменениях в учете (например, при введении компьютерной обработки данных);
• при существенных изменениях в деятельности учреждения (реорганизация, новые виды деятельности и т.п.).
Вступили в силу новые редакции Инструкций 157н (Приказ Минфина от 31.03.2018 №64н) и 174н (Приказ Минфина от 31.03.2018 №66н). В связи с этим необходимо:
• проверить и отредактировать счета в рабочем плане счетов;
• описать порядок передачи документов при смене ответственного лица за бухгалтерский учет.
Правки в Инструкции внесли для соответствия учета федеральным стандартам. Обратите внимание на изменения Инструкции 157н от начала года, про них мы расскажем ниже в статье.
В 2018 году ввели новые федеральные стандарты:
• «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России № 257н;
• «Аренда», утвержденный приказом Минфина России № 258н;
• «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России № 259н;
• «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России № 256н;
• «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина России № 260н.
Главные изменения для учреждения касаются стандарта «Основные средства».
В учетной политике на 2018 год, в частности, необходимо установить счета для учета за балансом основных средств, которые не приносят учреждению экономической выгоды и не имеют полезного потенциала.
Теперь, если есть желание упростить учет, бухгалтер, вместо того чтобы учитывать каждый стул, стол, шкаф, компьютер, принтер по отдельности, может сгруппировать их в два инвентарных объекта: «комплекс объектов хозинвентаря» и «комплекс объектов офисной техники». Для этого в учетной политике 2018 пропишите все случаи, что, когда и как будете объединять и создавать «комплексы объектов» решением комиссии по НФА.
С нового года можно начислять амортизацию тремя способами: линейным, методом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. До конца текущего года определите в учетной политике методы начисления амортизации на 2018 год.
В начале года скорректировали положения Инструкции № 157н. Например, появились новые счета учета. А также изменился порядок, по которому учитывают ошибки прошлых лет. Поэтому нужно внести изменения в учетную политику.
Проверьте свою учетную политику на 2018 год, особенно положения об исправлении ошибок в учете и отчетности. По новым правилам придется обособлять на отдельных аналитических счетах все ошибки предыдущих годов.
Можно, например, делать субконто к счетам, по которым были ошибки «Ошибка прошлых финансовых периодов». Обозначьте это в учетной политике бюджетной организации на 2018 год.
Кроме того, при исправлении ошибок прошлых отчетных периодов нужно создавать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). Ведь к этому документу привязывается и дебет, и кредит. По нему проще делать выборки по всем оборотам прошлых лет. Учтите, что появился новый реквизит в справке, который необходимо заполнить при исправлении ошибок прошлых лет. Это «период, в котором были выявлены ошибки» (абз. 6 п. 18 Инструкции № 157н).
Уточните в учетной политике на 2018 год, что исправленные ошибки прошлых лет будете отражать в журнале по прочим хозяйственным операциям. А в журналах по учету основных средств, расчетам по заработной плате, с поставщиками и так далее фиксировать только те операции, которые имеют отношение к этому финансовому году.
Еще пропишите в учетной политике принцип осмотрительности: «При ведении бухгалтерского учета учреждение сначала признает в учете расходы и обязательства, а потом учитывает возможные доходы и активы».
Внесите в учетную политику новый счет учета 206 61 «Расчеты по авансам по пенсиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию».
Изменения в учетную политику утвердите отдельным приказом: замените устаревшие пункты и положения, введите новые. Типового образца такого приказа нет, поэтому составьте его в произвольной форме.
В идеале учетная политика должна быть детализирована до мелочей. Подробная учетная политика позволит снизить временные затраты на введение в курс дела вновь принятых бухгалтеров и счетных работников.
Формирование учетной политики может проходить в виде комплекта организационно-распорядительных документов. Однако существует и другой подход, когда учетную политику утверждают в виде единого документа с кратким содержанием.
Иногда краткости изложения от подведомственного учреждения требует его учредитель. Учитывая, что проверку учетной политики бюджетного учреждения осуществляет как раз учредитель, обойти это требование сложно.
Однако и в случае выбора формирования учетной политики бюджетного учреждения в виде единого документа, в ней необходимо прописать все учет всех фактов хозяйственной жизни, не расшифрованный в инструкциях по бухгалтерскому учету.
Чтобы утвердить документ или внести в него изменения, оформляют приказ об учетной политике бюджетного учреждения.
В учетную политику включают:
• рабочий план счетов – в нем укажите счета, которые применяете в учете учреждения, в том числе которые ввели самостоятельно;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок, как проводить инвентаризацию имущества и обязательств;
• порядок учета и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты;
• формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым нет унифицированных форм;
• порядок, как проводить внутренний финансовый контроль;
• положение о том, какие резервы создавать, и методы их учета;
• другие решения, которые необходимы для организации и ведения бухучета.
Если бюджетные и автономные учреждения исполняют полномочия ПБС, то дополнительно указывают, как вести бюджетный учет по этим операциям.
Утверждение рабочего плана счетов – обязательный элемент формирования учетной политики.
Необходимо проверить соответствие счетов последним изменениям в Инструкции 157н. Также нужно дать ссылку на федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее – Стандарты), вступающие в силу с 1 января 2018 года. Например, на утвержденный приказом Минфина России № 256н Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
Так, в соответствии с пунктом 19 указанного Стандарта рабочий план счетов учреждение составляет в рамках формирования учетной политики на основе:
• Единого плана счетов бухгалтерского учета;
• планов счетов в зависимости от типа учреждения.
Примечательно, что правила формирования номера счета не стандартизированы. В новом Стандарте отмечено лишь, что рабочий план счетов должен включать аналитические коды вида:
• поступлений – доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств);
• выбытий – расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований, соответствующих кодам (составным частям кодов) бюджетной классификации РФ.
В рабочем плане счетов укажите перечень используемых учреждением синтетических и аналитических счетов.
При отсутствии в Инструкции необходимой корреспонденции ее имеют право определять:
• финансовые органы (органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя);
• главные распорядители бюджетных средств;
• Казначейство России.
Количество приложений к учетной политике – не регламентировано. Основными можно назвать:
• перечень самостоятельно разработанных форм первичных документов;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• номера журналов операций;
• перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
• порядок и график инвентаризации;
• оформление служебных командировок;
• принятие обязательств и денежных обязательств;
• положение о расчетах с подотчетными лицами и другие.
Многие учреждения расшифровывают в приложениях факты хозяйственной жизни. Например, это может быть детальный порядок документального оформления:
• подтверждения факта вручения призов (наград), сувениров, почетных грамот, дипломов;
• степень ответственности членов комиссии за списание (вручение) нефинансовых активов.
Такой вывод следует из письма Минфина России № 02-05-10/41316. Например, приложение можно оформить как перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенного списания.
Такими документами могут быть, в частности:
• приказ на проведение мероприятия;
• план мероприятия, утвержденный конкурсной комиссией;
• протокол с приложением списка победителей, которым были вручены призы.
В законодательстве о бухучете нет указаний, что ученую политику нужно согласовывать с учредителем или ГРБС. Но вышестоящая организация вправе потребовать это в рамках ведомственного контроля.
Учредитель проведет проверку учетной политики: корректность корреспонденцию счетов, которых нет в инструкциях по бухучету, обязательные элементы, а также порядок отражения операций в учете.
Учетная политика казенного учреждения в 2018 году
Учетная политика казенных учреждений создается, используя за основу многие факторы, которые напрямую влияют на учет. Среди этих факторов: область, в котором работает учреждение, особенности этой области и полномочий учреждения.
Учетная политика распространяет свои законы на каждый отдел учреждения и на каждого человека. Составляет этот документ, как правило, главный бухгалтер, но также бывают случаи, когда ее разрабатывает другой сотрудник, на которого возложена ответственность именно за эту работу. Образец учетной политики казенных учреждений, на основании которого составляется документ, также должен быть у главбуха. После того, как учетная политика составлена, ее передают на утверждение руководителю. Приказ на утверждение этого документа можно составить в любой форме, которая подходит именно под это учреждение.
В случае если вся бухгалтерия передана в руки централизованных органов, они сами создают и дорабатывают этот документ, не используя силы казенного учреждения. Централизованный отдел бухгалтерии использует тот же образец учетной политики казенных учреждений. Но утверждаться он всегда будет в том учреждении, для которого его создавали. Это продиктовано тем, что только руководитель учреждения несет полную ответственность за правильность, порядок и сохранение всех документов. Только он может подтвердить верность данных в этом документе бухучета и принять его. Изменения учетной политики казенного учреждения также должны подтверждаться руководителем.
Учетная политика казенных учреждений на 2018 год должна иметь перечень и указание всех методов бухгалтерского учета, которые использует учреждение. Если применяется один из способов – его можно не указывать. Если способ, которым ведется учет, и образец учетной политики казенных учреждений до сих пор не были установлены и разработаны, то бухгалтер обязан сделать это самостоятельно.
Учетная политика казенных учреждений состоит из таких этапов, как:
1. План на счета, который включает в себя основные счета, используемые учреждением для ведения всех типов учета.
2. Способы, с помощью которых специалистами производится оценивание некоторого имущества, принадлежащего учреждению.
3. Постановление о плане проведения учета всего имущества и обязательств.
4. Правила, которые учреждение, а именно главный бухгалтер, применяют для создания процесса документооборота и обработки данных по учету.
5. Правила по установке срока выполнения сводных учетных документов, на основании общего графика документооборота, уже утвержденного руководителем.
6. Способ указания в учете событий, которые произошли после отчетной даты.
Недавно были внесены некоторые изменения учетной политики казенного учреждения. Каждый год образец пересматривается и в него вносятся новые решения или дополняются некоторые пункты.
Учетная политика казенных учреждений на 2018 год также включает:
• Формы-образцы документов, используемых для учета главбухом, у которых нет четко установленной формы.
• Общие правила контроля над финансами учреждения и правила его выполнения и организации.
• Правила создания резерва для учреждения.
Изменения учетной политики казенного учреждения могут быть вызваны тем, что меняется законодательство и отраслевые стандарты по ведению бухучета. Или же корректировками, которые вызваны внедрением только появившихся правил для бухгалтерского учета в рамках учреждения для повышения его качества или кардинальным изменением вида деятельности учреждения, добавлением дополнительных видов деятельности.
Приказ на учетную политику 2018 года
Чтобы утвердить учетную политику в целях налогообложения на 2018 год организации или ИП нужно издать приказ об учетной политике. Приведем образец приказа об утверждении учетной политики в целях налогообложения, который вы можете скачать и скорректировать его для себя.
Налоговый кодекс РФ разрешает налогоплательщику выбирать систему налогообложения (например, ООО, УСН или ЕНВД). Однако для определения налоговой базы по выбранному режиму налогообложения предусмотрены различные варианты из применения. Какой из допустимых вариантов применять на практике – решает руководство, бухгалтер организации или ИП. При этом окончательное решение следует писать в учетной политике для целей налогообложения и утвердить приказом об учетной политике.
Типовых образцов учетной политики не существует, поэтому приказ от утверждении учетной политики вы можете составить в произвольной форме. Причем положения учетной политики можно включить или в текст приказа или и оформить в виде приложения к нему (приказу).
Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.
Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.
Рассмотрим вариант, когда организация или ИП не хочет описывать элементы учетом политики непосредственно в приказе. Тогда саму учетную политику можно прописать в приложении, а сам приказ подготовить как отдельный (самостоятельный) документ. Приведем образец бланки приказа об учетной политике в целях налогообложения на 2018 год.
Предположим, что организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Тогда в приказе об учетной политики организации нужно описать методы действий, применительно к налогам, с которыми работает организация в ходе своей деятельности (например, налог на прибыль или НДС).
Если организация или индивидуальный предпринимает применяет упрощенную систему налогообложения, то учетную политику на 2018 года ей также необходимо утвердить приказом. Соответственно, если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то в учетом политике нужно описать элементы, связанные именно с «доходами». Приведем образец приказа об утверждении учетной политике в целях налогообложения ООО с объектом «доходы». В данном приказе учетная политика на 2018 года оформлена в качестве приложения к приказу.
Если же организация применяет систему налогообложения УСН с объектом «доходы минус расходы», то приказом нужно утвердить учетную политику на 2018 год, применительно к этому режиму налогообложения. В качестве примера вы можете взять приказ, об утверждении политики с объектом «доходы».
Учетная политика на 2018 год для ООО
Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет, фиксируя способы их ведения в учетной политике. Учетная политика организации создает единую систему учета и документооборота, которой обязаны следовать все сотрудники и подразделения фирмы. Отсутствие учетной политики – грубое нарушение, за которое предприятие могут оштрафовать. Как составить учетную политику на 2018 год, и какие особенности следует учесть – об этом наш материал.
Учетная политика составляется по правилам, установленным законом о бухучете № 402-ФЗ, а также ПБУ 1/2008. Кроме того, в каждой отрасли могут действовать свои нормы, влияющие на ее содержание.
В составе учетной политики две части: бухгалтерская и налоговая. Их можно оформить в виде единого документа, состоящего из двух разделов, либо сделать два отдельных положения.
Применение учетной политики организации ведется непрерывно из года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с начала отчетного года.
Учетная политика организации должна отражать методы учета только по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит однозначного толкования. Например: какие способы амортизации применяются, как создаются резервы и т.п. Переписывать однозначные положения ПБУ, или Налогового кодекса, не предлагающие выбора, бессмысленно.
В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вступили в силу поправки (приказ Минфина РФ № 69н).
Его положения включают, в частности, следующие новшества:
• действие ПБУ «Учетная политика» теперь распространяется на всех юрлиц, кроме кредитных и государственных организаций,
• введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций, а дочерние общества выбирают из стандартов, утвержденным основным обществом (п. 5.1),
• понятие рациональности ведения бухучета уточнено - бухгалтерская информация должна быть достаточно полезна, чтобы оправдать затраты на ее формирование (п. 6),
• в случаях, если определенный способ ведения бухучета в федеральных стандартах отсутствует, организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1), а фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники «Сколково»), при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованиями рациональности (п. 7.2).
Положения учетной политики должны отражать:
• перечень нормативных актов, на основании которых компания ведет учет: Закон о бухучете № 402-ФЗ, ПБУ, НК РФ и др.,
• рабочий план счетов, оформленный как приложение к учетной политике,
• должности ответственных за организацию и ведение учета в компании,
• формы применяемой «первички», бухгалтерских и налоговых регистров - унифицированные формы, или самостоятельно разработанные,
• вопросы амортизации – методы начисления, периодичность (ежемесячно, раз в год и т.д.),
• лимиты стоимости основных средств, порядок их переоценки,
• учет материалов, готовой продукции, товаров,
• учет доходов и расходов,
• порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения к ним,
• прочие положения, которые организация сочтет нужным отразить.
Если «бухгалтерская» часть учетной политики организации достаточно универсальна для всех, то налоговая будет отличаться для каждого режима налогообложения, но в любом случае должна содержать:
• информацию о применяемой налоговой системе, а если имеет место совмещение налоговых режимов - порядок ведения раздельного учета,
• каким образом уплачиваются налоги в обособленных подразделениях, при их наличии,
• имеет ли предприятие налоговые льготы, и при каких условиях они действуют.
Нюансы налоговой учетной политике при «упрощенке» зависят от выбранного объекта: «доходы» (6%), или «доходы минус расходы» (15%).
Применяя УСН «доходы», в налоговой политике следует отразить:
• порядок учета доходов,
• указать, как уменьшают налоговую базу уплаченные страховые взносы,
• в каком порядке, и по какой ставке рассчитывается налог и авансовые платежи,
• налоговый регистр - КУДИР.
При объекте «доходы минус расходы» особое внимание следует уделить не только доходам, но и расходам, указав:
• порядок учета основных средств, метод начисления амортизации,
• состав материальных расходов,
• порядок учета затрат на реализацию (при их наличии),
• признание прошлых убытков в текущем периоде,
• порядок исчисления и уплаты минимального налога, в остальном пункты налоговой политики будут аналогичны тем, что указываются для УСН по «доходам».
Один из главных пунктов налоговой политики при ОСНО – ведение учета по налогу на прибыль. В документе следует отразить:
• порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия (кассовый, или метод начисления),
• порядок учета основных средств, применяются ли повышающие коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких объектов,
• методы оценки материалов, сырья и товаров,
• формируются ли резервы для равномерного распределения расходов в течение года (отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт ОС и др.),
• учет операций с ценными бумагами,
• в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и авансовые платежи по нему,
• применяемые налоговые регистры и т.д.
Особенности учета НДС при формировании учетной политики стоит указать тем, кто от налога освобожден, или проводит операции, облагаемые по ставке 0% - это касается порядка распределения «входящего» НДС.
Изменения в учетной политике в 2018 году
Из-за очередных поправок в налоговом законодательстве необходимо внести изменения в учетную политику на 2018 год. Расскажем об обязательных пунктах политики, какие формулировки изменить и как актуализировать документ.
В этом году вступили в силу поправки в ПБУ 1/2008. В связи с этим учетную политику надо проверить на соответствие новым правилам. Расскажем, нужно ли вносить изменения в политику на 2018 год и какие корректировки нужны.
Способ учета в политике. В учетной политике необходимо прописать способы учета для операций, которые проводит организация. В этих целях надо руководствоваться федеральными стандартами (ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ). Если же в них не установлен способ, закон требует разработать его по правилам, прописанным в стандартах.
ПБУ 1/2008 считается федеральным стандартом. Именно это положение описывает способ, которым компания должна выбрать метод учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Хорошо, когда способ учета единственный. Если способов несколько или их нет, требуется провести дополнительную работу.
Способы учета в федеральном стандарте:
Способов учета нет
Способов несколько
Если в стандарте нет способа, надо разработать его. Если до поправок организация разрабатывала собственный метод, его нужно проверить по новому алгоритму. Если нарушена последовательность и выбран способ не из того документа, в учетной политике УСН на 2018 год надо прописать новый метод учета.
Можно разрабатывать собственные способы учета, даже если в стандартах есть правила. Это исключительный случай, когда из-за использования законного способа отчетность компании получится недостоверной (п. 7.3 ПБУ 1/2008). В этом случае компания прописывает свой способ учета, а также называет метод, вместо которого она применяет собственный.
Если в федеральном стандарте несколько способов на выбор, нужно оценить каждый по критериям - допущениям* и требованиям** (см. сноски под таблицей), которые перечислены в ПБУ 1/2008. Выбрать нужно тот, что соответствует всем этим критериям.
Можно не оценивать каждый способ по всем критериям, если метод учета компания будет использовать, чтобы формировать несущественную информацию. Несущественной считают информацию, от которой не зависят экономические решения пользователей отчетности. Критерии существенности нужно прописать в учетной политике.
Если компания решает, что способ учета нужен для несущественных операций, надо оценить его только исходя из рациональности. При оценке рациональности учитывают размер компании и условия, в которых она ведет бизнес (абз. 6 п. 6 ПБУ 1/2008).
*Допущения: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
**Требования: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
Как применять требование рациональности? Например, на сомнительную и просроченную дебиторскую задолженность нужно создавать резерв. Но сомнительный долг может быть небольшим по меркам самой компании. При этом расчет резерва - трудоемкая работа. Бухгалтер применит критерии существенности к примерной сумме, которую нужно отразить в балансе при формировании резерва. А затем напишет руководителю докладную записку, что информация несущественная и траты на ее формирование нерациональны. Директор примет решение, создавать резерв или нет.
Для крупных компаний есть особенность выбора способов. Если организация входит в холдинг, то может составлять политику независимо от других компаний группы. Но только при условии, что основная компания не издает собственные стандарты, которые обязаны применять все организации группы.
Компании, которые составляют и публикуют отчетность по МСФО, получили в этом году право упростить себе формирование политики и учет. Независимо от того, есть ли в федеральном стандарте один или несколько способов, можно пользоваться особым правилом. Если способы в федеральных стандартах противоречат МСФО, можно руководствоваться международными стандартами (абз. 2 п. 7 ПБУ 1/2008).
Новое правило избавляет крупные организации от двойной работы. В учетной политике на 2018 год нужно прописать, от какого способа отказалась компания и какому правилу в международном стандарте оно противоречит.
Новый инвестиционный вычет в политике. С 1 января 2018 года компании смогут воспользоваться новым инвестиционным вычетом. Он позволяет уменьшить налог на прибыль на расходы по покупке или модернизации основных средств из 3-7 амортизационных групп. Поправки в Налоговый кодекс ввел Федеральный закон № 335-ФЗ, который вступает в силу 1 января 2018 года.
В учетной политике 2018 нужно прописать, что компания будет пользоваться вычетом. Правила о том, как будете рассчитывать вычет, писать не нужно. Их утвердят региональные власти. Решение о вычете можно поменять в течение трех лет, если другой срок не установит регион.
Правила работы с инвестиционным вычетом вводит новая статья 286.1 НК РФ, она будет действовать до 2027 года. Чтобы льгота заработала, ее должны ввести региональные власти. Они вправе устанавливать свои условия. Но есть общие правила для вычета.
Региональную часть налога на прибыль компания вправе уменьшить на 90% от расходов на покупку, доработку, модернизацию или техническое перевооружение активов. У инвестиционного вычета есть предельная величина - это разница между налогом в региональный бюджет по обычной ставке и налогом по ставке 5 %. Последнюю ставку регионы вправе менять в большую сторону. При этом, если компания пользуется вычетом, федеральную часть налога можно уменьшить на 10 % от расходов на активы. Эту часть налога на прибыль можно обнулить.
Вычет можно применять к активам 3-7 групп. Регионы могут устанавливать и другие ограничения по видам основных средств, а также категориям компаний, которые не вправе пользоваться инвестиционным вычетом. По кодексу это резиденты особых экономических зон, участники региональных инвестиционных проектов и др.
Применять вычет можно с периода, в котором компания начала использовать основное средство или изменила его первоначальную стоимость. Вычет сверх предельного значения можно будет переносить на другие месяцы, кварталы и годы. Инвестиционный вычет нужно применять ко всем активам, в отношении которых он установлен кодексом и региональными властями. При этом амортизировать такие основные средства компания уже не сможет.
Если компания решит продать актив раньше, чем пройдет срок полезного использования, потребуется доплатить налог с пенями. Тогда первоначальную стоимость основного средства компания учтет в расходах того периода, в котором продала актив (подп. 4 п.1 ст. 268 НК РФ).
Кроме того, к компаниям, которые используют инвестиционный вычет, будут и дополнительные требования на камеральных ревизиях. Инспекторы смогут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым компания применила вычет.
По закону бухгалтер, когда составляет учетную политику, в первую очередь должен смотреть федеральные стандарты. Сейчас нет утвержденных документов с таким названием. Первый стандарт должен появиться к 2019 году.
К федеральным стандартам приравняли ПБУ (Федеральный закон № 160-ФЗ). Из них нужно выбирать способы учета (см. таблицу ниже). Конечно, при условии, что для вашей операции способ установлен. Если нет, компания действует по алгоритму - смотрит МСФО, затем федеральные стандарты по аналогичным вопросам либо отраслевые стандарты. Отраслевыми считаются стандарты ЦБ РФ. Для компаний таких стандартов нет.
Способы учета для учетной политики 2018:
Что утверждают в политике
Какие способы прописать
В каком документе смотреть (без учета МСФО и рекомендаций БМЦ)
Способы оценки активов и обязательств
Оценка фактов хозяйственной деятельности
ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99
Погашение стоимости активов
ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02
Рабочий план счетов
Применение счетов бухгалтерского учета
Типовой план счетов, утв. приказом Минфина России № 94н (п. 9 Положения, утв. приказом Минфина № 34н)
Критерии, по которым активы и обязательства нужно группировать
Группировка фактов хозяйственной деятельности
Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России № 94н
Формы регистров бухучета
Организация регистров
Компания самостоятельно определяет формы первички, регистров, внутренней отчетности (п. 3 ст. 9, п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ). Обязательно применять унифицированные формы, если это установлено нормативными актами. В частности, обязательны к применению кассовые документы
Формы первичных документов
Документооборот
Формы для внутренней отчетности
Правила документооборота
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. приказом Минфина № 105
Технология обработки учетной информации
Обработка информации
Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризация
Методические указания по инвентаризации, утв. приказом Минфина России № 49
Последний документ, в котором нужно искать способ учета, - рекомендации. Разъяснения по бухучету вправе давать негосударственные регуляторы - некоммерческие организации (ст. 21,23, 24 закона № 402-ФЗ). Сейчас к ним относится Бухгалтерский методологический центр (БМЦ).
Компании использовали в учетной политике рекомендации отраслевых министерств. Например, по вопросам калькулирования себестоимости или по способу учета в отрасли (см. Инструкцию, утв. приказом Минздрава России № 284, Методические рекомендации, утв. приказом Минсельхоза России № 537 и др.).
Теперь нужно проверить, не противоречат ли такие способы учета федеральным стандартам, МСФО и рекомендациям некоммерческих организаций. Ведь документы отраслевых министерств больше не регулируют бухучет.
Далее расскажем, какие изменения произойдут в бухучете в ближайшие два года и что изменить в учетной политике 2018 года из-за новых стандартов.
В этом году чиновники внесли в закон о бухучете изменения, которые приравняли 24 действующих ПБУ к федеральным стандартам по ведению учета. Тем не менее Минфин собирается заменить многие из этих ПБУ новыми документами. В программе разработки стандартов сейчас 14 проектов (приказ № 85н). В 2019 году планируют ввести в действие федеральные стандарты "Запасы" и "Нематериальные активы". На сегодняшний день закончено общественное обсуждение.
Некоторые ПБУ не заменят полностью, но обновят. К 2019 году чиновники собираются внести изменения в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Компания вправе заранее применять новые стандарты, если Минфин прописал такую возможность в приказе, которым утвердил стандарт (п. 23 ПБУ 1/2008). Без этой оговорки новые правила не применяйте. Безопаснее подождать, пока стандарт станет обязательным.
Можно уже сейчас готовиться к переходу на новые стандарты, которые будут аналогичны МСФО. Для этого используйте ежегодные рекомендации Минфина аудиторам. В них есть способы, которые соответствуют международным стандартам отчетности. Сближение с МСФО - это главная цель реформирования российского бухучета.
Любое изменение способа учета нужно прописать в учетной политике. Для этого надо издать приказ или распоряжение руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008).
Все новые стандарты будут вступать в силу с начала года. Если компания захочет работать по стандарту раньше, выясните, требуется ли ретроспективный пересчет. Его нужно будет провести, если в стандарте не пропишут специальный порядок, как отразить изменение способа учета (п. 14 ПБУ 1/2008). В бухгалтерской отчетности потребуется отразить, что компания досрочно использует стандарты (п. 23 ПБУ 1/2008).
Изменения, которые компания планирует внести в учетную политику на будущий год, больше не нужно раскрывать в отчетности. Минфин исключил это правило из ПБУ 1/2008 (п. 14 приказа Минфина России № 69н). Как и прежде, потребуется раскрыть в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах способы учета, которые могут повлиять на решения пользователей (п. 24 ПБУ 1/2008). Это нужно, так как пользователи отчетности сравнивают показатели за разные годы и делают выводы. По той же причине в отчетности отражают причину и содержание изменений в учетной политике (п. 21 ПБУ 1/2008). А если это существенно повлияло на финансовый результат или движение денег, то оценивают и раскрывают последствия (п. 13, 16ПБУ 1/2008).
Небольшие компании могут значительно упростить учет. Такое право сохранится в 2018 году.
Малые компании вправе не использовать самые сложные правила из федеральных стандартов и составлять отчетность всего из двух форм. Но такая льгота доступна не для всех.
Отказаться от сложных способов учета вправе малые компании, некоммерческие организации и участники проекта "Сколково". В 2018 году к малым будут относиться компании со среднесписочной численностью сотрудников за год до 100 человек и доходами не более 800 млн. рублей за тот же период. При этом нужно выполнять еще хотя бы одно условие из части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ. Например, доля участия иностранных и российских организаций, которые не относятся к малым, не должна превышать 49 %.
Не все малые компании вправе использовать упрощенные способы. Упрощать отчетность нельзя, если компания обязана проводить аудит. А это требование касается всех акционерных обществ, организаций с валютой баланса более 60 млн. рублей или выручкой более 400 млн. рублей за год, предшествующий отчетному (ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ). Чиновники планируют поднять лимит по выручке до 800 млн. рублей. Проект закона уже внесли в Госдуму (законопроект № 273179-7).
Для упрощенного учета есть ограничения по видам деятельности. В частности, пользоваться льготой не праве кредитные и жилищные кооперативы (п. 2–12 ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ). Если вид бизнеса не запрещает вести упрощенный учет, проверьте компанию по другим критериям. Убедитесь, что вправе упростить учет, а затем включите новые правила в учетную политику на 2018 год.
Налоговая учетная политика в 2018 году
С момента вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», провозгласившего свободу форм первичных документов, ФНС взяла на себя функцию разработки форматов электронных документов.
Тем организаций, которые приняли решение о переходе на электронное взаимодействие с контрагентами, необходимо пересмотреть учетную политику с точки зрения внесения таких изменений.
Утратили силу «старые» электронные форматы ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг), утвержденные (приказ ФНС России N ММВ-7-15/329@). Теперь применяются только «новые» электронные форматы товарной накладной и акта приема-передачи работ и услуг, утв. приказами ФНС России N ММВ-7-10/551@ и N ММВ-7-10/552@.
Начиная с 1 июля 2017 года, стали обязательными «новые» форматы счетов-фактур (в том числе корректировочных), УПД, УКД (приказы ФНС России № ММВ-7-15/155@, № ММВ-7-15/189@). До 30 июня 2017 включительно эти форматы использовались по выбору организации наряду со «старыми», утв. приказом ФНС России № ММВ-7-6/93@.
Поэтому сведения в учетной политике об использовании утративших силу форматов необходимо скорректировать.
Основные рекомендации для учетной политики (УП) при использовании ЭДО:
• УП должна содержать указание на использование ЭДО;
• УП должна устанавливать, какие документы используются в целях признания факта хозяйственной жизни, а также порядок определения даты создания документов для целей бухгалтерского и налогового учета (например, если хозяйственная операция совершена на одну дату, а подпись получена в следующем отчетном периоде);
• Форматы используемых первичных документов (включая электронные документы) должны быть включены в УП.
Основные изменения связаны с вступлением. в силу поправок в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ № 69н).
О применении новых положений ПБУ Минфин России выпустил Информационное сообщение N ИС-учет-9.
Введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций. Но если основное общество утвердило свои стандарты, обязательные к применению дочерними обществами, то дочерние общества выбирают способы ведения из стандартов, утвержденным материнским обществом (п. 5.1 ПБУ 1/2008). Поскольку обеспечить сопоставимость консолидированных данных можно лишь в случае, если они оцениваются и отражаются по одним и тем же правилам. В прежней редакции ПБУ 1/2008 не оговаривался порядок формирования учетной политики дочерними компаниями.
В новой редакции ПБУ 1/2008 предусмотрены процедуры формирования учетной политики организации для следующих случаев:
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливает один способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу – выбирается этот способ.
2. ФСБУ устанавливает несколько допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу – выбирается один из возможных.
3. ФСБУ не содержит допустимые способы бухучета по конкретному вопросу - организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Таким образом, основным документом в данном случае является МСФО. И только при отсутствии необходимых способов в МСФО организация вправе ориентироваться на ФСБУ и отраслевые стандарты бухучета по аналогичным и (или) связанным вопросам. Затем по нисходящей идут рекомендации органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Однако, чтобы выполнить новое предписание ПБУ 1/2008, необходимо достаточно свободно владеть международными стандартами. Например, в настоящее время нет федерального стандарта по аренде и лизингу. Но такой стандарт есть в МСФО. Следовательно, при выборе способа учета операций по аренде организации следует руководствоваться правилами, установленными МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Прежняя редакция ПБУ 1/2008 не устанавливала приоритета МСФО при нестандартных операциях.
Фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники «Сколково»), а также в отношении несущественной информации при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованием рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008).
При этом несущественной признается информация, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.
Право на упрощение бухучета имеют субъекты, перечисленные в пункте 4 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в т. ч. субъекты малого предпринимательства (СМП). Какие организации относятся к СМП указано в статье 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности не применяют СМП, подлежащие обязательному аудиту (пп.1 п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, если ваша организация относится к СМП в силу Закона N 209-ФЗ, но подлежит обязательному аудиту в силу Закона N 307-ФЗ, то права вести упрощенный бухучет у нее нет.
Отметим, что определение требования рациональности в ПБУ 1/2008 дано в новой редакции. Теперь учетная политика должна обеспечивать среди прочего рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (ранее — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации).
То есть затраты на учет указанного объекта не должны быть неоправданно высокими по сравнению с эффектом от использования этого объекта.
С 19 июля 2017 года действующие на территории РФ 24 ПБУ, признаны федеральными стандартами. Их полный перечень приведен в Информационном сообщении Минфина России N ИС-учет-8.
Введено право организации формировать учетную политику с учетом требований МСФО.
Такое право предоставлено организациям, которые раскрывают:
• консолидированную финансовую отчетность, которая согласно Федеральному закону "О консолидированной финансовой отчетности" составляется в соответствии с МСФО;
• составленную по МСФО финансовую отчетность организации, не создающей группу (часть 5 статьи 2 Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности").
Данные организации при формировании учетной политики на 2018 год могут руководствоваться ФСБУ с учетом требований МСФО. Поэтому, если применение какого-то способа ведения бухучета по ФСБУ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО (т. е. препятствует соблюдению этих требований), то организация вправе не применять данный способ ведения бухучета.
Вместо этого способа применяется способ, предусмотренный МСФО. Свое право необходимо закрепить в учетной политике.
ПБУ 1/2008 дополнено специальными нормами, регламентирующими действия организации при выборе (разработке) способов ведения бухгалтерии в случаях, когда следование общему порядку приводит к недостоверному представлению финансового положения такой организации, финансовых результатов ее деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Разумеется, речь идет об исключительных случаях.
Организация вправе отступить от общего порядка формирования учетной политики при соблюдении всех следующих условий:
1. Определены обстоятельства, препятствующие формированию достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Возможен альтернативный способ ведения бухгалтерского учета, применение которого позволяет устранить указанные обстоятельства.
3. Альтернативный способ ведения бухгалтерского учета не приводит к возникновению других обстоятельств, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность организации будет давать недостоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств.
В этой связи ПБУ 1/2008 также дополнено требованиями к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об отступлении от общих правил и применении альтернативного способа ведения бухгалтерского учета.
Сама по себе новация ПБУ 1/2008 не оказывает какого-либо существенного влияния на деятельность большинства организаций. Ведь, как и прежде, в работе надлежит руководствоваться правилами, утвержденными привычными всем бухгалтерам ПБУ (ныне переименованных в ФСБУ). А вот компаниям, составляющим отчетность по МСФО, консолидированную финансовую отчетность, ведущим упрощенный бухучет, имеющим дочерние подразделения или при ведении нестандартных операций, не описанных в действующих ПБУ, следует привести свою учетную политику в соответствие с новой редакцией ПБУ 1/2008.
Изменения, вступающие в силу с 2018 года незначительны. Принять их во внимание необходимо тем налогоплательщикам, деятельности которых коснулись новые положения НК РФ. Нововведения следующие.
На период 2018–2022 годов расширен (за счет объектов водоснабжения и водоотведения) список объектов, для которых может применяться ускоренная амортизация со специальным коэффициентом, но не выше 3 (Федеральный закон N 286-ФЗ). Но повышающий коэффициент может применяться к тем объектам, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2018 года и только в отношении объектов, включенных в соответствующий перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ (пп. 4 п.2 ст. 259.3НК РФ в ред. с 01.01.2018, п.3 ст.5 Федерального закона N 286-ФЗ). Если у компании есть такие объекты и она собирается применять специальный коэффициент при их амортизации, данное право следует закрепить в учетной политике.
С 1 января 2018 года в главу 25 НК РФ введено понятие «инвестиционный налоговый вычет» (Федеральный закон № 335-ФЗ). Порядок его применения установлен новой ст. 286.1 НК РФ.
С 2018 года налогоплательщики вправе уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на инвестиционный налоговый вычет (расходы на покупку (модернизацию) основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам).
Указанные расходы можно будет вычитать полностью: до 90% из региональной части, до 10% — из федеральной части налога.
Но максимальный размер вычета по региональной части налога не может превышать разницы между исчисленной суммой налога без применения вычета и налогом, исчисленным по ставке 5% (если иная ставка не установлена субъектом РФ), т. е. 5% в бюджет субъекта РФ необходимо будет заплатить. Если вычет окажется больше налога, то неиспользованная часть переходит на следующие годы.
Инвестиционный вычет применяется к налогу, начиная с периода, в котором введен в эксплуатацию объект ОС, либо изменена его первоначальная стоимость.
Вместе с тем, объекты ОС в отношении которых налогоплательщик применил инвестиционный вычет не подлежат амортизации.
В случае продажи имущества, в отношении которого применялся инвестиционный вычет, после истечения срока его полезного использования доходом будет вся причитающаяся по договору сумма. Если же основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет будет реализовано до истечения срока его полезного использования, налогоплательщику придется восстановить суммы налога, не уплаченного в связи с применением вычета, а также уплатить соответствующие пени. При этом в расходах будет учтена первоначальная стоимость такого основного средства.
Принимая решение об использовании инвестиционного налогового вычета необходимо учесть, что при камеральной проверке декларации налоговый орган вправе требовать пояснения и документы, касающиеся применения вычета (новый пункт 8.8 статьи 88 НК РФ).
Кроме того, сделки организации, которая применяет вычет, со своим взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми при превышении доходов по сделкам за календарный год суммы в 60 млн. рублей (подпункт 9 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).
Новой нормой установлено, что категории налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет, будут определяться региональным законодательством. Субъекты РФ смогут определять и другие особенности предоставления инвестиционного налогового вычета.
Учитывая, что такие нововведения улучшают положения налогоплательщиков, субъекты РФ смогут принять соответствующие законы и распространить их действие на период с 1 января 2018 г. Однако, решение об использования вычета должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Поскольку его применение — право налогоплательщика, а не обязательная норма.
Произошли дополнения в правилах учета расходов на НИОКР (Федеральный закон N 166-ФЗ). В частности, перечень затрат на НИОКР будет дополнен новыми видами расходов. Уточнен порядок признания расходов на НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ N 988, которые разрешено учитывать при налогообложении с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).
Сейчас такие затраты можно включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены НИОКР или отдельные этапы работ. Однако с 01.01.2018 расходы по Перечню с коэффициентом 1.5 будут также формировать первоначальную стоимость амортизируемых НМА — исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученных в результате выполнения НИОКР. В налоговой учетной политике необходимо закрепить выбранный порядок признания расходов.
С 1 января 2018 года вступают в силу поправки, касающиеся компаний, у которых есть облагаемые и не облагаемые НДС операции. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом N 335-ФЗ.
Как известно, при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС. Но если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превышают 5%, налогоплательщик вправе не вести раздельный учет и всю сумму НДС принять к вычету.
Выполнение «правила 5%» в налоговом периоде больше не позволит налогоплательщикам не вести раздельный учет входного НДС при осуществлении облагаемых и освобождаемых от налогообложения операций. Сохраниться лишь возможность принимать к вычету весь «общехозяйственный» НДС, т. е. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования одновременно и в облагаемых и необлагаемых операциях.
Напомним, что в настоящее время налоговые органы и Минфин РФ дают аналогичные разъяснения применения «правила 5%», опираясь на определение ВС РФ N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178. Верховный Суд РФ указал, что по товарам (работам, услугам), приобретенным исключительно для необлагаемых операций принять к вычету НДС нельзя, даже при соблюдении «правила 5%». С 1 января 2018 года позиция ВС РФ будет официально закреплена в п.4 ст.170 НК РФ.
Поэтому положения учетной политики для целей налогообложения на 2018 год в части ведения раздельного учета НДС нужно привести в соответствии с новой нормой статьи 170 НК РФ.
В завершении добавим, что по общему правилу изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения и оформляется приказом, распоряжением, стандартом организации, датированным декабрем 2017г.
При этом нет смысла переписывать в учетную политику то, что и так сказано в Налоговом кодексе или ПБУ. Вносить надо только те условия, в которых вы выбираете один из предложенных законодателем способов учета. Это справедливо и для изменений. Вписывать их в учетную политику необходимо, если поправки касаются способов учета, которые применяет ваша организация.
Учетная политика для целей налогообложения в 2018 году
Перечислим основные нововведения налогового законодательства на которые нужно обратить внимание, формируя налоговую учетную политику в 2018 году:
• Теперь компании могут сами выбирать базу, от которой будет устанавливаться резерв по сомнительным долгам в максимально возможной суммовой величине (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• Если имеют место взаимные обязательства, то резерв по сомнительному долгу не может превышать величину этого долгового обязательства (п. 1 ст. 266 НК РФ);
• Ограничение в 10 лет по переносу убытков прошлых лет на будущие периоды снято. Однако объем переноса не может быть больше 50% размера налоговой базы текущего налогового периода (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ);
• Изменились пропорции перечисления сумм начисленного налога в бюджеты. Теперь в федеральный бюджет перечисляется 3%, а в региональный — 17%. Такие установки даны для периода с 2017 по 2020 годы (п. 1 ст. 284 НК РФ);
• Вступил в силу новый классификатор ОКОФ (ОК 013-2014). Классификатор обязал иначе производить разбивку по амортизационным группам основных средств, ввод в эксплуатацию которых пришелся на периоды после 2016 года;
• Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью постановлением Правительства РФ №1006 был расширен. Для таких объектов допустимо применять ускоренную амортизацию.
Эти нововведения актуальны для тех налогоплательщиков, которые будут отражать их в своей учетной политике впервые в следующем году.
С 2018 года изменятся некоторые регламенты главы 25 НК РФ. Новшества, относящиеся к порядку налогообложения, не обязывают учреждения выбирать иной способ учета, они лишь уточняют уже действующие правила и касаются не всех налогоплательщиков.
Однако не рассмотреть их нельзя:
• Перечень доходов, которые не учитываются в налоговой базе, был расширен поступлениями, выявленными в ходе инвентаризации имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и полученными в виде вклада в имущество компании (подп. 3.6 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• Из перечня доходов, не учитываемых при определении налоговой базы НКО, производящих финансовую поддержку проведения капитального ремонта жилищного фонда, исключены денежные средства, получаемые от размещения временно свободных средств (подп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• В подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ внесено уточнение, что услуги по предоставлению поручительства российскими компаниями, не являющимися банковскими учреждениями, должны включатся в доходы, не учитываемыми при определении налоговой базы, если были оказаны безвозмездно;
• В период с 2018 по 2022 годы к объектам водоснабжения и водоотведения из дополненного новыми положениями законодательства закрытого перечня, применяется ускоренная амортизация (подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ);
• Претерпел некоторые изменения порядок учета затрат на НИОКР. В частности, в период с 2018 по 2021 годы их можно включить в издержки на приобретение исключительных прав на новые разработки (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ). Кроме того, расходы на НИОКР, для списания которых в прочие расходы применяется коэффициент 1,5, на таких же условиях с 2018 года можно учесть в стоимости амортизируемых НМА, созданных с исключительным правом на них (п. 7 ст. 262 НК РФ);
• Перечень прочих расходов был дополнен затратами, связанными с производством и реализацией, безвозмездно перечисляемыми в федеральный бюджет по договорам о целевых взносах на электроэнергетику (подп. 48.9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В следующем году важно обратить внимание на еще одно изменение, касающееся расчета базы по прибыльному налогу и исчисления налога на имущество. С 2018 года льготу на движимое имущество компании можно будет применять, если решение об установлении этой льготы было принято на региональном уровне (ст. 381.1 НК РФ).
Учетная политика в 2018 году в автономном учреждении
Статья о структуре и особенностях учетной политики автономных учреждений для целей бухгалтерского и налогового учета. В 2018 году менялись Инструкции по учету в госучреждениях и нужно править под нововведения учетную политику.
Рассмотрим, как правильно составить учетную политику автономного учреждения в 2018 году с учетом последних изменений в законодательстве. В статье вы можете скачать пустой бланк учетной политики и образцы заполнения для разных отраслей.
Основные документы, применяемые в бухучете автономных учреждений: Инструкция 157н и Инструкция 183н, претерпели серьезные изменения с вступлением в силу приказов Минфина 64н и 67н от 31.03.2018 года. Введенные новшества применяются при формировании учетной политики с начала 2018 года.
В организационно-технический раздел учетной политики нужно включить новый документ, регламентирующий работу бухгалтерской службы: стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора». Положения раздела о периодичности и сроках проведения годовой инвентаризации следует дополнить сроками обследования активов на предмет обесценения.
Масштабные изменения произошли в плане счетов автономного учреждения:
• Добавлены новые группы счетов;
• Введены новые счета в существующих группах;
• Ряд счетов удалены, переименованы, поменяли свое назначение;
• Произведена детализация счетов в связи с изменениями Указаний 65н.
Приложение «Рабочий план счетов» должно быть переработано с учетом новой редакции 183н.
В методологическом разделе следует внести изменения, связанные с начислением амортизации. Порядок расчета регламентируется теперь не 157н, а стандартом «Основные средства».
Необходимо выбрать один из трех методов начисления:
Этим же стандартом разрешено комплектовать основные средства с небольшой стоимостью и одинаковым сроком эксплуатации в единый инвентарный объект. Порядок применения этого способа учета также следует отразить в методологическом разделе учетной политики автономного учреждения для целей бухгалтерского учета. В связи с введением стандарта «Обесценение активов» нужно определить перечень признаков обесценения, порядок определения справедливой стоимости актива.
В НК РФ нет строгих требований в отношении документа, определяющего порядок расчета налогов. Поэтому учетная политика автономного учреждения для целей налогового учета может утверждаться отдельным приказом, а может быть включена в общий документ в качестве второго методологического раздела.
В нем должны быть выбраны из допускаемых НК РФ:
• Методы признания доходов и расходов и квалификация их отдельных видов;
• Способ распределения произведенных расходов по видам деятельности;
• Формирование резервов для целей налогообложения;
• Показатель, используемый для исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения;
• Элементы учетной политики по НДС;
• Решение об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• Момент определения налоговой базы;
• Положения учетной политики по налогу на имущество и транспортному налогу;
• Порядок раздельного учета имущества, для которого определены особые условия исчисления налога.
Основной принцип: если при расчете налогов и сборов выбран один из нескольких предлагаемых кодексом способов определения или учета какого-либо показателя, этот выбор должен быть закреплен в учетной политике. Применяться принятые положения должны последовательно, во всех расчетных периодах.
Порядок составления учетной политики для целей бухучета определен ПБУ 1/2008. Документ имеет следующую структуру:
Организационно-технический раздел включает в себя следующие сведения:
• Нормативные акты, регламентирующие бухучет в автономном учреждении;
• Структура бухгалтерской службы;
• Лица, отвечающие за ведение учета и имеющие право подписи;
• Применяемое программное обеспечение.
В методологическом разделе описываются нюансы учета в том случае, если действующие инструкции предусматривают возможность выбора. Здесь же прописывается подробный порядок осуществления операций, определяется возможность ведения раздельного учета по разным видам услуг и прочее.
К учетной политике прилагаются:
• Рабочий план счетов;
• График документооборота;
• Формы первичных документов;
• График проведения инвентаризаций;
• Перечень лиц, имеющих право на получение доверенностей;
• Схема внутреннего контроля;
• Прочее.
Автономное учреждение пользуется большей экономической свободой, чем казенное или бюджетное. Но по сравнению с коммерческой организацией оно имеет очень много ограничений. Создаются автономные учреждения в различных сферах, имеющих свою специфику. Инструкция 183н не содержит ответа на все возникающие вопросы. Грамотно составленная учетная политика позволит оптимизировать и облегчить учет, а также ответить на вопросы контролирующих органов.
Учетная политика ИП в 2018 году
Учетная политика ИП на УСН - образец документа с таким названием размещен на нашем сайте. Из статьи вы узнаете о его назначении, возможной структуре и особенностях оформления.
Для ответа на этот вопрос обратимся к законодательству:
• Вести бухучет ИП не обязаны (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона о бухучете № 402-ФЗ) — в связи с этим у индивидуальных предпринимателей вне зависимости от применяемой системы налогообложения отпадает необходимость оформления учетной политики в целях бухучета.
• В НК РФ отсутствует требование к ИП на УСН (доходы) по обязательному составлению налоговой учетной политики.
Если же ИП не отказался от ведения бухучета, без учетной политики в целях бухучета ему уже не обойтись. О степени необходимости налоговой учетной политики расскажем далее.
Для ИП на УСН (доходы) на первый взгляд такой документ, как учетная политика, не имеет функционального значения, если он:
• принял решение не вести бухучет;
• учет доходов осуществляет в книге учета доходов и расходов (КУДиР) — обязательном для ИП налоговом регистре.
Такой вывод базируется на сочетании одного определения и одного условия:
• определения налоговой учетной политики, расшифрованного в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса как «выбранной налогоплательщиком совокупности допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки…»;
• отсутствия у ИП на УСН (доходы) возможности вышеуказанного выбора способов учета доходов — в ст. 346.15 НК РФ, посвященной порядку определения доходов при УСН, отсутствует многовариантность таких способов (методов).
Однако при кажущейся простоте и логичности сделанных выводов ИП на УСН (доходы) все-таки не стоит отказываться от оформления налоговой учетной политики. Почему? Об этом расскажем в следующем разделе.
ИП на УСН (доходы) не стоит игнорировать составление налоговой учетной политики (НУП), так как она позволит ему закрепить ряд важных организационных и учетных нюансов:
• утвердить применяемые ИП формы первичных учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, а также формы аналитических регистров налогового учета;
• уточнить порядок ведения КУДиР (в бумажном или электронном виде);
• обозначить ответственного за ведение налогового учета;
• предусмотреть особенности исчисления, отчетности и учета налоговых обязательств и страховых взносов за себя и своих работников (при наличии);
• детализировать иные нюансы (алгоритмы раздельного учета при совмещении спецрежимов, порядок ведения кассовых операций и др.).
В НУП можно учесть широкий спектр важных налоговых нюансов, связанных с деятельностью ИП, что позволит сократить отчетно-расчетные налоговые ошибки, поскольку учетная политика базируется на требованиях НК РФ.
К примеру, в приложении к учетной политике можно утвердить перечень имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а в тексте НУП раскрыть порядок уплаты УСН-налога при его реализации.
О том, какие разделы включить в НУП применяющему УСН (доходы) предпринимателю, узнайте из следующих разделов.
Количество и наименование разделов НУП и ее приложений определяются самостоятельно ИП — законодательно данные параметры не регламентируются.
Для того чтобы сформировать полноценную НУП, можно применить следующую структуру:
• организационно-распорядительная глава (о ней расскажем в следующем разделе);
• методическая глава, включающая алгоритм расчета УСН-налога, периодичность отчетности и порядок уплаты, схему определения обязательств ИП по уплате страховых взносов и иных налогов (при их наличии).
Если ИП на УСН (доходы) работает с НДС как налоговый агент или совмещает разные спецрежимы, в НУП можно включить методику раздельного учета и схему исполнения функций налогового агента, а также предусмотреть иные важные аспекты.
В качестве приложений к НУП могут выступать формы учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, применяемые налоговые учетные и аналитические регистры и др.
Организационно-распорядительная информация в НУП может включать:
• указание на лицо, ответственное за организацию и ведение налогового учета, — возложить эти функции такое лицо может на себя или иное уполномоченное лицо;
• уточнить применяемую учетную систему — ее форму (электронную или бумажную), формат ввода данных, порядок хранения и защиты информации и др.;
• иные важные для организации налогового учета аспекты (порядок выдачи денег под отчет и др.).
Если у ИП отсутствуют работники, эта глава НУП будет минимальна по объему, поскольку организовывать некого, и описание каких-либо регламентов в таком случае для ИП на УСН (доходы) не имеет особого смысла.
При оформлении НУП для ИП на УСН (доходы) основным будет являться раздел, посвященный алгоритму формирования налогооблагаемой базы по УСН-налогу и особенностям, связанным с процедурой признания доходов.
При этом дословно переписывать из НК РФ в этот пункт НУП перечень доходов, подлежащих учету при расчете налога, совсем не обязательно. Важно разграничить доходы от реализации и внереализационные доходы, а также указать не учитываемые доходы исходя из фактической деятельности ИП.
В НУП можно детализировать нюансы учета доходов в разрезе следующей аналитики:
• по применяемым видам деятельности;
• по способам получения дохода (получение денег в кассу, на расчетный счет, доходы в натуральной форме, при расчете векселями и др.).
В НУП также могут найти отражение:
• формулы расчета авансовых платежей и суммы окончательного расчета по УСН-налогу;
• порядок предоставления отчетности;
• сроки уплаты налога;
• иные нюансы (особенности расчета налога и оформления КУДиР при получении денег в качестве возвратов ошибочно перечисленных сумм и др.).
ИП на УСН (доходы) могут использовать в своей деятельности транспорт и земельные участки — они также являются объектами налогового учета, порядок расчета которых может быть расписан в одном из разделов НУП.
Необходимо отметить, что для ИП значительно упростился налоговый учет земельного налога, а именно:
• ИП не отчитываются по земельному налогу;
• расчет земельного налога производят налоговики и сообщают о подлежащей уплате сумме в налоговом уведомлении.
Тем не менее в НУП не лишним было бы отразить как минимум сроки и периодичность уплаты земельного налога — эти параметры устанавливаются муниципальными властями (пп. 1 и 2 ст. 397, п. 9 ст. 396 НК РФ).
При этом предпринимателю необходимо самостоятельно отслеживать факт получения налогового уведомления на уплату земельного налога — эту функцию также можно отразить в НУП как обязательную. Если земельные участки имеются, а уведомление ИП не получил, это не означает, что уплачивать земельный налог он не обязан. Отсутствие уведомления, как и отсутствие своевременной уплаты налога, может повлечь для ИП материальные потери в виде налоговых санкций.
Аналогичные правила в НУП устанавливаются и для транспортного налога.
Применение ИП упрощенки освобождает его от уплаты налога на используемое в бизнесе имущество (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), кроме налога на имущество физических лиц, исчисляемого по имеющим кадастровую стоимость объектам недвижимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей абз. 2 п. 10 ст. 378. 2 НК РФ).
В НУП желательно предусмотреть связанные с этим обстоятельством учетно-отчетные нюансы (например):
• список используемой в деятельности ИП недвижимости, попавшей в перечень объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости;
• порядок уплаты налога — п. 1 ст. 409 НК РФ;
• иные важные для ИП нюансы — контроль за получением уведомлений об уплате налога, подача налоговикам необходимых сведений о недвижимости (при отсутствии уведомления), отслеживание официальной информации о кадастровой стоимости объектов недвижимости и др.
ИП на УСН (доходы) в своей учетной политике может предусмотреть важные учетно-отчетные и организационные нюансы: порядок отчетности и уплаты УСН-налога, страховых взносов, иных налоговых обязательств, обозначить ответственных за ведение учета лиц, расписать порядок хранения документов и электронной информации и пр.
НДС в учетной политике в 2018 году
С 1 января 2018 года вступили в силу поправки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.
В п. 4 ст. 170 НК РФ внесены уточнения:
- выполнение правила 5 процентов позволяет принимать "входной" НДС к вычету в полном объеме. Однако возможности не вести при этом раздельный учет больше не будет;
- закреплено, что правило 5 процентов не работает, когда товар используется только в не облагаемых НДС операциях.
Суммы НДС, предъявленные по товарам, используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, принимают к вычету или учитывают в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации.
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период.
При этом особенности определения пропорции при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС, не установлены.
Поэтому при определении пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, в том числе операции, местом реализации которых не признается территория РФ а также операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС.
Когда доля расходов на облагаемые НДС операции меньше 5%, то раздельный учет все равно ведется.
Организация ведет раздельный учет "входного" НДС, если в налоговом периоде доля затрат на покупку, производство и (или) продажу товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых налогом, составляет менее 5% от общей величины расходов.
В Кодексе не указано, что в такой ситуации у налогоплательщика отсутствует обязанность вести раздельный учет.
В связи с этим компания обязана вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых.
Если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций.
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг).
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Правильно распределить суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями можно только в конце квартала.
В расчёте необходимо составить пропорцию, которую определяется исходя из выручки от продажи товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости реализации.
Как распределить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями? Для этого в учётной политике закрепляем методику.
В НК не определено, как именно считать сумму входного НДС, которая будет учтена в вычетах или включена в стоимость продукции.
У организации есть свобода выбора и удобный способ следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.
В связи с этим можно закрепить следующее:
• по товарам (работам, услугам), принятым на учет в первом и втором месяцах квартала, бухгалтер рассчитывает пропорцию на основании данных об отгрузке за соответствующий месяц;
• в третьем месяце бухгалтер определяет пропорцию исходя из отгрузки за весь квартал и уточняет расчёт распределенного НДС за предыдущие два месяца.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, можно делать расчет пропорции не дожидаясь итогов всего квартала.
В третьем месяце квартала пропорцию следует исчислять исходя из показателей отгрузки за весь налоговый период, а не за последний месяц квартала.
Выручку бухгалтер определяет без НДС.
В расчете общей выручки бухгалтер учитывает стоимость отгруженных за квартал товаров, как облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом.
В расчёт принимают всю выручку, полученную при продаже товаров как на территории РФ, так и на экспорт.
Составлять документ, который подтвердит то, что входной НДС был распределен правильно, глава 21 НК РФ не требует.
Лучше такой документ составить.
В нём Вы будете поквартально отражать свои расчеты, связанные с распределением входного налога.
Форму такого документа целесообразно утвердить приказом об учетной политике.
Это может быть бухгалтерская справка или специальный налоговый регистр.
В любом случае такой документ должен иметь:
- название,
- ссылку на налоговый период расчета,
- дату составления,
- должность и подпись сотрудника, который отвечает за распределение НДС.
Записи в книгу покупок следует заносить в хронологическом порядке, когда возникнет право на налоговый вычет.
Оформлять единовременно книгу покупок в конце налогового периода не запрещено.
Расчёт пропорции бухгалтер определит корректно, если будет исходить из данных по отгрузке товаров за квартал.
В этом случае счет-фактура будет занесен в книгу покупок правильно, распределен между облагаемыми и необлагаемыми операциями без ошибок.
Бухгалтер одну часть входного НДС примет к вычету, а другую часть учтёт в стоимости товара.
Следует включить в расчет не только прямые, но и косвенные расходы.
Их нужно распределить между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
