С 1 января 2018 года вступили в силу поправки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.
В п. 4 ст. 170 НК РФ внесены уточнения:
- выполнение правила 5 процентов позволяет принимать "входной" НДС к вычету в полном объеме. Однако возможности не вести при этом раздельный учет больше не будет;
- закреплено, что правило 5 процентов не работает, когда товар используется только в не облагаемых НДС операциях.
Суммы НДС, предъявленные по товарам, используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, принимают к вычету или учитывают в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации.
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период.
При этом особенности определения пропорции при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС, не установлены.
Поэтому при определении пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, в том числе операции, местом реализации которых не признается территория РФ а также операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС.
Когда доля расходов на облагаемые НДС операции меньше 5%, то раздельный учет все равно ведется.
Организация ведет раздельный учет "входного" НДС, если в налоговом периоде доля затрат на покупку, производство и (или) продажу товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых налогом, составляет менее 5% от общей величины расходов.
В Кодексе не указано, что в такой ситуации у налогоплательщика отсутствует обязанность вести раздельный учет.
В связи с этим компания обязана вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых.
Если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций.
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг).
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Правильно распределить суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями можно только в конце квартала.
В расчёте необходимо составить пропорцию, которую определяется исходя из выручки от продажи товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости реализации.
Как распределить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями? Для этого в учётной политике закрепляем методику.
В НК не определено, как именно считать сумму входного НДС, которая будет учтена в вычетах или включена в стоимость продукции.
У организации есть свобода выбора и удобный способ следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.
В связи с этим можно закрепить следующее:
• по товарам (работам, услугам), принятым на учет в первом и втором месяцах квартала, бухгалтер рассчитывает пропорцию на основании данных об отгрузке за соответствующий месяц;
• в третьем месяце бухгалтер определяет пропорцию исходя из отгрузки за весь квартал и уточняет расчёт распределенного НДС за предыдущие два месяца.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, можно делать расчет пропорции не дожидаясь итогов всего квартала.
В третьем месяце квартала пропорцию следует исчислять исходя из показателей отгрузки за весь налоговый период, а не за последний месяц квартала.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
