Увеличение предельного размера доходов и лимита по основным средствам для УСН.
Порог доходов для перехода на УСН в 2017 году увеличен до 90 млн. руб. за 9 месяцев предыдущего года. С 80 до 150 млн. руб. вырос предельный размер выручки за отчетный или налоговый период, который допускает применение «упрощенки».
Что касается остаточной стоимости основных средств, которые дают право перейти на УСН и применять «упрощенку», то со следующего года допустимая стоимость основных средств увеличится до 150 млн. руб.
Новая форма декларации для УСН.
10 апреля 2016 года вступил в силу Приказ от 26.02.16 № ММВ-7-3/99@, который утвердил новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Следовательно, компаниям на УСН надо будет сдавать декларацию за 2016 год по новой форме.
Остается один КБК для УСН «доходы минус расходы».
Ранее действовали два КБК: 182 1 05 01021 01 1000 110 — для уплаты авансов и налога; 182 1 05 01050 01 1000 110 — для минимального налога. Второй КБК по минимальному налогу отменяется, и с нового года будет применяться только один общий код — 182 1 05 01021 01 1000 110, его и нужно будет указывать в платежном поручении УСН. Изменения вступили в силу с налогового периода 2016 года, так что минимальный налог за 2016 год надо платить на единый КБК.
Больше расходов можно будет списать на УСН.
С 1 января 2017 года компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» получили возможность списывать затраты на экзамены по профстандартам, которые сдают работники в центрах оценки квалификации.
Возможное изменение ставки УСН «доходы минус расходы» в регионах.
Ставка налога для УСН «доходы минус расходы» варьируется в размере от 5% до 15%. При этом в регионах она может снижаться. Предпринимателям следует проверить, не изменилась ли ставка в их регионе с 1 января 2017 года.
ИП на ЕНВД получил право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя.
С 1 января 2017 года, согласно новой редакции п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ИП на ЕНВД получает право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя. Ранее предприниматель, имеющий работников, вычитал из ЕНВД только взносы с их зарплаты. Важно, что в следующем году для ИП с работниками сохранится лимит – более чем на 50% ЕНВД уменьшить нельзя.
Также в связи с изменениями меняется формат и печатная форма декларации ЕНВД начиная с 1 квартала 2017 года.
Коэффициент-дефлятор для ЕНВД не изменится.
Он сохранится на прежнем уроне – 1,798.
Какие изменения ждут страховые взносы
Отчетность по страховым взносам надо будет сдавать в налоговую и фонды.
С 1 января 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим Налоговый кодекс РФ пополнился новой главой 34 «Страховые взносы».
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В ФСС с 2017 года придется сдавать новую форму 4-ФСС (Приказ ФСС РФ от 26.09.2016 N 381). Изменения связаны с тем, что с 2017 года полномочия по администрированию взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет реализовывать ФНС России, при этом страховщики сохранят за собой функции анализа взносов по соцстрахованию от производственного травматизма и профзаболеваний. В связи с этим в форме 4-ФСС исключен раздел «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам».
Новую форму 4-ФСС нужно будет использовать начиная с отчетности за I квартала 2017 года.
В 2017 году ПФР по-прежнему будет контролировать вопросы назначения и выплаты пенсий. Отчетности в ПФР в 2017 году включает форму СЗВ-М (ежемесячные сведения о застрахованных лицах); отчет о стаже по форме СЗВ-СТАЖ на каждого сотрудника, на вознаграждения которого начисляются страховые взносы.
Форму СЗВ-М компании и ИП должны будут сдавать в том же порядке. Изменятся только сроки сдачи сведений — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчет в ПФР о стаже работников должен стать ежегодным.
Сроки сдачи отчетности по страховым взносам изменятся.
С 1 января появится единый расчет по взносам в ФНС (Приказ ФНС РФ от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@). Его нужно будет сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Кстати, из нового отчета пропала информация о долгах и уплаченных суммах взносов — будут только начисления, поэтому расхождений ожидается меньше.
Изменится порядок уплаты страховых взносов.
Срок уплаты страховых взносов останется прежним: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены.
Но взносы надо будет платить только в налоговую и ФСС. В ФСС по-прежнему надо будет платить взносы в связи с травматизмом и профзаболеваниями. Взносы на пенсионное, медицинское и социальное (на случай временной нетрудоспособности) страхование надо будет платить в налоговую, поэтому изменяются правила заполнения таких платежек.
Долги по взносам на конец 2016 года будет взыскивать уже налоговая, а вот зачесть переплату по взносам не получится — ее можно только вернуть, обратившись в соответствующий фонд.
За 2017 год ИП будут платить пенсионные взносы в налоговую на один КБК. В 2016 году было разделение взносов на фиксированную часть и 1% с доходов свыше 300 000 руб. в год.
Введены разные КБК для уплаты взносов за периоды до 2017 года и с 2017 года, поэтому уделите особое внимание платежным реквизитам.
Предельная величина базы для расчета страховых взносов изменится.
Предельная база по взносам в ПФР вырастет с 796 000 руб. до 876 000 руб. (73 000 руб. в месяц).
Предельная база по взносам в ФСС вырастет до 755 000 руб. Таким образом, лимит увеличится на 5,2%.
Со сверхлимитных суточных нужно будет заплатить страховые взносы.
Размер суточных в командировках, установленный Налоговым кодексом, составляет 700 руб. для поездок по России и 2500 руб. в день для зарубежных. Если в вашей компании размер суточных больше, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ. Нововведение 2017 года: с суммы превышения работодателям также придется платить страховые взносы.
Изменения по НДС
Новая форма декларации по НДС.
Некоторые изменения затронули номера таможенных деклараций. В разделе 8 (данные книги покупок) компании смогут писать любое количество номеров ГТД, каждый в отдельной строке 150. Сейчас строка 150 одна, в ней пишут номера через точку с запятой. Строка ограничена 1000 знаков, и этого объема не всем хватает.
Штрафы за несдачу пояснений на камеральных проверках по НДС и сдачу пояснений на бумаге.
За непредставление пояснений на камеральных проверках по НДС организации рискуют получить штраф в размере 5000 руб. Повторное нарушение будет стоить уже 20 000 руб.
Сдача пояснения по НДС на бумаге после 1 января 2017 года также грозит штрафом. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, пояснения к декларации по НДС на бумаге будут считаться несданными.
Изменения по НДФЛ
Изменится коэффициент-дефлятор на 2017 год для патента.
С 2017 года коэффициент-дефлятор вырастет с 1,514 до 1,623 (его умножают на 1200 руб.). С нового года патент подорожает с 1816,8 руб. в месяц до 1947,6 руб. Возможна корректировка суммы на региональный коэффициент.
2002 — для премий, связанных с производственными результатами и являющимися частью оплаты труда;
2003 — для премий и других вознаграждений, которые компания платит за счет чистой прибыли;
329 — код для нового социального вычета в сумме расходов на независимую оценку квалификации.
Разделены вычеты на детей родителю, усыновителю и опекуну, попечителю, приемному родителю.
Введены новые коды вычетов по детям-инвалидам.
Налог на прибыль
Изменится форма декларации по налогу на прибыль.
Декларацию по налогу на прибыль за 2016 год надо будет сдать по обновленной форме не позднее 28 марта 2017 года.
Изменятся ставки налога на прибыль.
Сейчас организации перечисляют 2% налога в федеральный бюджет и 18 % в региональный. Минфин планирует, что в федеральный бюджет пойдет 3 %, а в региональный — 17%. Таким образом, общий тариф 20% сохранится.
Кадровый учет
Упрощение кадрового учета для микропредприятий.
С 1 января 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 348-ФЗ, упрощающий кадровый учет для микропредприятий. Он позволяет таким компаниям обходиться без кадровых локальных нормативных актов (Правила внутреннего трудового распорядка, графики смен и т.д.). Правительство утвердило типовую форму трудового договора, в которой теперь можно будет прописать все эти условия.
Если работодатель перестал быть субъектом малого предпринимательства, который отнесен к микропредприятиям, и в сведения о нем в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства внесены соответствующие изменения, он должен не позднее четырех месяцев оформить необходимые кадровые документы.
Микропредприятия не обязаны заключать со своими работниками типовые трудовые договоры. Использование этого документа предполагается по желанию руководителя компании.
Увеличение штрафов за нарушения, касающиеся оплаты труда.
Федеральный закон от 03.07.2016 № 272-ФЗ увеличивает штрафы за задержку зарплаты и иных выплат, причитающихся работнику.
За невыплату или неполную выплату в установленный срок зарплаты, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, либо установление зарплаты в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, предусмотрен штраф в размерах:
• от 10 000 до 20 000 руб. – на должностных лиц (повторно — от 20 000 до 30 000 руб.).
Возможна дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет:
• от 1000 до 5000 руб. – на ИП (повторно — от 10 000 до 30 000 руб.)
• от 30 000 до 50 000 руб. – на юрлиц (повторно — от 50 000 до 100 000 руб.)
Также следует обратить внимание на то, что с 1 декабря 2016 года Постановление Правительства РФ от 18.11.2016 № 1213 расширяет перечень оснований для внеплановой проверки в рамках госнадзора в сфере труда (если в инспекцию поступило сообщение о нарушении работодателем сроков выплаты заработной платы, других выплат, причитающихся работникам, либо установление зарплаты менее размера, предусмотренного трудовым законодательством.
Определен размер зарплаты бухгалтеров.
Ключевое правило — зарплата главбуха не может превышать зарплату рядовых сотрудников более чем в 8 раз. Это ограничение касается всех госучреждений.
Онлайн-кассы
Переход на онлайн-кассы в 2017 году.
С 15 июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ, который внес изменения в закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».
Если с 15 июля 2016 года осуществляется добровольный переход на онлайн-кассы, то с 1 февраля 2017 года регистрация ККТ будет происходить только по новому порядку, а с 1 июля 2017 года старые кассы нужно будет заменить или модернизировать в обязательном порядке. При этом с 1 июля 2018 года обязанность применять онлайн-кассы появится даже у тех, кто ранее от применения ККТ был освобожден (предприятия, оказывающие услуги, владельцы торговых автоматов, малый бизнес на патенте и ЕНВД).
Пени
Увеличение размера процентной ставки по уплате налогов в два раза.
С 2017 года увеличивается размер процентной ставки по уплате налогов в два раза. В том случае если организация не платила налог до 30 дней, ставка составит 1/300, после — 1/150. Но ИП по-прежнему платит 1/300.
ОКВЭД
Переход на новый справочник ОКВЭД.
С 2017 года действует только новый справочник ОКВЭД2 — ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2).
Кроме этого, с 2017 года начнет действовать измененный перечень кодов бытовых услуг. Опубликовано соответствующее Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р. В документе содержатся перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (содержит коды по классификатору ОКВЭД2), и перечень кодов услуг, относящихся к бытовым услугам.
Ранее для определения услуг населению, которые доступны для предпринимателей на специальных режимах налогообложения (ЕНВД и Патенте), нужно было пользоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93).
Новая отчетность для малых предприятий
Новая форма № ТЗВ-МП.
С 2017 года компании с численностью от 15 до 100 человек будут сдавать новую форму № ТЗВ-МП в органы статистики. В отчете указывается выручка о продаже продукции. Впервые форму № ТЗВ-МП надо сдать до 1 апреля 2017 года.
Основные средства в налоговом учете в 2017 году
Согласно ПБУ 06/01 активы являются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:
• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
• срок использования – более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам; цель – приносить компании выгоду.
Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. В 2017г. ожидаются поправки в ПБУ.
В скором времени ПБУ 06/01 будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».
Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год. Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.
Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (п. 19 ПБУ 6/01). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01). Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.
Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году
В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.
Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др. Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов. По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.
Резервы в налоговом учете в 2017 году
В конце прошлого года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам. Так, были скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью. Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. В настоящей статье на примерах показано, как и когда следует применять данные новшества.
Какую задолженность включать в резерв
Сразу скажем, что определение сомнительной задолженности не поменялось. Как и ранее, к ней относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором. Сохранилось и дополнительное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Но есть и нововведение. Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору. «Старая» редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ № 13598/12; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности»).
С января 2017 года ситуация изменилась. Отныне в пункте 1 статьи 266 НК РФ четко сказано: если у компании есть встречное обязательство перед дебитором, то сомнительной задолженностью признается часть долга, превышающая данное обязательство (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.). Обратите внимание: новшество следует впервые применить при формировании резерва по итогам первого квартала 2017 года (здесь и далее подразумевается, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев). Что касается резерва по итогам 2016 года, то здесь нужно руководствоваться прежней редакцией Кодекса.
Пример 1
По состоянию на 31 декабря 2016 года ООО «Поставщик» провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Выявлено, что за ООО «Покупатель» числится дебиторская задолженность 800 000 руб. со сроком возникновения 65 дней. Также выявлена встречная кредиторская задолженность «Поставщика» перед «Покупателем» в размере 500 000 руб.
По итогам 2016 года бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%). При этом предельно допустимая величина резерва (подробно о ней мы расскажем ниже) не превышена.
По состоянию на 31 марта 2017 года дебиторская задолженность «Покупателя» перед «Поставщиком» не погашена и не переведена в разряд безнадежных, а срок ее возникновения превысил 90 дней. Встречная кредиторская задолженность «Продавца» перед «Покупателем» в первом квартале также не погашена.
По итогам первого квартала бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв в размере 300 000 руб.(800 000 — 500 000), предельно допустимая величина резерва не превышена.
Если бы до сих пор действовали прежние правила, то «Поставщик» смог бы включить в резерв полную сумму дебиторской задолженности в размере 800 000 руб. (при условии соблюдения лимита).
Как рассчитать предельную величину резерва
Резерв по сомнительным долгам не может быть сколь угодно большим. В пункте 4 статьи 266 НК РФ приведена формула для расчета предельно допустимой величины резерва. С января 2017 года эта формула изменилась (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.). Раньше лимит составлял 10% выручки от реализации текущего налогового периода.
Теперь сумма лимита определяется следующим образом:
• при формировании резерва по итогам года лимит равен 10 % выручки данного года;
• при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит — это наибольшая из двух величин: либо 10% выручки данного отчетного периода, либо 10 % выручки предыдущего года.
Данное новшество благоприятно для налогоплательщиков. Особенно наглядно положительный характер поправок проявится в ситуации, когда срок возникновения задолженности на последнее число года составлял от 45 до 90 дней, а в первом квартале превысил 90 дней. При таких обстоятельствах величина долга, включенного в резерв по итогам первого квартала, вдвое больше той, что включена в резерв по итогам года. Но по прежним правилам «квартальный» лимит был меньше «годового», так как выручка за год чаще всего превышает выручку за квартал. По новым правилам, лимит первого квартала будет больше или равен лимиту предыдущего года.
Пример 2
На балансе ООО «Звезда» числится дебиторская задолженность покупателя в сумме 1 500 000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2016 года срок возникновения задолженности составлял 50 дней. Выручка от реализации ООО «Звезда» за 2016 год равнялась 17 000 000 руб. Бухгалтер «Звезды» сформировал резерв по сомнительным долгам по итогам 2016 года, включив в него 750 000 руб. (1 500 000 руб. х 50%). Также бухгалтер определил, что лимит резерва равен 1 700 000 руб.(17 000 000 руб. х 10%). Таким образом, величина резерва не превысила лимит.
По состоянию на 31 марта 2017 года задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней. Выручка от реализации в первом квартале составила 6 000 000 руб. Бухгалтер включил в резерв 1 500 000 руб. (1 500 000 руб. х 100%). Также бухгалтер определил сумму резерва, сравнив для этого две величины: 1 700 000 руб. и 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%). Поскольку большая из величин равна 1 700 000 руб., она была принята за лимит. Таким образом, резерв, созданный по итогам первого квартала, «уложился» в лимит.
Если бы до сих пор действовали прежние правила, то лимит в первом квартале составил бы всего 600 000 руб., и бухгалтер смог бы включить в резерв лишь часть задолженности.
Корректировка на остаток резерва предыдущего периода
Согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ резерв, созданный по итогам текущего периода, нужно корректировать на сумму, оставшуюся от резерва предыдущего периода. С января этого года правила корректировки изложены несколько иначе, нежели в 2016 году (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ).
В частности, в «старой» редакции говорилось, что неиспользованная часть предыдущего резерва может быть перенесена на следующий период. Сейчас словосочетание «может быть» отсутствует.
Кроме того, в новой редакции появился четкий алгоритм для вычисления остатка резерва предшествующего периода. Так, чтобы найти остаток, нужно взять резерв, сформированный на предыдущую отчетную дату, и отнять безнадежные долги, возникшие в текущем периоде.
Однако указанные поправки лишь уточнили формулировки, а вот само правило осталось прежним. В соответствии с данным правилом резерв, созданный на последнюю дату текущего периода, необходимо сравнить с остатком резерва предыдущего периода.
Далее нужно действовать следующим образом:
• если «текущий» резерв меньше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным доходам;
• если «текущий» резерв больше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным расходам.
Пример 3
По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%). Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.
Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что указанная задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней. Плюс к этому возникла новая задолженность клиента со сроком возникновения 60 дней на сумму 500 000 руб. Бухгалтер сформировал резерв, включив в него 3 450 000 руб. ((3 200 000 х 100%) + (500 000 х 50%)).
Далее он вычислил, что остаток резерва, созданного по итогам 2016 года, составляет 1 600 000 руб.(1 600 000 — 0). Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 850 000 руб. (3 450 000 — 1 600 000). Эта величина отнесена на внереализационные расходы в первом квартале 2017 года.
Пример 4
По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%). Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.
Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что клиент погасил указанную задолженность. Таким образом, по итогам первого квартала резерв составил 0 руб. Далее бухгалтер нашел остаток резерва предыдущего периода. Для этого от величины резерва, созданного по итогам года, он отнял безнадежные долги, возникшие в первом квартале. Учитывая, что безнадежные долги не возникали, остаток составил 1 600 000 руб. Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 600 000 руб. (1 600 000 — 0). Эта величина отнесена на внереализационные доходы в первом квартале 2017 года.
Налоговый учет резервов по сомнительным долгам в 2017 году
Резерв по сомнительным долгам рассчитывать в 2017 году по-новому предписывает Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 405-ФЗ «О внесении изменений в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Порядок учета расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, установленный статьей 266 НК РФ, предусматривает ограничение его размера.
Величина резерва по правилам 2016 года не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. То есть при формировании резерва по сомнительным долгам в текущем году его нужно сравнивать с выручкой, определяемой на конец первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года.
Законодатели решили, что выручка субъекта на конец года и выручка, полученная в первом квартале следующего календарного года, существенно различаются. Поэтому внесли уточнение, согласно которому с 2017 года сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период. А при формировании резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода (по итогам отчетных периодов) его сумма теперь не может превышать большую из двух величин:
• 10% от выручки за предыдущий налоговый период
или
• 10% от выручки за текущий отчетный период.
Общий порядок формирования резерва по сомнительным долгам
Общий порядок формирования резерва по сомнительным долгам не изменился. Вспомним основные моменты.
Чтобы формировать резерв, на последнее число отчетного (налогового) периода нужно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают лишь по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. По задолженности со сроком возникновения не более 45 дней резерв создавать нельзя.
Резерв формируют на всю сумму долга, включая НДС, не перечисленную покупателем (письмо Минфина России № 03-03-06/1/517).
Выручку определяют по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от «чистой» (без учета НДС) выручки.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам ограничена.
Примеры формирования резерва по сомнительным долгам в 2016 и 2017 годах
Рассмотрим на примере, как формировали резерв по сомнительным долгам до 2017 года.
Пример определения суммы резерва по сомнительным долгам до 2017 года.
АО «Замок» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике АО «Замок» записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Выручка АО «Замок» за январь – сентябрь отчетного года составила 1 500 000 руб. (без НДС). Максимальная сумма резерва составляет: 1 500 000 руб. x 10% = 150 000 руб.
Предположим, по итогам инвентаризации на 30 сентября 2016 г. была выявлена задолженность:
1) покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
— по расчетам с ООО «Слобода» – 100 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);
— по расчетам с ООО «Мираж» – 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);
— по расчетам с ООО «Результат» – 90 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней);
2) поставщиков по перечисленным авансам, числящимся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
— по расчетам с ООО «Ключ» – 15 000 руб. (задолженность просрочена на 50 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность покупателей:
— ООО «Слобода» – в сумме 100 000 руб.;
— ООО «Мираж» – в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).
По задолженностям ООО «Результат» (малый срок просрочки) и ООО «Ключ» (задолженность поставщика) резерв не создают. Общая сумма резерва составит 110 000 руб. (100 000 + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера (110 000 руб. < 150 000 руб.).
При формировании резерва по сомнительным долгам бухгалтер АО «Замок» должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 63
— 110 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.
Эта сумма в налоговом учете относится к внереализационным расходам.
А теперь посмотрим, как это нужно будет делать в 2017 году.
Пример определения суммы резерва по сомнительным долгам в 2017 году.
АО «Замок» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике АО «Замок» записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Выручка АО «Замок» за январь – сентябрь отчетного года составила 1 000 000 руб. (без НДС). Сумма выручки компании за прошлый год составила 1 500 000 руб. Для определения максимальной суммы резерва компания должна выбрать максимальную из двух величин: 10% от суммы выручки за девять месяцев текущего года, которая равна 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%), или 10% от суммы выручки за прошлый год, которая составляет 150 000 руб. (1 500 000 руб. x 10%). Поскольку 150 000 руб. больше 100 000 руб., величина резерва не должна превышать 150 000 руб.
Предположим, по итогам инвентаризации на 30 сентября 2017 г. была выявлена задолженность:
1) покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
— по расчетам с ООО «Слобода» – 100 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);
— по расчетам с ООО «Мираж» – 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);
— по расчетам с ООО «Результат» – 90 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней);
2) поставщиков по перечисленным авансам, числящимся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
— по расчетам с ООО «Ключ» – 15 000 руб. (задолженность просрочена на 50 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность покупателей:
— ООО «Слобода» – в сумме 100 000 руб.;
— ООО «Мираж» – в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).
По задолженностям ООО «Результат» (малый срок просрочки) и ООО «Ключ» (задолженность поставщика) резерв не создают. Общая сумма резерва составит 110 000 руб. (100 000 + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера (110 000 руб. < 150 000 руб.).
При формировании резерва по сомнительным долгам бухгалтер АО «Замок» должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 63
— 110 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.
Эта сумма в налоговом учете относится к внереализационным расходам.
Налоговый учет НДФЛ в 2017 году
Если вы выплачиваете гражданам доходы, облагаемые НДФЛ, значит, являетесь налоговым агентом. И должны вести налоговые регистры (карточки) по каждому работнику. В них вы отражаете, сколько денег человеку начислено, удержано, применялся ли налоговый вычет по НДФЛ и др. (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Раньше информация из этих карточек требовалась вам лишь для справок 2-НДФЛ. Теперь же данные, указанные в регистрах, нужны и для того, чтобы заполнить отчет 6-НДФЛ.
Так что если вдруг вы прежде не вели налоговые регистры, начните это делать хотя бы с начала этого года. Если же оформляете карточки давно, сейчас самое время провести их ревизию. Ведь отчетности по НДФЛ стало больше, а значит, и карточку кому-то нужно поменять, внести в нее дополнительную информацию.
Наши советы помогут вам оформлять налоговые регистры так, чтобы отчеты по НДФЛ вы могли заполнять быстро и без затруднений.
Форма налоговой карточки по учету НДФЛ
Форма налоговых карточек по НДФЛ не утверждена, вы выбираете ее сами и утверждаете учетной политикой. Однако в документе важно указать все сведения, необходимые для расчета НДФЛ. Их перечень приведен в пункте 1 статьи 230 НК РФ. Кроме того, полезно будет добавить в форму дополнительные данные, которые требуются для отчета 6-НДФЛ. Информацию о том, что нужно указывать карточках по НДФЛ, мы свели в таблицу (см. ниже).
Так что если вы пока не вели регистры, разработайте свою форму, включив в нее все перечисленные реквизиты. Если у вас уже есть эти карточки, например, ведутся в бухгалтерской программе, просмотрите их внимательно. И при необходимости обратитесь в фирме, обслуживающей вашу компьютерную программу, чтобы их специалисты добавили в регистры нужные данные.
Типовой бланк формы карточки мы подготовили, вы можете скачать ее бесплатно на свой компьютер. Эта форма действует в 2017 году.
Таблица. Какие данные должны быть в налоговой карточке по НДФЛ:
Реквизит
Что указать в регистре
Сведения о получателе дохода
Укажите ФИО, ИНН работника, дату рождения, гражданство, реквизиты паспорта или иного документа, адрес по месту регистрации в РФ или по месту проживания (для иностранцев)
Статус налогоплательщика
Занесите в регистр налоговый статус налогоплательщика на начало года: резидент или нерезидент. Если статус поменяется, укажите эту информацию в регистре
Виды и суммы доходов
Записывайте суммы доходов за каждый месяц по видам и кодам*, а также даты их фактического получения
Виды и суммы вычетов
Укажите суммы стандартных, имущественных и социальных вычетов, которые вы предоставили работнику за каждый месяц, а также коды этих вычетов. По социальным и имущественным вычетам запишите в налоговом регистре также реквизиты подтверждающих уведомлений из налоговой инспекции
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ
По каждой выплате укажите сумму исчисленного налога, а также удержанного и уплаченного в бюджет. Кроме того, занесите в регистр даты удержания и перечисления налога и номер платежного поручения. Также поставьте крайний срок уплаты НДФЛ, предусмотренный НК РФ. Отметьте в регистре, если налог был не удержан, удержан излишне или возвращен работнику
Фиксированные авансовые платежи
Если у вас трудятся иностранцы на патенте, запишите в их регистрах суммы уплаченных, зачтенных в счет исчисленного налога, а также оставшихся на конец месяца авансов
Коды для доходов и вычетов по НФДЛ посмотрите в приложениях 1 и 2 к приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@.
Важно: вы можете добавить в форму регистра дополнительные графы и таблицы, необходимые вам. Например, указать количество детей работников и их возраст, чтобы было понятно, в каком размере предоставлять стандартный вычет. А если работник не является налоговым резидентом, целесообразно в его регистре каждый месяц записывать количество дней, которое он пробыл в России. Тогда, начисляя зарплату, вы будете знать, изменился его налоговый статус или нет.
Каждый год заводите новые карточки по НДФД.
Если вы вели налоговые регистры в прошлом году, продолжать их сейчас не нужно. Распечатайте карточки за 2016 год и подшейте в папку вместе с другими прошлогодними документами. А с 1 января 2017 года начните вести новый регистр на каждого работника. Если прежде карточек на работников у вас не было, тоже начните их вести, начиная с января. Прошлогодние регистры вам тоже лучше оформить, ведь их налоговики вправе затребовать при проверке. Но это вы сможете сделать позднее.
Поясним, почему с нового года нужно оформлять новые регистры. Дело в том, что налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому доходы, полученные работником в прошлом году, на расчет текущего налога уже не влияют. Соответственно и для отчетов 6-НДФЛ вам потребуются сведения, рассчитанные нарастающим итогом с начала текущего года.
Важно: в налоговых карточках вы отражаете данные за каждый месяц и рассчитываете итоги по году. Но форму 6-НДФЛ вы будете сдавать ежеквартально. Поэтому целесообразно подводить в регистрах и промежуточные итоги за каждый квартал. Тогда в отчет вы сразу сможете включить данные за I квартал, полугодие и 9 месяцев года.
Разберитесь, когда доход считается полученным.
В регистрах вы будете указывать доходы физлиц и ставить даты, когда они фактически получены. Но далеко не всегда дата фактического получения в целях расчета НДФЛ — это день, когда вы реально выплатили сотруднику деньги или передали какое-то имущество. Здесь нужно ориентироваться прежде всего на нормы, прописанные в статье 223 НК РФ, а не на фактические расчеты с сотрудником. Чтобы вам не запутаться в формулировках статьи 223 НК РФ, всю важную информацию мы изложили доступным языком и привели ее в таблице.
Таблица. Когда сотрудник получает доход в целях расчета НДФЛ:
Вид дохода
Дата фактического получения дохода (в этот день нужно исчислить НДФЛ с выплаты, ст. 223 НК РФ)
Крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Зарплата
Последний день месяца, за который начислена зарплата
День, следующий за днем выплаты последней части зарплаты за месяц
Отпускные
День выплаты денежных средств
Последнее число месяца, в котором выплачены деньги
Пособие по временной нетрудоспособности
Материальная помощь и прочие денежные выплаты
День, следующий за днем выплаты денег
Подарки в виде имущества и прочие доходы в натуральной форме
День передачи имущества
День, следующий за днем выплаты ближайшего дохода в денежной форме
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам*
Последний день каждого месяца, когда сотрудник пользовался заемными средствами
Вы должны будете удержать НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды, если выдали ему беспроцентный заем, или процентный, но под ставку меньше 7,33% годовых (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ и Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).
Важно: указывайте в регистрах ту сумму дохода работника, которая была начислена, а не получена «на руки». Уменьшать на НДФЛ ее не нужно. Ведь в форме 6-НДФЛ вы также отражаете начисленные доходы сотрудников.
Доходы, облагаемые по различным ставкам, записывайте в отдельных разделах.
Большинство доходов, которые вы выплачиваете работникам, являющимся резидентами РФ, облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сюда относятся зарплата, премии, отпускные, больничные и т.п. Все эти суммы вы запишете в налоговом регистре. Но если к каким-то доходам сотрудника вы применяете ставку 35%, заведите в его карточке дополнительный раздел. Тогда в первом разделе вы будете отражать доходы, облагаемые по ставке 13%, а в другом — по 35%. Например, по ставке 35% вы начисляете НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам (п. 2 ст. 224 НК РФ). Фрагмент заполненного регистра для доходов, облагаемых по ставке 13%, дан ниже.
Налоговая карточка за 2017 год
Раздел 4. Данные о полученных доходах, подлежащих обложению по ставке 13%
Дата выплаты дохода
Дата фактического получения дохода
Месяц, в котором доход учитывается при расчете НДФЛ
Код дохода
Сумма дохода, руб.
05.02.2017
31.01.2017
Январь
2000
30 000
18.02.2017
18.02.2017
Февраль
2012
18 230
…
…
…
…
…
Итого за I квартал
90 000
В налоговом регистре сотрудника — нерезидента, заведите разделы для доходов, облагаемых по ставке 30%, а также 15%, если он является участником или акционером и получает от вас дивиденды (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Отдельные страницы в карточке для доходов, облагаемых по разным ставкам, во-первых, нужны, чтобы проще было начислить НДФЛ. А во-вторых, в этом случае удобнее заполнять отчеты. Ведь в форме 6-НДФЛ доходы, облагаемые по разным ставкам, вы тоже будете отражать в отдельных разделах 1 и 2.
Важно: дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако в налоговом регистре удобно эти доходы записывать обособленно, например, в специальной таблице «Данные о полученных дивидендах». Дело в том, что в форме 6-НДФЛ суммы дивидендов и налога с них требуется отражать в отдельных строках.
Необлагаемые доходы в регистре не отражайте, а частично облагаемые записывайте (1 уровень).
Если вы выплатили сотруднику доход, которые не облагается НДФЛ, например, пособие по уходу за ребенком, в карточке его записывать не нужно (п. 1 ст. 217 НК РФ). Ведь на расчет налога эта сумма не повлияет. И в отчетах по НДФЛ ее также отражать не требуется (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).
Если же доход частично облагается налогом, в регистре фиксируйте выплату в полной сумме. Например, вы выдали сотруднику подарок, стоимость которого превышает 4000 руб., а НДФЛ начислили только с дохода свыше этой суммы (п. 28 ст. 217 НК РФ). Тогда запишете в карточке всю стоимость подарка и отдельно вычет, равный 4000 руб. Фрагмент налогового регистра, где отражена такая операция, смотрите ниже.
Налоговая карточка за 2017 год
Раздел 8. Расчет налоговой базы и суммы налога по ставке 13%
Наименование показателя
Январь
<…>
Код дохода
2720
5000,00
Код вычета
501
4000,00
Важно: записывайте в регистр также доходы в виде подарков или материальной помощи, которые меньше 4000 руб. В этом случае не обязательно доход будет равен вычету. Дело в том, что необлагаемая сумма определяется не по каждому отдельному доходу, а нарастающим итогом с начала года (п. 28 ст. 217 НК РФ). А если вы не укажете в карточке подарок дешевле 4000 руб., вы пропустите момент, когда лимит превышен и нужно начислять налог.
Учитывайте отдельно стандартные, социальные и имущественные вычеты.
Если вы предоставляете сотруднику вычеты на детей, а также имущественный или социальный, записывайте их в отдельных разделах регистра. Тогда вам будет удобнее вычислить сумму конкретного вычета, чтобы отразить ее в отчетах по НДФЛ. И вы легко отследите момент, например, когда социальный или имущественный вычет уже использован.
По имущественным и социальным вычетам вносите в регистры также реквизиты уведомлений, полученных работниками в налоговой инспекции. Обратите внимание, что на каждый год требуется новое уведомление, по прошлогоднему документу вычеты не полагаются.
Важно: не забудьте, что в 2017 году стандартные вычеты на детей надо предоставлять, пока доход сотрудника не превысил 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Указывайте исчисленный, удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ.
В регистре отражайте по каждому виду дохода сумму НДФЛ, которая:
— исчислена;
— удержана;
— перечислена в бюджет.
Рядом поставьте даты, когда налог исчислен, удержан и уплачен. Дата исчисления совпадает с днем, когда вы начисляете сумму дохода. Дата удержания налога — это день, когда вы выплатили деньги за минусом НФДЛ. А дату перечисления определите по платежному поручению, рядом запишите его реквизиты. Кроме того, добавьте в регистры графу, где вы будете указывать крайний срок уплаты в бюджет НДФЛ, удержанного с работника. Такая информация нужна для формы 6-НДФЛ. Срок уплаты НДФЛ указаны в статье 226 НК РФ.
Проценты по займам в налоговом учете в 2017 году
Проценты по займу, кредиту или сделанному депозиту надо всегда учитывать отдельно, как внереализационные доходы или расходы, в независимости от того, на какие цели компания получила кредит.
В каком размере отражать проценты по кредитам и займам в налоговом учете в 2017 году
Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, т.е. по их фактической ставке, прописанной в договоре.
Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел 6).
Внимание! С 1 января 2017 года изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок (см. п. 1.2 ст. 269 НК РФ).
На какую дату признавать проценты по кредитам, займам и сделанным депозитам в учете в 2017 году
В компаниях на общей системе налогообложения проценты нужно признавать во внереализационных расходах в следующем порядке:
• либо на дату возврата кредита, займа, депозита;
• либо на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом или депозитного вклада.
Если компания применяет УСН, то проценты надо признавать в расходах на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Проценты в налоговом учете заимодавца в 2017 году
Компания, которая предоставила кредит или разместила денежные средства на депозите в 2017 году, в налоговом учете проценты отражает во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При ОСН, проценты надо признавать в том порядке и в той сумме, в какой они отражаются в бухгалтерском учете.
Фирмам, применяющим УСН, проценты учитывать нужно по факту их получения в той сумме, в которой их уплатил должник.
Как определить сумму процентов по кредиту, займу, которую можно включить в расход
Сумма процентов, которые включаются в расход, определяется по формуле:
Сумма процентов = Сумма кредита Х Ставка кредита Х Кол-во дней пользования кредитом / Кол-во дней в году (365)
Компании, применяющие УСН, могут учитывать проценты в полной сумме, уплаченной заимодавцу.
Учет процентов по кредитам и займам в бухгалтерском учете в 2017 году
Правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
В бухучете проценты займодавец должен учитывать и на последний день каждого месяца, на который выдан кредит, и на каждую дату их уплаты.
Бухгалтерский учет процентов по полученным займам в 2017 году, проводки, примеры
Пример: ООО «Лимма» 10 января 2017 года получила кредит на сумму 700000руб. Срок действия договора - 18 месяцев, процентная ставка по кредиту – 12%. Согласно договору ООО «Лимма» должна ежемесячно, на последнее число месяца, производить погашение кредита и осуществлять выплаты процентов.
Ежемесячная сумма платежа по кредиту равна 38888,89
Сумма процентов по кредиту за январь 2017 года составит: 4832,88руб (700000 (сумма кредита)*12%(ставка кредита)*21(кол-во дней пользования кредитом в январе 2017 года)/365 (кол-во дней в 2017 году)
Сумма процентов по кредиту за февраль составит: 6443,84 руб. (700000*12%*28 (кол-во дней пользования кредитом в феврале 2017 года)/365)
Бухгалтер ООО «Лимма» должен сделать следующие проводки:
Дата
Бухгалтерская проводка
Сумма (в руб.)
Расшифровка проводки
10.01.2017
Дт.51 Кт.61.1
700000
На р/с зачислены деньги по полученному кредиту
31.01.2017
Дт.91.2 Кт.67.2
4832,88
Начислены проценты по кредиту
31.01.2017
Дт.67.2 Кт.51
4832,88
Оплата процентов по кредиту
31.01.2017
Дт.67.1 Кт.51
38888,89
Частичное погашение кредита
28.02.2017
Дт.91.2 Кт.67.2
6443,84
Начислены проценты по кредиту
28.02.2017
Дт.67.2 Кт.51
6443,84
Оплата процентов по кредиту
28.02.2017
Дт.67.1 Кт.51
38888,89
Частичное погашение кредита
Бухгалтерский учет процентов по выданным займам в 2017 году, проводки, примеры
Пример: ООО «Лимма» выдала заем 10 января 2017 года на сумму 1000000руб. Процентная ставка по займу – 15%. Заемщик выплачивает проценты в конце каждого месяца.
Сумма процентов по кредиту за январь 2017 года составит: 8630,14руб (1000000 (сумма кредита)*15%(ставка кредита)*21(кол-во дней пользования кредитом в январе 2017 года)/365 (кол-во дней в 2017 году)
Сумма процентов по кредиту за февраль составит: 11506,85руб. (1000000*15%*28 (кол-во дней пользования кредитом в феврале 2017 года)/365)
Бухгалтер ООО «Лимма» должен сделать следующие проводки:
Учет процентов по депозитам в бухгалтерском учете в 2017 году
В бухгалтерском учете порядок учета депозитов регулируется ПБУ 19/02.
Если депозит сделал на год или меньше, то в бухгалтерском балансе он отражается в разделе «Оборотные активы», если больше чем на 12 месяцев – в разделе «Внеоборотные активы».
Проводки при начислении процентов по депозиту в 2017 году:
Дт.58 Кт.51 – перечислены денежные средства на депозит
Дт.76 Кт.91.1 – начислены проценты по депозиту
Дт.51 Кт.76 – получены проценты по депозиту
Дт.51 Кт.76 – возврат депозита банком
Учетная политика для налогового учета в 2017 году
Все организации должны иметь утвержденную Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, с учетом актуальных требований законодательства. В 2017 году это является особенно важным и ответственным в связи с многочисленными изменениями в законодательство, которые происходили на протяжении 2016 года. Поэтому даже те организации, которые уже имеют действующую учетную политику, утвержденную сразу на несколько лет, должны внести в нее необходимые изменения.
Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности), а также совокупность способов ведения налогового учета по всем видам налогов, используемых в организации. Правильно выбранная учетная политика оказывает серьезное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, НДС, налога на имущество, а также основных показателей финансового состояния организации. В связи с этим, учетная политика организации - это очень важное средство формирования величины основных показателей деятельности организации, ее ценовой политики и налогового планирования.
Даже если учетная политика утверждается сразу на несколько лет, например, на трехлетний или пятилетний период, в нее крайне желательно вносить поправки каждый год, ведь изменения в законодательстве происходят ежегодно. Учетная политика организации на 2017 год должна быть сформирована главным бухгалтером или другим лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета в организации.
Особенности учетной политики на 2017 год
Порядок формирования учетной политики организации утвержден приказом Минфина России N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету", соответствующее положение "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" содержит требования к тому, что должно быть учтено, при составлении учетной политики, в частности, это:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения можно указать, будет ли фирма использовать резервы долгов и амортизационную премию, а так же применять раздельный учет НДС, при условии, что у нее есть облагаемые и не облагаемые этим налогом операции. В числе изменений, которые стоит внести в документ редакции 2017 года, должны быть не только изменения в действующем законодательстве, но и изменения в работе самой организации. Например, если малое предприятие решает начать применять упрощенный способ бухучета или переходит на другую систему налогообложения.
Страховые взносы
В 2017 году самым важным для налогового учета изменением в законодательстве является передача администрирования страховых фондов ФНС России и их переход под юрисдикцию Налогового кодекса РФ. В связи с этим, в учетной политике обязательно нужно утвердить форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. В 2016 году все организации-страхователи применяли форму карточки, приведенную в письме ПФР, ФСС РФ N АД-30-26/16030, 17-03-10/08/47380. ФНС России не собирается утверждать новую форму карточки на 2017 год. Налоговики оставляют право за организацией самостоятельно выбрать, как вести данный налоговый регистр. В этом случае можно использовать аналогию с НДФЛ, но отразить выбранный метод в учетной политике необходимо обязательно. Ведь, вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, работодателей обязывает п. 4 статьи 431 Налогового кодекса РФ. Чтобы дополнить учетную политику по этому поводу, необходимо издать приказ по организации, а за основу можно взять карточку, которая использовалась в 2016 году. Ведь проверяющие из ФНС обязательно попросят эти карточки при проведении проверки, а за их отсутствие назначат штраф в размере 200 руб. за каждую карточку, как это предписано статьей 126 НК РФ.
Классификация основных средств
С 1 января 2017 года вступает в силу новая редакция постановления Правительства РФ N 1. Из этого документа удалена норма о том, что классификацию основных средств можно применять для целей бухгалтерского учета. В 2016 году можно было посмотреть объект основных средств по Классификации, назначить линейный метод амортизации и одинаковый срок полезного использования для всех подобных объектов. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом не возникало разницы. Теперь также можно использовать этот метод, но вот само постановление N 1 больше не является документом, прямо регулирующим бухгалтерский учет. Поэтому, если в учетной политике нет ссылки на этот нормативный акт, то можно его там прописать и продолжать использовать прежний метод. Если такого желания нет, то можно определять срок службы основных средств, как предусмотрено ПБУ 6/01, исходя из рекомендаций производителя и технической документации.
Малые предприятия
Малые предприятий имеют право на множество послаблений в части бухгалтерского учета и отчетности. Например, такие организации могут ввести бухучет и составлять отчеты по упрощенной форме. Однако, чтобы воспользоваться всеми преференциями, каждую из них они должны прописать в своей учетной политике. В 2017 году для МП также были приняты новые принципы, которые позволяют упростить учет. В частности, такие организации, начиная с 1 января 2017 года могут не формировать резерв под снижение стоимости МПЗ, если пропишут это в своей учетной политике, в соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01
Также, изменения были внесены приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н
В соответствие с ними, малые предприятия имеют право учитывать сырье и материалы по цене поставщика, без включения в нее транспортных расходов, платы посредникам и тому подобных затрат. Более того, по новым правилам все МПЗ можно списывать единовременно, однако это обязательно должно быть отражено в учетной политике.
В заключение нужно отметить, что учетная политика является обязательным внутренним документом организации и ее не нужно направлять после утверждения, в орган ФНС. Однако налоговики могут потребовать этот документ в рамках проверки, и тогда за ее отсутствие организацию оштрафуют. Кроме того, хотя сама по себе учетная политика организации не дает гарантий в том, что в спорных вопросах проверяющие согласятся с позицией организации, но этот документ позволяет лучше аргументировать свою позицию при отстаивании интересов в суде, в случае споров с налоговой службой. И чем грамотнее будет составлена учетная политика, те выше шансы, что судья окажется на стороне налогоплательщика.
Спецодежда в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году
Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).
Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России № 290н. В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России № 997н.
Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России N 33н). В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников. Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).
Остановимся на вопросах учета спецодежды.
Учет спецодежды: документальное оформление
Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи спецодежды, форма которой приведена в Межотраслевых правилах. Однако личная карточка не может считаться первичным учетным документом, поскольку не предусматривает подпись лица, осуществившего выдачу СИЗ.
Для документирования операций с СИЗ целесообразно использовать унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата РФ № 71а):
• № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
• № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды
Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России № 135н. В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России № 03-03-06/1/645).
Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.
Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.
Учет спецодежды: проводки, пример
В январе 2017 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:
• куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
• меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
• резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.
Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.
В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение.
В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»
• 9400 руб. – выдана работнику спецодежда;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
• 40 руб. – списана стоимость перчаток;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
• 2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) – частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
• 7000 руб. (9000 руб. – 500 руб./мес. х 4 мес.) – сдана на хранение куртка (в апреле);
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
• 300 руб. (360 руб. - 15 руб./мес. х 4 мес.) – выявлена недостача рукавиц (в апреле);
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
• 300 руб. – недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).
Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме N 16-00-14/159, в составе основных средств спецодежда учитываться не может.
Налоговый учет страховых взносов в 2017 году
Общие правила, касающиеся базы, тарифов, порядка расчета и других вопросов, связанных с бухгалтерским учетом страховых взносов в 2017 году, были перенесены в новую главу НК РФ почти без изменений.
Принципиальные отличия в новом порядке расчета социальных взносов касаются всего нескольких моментов:
1. Теперь освобождаются от социальных взносов только те выплаты суточных командированным сотрудникам, которые не превышают суммы, учитываемые в составе расходов по налогу на прибыль (п. 2 ст. 422 НК РФ).
2. Для доходов в натуральной форме их денежное выражение в учете страховых взносов в 2017 году должно определяться по рыночной цене, в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ.
3. Изменились предельные базы обложения социальными взносами, в 2017 году их суммы увеличились и составили:
• 876 000 руб. для пенсионного страхования (ОПС);
• 755 000 руб. для взносов на страхование по временной нетрудоспособности и на случай материнства (ВНиМ).
В то же время, социальные взносы по производственному травматизму и несчастным случаям на производстве (НС) остались в ведении ФСС, а значит, изменения по порядку исчисления в учете страховых взносов с 2017 года их не затронули.
До 2020 года законодатель оставил неизменными ставки взносов для организаций, использующих наемный труд:
• 22% для ОПС, свыше предельной базы — 10%;
• 5,1% для медицинского страхования (ОМС);
• 2,9% для страхования по ВНиМ (1,8% для иностранцев со статусом временно пребывающих), свыше предельной базы доходы не облагаются;
• от 0,2 до 8,5% для страхования от НС, в зависимости от присвоенного класса профриска;
• в отдельных случаях применяются пониженные (ст. 427 НК РФ) или дополнительные (ст. 428, 429 НК РФ) тарифы.
Для фиксированных платежей ИП сумма взносов ОМС рассчитывается от МРОТ по общей ставке, а для ОПС ставка установлена в размере 26% от МРОТ, если годовые доходы ИП не превысят 300 000 руб., и плюс 1% от суммы превышения этого лимита. При этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ общая сумма пенсионных взносов для ИП не может быть выше 187 200 руб. (8-кратного размера МРОТ, умноженного на ставку 26% из расчета 12 месяцев). Как и раньше, платежи ИП «за себя» по ВНиМ остались на добровольных началах, а страхование от НС в этом случае не предусмотрено.
Счета бухгалтерского учета взносов в 2017 году остались неизменными. Но необходимо учесть возможность их доначисления за предыдущие периоды. С этой целью мы рекомендуем обеспечить учет страховых взносов на 69 счете в разрезе администратора посредством введения дополнительных субсчетов.
Представим вам основные проводки по учету взносов на соцстрахование:
Оплата взносов и порядок предоставления пособий за счет ФСС в 2017 году
Рассчитанные социальные взносы по ОПС, ОМС и ВНиМ подлежат перечислению в ФНС до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода. А вот суммы «по травматизму» необходимо и дальше перечислять в ФСС.
Платежи по страхованию ВНиМ, как и прежде, могут быть уменьшены на сумму пособий, выплачиваемых за счет ФСС.
Если же начисленные пособия превысят сумму таких платежей, то возможны два варианта действий страхователя (п. 9 ст. 431 НК РФ):
• зачесть суммы пособий в счет будущих платежей по страхованию ВНиМ;
• обратиться в ФСС со справкой-расчетом для выплаты возмещения.
Система бухгалтерского учета страховых взносов 2017года не поменялась кардинально, но перенос положений о социальных взносах в Налоговый кодекс приравнял платежи в сфере социального страхования к другим налогам, в том числе и в вопросе последствий для бизнеса в случае ошибок или недоимок. Это означает, что теперь бухгалтеру нужно рассчитывать, перечислять и отчитываться по страховым взносам с особой внимательностью.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
