Налоговые проверки необходимы для контроля внесения обязательных налоговых сумм предпринимателями, ЮЛ, выявления и устранения нарушений. Налоговая служба контролирует корректность расчётов, своевременность оплаты. Правила совершения налоговой проверки подверглись изменениям. Некоторые из поправок начали своё действие уже с 2016 года, другие приобрели силу закона с начала 2017 года. Реализация налоговых проверок в какой-то степени упрощается. Вводятся нестандартные методы контроля.
Изменения в налоговой политике в 2017 году
В планах налоговой политики на 2017 год увеличить поступление в бюджет налогов, не допуская повышения налоговой нагрузки. Инструментов для получения аргументации необходимости проверок стало больше. Внесены поправки в некоторые главы НК РФ. Существенно изменилось администрирование, отчётность по взносам. Правила начисления некоторых налогов так же претерпели изменения.
В администрировании страховых выплат
С 1.01.2017 года изменяется администрирование страховых выплат. Налоговики контролируют теперь внесение страховых взносов в ФСС, ПФР, ФФОМС по налоговым правилам. То есть данные страховые выплаты будут относиться к налоговой сфере. В связи с данными изменениями все УПФР обязаны до 1.02. 2017 г. передать необходимую информацию о плательщиках страховых взносов в налоговую службу в электронной форме. Задолженности по взносам будут взысканы уже налоговыми органами. Предполагается, что такие полномочия позволят увеличить размеры страховых взносов.
Сроки по выплатам страховых начислений изменены. Расчёт предоставляется ежемесячно, не позже 30 числа текущего месяца (за предыдущий месяц). Оплата же осуществляется в следующем месяце, до 15 числа.
В УСН
С 1.01.17 получат право пользования данной системой плательщики, чей совокупный доход за 9 месяцев не превысил 90 млн. рублей. Если же за год он не превысит 120, работа в УС продолжится. Предельная остаточная стоимость средств в условиях перехода на УСН не должна превысить 150 млн. рублей.
По нулевой ставке налогообложения
С 1.01.2017 г. она применяется для магистральных газопроводов и добычи газа. Сюда же относятся разработка полезных ископаемых, недр, производство гелия, объекты капитального строительства. Полный перечень объектов утверждён правительством РФ.
В поощрительных выплатах
С 1.01.2017 г. не облагаются налогами единовременные поощрительные выплаты по спортивным проектам. А именно: выплаты за призовые места в играх Олимпийских, Суралимпийских, Паралимпийских участникам и их тренерам (специалистам, участвующим в подготовке).
Изменения со знаком «плюс» для налогоплательщиков:
1. Количество документации, подвергающейся проверке, уменьшится (список документов, запрашиваемых налоговым инспектором, сокращён уже с 1 июля 2016 года). Не должна запрашиваться документация, предъявленная ранее, и документы, имеющиеся в наличии в базах других официальных структур (153 типа документов находятся под запретом по распоряжению Правительства РФ). К примеру, выписки из многих видов государственных реестров (ЕГРП и др.), кадастровые паспорта, сведения о численном составе работников, многие виды справок.
2. Правила оформления жалоб на работу инспекции, выражения несогласия с результатами проверок упростились. Для этого можно использовать личный кабинет организации на сайте ФНС. На первом этапе решение спорного вопроса находится в компетенции инспекции. При невозможности разрешения вопроса на данном уровне, все спорные данные передаются в управление. Жалоба должна быть рассмотрена в присутствии руководителя организации. Он вправе обосновать доводы, предъявить доказательства.
3. По результатам обжалования может быть приостановлено решение налогового контроля при предоставлении компанией банковской гарантии. Она выражается в наличии на расчётном счёте организации (компании) суммы финансовых претензий контролирующего органа (или суммы до начислений). Гарантия действительна в течение полугода с момента заявления. Единовременно подаются три документа: заявление о приостановлении действия принятых налоговых решений, жалоба с обоснованиями, гарантия банка. При положительном решении вопроса данная гарантия снимается. Об этом налоговая организация обязана сообщить банку в течение 5 дней.
4. Отсутствие наказаний за нарушение, выявленное впервые. Вместо них предусматривается предупреждение. Поправка вступила в действие с июля 2016 года. К примеру, впервые не сданы вовремя декларации либо нарушены нормы бухгалтерского учёта.
Изменения со знаком «минус» для налогоплательщиков:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Уменьшение срока подачи возражений по итогам экспертиз, других мероприятий. Его длина уменьшилась до 10 рабочих дней со времени завершения спорного мероприятия.
2. Правомочность требования инспекцией дополнительной информации по налоговым льготам. Кроме подтверждающих документов может инициироваться предоставление пояснений по проблемам имущества, операций в сфере льгот. Эта информация должна быть предоставлена в течение 5 дней. Все пояснения по НДС с 1 января 2017 года принимаются только в электронном виде. Бумажный вариант деклараций неприемлем. За не предоставление электронного варианта документа назначаются штрафные санкции.
3. Более частая проверка достоверности информации ЕГРЮЛ. Причём рассматриваются все жалобы и претензии (к примеру, от конкурента). По поступившим сигналам инициируются дополнительные проверки, осуществляемые в течение месяца. Любое подозрение на фиктивность фирмы, её юридического адреса вызывает подозрение. Например, на одном адресе зарегистрированы несколько ЮЛ. На время проверки сомнительной информации налоговый контроль имеет право приостановления регистрации компании. Но по времени это должно длиться не более месяца. При подтверждении наличия недостоверных сведений деловой репутации руководителя и всей компании наносится ущерб.
Что чаще будут проверять в 2017 году:
1. Регистрация, постановка на учёт. Функционирование компании без регистрации квалифицируется как «незаконное предпринимательство» (грозит до 5 лет законного лишения свободы).
2. Легальность доходов и полная выплата по ним налогов. Учитывается заработная плата, иной доход сотрудников. Выясняется наличие «серых» зарплат, хотя нарушения эти трудно доказуемы. При доначислении взносов учитываются только конкретно изысканные суммы.
3. Создание «левых» фирм. При незаконном создании ЮЛ и использования документов с этой целью есть риск лишиться свободы до 5 лет, а за обналичивание финансовых средств через подставные компании – до 7.
4. Искусственное завышение себестоимости, закупочных цен. С 2017 года начало действовать повышение налоговых санкций за применение нерыночных цен.
Проверки представлены камеральными и выездными, плановыми и внеплановыми.
Камеральная проверка
Проводится в налоговом органе с использованием данных налоговых деклараций.
Правомерна проверка документации, если (ст. 88 НК РФ):
• в декларации заявлен налог к бюджетному возмещению;
• подана заявка организацией на уменьшение налога, увеличение суммы убытков через 2 года после первой декларации;
• обнаружен ряд несоответствий или противоречий;
• заявлено использование налоговой льготы.
При выявлении правонарушений по итогам камеральной, может быть инициирована выездная проверка.
Выездные проверки
Для избегания стрессовых ситуаций необходимо к таким встречам всегда быть наготове. Сведения могут поступить от контрагента, налогового инспектора. База данных закрыта для общего доступа. Проверки выездного типа предусматривают тщательное изучение финансовой отчётности с возможностью последующего назначения санкций (от штрафа до ареста). О предстоящем визите нельзя узнать заранее. Но с 2017 года выездную проверку налоговики обязаны осуществлять по итогам камеральной проверки при наличии недочётов.
Этапы проведения выездной проверки:
1. Анализ документации. Проводится на территории организации (предприятия) с предварительным сообщением и предъявлением служебного удостоверения. Процедуры в 2017 году будут аналогичны тем, которые проводились ранее: запрос документации, получение необходимых пояснений, осмотр территорий, выемка необходимых финансовых документов. С 2017 года такая проверка по длительности не должна быть более 2 месяцев. До 4 месяцев продление правомочно в следующих случаях: принадлежность объекта к числу крупнейших налогоплательщиков, форс-мажорные обстоятельства.
2. Подведение результатов с отчётом. В отчёте составляется налогооблагаемая база, анализируются выявленные нарушения, формируются рекомендации по их исправлению. При необходимости производится доначисление суммы налогов, назначаются санкции.
С 2017 года вносятся новые правила осуществления выездных проверок. Осуществление проверки уплаты страховых сумм взносов налоговыми работниками, а не фондами. Наличие минимального плана штрафов, пени других до начислений на каждую из проверок. План данной суммы в 2017 году увеличится (это происходит ежегодно). Чёткий перечень документов, которые потребуются при выездном контроле, отсутствует из-за различия в специфике бизнесов. Обычно запрашивается большой пакет, объём которого зависит от вида контроля.
Что в первую очередь хотят найти налоговики? Если ранее в приоритете поиска были необоснованные расходы для дополнительного начисления прибыли и НДС, то теперь добавился поиск незадекларированной выручки. Рассматриваются даже жалобы уволенных из организации сотрудников. Суды чаще принимают сторону налоговиков.
Проверка налогоплательщиков (выездная или камеральная) может быть приостановлена в следующих случаях:
• с целью реализации встречной проверки;
• с целью выемки необходимых документов;
• с целью осуществления экспертизы.
Оно может быть реализовано по многим причинам:
• если налогоплательщик – один из крупнейших;
• по имеющейся информации из разных источников о налоговых правонарушениях;
• при произошедших ЧС непреодолимой силы (пожар, наводнение, другие);
• при наличии обособленных подразделений у компании;
• при не предоставлении вовремя запрошенных документов;
• по другим обстоятельствам.
Длительность стандартной выездной проверки – два месяца (можно увеличить до 4-6).
Налоговые проверки планового и внепланового типа
Плановые проверки проводятся в основном один раз в трёхгодичный срок. О них компания ставится в известность не позже, чем за три дня. Но существуют и внеплановые. Их может проводить Роспотребнадзор в местах общественного питания и продажи лекарств. А также причиной таких проверок могут стать различные основания.
В таблице представлены некоторые ситуации, которые могут стать причиной инициирования внепланового налогового контроля в 2017 году:
Что является сигналом к проверке (причины контроля)
Какие нарушения предполагаются
Снижение налоговой нагрузки по отношению к среднеотраслевому уровню (на 10% и ниже)
Появляется подозрение в экономии на налогах
Отсутствие активного общения в период заключения договора, нарушение правил его оформления, отсутствие достоверных сведений о местонахождении площадей
Взаимодействие с контрагентами, вызывающими подозрительность (недоверие)
Превышение темпов увеличения расходов над доходами
Предположение о занижении доходов, завышении расходов
Продолжительные убытки
Несоответствие убытков повышению выручки от реализации
Низкая зарплата сотрудников (ниже среднего по отрасли на 10%)
Подозрение на выплаты «в конвертах»
Сомнительность договоров с существующими посредниками
Подозрение, например, на манипуляции с товаром, который в данном объёме, в данное время просто не мог быть произведён. Несоответствие обозначенных материальных ресурсов фактическим данным, другое.
Изменение местонахождения
Специальная отсрочка для исправления выявленных нарушений
Распространёнными мерами налоговиков для поиска информации и доказательств является следующее:
1. Опрос контрагентов (сотрудников по договору), всех возможных свидетелей.
2. Штрафование свидетелей за неявку.
3. Посещение свидетелей, при их неявке по вызову, на дому с составлением протокола и фиксацией на видео.
4. Использование возможностей участкового инспектора в поиске свидетелей, допрос его с целью приобретения информации.
5. Поиск неформального подхода, альтернативных источников, использование фото, аудио, видео фиксации фактов, которые с мая 2016 года правомочны как доказательства в суде.
6. Поиск информации, улик в интернете, в базе 2-НДФЛ, по запросам в банках, ГИБДД, ПРФ.
7. Изъятие вещественных доказательств (жёстких дисков, компьютеров) в присутствии полицейских.
8. Использование распечаток звонков сотовой связи и социальных телефонных опросов.
Советы по оптимальным вариантам поведения директора в случае проверки могут быть следующие:
1. Не расслабляться на протяжении всей проверки. Держать «руку на пульсе». Видимые успехи в отчётности могут, при потере бдительности, привести к досадным промахам.
2. Важно уметь уравновешивать эмоции на весах с холодным расчетом. Взаимодействие должно быть корректным, уважительным. Ведь главная задача проверки – обнаружить нарушения.
3. Проработать с сотрудниками (юристом, бухгалтером) адекватные формы ответов заранее. Рекомендовано даже проведение тренингов. Соблюдать эмоциональную устойчивость без задушевности и откровений.
4. При определении помещения для проверки, при возможности не открывать доступа к папкам, документам, программам без дополнительных требований.
5. Уметь справедливо возражать при наличии необоснованных претензий. Умело аргументировать, не «перегибая палки».
В 2017 году предприятия будут включены в план налоговых проверок в следующих случаях:
1. Если сумма нарушений выше 10 млн. рублей;
2. При наличии грубых нарушений или полном игнорировании требований налоговой отчётности;
3. Если организация внесена в план на 2017 год по итогам камеральной проверки;
4. При нулевом балансе, инициировании процесса ликвидации;
5. При вхождении в число крупнейших налогоплательщиков;
6. По поручению правоохранительных органов.
Ответственность по итогам налогового контроля
Инспекция вправе применить к предпринимателям, юридическим лицам санкции налоговой ответственности. Некоторые документы могут быть переданы в ОВД для возбуждения процесса уголовного формата. Степень наказания зависит от выявленных нарушений и условий, отягчающих их либо смягчающих. Снятие налоговой ответственности предполагается в следующих случаях: при истечении срока давности, невиновности в правонарушении, связанном с налогами. Исключают вину стихийные бедствия, форс-мажорные причины, исполнение указаний в письменном виде контролирующих ведомств. Список условий смягчающих и отягчающих отражён в статье 112 НК РФ. Налоговая ответственность не гарантирует освобождение от уголовной или административной.
Выездная налоговая проверка в 2017 году
Выездная проверка – ночной кошмар любого бухгалтера. И дело даже не в том, нарушает организация налоговое законодательство или нет, просто уровень стресса во время проверки возрастает в несколько раз. Бухгалтеры и директора, будучи не готовыми к встрече с проверяющими, совершают непоправимые ошибки.
Кого проверяют в первую очередь
Довольно часто директор узнает о том, что компания находится в федеральном информационном ресурсе налоговиков «Риски» от контрагента, который сам тщательно проверяет партнера или узнал об этом из своего акта налоговой проверки, либо получил требование о предоставлении документов. В базу «Риски» попадают компании, которые по мнению налоговиков могут не заплатить налоги. Узнать о том, есть ли ваша компания в этой базе может только налоговый инспектор. База закрыта для общего доступа. Приказ ФНС России № ММВ-8-2/42дсп@.
Риск попасть в эту базу выше, если ваш оборот более 100 млн. рублей, кто-то из ваших партнеров не уплатил налоги и у него идет проверка, компания зарегистрирована по массовому адресу.
Вообще налоговики при выездных проверках используют множество различных баз данных. Например, «Однодневки», «Массовый руководитель», «Среднесписочная численность» и так далее. Письмо ФНС России № АС-4-2/13622.
Что кардинально изменится в выездных налоговых проверках с 2017 года
С 2017 года действуют новые правила проведения выездных налоговых проверок. Главное изменение относится к уплате страховых взносов. Теперь проверять уплату взносов будут не фонды, а непосредственно налоговики.
Минимальный план по доначислениям при выездной проверке в 2017 году
На каждую выездную налоговую проверку налоговики имею негласный минимальный план доначислений. Эта общая сумма, которая включает как доначисления, так и штрафы, пени. План по сумме доначислений налоговики увеличивают каждый год, и 2017 – не исключение.
Какие документы налоговики могут требовать на выездной проверке
Налоговые инспекторы стараются получить как можно больше документов. Четкого перечня документов, которые они могут затребовать нет. С одной стороны, это происходит, потому что налоговики не знакомы с различными спецификами бизнесов. Существует большой список типов и видов документов, и инспектор просит абсолютно все. С другой стороны, часто инспекторы просят документы, сами не зная того, что им нужно. Из разряда: дайте все, мы там посмотрим.
В большинстве случаев требование на 2-3 страницах со списком документов, которые компания должна подготовить инспектору, неправомерно. Объем запрашиваемых документов зависит от вида проверки.
В рамках камеральной проверки инспектор вправе потребовать документы, если:
• в декларации по НДС организация заявила налог к возмещению из бюджета (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• компания подала «уточненку» на уменьшение налога или увеличение убытка спустя два года после срока сдачи первоначальной декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
• в декларации по НДС налоговики обнаружили несоответствия или противоречия (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
• компания воспользовалась налоговой льготой (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Какие документы инспектор не должен требовать от организации
Перечень документов, которые может запросить инспектор сокращен с 1 июля 2016 года.
Инспектор не может запросить документы, которые он может получить от других государственных структур. Например, справки об отсутствии задолженности по страховым взносам, кадастровые паспорта объектов недвижимости, справки об их кадастровой стоимости, выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРП и других госреестров.
Всего под запрет попало 153 вида документов. Их полный перечень утвержден распоряжением Правительства РФ от 19.04.16 № 724-р.
Что ищут налоговики?
Правильнее сказать – ВСЁ. Если раньше инспекторы акцентировали свое внимание на расходах. Искали необоснованные расходы, чтобы доначислять НДС и прибыль. Теперь будут искать и незадекларированную выручку.
Причем, в и том и в другом случае, имейте ввиду, что для доказательств налоговикам подойдет даже донос уволенного сотрудника. Даже в том, случае, когда сотрудник не работал в течение проверяемого периода, этот донос принимается в суде. Суды встают на сторону налоговиков. Налоговики используют показания сотрудников очень активно. Находят недовольного (а таких много везде) и проводят допрос в нужном русле. Часто сотрудники даже не понимают, что их слова (невинные) ложатся потом в основу обвинения руководства фирмы.
Судебная практика показывает, что суды встают на сторону налоговых инспекторов.
Приостановка проверки
Чтобы собрать больше доказательств нарушений, инспекторы вправе приостановить проверку или продлить ее срок в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ.
Приостановить могут и камеральную, и выездную налоговую проверки.
Обычно налоговую проверку задерживают:
• для проведения встречной проверки;
• для выемки документов;
• для проведения экспертизы.
Продление проверки
Причин для продления проверки множество. Перечень причин – открытый.
Стандартная выездная проверка длится два месяца. При необходимости этот срок могут увеличить до четырех месяцев. А в исключительных случаях — до шести согласно п. 6 ст. 89 НК РФ.
Почему могут продлить налоговую проверку:
• налогоплательщик является крупнейшим;
• инспекторы получили от правоохранительных, контролирующих органов или других источников информацию о совершении налогового правонарушения, требующую дополнительной проверки;
• на территории проверяемой организации произошли пожар, наводнение, затопление и иные обстоятельства непреодолимой силы;
• у компании есть несколько обособленных подразделений. От числа подразделений зависит срок продления;
• организация вовремя не представила запрошенные в рамках проверки документы (п. 3 ст. 93 НК РФ);
• иные обстоятельства.
Срок продления проверки зависит от длительности проверяемого периода, количества проверяемых и анализируемых документов, числа налогов и сборов, по которым проводится проверка, количества видов деятельности проверяемой компании и их специфики.
План налоговых проверок в 2017 году
Для контроля за своевременной и полной оплатой предпринимателями, а также юридическими лицами обязательных сумм налогов службы налогового контроля проводят проверки. Этот метод является одним из наиболее эффективных для выявления и устранения нарушений. Утверждается план налоговых проверок в 2017 году еще в конце 2015 года. Выбор же организаций, где будут инспектировать соблюдение налогового законодательства, начинается еще в сентябре. Вся информация о данных проверках, а именно объектах ее проведения обязательно после согласования размещается на официальных страницах Федеральной налоговой службы, а также Генеральной прокуратуры.
Налоговые проверки инспекторами ФНС проводятся согласно правилам и нормам осуществления контрольных действий за деятельностью предприятий и предпринимателей. План проверок в 2017 году, в том числе и налоговых, не должен включать в себя ИП или организации, которые подпадали под инспектирование на протяжении прошлых 3 лет с некоторыми исключениями.
Стоит отметить, что в окончательном документе, который будет содержать информацию об объекте инспекции, обязательно указаны такие данные:
• полное название организации, ИП согласно учредительным документам;
• реальное местонахождение объекта контроля;
• цель плановой инспекции;
• время, которое займет данная налоговая ревизия, но она не может превышать полных 20 рабочих дней;
• полное название органа налогового контроля, который будет проводить контрольные мероприятия.
Что касается исключений по предприятиям и ИП, где может проводиться ревизия, то постановление, которое ограничивает инспекции в 2017 году на объектах малого бизнеса, не распространяется на некоторые из них.
Речь идет о тех юридических лицах и ИП, где были ранее зафиксированы нарушения, которые повлекли:
В любом случае во время плановой налоговой проверки в 2017 году должны соблюдаться все правила и нормы ее проведения. В случае выявления нарушений со стороны проверяющих результаты проведенных контрольных действий могут быть оспорены и аннулированы.
Наиболее часто результаты контрольных действий считаются недействительными в таких случаях:
• ревизия была инициирована без особых на это оснований, которые указаны в законодательных актах РФ;
• низкий уровень квалификации проверяющих, которые не владеют полностью знаниями и правилами налогового законодательства;
• уведомление о предстоящих контрольных действиях в компании или ИП было сделано несвоевременно, то есть, позже, чем за 3 дня до прихода проверяющих, либо вообще не уведомили о проверке представителей объекта инспекции;
• контролеры запрашивали документацию, которая не касается темы текущей инспекции;
• период ревизии был превышен.
В случае выявления подобных нарушений представителю объекта ревизии в 2017 году необходимо обратиться с заявлением в вышестоящий контролирующий орган или подать иск в суд об аннулировании результатов проверки.
Суть понятия «налоговая проверка» представляет собой систему мероприятий отделов налоговой службы, ответственной за контроль соблюдения налогового законодательства, а именно:
Именно налоговики отвечают за проверку полноты поступлений в государственные бюджеты всех обязательных налогов и сборов, которые позже наполнят казну.
Выявление нарушений проходит путем сопоставления данных с документов, изученных во время инспекции, а также налоговых деклараций, которые были поданы в местные налоговые органы.
Для классификации налоговых проверок ИП, а также юридических лиц принято использовать различные виды классификаций:
• согласно объемов изучаемой информации, а также места совершения контрольных действий:
• камеральная – проверка налоговых начислений после их подтверждения и принятия ответственными лицами контролирующих органов;
• выездная - инспекция, которая проводится на месте регистрации и работы налогоплательщика и включает в себя инспекцию всех необходимых документов, расчетов для составления полного отчета действий ИП или юридического лица, подпадающего под контроль. В случае, когда нет возможности проведения данных мероприятий на месте функционирования объекта инспекции, то допускается ревизия в помещении фискального органа с предоставлением всех запрашиваемых документов;
• согласно конкретным вопросам налоговой проверки:
• комплексная – включает в себя абсолютно все операции и действия по соблюдению фискального законодательства за указанный проверяющими период, не исключающая ни одну сферу деятельности организации, которая подпала под ревизию;
• выборочная – акцент инспекции направлен на один или несколько вопросов финансово-хозяйственной деятельности ИП или юридического лица;
• целевая – контрольные действия направлены на определенное действие ИП или организации.
• согласно метода организации:
• плановые - включены в план, который утверждается органами налогового контроля на весь год в конце предыдущего отчетного периода;
• внеплановые – инспекция, которая проводится без предварительного уведомления ИП или юридического лица. Она является следствием поступления в фискальные органы негативной информации об объекте ревизии от юридических или физических лиц либо от правоохранительных органов.
Различные типы налоговых ревизий сопоставимы между собой за счет различного направления классификации. То есть, плановая инспекция может быть выездной и комплексной, к примеру. Бывают также случаи, когда проводится контрольная ревизия, которая включает тот же период, то же направление инспекции для подтверждения проведения предприятием действий по устранению нарушений. Кроме этого налоговики практикуют и встречные проверки, которые одновременно с осмотром документов объекта ревизии запрашивают документацию их контрагентов и партнеров для полной сверки данных о деятельности организации.
Первым этапом подготовки плана фискальных инспекций в 2017 году является изучение ее потенциальных объектов, то есть, ИП и юридических лиц, которые требуют инспекции соблюдения налогового законодательства. До сентября 2015 года в прокуратуры по регионам налоговики предоставляют свой план проверок на следующий год. Весь первый месяц осени сотрудники прокуратуры проверяют соответствие указанных ФНС организаций требованиям действующему законодательству. К началу октября фискальные органы получают от них уже изученный план проверок с предложениями проведения совместных ревизий для получения максимальной пользы от данных мероприятий.
Кроме этого из плана налоговых проверок в 2017 году прокуратура исключает все те объекты, которые по тем или иным нормам не подпадают под контрольные мероприятия. Стоит отметить, что в этом году таковыми являются организации и предприниматели, которые подпадают под классификацию «малый бизнес». Данное ограничение ведено до 2018 года. Есть и другие категории, которые исключают ИП и юридических лиц из плана проверок в 2017 году. К примеру, прокуратура исключила из изначального списка около 85% объектов.
Окончательный план налоговых ревизий в 2017 году будет размещен на сайте Генеральной прокуратуры. Также с ним можно будет ознакомиться на страничке ФНС и Единственном реестре проверок.
Данные в данных сводных планах включают основную информацию об объекте контроля, а также контролирующий орган, который будет ее проводить. В случае с такого типа контрольными действиями это будет орган фискального контроля по месту регистрации и местонахождения ИП или юридического лица.
Как уже говорилось, налоговые ревизии могут быть разного типа. Одной из главных классификаций считается раздел на плановые и неплановые. Но в данном варианте, эти разновидности более актуальны для инспекций других контролирующих органов, а для ФНС они существуют более на практике, чем обусловлены в законодательстве. Причиной данной ситуации является то, что внеплановые инспекции абсолютно нигде не предусмотрены документами об организации выездных проверок. Но это абсолютно не означает то, что таковые инспекции не проводятся. В случае необходимости, которая возникает как следствие поступления в органы ФНС опрометчивой информации об организации, сотрудники налоговых органов имеют право внести коррективы в план налоговых проверок, добавив туда нужный объект.
Чтобы начать проводить любые контрольные мероприятия в 2017 году, инспектор должен в обязательном порядке руководству предприятия, подпавшему под налоговую инспекцию, предъявить Направление на проведение проверки, завизированное руководством налоговой службы в регионе.
В этом документе должны быть указаны такие параметры:
• дата оформления;
• полное название органа ФНС;
• данные Приказа о проведении данной ревизии;
• полное название объекта инспекции, а также другие его регистрационные реквизиты;
• цель контрольных действий;
• основания;
• даты начала и завершения;
• должность и данные инспектора, который будет проводить данные действия.
Направление в обязательном порядке должно быть заверенным руководствующими лицами органа контроля и скреплено печатью.
Результаты проверки обязательно должны быть оформлены в акте. Он заполняется в 2 экземплярах, подписывается исполнителями, регистрируется в налоговой на протяжении 5 дней после проверки и дается на ознакомление руководству объекта проверки. Акт проверки вручается руководствующему лицу организации либо исполняющему его обязательства. Никому другому инспектор не должен передавать данный документ для первоочередного ознакомления.
Многие предприниматели боятся проверяющих с налоговой. Но, когда проверка плановая, то можно подготовиться к ней заранее. Это даст возможность полностью исправить свои недочеты, чтобы не платить штрафы ил лишиться лицензии после инспекции. План налоговых проверок на 2017 год был утвержден в конце декабря прошлого года. С ним можно ознакомиться и проверить, стоит ли ожидать проверяющего в ближайшее время. К тому же в любо случае о любой плановой инспекции ИП или руководитель юридического лица предупреждается за 3 дня до ее начала. Поэтому не стоит волноваться, а лучше подойти ответственно к вопросу подготовки.
График налоговых проверок на 2017 год
Порядок организации проверки и порядок оформления ее результатов установлены статьями 14 и 16 Закона № 294-ФЗ независимо от видов и форм проверок (плановая, внеплановая, выездная, документарная).
Согласно части 1 статьи 14 Закона № 294-ФЗ проверка проводится на основании распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля. Типовая форма распоряжения или приказа утверждена Приказом Министерства экономического развития РФ о№ 141 "О реализации положений Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", которая, в свою очередь, предусматривает указание как на вид проверки (плановая, внеплановая), так и на ее форму (документарная, выездная).
О плановой проверке организацию (ИП) обязаны уведомить за три дня до ее начала путем направления копии распоряжения или приказа руководителя органа контроля.
Порядок проведения проверок достаточно подробно изложен как в Законе № 294, так и в подзаконых нормативных актах, поэтому не вижу смысла подробно на этом останавливаться.
По правилам части 1 статьи 16 Закона № 294-ФЗ по результатам проверки должностными лицами органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, проводящими проверку, составляется акт по установленной форме в двух экземплярах.
Надо иметь в виду, что установленный Законом № 294-ФЗ порядок организации и проведения проверок не применяется при:
• проведении оперативно-розыскных мероприятий;
• производстве дознания и проведении предварительного следствия;
• осуществлении прокурорского надзора;
• осуществлении правосудия;
• проведении административного расследования;
• проведении финансового контроля и финансово-бюджетного надзора;
• проведении налогового контроля;
• проведении валютного контроля;
• проведении контроля на финансовых рынках;
• проведении банковского надзора;
• расследовании причин возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• расследовании причин инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний или отравлений;
• расследовании причин несчастных случаев на производстве;
• осуществлении государственного контроля в пунктах пропуска через Государственную границу РФ;
• проведении мероприятий по контролю, направленным на противодействие неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком.
Ежегодные сводные планы проведения проверок субъектов предпринимательства на 2017 год, утвержденные прокуратурами регионов.
Прокуратуры регионов утвердят сводные планы проверок региональных контролирующих органов на 2017 год в конце 2016 года, поэтому информация о проверках регионального госнадзора и муниципального контроля появится здесь в конце декабря 2016 года.
О проверках федерального государственного надзора информация размещается только на сайте генеральной прокуратуры РФ.
Плановая налоговая проверка в 2017 году
В 2017 году налоговые органы будут обращать внимание в первую очередь на малый и средний бизнес с оборотами более 100 млн. руб. в год. Все эти компании будут находиться в зоне риска.
На сегодняшний день по каждой проверке заранее установлена сумма доначислений: сколько нужно взять с компании по итогам выездной налоговой проверки.
Со стороны Управлений ФНС в каждом регионе контроль за территориальными инспекциями, выездными проверками и проверяющими инспекторами в 2016 году усилился в разы, поэтому если предприниматель знает о своих нарушениях, ему не стоит сидеть расслабленно в надежде «решить» вопрос на месте с проверяющими. Это связано с тем, что за проверяющими ведется пристальный контроль, у инспекторов неплохие премии не только за взысканные, но и за доначисленные (нарисованные) суммы, налоговики должны выполнять план по сбору налогов в бюджет, и этот план постоянно увеличивается.
Не надейтесь, что проверяющие могут «пожалеть» компанию и начислить суммы к уплате, которые компания «потянет». Проверяющим все равно, что компания обанкротится и сотрудники останутся без работы.
Особое внимание в 2017 году стоит обратить на оптимизацию с помощью контрагентов. Если компания пользуется таким способом, то очень опасно доводить ситуацию до налоговой проверки: выйти сухим из воды не удастся, даже если вам обещают, что контрагент «белый», а директор «адекватный», придет в налоговую и все подтвердит.
С 1 января 2017 года действуют новые правила проведения выездных налоговых проверок. Главное изменение относится к уплате страховых взносов. Теперь проверять уплату взносов будут не фонды, а непосредственно налоговики. На мой взгляд, они будут проводить проверки с большим пристрастием и более профессионально, чем фонды.
Штрафы по налоговым правонарушениям в 2017 году не изменятся, они установлены Налоговым кодексом РФ. Налоговики продолжат совершенствовать администрирование налогов, поэтому суммы доначислений будут расти, а значит и штрафы, которые зависят от суммы доначислений, увеличатся.
В отношении налоговых проверок мораторий до 2018 года на проверки малых предприятий не распространяется. Налоговых проверок нет в Едином реестре проверок, и узнать заранее о них никак нельзя. Это сделано специально, чтобы компания не смогла предпринять действия по уклонению от налоговой проверки. Однако по действиям налоговиков можно заранее понять, что идет преданализ, и сделать вывод, что проверка не за горами.
Плановые проверки проводятся не чаще одного раза в три года, но в некоторых видах деятельности компании проверяют чаще. Это здравоохранение, образование, социальная сфера, теплоснабжение, электроэнергетика, энергосбережение и повышение энергетической эффективности.
Возможны и внеплановые проверки, которые осуществляются по согласованию с органами прокуратуры, за исключением случая, когда проверка осуществляется на основании прямого распоряжения прокурора. По ряду видов государственного контроля и надзора имеются свои особенности проведения внеплановых проверок.
Роспотребнадзор вправе проводить без предупреждения внеплановые проверки компаний, связанных с общественным питанием и продажей лекарств. Результаты проверки должны быть направлены в прокуратуру в течение трех рабочих дней с даты окончания проверки.
В остальных случаях о плановых проверках компания должна быть уведомлена в срок не позже, чем за три рабочих дня до начала проверки. О проведении внеплановой проверки — за 24 часа до ее начала. Исключение составляют случаи проведения проверок по заявлениям граждан или организаций о причинении вреда им, окружающей среде или объектам культурного наследия.
С 1 января 2017 года у компаний государственные органы не вправе запрашивать документы до начала проверки (пп. 8, 9 Федерального закона № 294-ФЗ). Более того, с 1 июля 2016 года проверяющие не вправе требовать документы, которые есть в распоряжении надзорного органа. Например, в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 19.04.2016 № 724-Р проверяющие не вправе требовать: разрешение на строительство, выписки из ЕГРП, ЕГРИП, ЕГРЮЛ и из реестра федерального имущества, сведения из реестра аккредитованных лиц, сведения из бухгалтерской (финансовой) отчетности, сведения из Единого государственного реестра налогоплательщиков.
Указанные сведения могут быть запрошены проверяющими у соответствующих органов государственной власти в порядке межведомственного взаимодействия.
• Государственная противопожарная служба МЧС России.
С 16 апреля 2016 года на эвакуационных путях и аварийных выходах запрещается устанавливать устройства, препятствующие эвакуации людей. Это раздвижные и подъемно-опускные двери и ворота без возможности вручную открыть их изнутри и заблокировать в открытом состоянии. Кроме того, это вращающиеся двери и турникеты (Постановление Правительства РФ от 06.04.2016 № 275).
За нарушение этого требования директор будет оштрафован на 15 000 — 20 000 руб., а компания — на 150 000 — 200 000 руб. (ч. 4 ст. 20.4 КоАП РФ).
Проверьте главные и запасные выходы из офисов, торговых залов, производственных помещений, складов. Эвакуационными являются выходы на улицу, выходы из кабинетов в коридор, на лестницу, переходы в смежную секцию здания.
• Роспотребнадзор.
Федеральный закон от 3.07.2016 № 277-ФЗ внес изменения в Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», дополнив его новой статьей 16.1 «Контрольная закупка».
С 1 января 2017 года Роспотребнадзор будет проводить контрольные закупки, о которых не будут предупреждать компанию. Сделка по приобретению товара или услуги будет сделана в присутствии двух свидетелей или снята на фото и видео. По окончании мероприятия составят акт, а информацию о закупке занесут в Единый реестр проверок. За выявленные нарушения компанию и директора оштрафуют на сумму до 50 000 руб. (ст. 14.4-14.8 КоАП РФ).
Чтобы успешно пройти контрольную закупку, проверьте, соответствует ли ваша продукция санитарным нормам, в порядке ли разрешительные документы. Обратите внимание, что в описании товара должны быть сведения об изготовителе: фирменное наименование, адрес, режим работы.
Для внеплановых проверок в 2017 году появятся новые основания. Так законодатели вводят «индикаторы риска нарушения обязательных требований». Отклонение индикаторов от нормативов может являться основанием для проведения внеплановой проверки или иных мероприятий по контролю. Индикаторами будут служить такие показатели, как, например, частота жалоб на деятельность компании.
В 2017 году предпринимателей ждут как положительные изменения, так и не очень. С 1 января надзорные органы могут проводить проверки без взаимодействия с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Например, к таким мероприятиям относятся: наблюдение за соблюдением обязательных требований при распространении рекламы и при размещении информации в сети и средствах массовой информации.
Другие примеры таких мероприятий:
• плановые (рейдовые) осмотры территорий, акваторий, транспортных средств в соответствии со ст. 13.2 Федерального закона № 294-ФЗ;
• административные обследования объектов земельных отношений;
• исследование и измерение параметров природных объектов окружающей среды (атмосферного воздуха, вод, почвы, недр);
• измерение параметров функционирования сетей и объектов электроэнергетики, газоснабжения, водоснабжения и водоотведения, сетей и средств связи, включая параметры излучений радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств гражданского назначения;
• наблюдение за соблюдением обязательных требований посредством анализа информации о деятельности либо действиях юридического лица и индивидуального предпринимателя, обязанность по представлению которой (в том числе посредством использования федеральных государственных информационных систем) возложена на такие лица в соответствии с федеральным законом;
• другие виды и формы мероприятий по контролю, установленные федеральными законами.
По итогам подобных проверок компании может получить предупреждение, однако госорган может назначить и внеплановую выездную проверку.
Малый бизнес освободили от неналоговых проверок до 31 декабря 2018 года. Мораторий не действует, если в течение последних трех лет у компании были штрафы за грубое нарушение законодательства, приостанавливали ее деятельность, дисквалифицировали ее руководство или аннулировали действие лицензии.
Чтобы подготовиться к проверкам, надо знать основания, согласно которым любой контрольно-надзорный орган может назначить внеплановую проверку. Это может быть жалоба клиента, потребителя, работника или контрагента, неисполнение ранее выданного предписания, угроза жизни или здоровью людей и окружающей среды, нарушение законодательства.
Если при получении предупреждения от надзорного органа вы исправляетесь, исполняете все предписания и оплачиваете штрафы, то вы сможете избежать проверки.
Важно знать свои права и обязанности, а также права и обязанности проверяющих. Необходимо проводить обучение коллектива правильному поведению во время плановых и внеплановых проверок любых контрольных органов. Мы регулярно проводим тренинги для сотрудников некоторых заводов и компаний, а также составляем должностные инструкции и памятки, как должен вести себя каждый сотрудник во время проверки. После такой подготовки проверка не тормозит работу предприятия и сотрудники по незнанию не препятствуют проведению проверки.
Камеральные налоговые проверки в 2017 году
Камеральная проверка – мероприятие, которое проводится при необходимости выявления факта уклонения от налоговых выплат.
Вся документация, которая была предоставлена налогоплательщиком, является основанием для расчетов и перечислений всей необходимой суммы в качестве налога. Во внимание берется и уже имеющая информация у сотрудников налоговой инспекции.
Камеральная проверка является средством, которое необходимо для осуществления полного контроля в правильности заполненных документов и достоверности предоставленных данных, отражающихся в декларации. Контроль не ограничивается исключительно проверками цифр.
Сотрудники налоговой инспекции берут во внимание также и правдивость указанной информации в отчетах на базе имеющихся сведений о налогоплательщиках.
Такие способы проверки несут под собой инструменты исключительно предварительного отбора категорий налогоплательщиков, которых в будущем будет «навещать» налоговая инспекция при выездных проверках.
Основные сущности камеральной налоговой проверки заключаются в следующем:
• осуществление контроля над соблюдением налогоплательщиками всех налоговых законодательств и сборов;
• своевременное выявление денежных средств, которые по каким-либо причинам не были уплачены в качестве налога по обнаруженному правонарушению;
• при необходимости взыскание денежных средств, которые не были уплачены в качестве налогов в полном или частичном объеме от положенной суммы;
• при необходимости привлечение к уголовной и административной ответственности правонарушителей;
• подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора категорий налогоплательщиков для осуществления выездной проверки (при потребности).
Если говорить о сроках камеральной проверки, то они составляют не более 90 дней.
Вопросы о камеральной или выездной проверке четко регламентируются законодательной базой РФ.
Выездная проверка осуществляется на основании следующих нормативных актов:
Законодательные нормы
Описание
Глава 14, статья 89 Налогового кодекса РФ
О методах осуществления выездной проверки
Статья 17 Конституции РФ
Указывает исключительно на права налогоплательщиков
Статьи 198, 199 Уголовного кодекса РФ
О возможности осуществления проверки сотрудниками таможенного органа
Ст. 15.5 и 16.6 КоАП
Об ответственности за уклонение от уплаты налогов
Камеральная проверка отталкивается от следующий законодательных актов:
Законодательные нормы
Описание
Статьи 88, 31 и 37 Налогового кодекса РФ
О методах осуществления камеральной проверки
Статья 81 Налогового кодекса РФ
О необходимости предоставления налоговым органам дополнительных документов по требованию
Статья 96 Налогового кодекса РФ
О проведении необходимых экспертиз для обнаружения фактов фальсификации документов
Статья 31, подпункт 1 Налогового кодекса РФ
О необходимости обязательного информирования налогоплательщика при осуществлении каких-либо мероприятий по выявлению факта уклонения от уплаты налогов
Этапы проведения
Как таковых, в действующем законодательстве РФ не существует этапов осуществления камеральных проверок.
Согласно статьям 88-101 Налогового кодекса РФ, всю данную процедуру можно разделить на такие условные этапы, как:
1. Прием всей необходимой документации от налогоплательщиков.
2. Формирование и проведение камеральной проверки.
3. Документальное оформление проверки (результат).
4. Проведение анализа полученных сведений и вынесение завершающего вердикта.
Изначально, сотрудники налогового органа произведут подробную проверку предоставленной документации, которая прилагалась к уже заполненной декларации. После того как пришло подтверждение получения отчета, начинается формирование самой проверки.
При возникновении ситуации, когда в заполненной декларации были обнаружены льготы, налоговая инспекция попросит налогоплательщика подтверждающую документацию о предоставлении этих льгот.
После этого начинается камеральная проверка по вопросам НДС. Здесь сотрудники ФНС вправе потребовать от налогоплательщиков предъявить документы, которые подтверждают уже факт использования полученных льгот.
По завершению этого этапа начинается формирование результатов проведенной проверки. При выявлении нарушений будет составлен соответствующий акт, в противном случае сотрудники налоговой инспекции сообщают о завершении проверки.
Истребование документов
Сотрудники налоговой инспекции имеют полное право в процессе проведения камеральной проверки потребовать предъявить ряд необходимой дополнительной документации.
Это может произойти в следующих ситуациях:
При выявлении в процессе осуществления проверки ошибок, различных разногласий в документах и так далее
Необходимо будет откорректировать перечень документов, где содержатся какие-либо ошибки
В предоставленной декларации указан меньший размер уплаченных налогов
Необходимо будет предоставить документацию, которая способна обосновать такое решение налогоплательщика
Есть острая необходимость в подтверждении льгот
Предоставить удостоверение льготника
Необходимо осуществить возмещение НДС
Предъявляются все документы/справки, которые в полной мере подтверждают эту возможность
Периоды для проверки
Этот вопрос регулируется статьей 88 Налогового кодекса РФ – осуществление проверки производится сотрудниками ФНС на протяжении 90 календарных дней с момента получения декларации и последних поданных отчетов с подтверждением указанной в них информации.
Не редко возникают ситуации, когда установленный период отсчитывается от момента получения сотрудниками ФНС документов или от даты принятия решения о проведении камеральной проверки.
Здесь нужно помнить об одном нюансе – такие действия в полной мере считаются неправомерными, и есть основания обращаться по этому вопросу в арбитражный суд.
Если сотрудниками ФНС были обнаружены правонарушения со стороны налогоплательщика, они имеют полное право обратиться в суд на протяжении первых шести месяцев с момента выявления этого нарушения. Если исковое заявление буден подано позже, штрафные санкции к налогоплательщикам не применяются.
В случае ошибок
Если в заполненной декларации были допущены ошибки или полученные сведения противоречат уже имеющимся, сотрудники ФНС будут просить исправить данную ситуацию и предъявить дополнительные документы, которые подтверждают достоверность данных.
По запросу налоговой службы налогоплательщики обязаны предъявлять документы в течение первых 5 календарных дней с момента получения уведомления.
Оформление результатов и их обжалование
При возникновении ситуации, когда по результатам проведения проверки были выявлены правонарушения, выражающиеся в неуплате необходимой суммы налогов, преднамеренного занижения их размера, необоснованного заявленного вычета, убытка, а также при несвоевременной подаче самой декларации, сотрудники налоговой инспекции будут вынуждены составить соответствующий акт.
Сам Акт составляется в течение первых 10 календарных дней с момента завершения проверки и в обязательном порядке подписывается всеми проверяющими, а также лицом, по отношению к которому проводилась проверка.
Акт, согласно действующему законодательству, должен включать в себя такие сведения, как:
• дату и номер самого акта;
• полные инициалы должностных лиц, которые проводили проверку;
• инициалы лица, по отношению к которому производилась проверка;
• дату, когда в налоговый орган была подана декларация;
• присвоенный государственный номер декларации;
• дату начала и завершения проверки;
• полный перечень всех мероприятий, которым было проведены при осуществлении проверки;
• какие нарушения были обнаружены при проверке;
• какова общая картина проверки и какие меры будут приняты по отношению к правонарушителю.
После составления акта, он должен быть предоставлен налогоплательщику для ознакомления лично в руки или другим вариантом. К примеру, если налогоплательщик не изъявил желания явиться в налоговую службу для получения акта, сотрудники ФНС вынуждены будут отправить его по почте в виде заказного письма.
Согласно действующему законодательству, в частности Налоговому кодексу РФ, датой получения правонарушителем акта принято считать шестой день (если речь идет о передаче его через почту России).
Однако, всем известно, что получить письмо налогоплательщик может и в более поздний срок, который напрямую зависит от скорости работы почты России. По этой причине отсчитывать допустимый период для подачи своих возражений правонарушителям следует начать с даты, когда письмо непосредственно дошло до адресата и об этом есть подтверждение от сотрудников почты (ФСН получает уведомление о получении письма).
Процесс обжалования результатов
Если налогоплательщик не соглашается с теми событиями, которые отображаются в акте, он имеет все юридические основания направить в налоговую инспекцию свои возражения по этому поводу. Причем возражения могут быть как по всему акту, так и по некоторым его частям.
Возражения излагаются в письменном виде на протяжении первых 30 календарных дней с того момента, как ему был вручен акт о результатах проверки. Сотрудники налоговой инспекции рассматривают обращение налогоплательщика также в период до 30 календарных дней, по истечении которых уведомляют о своем решении.
Решение по вопросу обжалования от сотрудников налоговой инспекции вступает в юридическую силу по истечении 30 календарных дней с момента уведомления о нем налогоплательщика.
Если налогоплательщик повторно не согласен с вердиктом, он имеет полное право в течении опять же таки 30 календарных дней подать апелляцию в вышестоящие органы. После того как решение будет принято в вышестоящей инстанции, его можно оспорить исключительно в ходе судебного заседания.
Список налоговых проверок на 2017 год
Порядок проведения выездных налоговых проверок организаций ФНС в аспекте формирования планов достаточно поверхностно регламентирован на уровне положений НК РФ, и это дает повод некоторым налогоплательщикам засомневаться — быть может, ведомство и вовсе не осуществляет планирование соответствующих мероприятий?
Есть версия, что основным фактором проверок становится межведомственное взаимодействие ФНС, например, с МВД, прокуратурой, банками, а также задействование различных «неофициальных каналов». Использование подобных методов может предопределить отсутствие потребности ФНС в планировании — все проверки носят случайный характер и не основаны на следовании этим ведомством каким-либо системным принципам.
Однако данная точка зрения ошибочна. Тот факт, что выездные проверки ФНС всё же систематизируются и включаются в отдельный план, подтверждается содержанием ряда правовых актов.
Так, в п. 3 письма ФНС № ШС-21-3/40 прямо сказано о том, что все выездные проверки проводятся в соответствии с утвержденными планами. В документе также отмечено, что механизм реализации соответствующих мероприятий, установленный в ФНС, не предусматривает внеплановых проверок.
График налоговых проверок на 2017 год
Вместе с тем ФНС не обязана формировать публичные планы налоговых проверок. Более того, внутренние регламенты ведомства предписывают сотрудникам рассматривать соответствующие планы как конфиденциальные документы, не подлежащие разглашению. Собственно, даже не все сотрудники ФНС имеют доступ к подобным сведениям (письмо ФНС РФ № ШТ-6-2/255).
Порядок доступа каких-либо лиц к конфиденциальным сведениям регулируется положениями приказа МНС от 03.03.2003 № БГ-3-28/96. Он предусматривает, что основанием для предоставления информации, содержащейся в планах налоговых проверок ФНС, должны быть положения федерального законодательства. В частности, те, что наделяют тех или иных лиц особыми полномочиями в части получения доступа к сведениям в реестрах ФНС — например, привилегии в этой части могут получать правоохранительные органы.
Некоторая «либерализация» норм, устанавливающих запрет на разглашение содержания планов налоговых проверок, может применяться в отношении института полномочного представительства Президента РФ. Например, в 2008 году сотрудники аппаратов полпредств были вправе в ряде случаев запрашивать в ФНС сведения об общем количестве проверок и ИП (письмо ФНС № ШТ-6-2/255).
Можно отметить, что в положениях приказа ФНС России № ММ-3-06/333 утверждены концептуальные принципы планирования налоговых проверок, а также критерии самостоятельной оценки плательщиком вероятности выездного визита ФНС. Несмотря на давность данного правового акта, его положения применимы также и в отношении анализа ситуации с налоговыми проверками организаций в 2015 году.
Правда, никаких однозначных ориентиров по срокам соответствующих проверок указанный нормативный акт, как и другие источники права, принятые на федеральном уровне, не дает. Однако изучить подробнее ключевые положения приказа № ММ-3-06/333 в части оценки вероятности налоговой проверки плательщиком будет полезно — мы сделаем это чуть позже.
Примечательно, что объектами как выездных, так и камеральных налоговых проверок могут быть любые категории налогоплательщиков.
Кто может быть включен в плановую налоговую проверку
В положениях ст. 89 НК РФ не конкретизировано, какие именно лица — юридические либо физические — могут становиться объектами налоговых проверок того или иного типа. Отсюда вывод: проверкам подлежат абсолютно все субъекты уплаты налогов: граждане, ИП, коммерческие фирмы, НКО, государственные и муниципальные структуры.
Отчасти это объясняет тот факт, что ФНС с чисто технической точки зрения тяжело составить план проверок, даже если бы это требовалось. В соответствующий план, исходя из положений законодательства, подлежали бы включению не только юрлица, но и все граждане РФ. Крайне маловероятно, что у ФНС будет достаточно кадровых и технических ресурсов для того, чтобы оценить налоговую историю каждого россиянина, исследовать персональные налоговые профили граждан, в частности, на предмет всех тех рисков, что отражены в положениях приказа № ММ-3-06/333.
Как оценить вероятность включения фирмы в план проверок ИФНС на 2017 год
Какие у налогоплательщика могут быть способы оценки вероятности встречи с инспекторами ФНС в рамках налоговой проверки? Прежде всего, в его силах — ознакомиться с ключевыми положениями приказа № ММ-3-06/333.
Несмотря на то что законодательство не разрешает плательщикам иметь доступ к планам проверок налоговой инспекции на 2017 год, исследование ключевых критериев оценки деятельности субъектов уплаты налогов, которые разработаны в ФНС, в принципе может дать некоторые ориентиры и по срокам, и по вероятности визита налоговых инспекторов.
Так, ведомство может обратить внимание на организацию или ИП, если:
• налоговая нагрузка на компанию ниже среднего показателя по отрасли (п. 1 приказа № ММ-3-06/333);
• фирма в течение нескольких налоговых периодов отражает убытки в отчетности (п. 2);
• в отчетных документах фигурируют слишком большие суммы вычетов за тот или иной период (п. 3);
• зафиксирована опережающая динамика роста издержек в сравнении с темпами увеличения выручки (п. 4);
• фирма платит сотрудникам меньшую зарплату, чем та, что сформировалась в среднем по отрасли (п. 5);
• показатели компании, дающие право работать при специальных налоговых режимах, приближены к предельно допустимым (п. 6);
• ИП показывает в отчетности расходы, максимально близкие к величине доходов (п. 7);
• фирма формирует неоправданно длинную цепочку контрагентов, состоящую из посредников и перекупщиков (п. 8);
• организация не предоставляет в ФНС пояснений в ответ на полученные уведомления о несоответствии тех или иных показателей деятельности установленным критериям, не передает запрашиваемые документы (п. 9);
• владельцы фирмы осуществляют частую перерегистрацию бизнеса в разных территориальных структурах ФНС (п. 10);
• фирма имеет ощутимые отклонения по рентабельности от показателей, наблюдаемых в среднем по отрасли (п. 11);
• по оценке специалистов ФНС, компания ведет деятельность с высоким налоговым риском (п. 12).
Получатся, чем больше совпадений по указанным пунктам фиксирует ФНС в отношении деятельности той или иной фирмы, тем выше вероятность проверки, и тем более оперативно она может быть проведена.
Следует ли доверять неофициальным данным по планам проверок ФНС
В экспертной среде распространены многочисленные «неофициальные» показатели, предопределяющие вероятность привлечения внимания со стороны налоговиков. Однако следование таковым само по себе может быть дополнительным налоговым риском, так как никто не гарантирует, насколько те или иные тезисы близки к действительности. Тем более что некоторые из подобных точек зрения, как в случае с тезисом об отсутствии в ФНС планов, могут формироваться в силу незнания законодательства лицами, распространяющими эту информацию.
Проверка кассовой дисциплины налоговыми органами в 2017 году
Действующие правила позволяют инспекторам организовать такие мероприятия с любой периодичностью без ограничений. То есть налоговик может наведываться к вам практически каждый день. Поскольку проверка кассовой дисциплины налоговыми органами не относится к категории выездных проверок, регламент последних к ним не применяется.
Проверки осуществляются в соответствии с планом, который формирует УФНС. Данный документ рассчитан только для внутреннего использования. То есть получить к нему доступ законным путем невозможно. Обычно проверка кассы налоговой в каждой организации проводится не чаще одного раза в год. Если фирма не попала в «контрольный» список, налоговики обратят на нее внимание только в случае подачи жалобы.
Чаще одного раза в год налоговики проверяют организации в следующих случаях:
• Фирма ранее была замечена в нарушениях кассовой дисциплины.
• Жалобы, например, об отказе в предоставлении чека, о выплате «серых» зарплат и т.д.
• Убыточность предприятия.
Поскольку налоговая проверка обособленного подразделения может быть проведена в любой момент, рекомендуется подготовиться к визиту налоговиков и сформировать определенный пакет документации:
• Паспорт ККТ, в котором должна быть проставлена отметка инспекции.
• Карточка регистрации. Ее необходимо получить в ИФНС.
• Журнал (форма КМ-8).
• Акт (форма КМ-1).
• Кассовая книга (форма КО-4).
• Авансовые отчеты.
• Расходные и приходные ордера (формы КО-1 и КО-2).
• Книги учета расходов и доходов.
• Журнал кассира - операциониста (форма КМ-4).
• Обороты по счетам.
• Документы, которыми устанавливается лимит остатка наличных денег.
• Другие первичные документы и бухгалтерская отчетность.
Существующий регламент запрещает проверять документы, которые не имеют прямого отношения к проверке.
В отличие от контрольных мероприятий, связанных с исследованием данных отчетности налогоплательщика, проверка налоговой кассовой дисциплины может осуществляться за любой срок. То есть она не ограничена, как другие виды проверок, периодом в три года.
Порядок организации проверки
Налоговая проверка кассовой дисциплины 2017 производится в отношении организаций и ИП, которые осуществляют расчеты наличными деньгами и с применением платежных карт. Государственный контроль имеет своей целью проверку полноты учета выручки денежных средств.
Процедура мероприятия включает несколько этапов:
• Принятие решения о проведении проверки. На это уполномочен руководитель налогового органа и его заместитель.
• Налоговый инспектор в течение двух дней предъявляет организации или ИП поручение на проведение проверки, а также служебное удостоверение.
• После предъявления поручения налогоплательщик должен в течение 28 дней предоставить по запросу налогового органа документы, необходимые для осуществления контроля.
• Инспектор определяет перечень контрольных действий, проверяет полноту учета выручки денег, выявляет факты неполного учета выручки. Далее он составляет акт, в котором фиксирует результаты выполненных мероприятий.
Проверка РСВ 2017 для налоговой
Напоминаем, что расчет ежеквартальный и подается до 30 числа месяца, наступающего за отчетным периодом. Поскольку 30 апреля приходится на воскресенье, а 1 мая — государственный праздник, расчет подаем не позднее 2 мая 2017 года.
Именно сейчас самое время начать собирать необходимые сведения для нового отчета. Правильно подготовив все данные, вы сведете к минимуму риски обнаружения контролерами расхождений. Налоговики будут проверять представленные сведения по определенной методике. В целом расчет включает 311 внутренних контрольных точек сопоставления. Но, что важнее, чиновники будут сверять Расчет с показателями из 6-НФДЛ. Какие именно сведения должны сходиться, разберем в сегодняшнем материале.
Согласно нормативным законодательным положениям РСВ 2017 не будет принят налоговиками в двух случаях:
• не сходятся данные из Раздела 1 и суммарный показатель всех страховых взносов по Разделам 3 нового расчета;
• обнаружены ошибки в сведениях о работниках (неверные Ф.И.О., СНИЛС, ИНН).
При обнаружении иных расхождений РСВ 2017 будет принят, но инспекторы в процессе проверки потребуют пояснений, направить которые либо исправить отчет нужно в течение 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Налоговая служба РФ выпустила письмо от 13.03.2017 №БС-4-11/4371@, в котором приведены контрольные соотношения РСВ 2017 и разобраны некоторые противоречивые ситуации. Об этом письме мы рассказывали в одной из наших прошлых статей:
При выявлении ошибок, препятствующих принятию налоговиками расчета, чиновники уведомят об этом компанию. После внесения исправлений расчет нужно направить повторно.
В этом случае подать нужно не "корректирующий", а "первичный" расчет, но с исправленными ошибками. На бумажном носителе обновленный "первичный" расчет подается в течение 10 рабочих дней после получения уведомления, а при отправке электронно по ТКС — в течение 5 рабочих дней (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Разберем, какие сведения из других обязательных отчетов будут сверять налоговые инспекторы с данными в РСВ 2017 за I квартал 2017 года.
РСВ 2017 и СЗВ-М
Налоговики сверят строки с 070 по 100 Раздела 3 РСВ 2017 с персонифицированными сведениями о сотрудниках (тем же способом ПФР проверяет данные сотрудника в СЗВ-М). Инспекторами будут проверяться расхождения в Ф.И.О сотрудников, номерах СНИЛС и при наличии — ИНН. Проверка будет производиться из базы данных автоматизированной информационной системы.
Если будет обнаружена хотя бы одна неточность, расчет не примут. Об этом, как мы уже отметили, налоговики уведомят компанию.
Дополнение к статье: о включении данных из формы СЗВ-М в раздел 3 Расчета по страховым взносам в ИФНС написано в письме Минфина России от 17.04.2017 № 03-15-06/22747.
Внутри-расчетная проверка
Инспекторов также будут интересовать правильность внесенных в РСВ 2017 данных о численности застрахованных лиц. Это подразделы 1.1, 1.2, 1.3.1, 1.3.2 приложение 1, приложение 2 к Разделу 1 Расчета.
Контролеры просмотрят сведения о численности всех застрахованных лиц и проверят, не меньше ли это число количества сотрудников, с зарплаты которых производится начисление страховых взносов. Количество застрахованных лиц не может быть меньше количества работающих в компании сотрудников, за которых уплачиваются взносы. Сверку проведут по каждому отчетному месяцу и при выявлении расхождений потребуют объяснений. В ответ нужно выслать в ИФНС по месту учета уточняющий расчет.
РСВ 2017 и 6-НДФЛ
Главным образом новый РСВ 2017 налоговики будут сверять только с 6-НДФЛ.
При этом контролерам важен один показатель — суммарное значение всех выплат, произведенных в пользу работающих в компании физлиц. Это строка 030 из подраздела 1.1 к Разделу 1 РСВ 2017.
Данную строку проверяющие сверят со строкой 020 Раздела 1 6-НФДЛ, где указывается сумма доходов физлиц. Если данные не сойдутся, чиновники потребуют от компании пояснений.
Обратите внимание, если вы подали 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года в ИФНС, то новый РСВ 2017 тоже придется представить налоговикам. Причем сделать это нужно даже, если в отчетном квартале все выплаченные физлицам доходы не облагались по закону страховыми взносами. Такое примечание сделано в письме ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@.
Налоговые проверки НДС в 2017 года
В 2017 году изменяются правила подачи пояснений по НДС от организаций в ходе камеральной проверки. С 1-го января 2017 года налоговая инспекция не будет больше принимать пояснения после камеральных проверок по НДС в бумажном виде. В ответ на запрос все компании обязаны будут представлять пояснения строго по интернету через оператора электронного документооборота.
Если компания отправит пояснения на бумаге, контролеры их не примут. Появятся штрафы за не сдачу пояснений на камеральных проверках по НДС в 2017 году и сдачу пояснений на бумаге.
Исключение составляют только организации, работающие по спецрежиму и освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в 2017 году (ст. 145, 145.1 НК РФ).
Штрафы за неправильную подачу пояснений по НДС в 2017 в ходе камеральной проверки
За непредставление пояснений на камеральных проверках по НДС в 2017 году введен штраф – 5 тыс. рублей за первое и 20 тыс. рублей за повторное нарушение.
Штраф также возможен, если компания сдаст после 1 января 2017 года пояснения по НДС на бумаге.
Будьте внимательны! Изменения вступают в действие только с нового отчетного периода, то есть с 1-го января 2017 года и не распространяются на пояснения, касающиеся уплаты НДС за 4-й квартал 2016 года.
Новая декларация НДС в 2017 год: кто должен сдавать
Декларацию по НДС в 2017 году готовят следующие компании (см. п. 5 ст. 174 и пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ): плательщики НДС; налоговые агенты по НДС; посредники, которые от своего имени выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС (кроме посредников, которые не являются плательщиками НДС и налоговыми агентами).
Декларация заполняется на основании книг продаж, книг покупок, данных регистров бухгалтерского учета, регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).
Главное изменение в декларации НДС в 2017 году
С 1-го января 2017 года начнет действовать новая декларация по НДС. Ее главные изменения касаются страницы со штрих-кодом 00309127 Раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».
В частности полностью изменена строка 150, где налогоплательщики указывали номера ГТД. Раньше она вмещала в себя только тысячу знаков, что иногда бывало недостаточным. В новой декларации по НДС 2017 года для каждого номера ГТД будет своя отдельная строка. Таким образом, организации смогут вписывать туда любое необходимое им количество.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
