Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Предпринимателю » Учет по договору цессии

Учет по договору цессии

Договор цессии

Вернуться назад на Договор цессии

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

Напомним, что цессией именуется переуступка права требования долга от одного кредитора к другому. Она подразумевает соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право требования. Иными словами, должник после заключения между кредиторами такого договора будет обязан выплачивать средства, необходимые для погашения задолженности, уже не цеденту, а цессионарию. При этом первоначальный кредитор обязан в письменной форме проинформировать должника о том, что теперь он несет обязательства перед новым кредитором. Согласие самого неплательщика в этом случае не требуется (статья 382 ГК).

В результате смены кредиторов изменяется только сторона обязательства, а само обязательство, отраженное в договоре, остается неизменным. В соответствии со статьей 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к цессионарию в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту его перехода.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная новым кредитором по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение организации, и все связанные с ней действия осуществляются на основании пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России № 126н.

В бухгалтерском учете цессионария стоимость приобретенной дебиторской задолженности отражается в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России № 94н.


Финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 8 ПБУ 19/02). Под этим понятием подразумевается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 9 ПБУ 19/02).

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности, которые несет цессионарий, зависят от условий конкретной сделки уступки права требования. К их числу относятся и расходы, связанные с ее заключением.

Пример отражения уступки требования, приобретенного у первоначального кредитора

ООО «Гудс» уступает дебиторскую задолженность покупателя, не оплатившего отгруженные ему товары на сумму 250 000 руб., новому кредитору – ООО «Коллектор» – за 210 000 руб. В дальнейшем ООО «Коллектор» продает это право требования долга другой организации – новому цессионарию – за 215 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Коллектор» будут сделаны проводки, отраженные в табл. 1.


Таблица 1

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Приобретено требование

 58 «Финансовые вложения» 

76, субсчет «Расчеты с цедентом»

210 000

Требование оплачено цеденту

 76, субсчет «Расчеты с цедентом» 

51 «Расчетные счета»

210 000

Требование уступлено новому кредитору

76, субсчет «Расчеты с цессионарием»

91-1 «Прочие доходы»

215 000

Списана стоимость переданного права требования

91-2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения»

210 000

Начислен НДС ((215 000 руб. - 210 000 руб.)х18/118)

91-2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»

763

Отражена прибыль от переуступки требования (215 000 руб. - 763 руб.- 210 000 руб.)

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

99-1 «Прибыли и убытки»

4 237



Пример отражения погашения долга должником

Поставщик товара ООО «Гудс» заключил с покупателем ООО «Альт» договор поставки партии товара на сумму 250 000 рублей (в том числе НДС – 38 136 рублей).

Покупатель не выполнил свои обязательства по оплате товара, и поставщик уступил право требования дебиторской задолженности компании ООО «Коллектор» за 210 000 руб. ООО «Альт» погасил свою задолженность перед ООО «Коллектор».

В данном примере ООО «Гудс» – цедент, ООО «Коллектор» – цессионарий, ООО «Альт» – должник. В бухгалтерском учете ООО «Коллектор» отражены проводки, представленные в табл. 2.


Таблица 2

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Приобретено требование

58 «Финансовые вложения»

 76, субсчет «Расчеты с цедентом» 

210 000

Требование оплачено цеденту

 76, субсчет «Расчеты с цедентом» 

51 «Расчетные счета»

210 000

Получены деньги от должника

51 «Расчетные счета»

76, субсчет «Расчеты с должником»

250 000

Признан доход от погашения долга должником

76, субсчет «Расчеты с должником»

91-1 «Прочие доходы»

250 000

Списана стоимость погашенного требования

91-2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения»

210 000

Начислен НДС ((250 000 руб. - 210 000 руб.)x18/118)

91-2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»

6 102

Отражена прибыль от погашения требования (250 000 руб. - 6102 руб.- 210 000 руб.)

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

99-1 «Прибыли и убытки»

33 898



Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость

Цессионарий, являющийся плательщиком НДС, начисляет его при дальнейшей уступке права требования или при выполнении обязательства должником (пункты 2, 4 статьи 155, пункт 8 ст. 167 НК РФ). В обоих случаях налоговой базой является сумма превышения полученного дохода (с НДС) над расходами по приобретению этого требования (с учетом НДС, если он есть). При этом применяется расчетная ставка НДС (пункт 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговые вычеты по НДС могут, как правило, осуществлять третий и последующие кредиторы на основании пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ, а также пункта 1 ст. 172 НК РФ, если продавец требования предъявил цессионарию НДС и выставил ему счет-фактуру.

В статье 167 НК РФ содержится специальный порядок момента определения налоговой базы новым кредитором. Согласно пункту 8 статьи 167 НК РФ, при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155, моментом определения налоговой базы является день уступки денежного требования или прекращения соответствующего обязательства. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155, это день уступки (последующей уступки) требования или исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155, – день передачи имущественных прав. Таким образом, для цессионария при дальнейшей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства моментом определения налоговой базы по НДС является день либо уступки денежного требования, либо получения денежных средств от должника.

Для обоснованности применения ставки НДС рекомендуется в документах, подтверждающих приобретение права требования (договорах, актах и пр.), указать сумму НДС или ставку, применяемую при осуществлении первоначальной операции по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 26 пункта 3 ст. 149 НК РФ, от обложения НДС освобождаются:

• уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа (в денежной форме) или кредитного договора;
• исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Однако, согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме № 03-07-11/1, это правило действует не всегда. По мнению финансового ведомства, освобождение от НДС возможно лишь при первичной уступке требования, а также при выполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором, к которому требование перешло от первоначального. В свою очередь, при переуступке требования НДС начисляется так, как это рассмотрено выше. Арбитражная практика по этому вопросу на данный момент не сложилась.

Налог на прибыль

Доходы и расходы у цессионария возникают при последующей уступке права требования или погашении задолженности должником. В составе доходов учитывается сумма, поступившая от нового кредитора или должника, а в составе расходов – затраты на приобретение требования. Это следует из пункта 1 статьи 248, пункта 5 статьи 271 и пункта 3 ст. 279 НК РФ.

Согласно пункту 1 ст. 170 НК РФ, если цедент предъявил цессионарию НДС, то сумма налога не учитывается в составе расходов, связанных с приобретением требования. Независимо от того, погашено ли обязательство должником, или требование уступлено следующему (новому) кредитору, начисленный цессионарием НДС исключается из состава его доходов (пункт 1 статьи 248, подпункт 1 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговым законодательством не установлены правила распределения расходов на приобретение требования при поэтапном погашении долга неплательщиком. Но, судя по смыслу пункта 1 ст. 272 НК РФ, расходы можно распределять пропорционально сумме полученного дохода. Данный подход нашел поддержку у налоговых органов (Письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/248268), чего нельзя сказать о Министерстве финансов (Письмо Минфина России № 03-0304/2/29). По мнению Минфина, расходы следует учитывать частями в сумме, равной доходам, начисленным за отчетный период. Если для приобретения требования были привлечены заемные средства, то проценты по ним можно учесть для целей налогообложения единовременно в составе внереализационных расходов (Письмо УФНС России по г. Москве № 20-12/083679). Если возникает убыток от последующей уступки приобретенного требования, он учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 265 и пункта 2 статьи 268 НК РФ.

Финансисты и налоговые органы придерживались противоположных точек зрения по этому вопросу (Письмо Минфина России № 03-03-04/1/205; Письма УФНС России по г. Москве № 19-11/101852 и УМНС России по г. Москве № 2411/51137). Однако судебная практика показывает, что такой убыток и тогда можно было принять при исчислении налоговой базы (см. Постановления ФАС Северо-западного округа № А05-13854/2006; ФАС ЗападноСибирского округа № Ф04-6707/2007(38640-А67-15)).

Если цессионарий приобрел требование по долговым обязательствам, то за время владения им новый кредитор должен начислить в налоговом учете причитающиеся ему проценты в размере и на условиях, определяемых договором займа и/или кредита (основание – пункт 6 ст. 250 НК РФ, согласно которому начисленные проценты относятся к внереализационным доходам). Порядок их признания при методе начисления установлен пунктом 6 ст. 271 НК РФ.

В случае дальнейшей уступки требования цессионарий обязан признать доход от реализации финансовых услуг на основании пункта 3 статьи 279 НК РФ, согласно которому «…доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга». Как видно из формулировки данного пункта, в состав своих расходов цессионарий может включить сумму приобретенного требования и затраты, связанные с его приобретением. Не полученные им проценты, начисленные по долговому обязательству до даты переуступки, исключаются из дохода на реализацию имущественных прав. Это следует из общего принципа признания доходов, в соответствии с которым суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в него (пункт 3 статьи 248 НК РФ). В самом Налоговом кодексе это правило не прописано, и при уменьшении дохода с ранее начисленных, но не полученных процентов возможны споры с налоговыми органами.

тема

документ Акт скрытых работ
документ Акт выполненных работ
документ Коммерческое предложение
документ Дисциплинарное взыскание
документ Бизнес с нуля. Часть 2 – арендный бизнес
документ Задаток



назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами

важное

1. ФСС 2016
2. Льготы 2016
3. Налоговый вычет 2016
4. НДФЛ 2016
5. Земельный налог 2016
6. УСН 2016
7. Налоги ИП 2016
8. Налог с продаж 2016
9. ЕНВД 2016
10. Налог на прибыль 2016
11. Налог на имущество 2016
12. Транспортный налог 2016
13. ЕГАИС
14. Материнский капитал в 2016 году
15. Потребительская корзина 2016
16. Российская платежная карта "МИР"
17. Расчет отпускных в 2016 году
18. Расчет больничного в 2016 году
19. Производственный календарь на 2016 год
20. Повышение пенсий в 2016 году
21. Банкротство физ лиц
22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
24. Как получить квартиру от государства
25. Как получить земельный участок бесплатно


©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты