Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отразите имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отразите источники формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны совпадать.
Стоимость имущества и источники его формирования указывайте либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков (Приложение № 1 к приказу Минфина № 66н.)
В строках баланса, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк. Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк баланса равны нулю. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, могут быть раскрыты в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.
Когда показатель баланса имеет отрицательное значение, отражайте его в круглых скобках, без знака минус. Таким же образом поступайте, если при подсчете итогов раздела баланса какой-либо показатель нужно вычесть из итоговой суммы. Это следует из примечания 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России № 66н. Например, в скобках следует показывать сумму непокрытого убытка по строке 1370.
Ситуация: как округлить показатели Бухгалтерского баланса
Бухгалтерскую отчетность составляйте в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. То есть все числовые показатели нужно округлить до целых знаков.
Правила округления показателей отчетности в законодательстве не прописаны.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Поэтому организация может установить их самостоятельно в учетной политике для целей бухучета. Наиболее распространенный метод – округление по правилам арифметики.
В этом случае десятичные знаки от 0 до 50 (включительно) отбрасываются, а от 51 округляются до единицы. Например, при составлении баланса в тысячах рублей остаток на субсчете «Добавочный капитал (без переоценки)» счета 83, равный 5 678 300 руб., отразите в разделе III баланса по строке 1350 в сумме 5678. Если же остаток по этому субсчету равен 5 678 529 руб., то в разделе III баланса по строке 1350 нужно указать 5679.
В типовой форме Бухгалтерского баланса строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России № 66н. Нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами нужно, когда организация сдает отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти. Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки баланса нумеровать необязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России № 66н.
Типовая форма Бухгалтерского баланса сформирована по группам статей (например, «Основные средства», «финансовые вложения», «Дебиторская задолженность»). Их детализацию организации определяют самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя. При этом для каждой строки, где это необходимо, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой. Вводить подстроки нужно для существенных показателей. Несущественные показатели в подстроки можно не выделять.
Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации. Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.
Малые предприятия могут составлять баланс по типовой форме без детализации строк.
Такой порядок следует из пунктов 3, 6 приказа Минфина России № 66н, примечания 2 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России № 66н, а также пункта 11 ПБУ 4/99.
Пример отражения несущественных показателей баланса
Учетной политикой ЗАО «Альфа» установлено, что сведения об активах (обязательствах) являются существенными, если их сумма составляет не менее 7 процентов от однородных активов (обязательств). Сведения о несущественных активах (обязательствах) раскрываются по итогам отчетного периода в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
По состоянию на 31 марта 2011 года дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 250 000 руб., в том числе просроченная – 2000 руб. Ожидаемый срок погашения задолженности составляет менее 12 месяцев.
Отношение просроченной задолженности к общей сумме задолженности покупателей и заказчиков составляет 0,8 процента ((2000 руб.: 250 000 руб.) X 100).
Сведения о размере просроченной задолженности покупателей и заказчиков являются несущественными (0,8% < 7%).
Поэтому в балансе бухгалтер «Альфы» сумму просроченной задолженности отдельно не указывал (новую подстроку в баланс не вводил), а включил ее в общую сумму дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках бухгалтер «Альфы» указал размер просроченной дебиторской задолженности.
Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, занесите ее в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. А в самом балансе в столбце «Пояснения» сделайте ссылку на соответствующую таблицу этой формы. Такой порядок следует из примечания 1 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России № 66н.
Баланс заполняйте на основании остатков по счетам бухучета, сформированным на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за I квартал 2011 года отразите остатки по счетам.
Показатели Бухгалтерского баланса за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации.
В этом случае при составлении Бухгалтерского баланса показатели за прошлые годы нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. При этом Бухгалтерский баланс за прошлые периоды не меняйте. Сведения о корректировке показателей отразите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Такой порядок следует из абзаца 2 статьи 3 и пункта 4 статьи 13 Закона № 129-ФЗ, пунктов 10, 33 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008. Подробнее о том, как скорректировать показатели бухгалтерской отчетности за прошлый год, см. Как отразить изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности, Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.
В балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации. Поэтому, прежде чем составить баланс, проверьте:
– все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете;
– правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам.
Кроме того, по итогам года нужно провести:
– инвентаризацию имущества и обязательств организации (абз. 3 п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ);
– реформацию баланса.
При заполнении строк баланса руководствуйтесь разделом IV ПБУ 4/99. То есть учитывайте сроки обращения активов и обязательств. Активы и обязательства со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев показывайте как долгосрочные. Все остальные активы и обязательства являются краткосрочными.
Ситуация,: по какой строке Бухгалтерского баланса отразить выданные беспроцентные займы
Беспроцентные займы в балансе отразите по строке 1230 «Дебиторская задолженность.
Отражать беспроцентные займы в балансе по строке 1150 «Финансовые вложения» нельзя. Это объясняется тем, что такие займы не приносят организации доходов, а значит, не являются финансовыми вложениями.
Такой вывод позволяет сделать абзац 4 пункта 2 ПБУ 19/02.
Информацию по строке 1230 можно детализировать (п. 19 ПБУ 4/99). Например, в зависимости от ожидаемых сроков погашения задолженности (в течение ближайших 12 месяцев – краткосрочная, более чем через 12 месяцев – долгосрочная) или в зависимости от того, кто является должником (организация или гражданин).
Активы (обязательства), для которых не определена конкретная строка баланса, отражайте исходя из их экономической сущности независимо от того, на каком счете они учтены (принцип приоритета содержания перед формой) (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, несмотря на то, что депонированная заработная плата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в балансе депонированную зарплату отражайте как кредиторскую задолженность перед персоналом, а не перед прочими кредиторами.
Стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:
– суммы начисленной амортизации (письмо Минфина России № 07-05-06/16);
– резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
– резерв под обесценивание финансовых вложений (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02);
– резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России № 07-05-06/353).
Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указывайте в балансе с поправкой на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). Информацию о регулирующих величинах отразите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.
Зачет между статьями активов и пассивов баланса не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражайте в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя отражать за минусом дебиторской задолженности (в т. ч. по одному и тому же контрагенту). Из этого правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо) (п. 19 ПБУ 18/02).
Пример отражения в балансе задолженности по налогам. На конец отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» сформированы как дебетовые, так и кредитовые остатки
В ЗАО «Альфа» по состоянию на 31 марта свернутое сальдо по синтетическому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» равно нулю. Однако на субсчетах, открытых к этому счету, числятся остатки:
– субсчет «Расчеты по НДС» – кредитовое сальдо 10 000 руб.;
– субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – дебетовое сальдо 10 000 руб.
В балансе за I квартал бухгалтер отразил:
– кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по НДС» – в пассиве по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность»;
– дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» – в активе по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Ситуация,: по какой форме нужно составить промежуточный и окончательный ликвидационные балансы
Типовые формы промежуточного и окончательного ликвидационных балансов предусмотрены для:
– бюджетных учреждений (ф. 0503230, утвержденная приказом Минфина России № 191н);
– кредитных организаций (например, банков) (ф. 0409101, утвержденная указанием Банка России № 2332-У, п. 1.2 Положения Банка России № 301-П).
Для остальных организаций унифицированных форм промежуточного и окончательного ликвидационных балансов законодательством не установлено. Поэтому формы такой отчетности можно разработать самостоятельно. При этом данная отчетность должна содержать все необходимые сведения о деятельности организации на момент составления промежуточного (окончательного) ликвидационного баланса. Кроме того, при составлении этих документов необходимо соблюдать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России № 66н, абз. 5 п. 3, раздел IV ПБУ 4/99).
Для наиболее полного отражения данных о деятельности организации основой для составления ликвидационных балансов может служить Бухгалтерский баланс. В данную форму организация вправе вносить изменения (например, относительно названия – вместо «Бухгалтерский баланс» указать «Промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс») и при необходимости вводить дополнительные реквизиты (например, строки) (абз. 5 п. 3 раздела I, раздел IV ПБУ 4/99).
Порядок формирования показателей Бухгалтерского баланса представлен в таблице.
Форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России № 66н. Подробнее о том, с какого момента применять эту форму.
Разница между остатками по счетам:
– 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР)
– 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР)
Результаты исследований и разработок
1120
Разница между остатками по счетам:
– 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
– 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
Нематериальные поисковые активы
1130
Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Материальные поисковые активы
1140
Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства
Основные средства
1150
Разница между остатками по счетам:
– 01 «Основные средства»
– 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 1140)
Доходные вложения в материальные ценности
1160
Разница между остатками по счетам:
– 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
– 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам)
Финансовые вложения
1170
Сальдо по счетам:
– 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям)
– 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты)
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы
1180
Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы
1190
Сальдо по счетам:
– 07 «Оборудование к установке»
– 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы»
Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность
1230
Остаток по дебету счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов)
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
1240
Сальдо по счетам:
– 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям)
– 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений и депозитов на срок менее года, если по ним начисляют проценты)
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты)
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
Сальдо по счетам:
– 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы»)
– 51 «Расчетные счета»
– 52 «Валютные счета»
– 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений)
– 57 «Переводы в пути»
Сальдо по дебету счетов:
– 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы»)
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части НДС, начисленного с сумм авансовых платежей)
–79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом)
– 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы»
Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»4
Переоценка внеоборотных активов
1340
Сальдо по счетам:
– 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств)
– 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств)
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки)
Резервный капитал
1360
Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1370
Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»5 (без учета переоценки), сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности)
Итого по разделу III
1300
Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
1410
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, без учета начисленных процентов к уплате)
Отложенные налоговые обязательства
1420
Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Оценочные обязательства
1430
Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год)
Прочие обязательства
1450
Остаток по кредиту счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(в части долгосрочной кредиторской задолженности)
Итого по разделу IV
1400
Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
1510
Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, без учета начисленных процентов к уплате)
Кредиторская задолженность
1520
Остаток по кредиту счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в части начисленных процентов к уплате)
– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части начисленных процентов к уплате)
– 70 «Расчеты по оплате труда»
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности»
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(в части краткосрочной кредиторской задолженности)
Доходы будущих периодов
1530
Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов»
Оценочные обязательства
1540
Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года)
Прочие краткосрочные обязательства
1550
Сальдо по счетам:
– 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом)
– иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V
1500
Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс
1700
Сумма строк: 1300, 1400, 1500
Коды строк Бухгалтерского баланса указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму баланса самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России № 66н.
Некоммерческие организации III раздел баланса именуют «Целевое финансирование». И включают в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды». Об этом сказано в примечании 6 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
По группе статей «Целевые средства» некоммерческие организации отражают:
• не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения основной уставной деятельности (отраженные в Отчете о целевом использовании полученных средств);
• чистую прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности, сформированной за отчетный год и предназначенной на финансирование основной уставной деятельности.
Такой порядок приведен в пункте 15 Информации Минфина России.
В балансе отражается сумма уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах по состоянию на отчетную дату.
Собственные акции отражаются в балансе в круглых скобках (без знака минус).
Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины в круглых скобках (без знака минус).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
