Согласно п. 3 ст. 269.2 БК РФ порядок осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля должен определяться в том числе стандартами осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Минфином подготовлены два проекта таких стандартов:
– «Планирование контрольной деятельности органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля» (далее – Стандарт «Планирование»);
– «Основные принципы осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля» (далее – Стандарт «Принципы контрольной деятельности»).
Перед тем как переходить непосредственно к стандартам, отметим, что Госдумой РФ в 2020 году в первом чтении рассмотрен проект федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита» (далее – законопроект).
Исходя из новой редакции ч. 1 ст. 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль будет осуществляться в целях обеспечения соблюдения положений бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, не только регулирующих бюджетные правоотношения, но и (или) обусловливающих расходные обязательства публично-правовых образований, а также в целях соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров или соглашений о предоставлении средств из бюджета.
Кроме того, законопроектом предусмотрено, что полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля будут осуществляться согласно федеральным стандартам осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, утвержденными Правительством РФ, а также утвержденными в соответствии с ними Федеральным казначейством, уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления стандартами (регламентами) внутренней организации контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
При этом стандарты (регламенты) внутренней организации контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля должны содержать сроки и последовательность действий должностных лиц при планировании и проведении проверок, ревизий, обследований и оформлении их результатов.
Во исполнение указанных изменений Минфином и подготовлены проекты Стандартов «Планирование» и «Принципы контрольной деятельности».
Стандарт «Принципы контрольной деятельности» разработан в целях установления основных принципов контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Принципы контрольной деятельности органов контроля определяют этические и профессиональные нормы, которыми должны руководствоваться уполномоченные должностные лица.
Указанные принципы будут предусматривать:
• этические нормы для государственных гражданских служащих в целом (принципы ответственности, законности, компетентности, конфиденциальности);
• дополнительные нормы для уполномоченных должностных лиц, с учетом особенностей профессиональной деятельности по осуществлению полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю (принципы честности, независимости, объективности).
Данная группа будет включать в себя принципы:
1) честности. Подразумевается, что ревизоры в процессе взаимодействия с представителями объектов контроля будут действовать открыто, демонстрируя высокие стандарты поведения при выражении профессиональной позиции. Честность также предполагает наличие внутреннего нравственного достоинства, которое проявляется в единстве слова и дела, способности ревизора давать адекватную оценку своему поведению, осознавать границы личных и профессиональных возможностей и интересов, быть открытым перед профессиональным сообществом;
2) независимости. Ревизоры при выполнении возложенных на них задач должны быть независимы от объектов контроля и связанных с ними граждан в административном, финансовом и функциональном отношении. Отметим, что независимость ревизоров не противоречит поддержанию доброжелательных отношений и взаимодействию с объектами контроля по вопросам осуществления внутреннего государственного финансового контроля. При этом независимость ревизора состоит в том, что он:
• не является в проверяемый период и год, предшествующий проверяемому периоду, и не является в период проведения контрольного мероприятия должностным лицом и (или) иным работником объекта контроля или собственником организации;
• не состоит в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого с должностными лицами объекта контроля или собственниками организации (в случаях проведения проверок в организациях, не относящихся к организациям бюджетной сферы);
• не был связан в проверяемый период и не связан в период проведения контрольного мероприятия финансовыми отношениями с объектом контроля;
3) объективности. Подразумевает отсутствие у ревизора предубеждений или предвзятости по отношению к объектам контроля и их должностным лицам. Объективность предусматривает беспристрастность оценок и рекомендаций и исключение влияния на ревизора таких факторов, как внешнее давление, политическое или идеологическое воздействие со стороны каких-либо социальных групп, религиозных или общественных объединений. Ревизоры должны обеспечивать равное отношение ко всем физическим и юридическим лицам. Их выводы должны подтверждаться фактическими данными и документами, содержащими достоверную и официальную информацию.
Должностные лица органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля обязаны вести себя профессионально, руководствоваться в своей работе принципами и стандартами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
Данная группа принципов будет определять нормы, которыми должен руководствоваться контрольный орган при осуществлении внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
К принципам осуществления деятельности относятся следующие:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1) принцип эффективности, означающий осуществление контрольной деятельности с использованием наименьшего объема трудовых, материальных, финансовых и иных ресурсов в целях сокращения нарушений в финансово-бюджетной сфере, минимизации бюджетных и имущественных рисков и обеспечения повышения качества финансовой дисциплины объектов контроля, в том числе путем предупреждения и предотвращения нарушений;
2) принцип превентивной направленности. Данный принцип направлен на установление в качестве приоритетных мер, направленных на устранение причин, факторов и условий, способствующих допущению нарушений;
3) принцип управления рисками (риск-ориентированности). Предполагает концентрацию усилий на направлениях деятельности, характеризующихся повышенной вероятностью:
• наступления в проверяемом периоде событий (нарушений), приводящих к нанесению значимого ущерба публично-правому образованию (бюджетному или автономному учреждению), искажению величины активов и (или) обязательств и (или) финансовых результатов;
• допущения в проверяемом периоде нарушений требований бюджетного законодательства РФ и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения и (или) обусловливающих расходные обязательства публично-правового образования, которые могут привести к негативным последствиям в части выполнения расходных обязательств соответствующего публично-правового образования, несбалансированности бюджета субъекта РФ (местного бюджета);
4) принцип непрерывности внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Предполагает отслеживание на постоянной основе (мониторинг) ключевых процессов и процедур с целью своевременного выявления рисков и отклонений от заданных параметров, которое осуществляется в том числе с использованием интегрированных информационных систем;
5) принцип информатизации. Указанный принцип направлен на использование при осуществлении внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля современных информационно-телекоммуникационных технологий, позволяющих автоматизировать постоянные и однообразные процессы, обеспечить оперативную обработку большого массива данных и автоматическое формирование документов в ходе проведения контрольного мероприятия. В рамках реализации данного принципа должно быть обеспечено автоматизированное информационно-аналитическое сопровождение внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля на всех стадиях его осуществления, в том числе с целью формирования и анализа информации об объектах контроля и результатах предыдущих контрольных мероприятий, непрерывного выявления и предупреждения возникающих рисков, фиксации в автоматическом режиме посредством прикладного программного обеспечения нарушений с целью принятия своевременных мер, направленных на устранение нарушений;
6) принцип единства методологии. Основывается на использовании общих принципов и стандартов осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, в том числе унифицированных подходов к определению процессов и процедур контроля, единстве терминологической базы в сфере внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, критериев и показателей оценки контрольной деятельности. Так, при осуществлении контроля и оформлении его результатов должно обеспечиваться соблюдение единых требований к формам и содержанию документов, формируемых в ходе и по итогам осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Данный принцип предусматривает согласованность подходов к описанию выявляемых нарушений и ответственности за их совершение, оценке объема ущерба, наносимого публично-правовому образованию вследствие нарушений, с учетом правоприменительной практики органов государственного финансового контроля (надзора), а также практики разрешения судебных споров;
7) принцип взаимодействия. Данный принцип предполагает обеспечение конструктивного взаимодействия по вопросам координации контрольной деятельности и выработки предложений по дальнейшему совершенствованию внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Взаимодействие осуществляется между органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, органами внешнего государственного (муниципального) финансового контроля, а также правоохранительными органами;
8) принцип информационной открытости. Означает публичную доступность информации о деятельности органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Доступность информации обеспечивается посредством публикации на официальных сайтах контрольных органов общей информации, ежегодного отчета о результатах контрольных мероприятий, а также иных сведений, за исключением информации, свободное распространение которой запрещено или ограничено.
Один из элементов эффективности организации и проведения контроля – четкое планирование. Планирование контрольной деятельности позволит сократить организационный процесс и освободить время для подготовительного периода. Планирование контрольных мероприятий является важнейшим этапом осуществления государственного (муниципального) контроля (надзора). Грамотное планирование способствует снижению возможных рисков в деятельности как проверяемого учреждения, так и самого контрольного органа.
Планирование контрольной деятельности осуществляется путем составления и утверждения контрольным органом плана контрольной деятельности на календарный год. План контрольной деятельности представляет собой перечень контрольных мероприятий (ревизий, проверок), которые планируется осуществить в следующем календарном году.
Стандарт «Планирование» разработан в целях установления основных правил (способов) планирования контрольной деятельности органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
Исходя из положений Стандарта «Планирование» планирование контрольной деятельности должно осуществляться с применением риск-ориентированного подхода в целях концентрации усилий на наиболее значимых направлениях и минимизации контрольной нагрузки на объекты контроля, не допустившие существенных нарушений. Такой подход подразумевает, что необходимость проведения контрольного мероприятия в очередном финансовом году определяется на основании идентификации принадлежности объекта контроля и (или) его вида деятельности в сфере бюджетных отношений к определенной категории риска.
Планирование контрольной деятельности имеет непрерывный характер и включает следующие этапы планирования:
• формирование исходных данных для составления проекта плана контрольных мероприятий;
• составление проекта плана контрольных мероприятий;
• согласование проекта плана контрольных мероприятий в соответствии с порядком, предусмотренным ведомственными (внутренними) стандартами органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
• утверждение плана контрольных мероприятий.
В плане контрольной деятельности по каждому контрольному мероприятию указываются:
• наименования контрольных мероприятий – например, ревизия финансово-хозяйственной деятельности или проверка расходов на обеспечение выполнения функций казенного учреждения (государственного органа, органа местного самоуправления). Перечень наименований типовых контрольных мероприятий приведен в п. 4 Стандарта «Планирование»;
• наименования объектов контроля по каждому контрольному мероприятию;
• проверяемый период;
• сроки проведения контрольных мероприятий;
• информация о должностных лицах (подразделениях) органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, ответственных за осуществление каждого контрольного мероприятия.
Процессу планирования контрольной деятельности должен предшествовать процесс формирования исходных данных для его осуществления. Названный процесс включает:
• сбор и анализ информации об объектах контроля (предметах контроля);
• определение объема плановой контрольной деятельности (предельного количества человеко-часов, количества контрольных мероприятий, включаемых в план контрольных мероприятий) на очередной финансовый год;
• определение объектов контроля, включаемых в проект плана контрольных мероприятий.
Сбор информации об объектах контроля должен осуществляться на непрерывной основе автоматизированным и (или) ручным способом.
При автоматизированном способе сбор информации и ее сопоставление (анализ) осуществляются с использованием прикладного программного обеспечения без участия должностных лиц органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, в том числе предусматривающим автоматизированную проверку данных на непревышение заданных показателей (параметров), автоматизированную сверку данных, расчет коэффициентов, сопоставление табличных данных и форм отчетности.
При ручном способе сбор и анализ информации осуществляются путем изучения должностным лицом органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля документов и операций в целях подтверждения законности и (или) эффективности исполнения процедур в сфере бюджетных отношений.
Информация об объектах контроля, в том числе информация из данных информационных систем, владельцами или операторами которых являются Федеральное казначейство, ФНС, Минфин, иные государственные и муниципальные органы, должна позволять установить значения следующих факторов отбора по каждому объекту контролю:
• показатели качества финансового менеджмента и иные показатели в отношении объекта контроля, на основании которых определяется вероятность допущения объектом контроля нарушений в проверяемом периоде;
• объемы финансового обеспечения деятельности объекта контроля за счет средств бюджета и (или) средств, предоставленных из бюджета, в проверяемые отчетные периоды в целом и (или) дифференцированно по видам расходов, источников финансирования дефицита бюджета;
• существенность и значимость мероприятий, осуществляемых объектами контроля, в отношении которых предполагается проведение финансового контроля, и (или) направления и объемов бюджетных расходов, включая мероприятия, осуществляемые в рамках реализации государственных (муниципальных) программ;
• совершение объектом контроля крупных сделок в соответствии с законодательством РФ;
• осуществление сделок в сфере закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд в размере, превышающем величину, установленную ведомственными (внутренними) стандартами органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
• наличие (отсутствие) в проверяемом периоде значительных изменений в деятельности объекта контроля, в том числе в его организационной структуре (например, изменение типа учреждения, реорганизация (присоединение, выделение), создание (ликвидация) обособленных структурных подразделений, новые виды деятельности, в том числе новые виды оказываемых услуг, выполняемых работ);
• существенность нарушений, выявленных по результатам ранее проведенных органами государственного (муниципального) финансового контроля и иными уполномоченными органами проверок (ревизий, обследований) в отношении объекта контроля в текущем финансовом году и предшествующих отчетных периодах;
• полнота учета исполнения объектом контроля представлений, предписаний и рекомендаций об устранении объектом контроля нарушений и недостатков, выявленных по результатам ранее проведенных контрольных мероприятий;
• длительность периода, прошедшего с момента проведения идентичного контрольного мероприятия в отношении объекта контроля;
• наличие (отсутствие) в отношении объекта контроля обращений (жалоб) граждан, объединений граждан, в том числе юридических лиц, поступивших в органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
При определении объема плановой контрольной деятельности контрольного органа особое внимание следует обратить:
• на обеспеченность контрольного органа кадровыми, материально-техническими и финансовыми ресурсами в очередном финансовом году;
• на наличие резерва временных и трудовых ресурсов для выполнения внеплановых контрольных мероприятий. Для определения данного резерва следует использовать данные о внеплановых контрольных мероприятиях, осуществленных в текущем финансовом году и предыдущие годы (три-пять лет).
При определении количества объектов контроля, включаемых в план контрольных мероприятий по результатам применения риск-ориентированного подхода, следует учитывать необходимость включения в проект плана контрольных мероприятий объектов контроля на основании поручений высшего органа исполнительной власти (местной администрации), предложений (поручений) финансового органа. При этом рейтинг объектов контроля должен формироваться с использованием системы расчета индекса приоритетности объекта контроля, установленной ведомственными (внутренними) стандартами органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
Стандарт «Планирование» предусматривает следующие случаи внесения изменений в план контрольной деятельности:
• поступление запросов (обращений) государственных и муниципальных органов, организаций, а также иных организаций и граждан;
• внесение дополнений и изменений в законодательные и иные нормативные правовые акты РФ;
• выявление в ходе подготовки контрольного мероприятия существенных обстоятельств, требующих изменения наименования объектов контроля, перечня объектов контроля (включения и (или) исключения и (или) уточнения, в том числе дополнительных объектов контроля), сроков проведения мероприятия, изменения проверяемого периода;
• реорганизация, ликвидация, изменение организационно-правовой формы объектов контроля.
Внутренний финансовый контроль в 2020 году
Требование организовать внутренний контроль хозяйственной деятельности сформулировано в ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в п. 6 Инструкции № 157н. Финансовый контроль позволяет учреждениям эффективно использовать бюджетные средства, вести достоверный бухгалтерский учет и представлять в контролирующие органы корректную отчетность.
В первую очередь нужно оценить предстоящий объем работ и денежные ресурсы, необходимые для организации внутреннего финансового контроля. Важно определить и количество задействованных сотрудников: один человек на все учреждение, ответственные работники в ключевых отделах (кадровая служба, экономический отдел, бухгалтерия), комиссия из компетентных сотрудников или даже выделенный отдел с полным спектром обязанностей и штатным расписанием. Многое в принятии решения зависит от масштаба учреждения и объемов хозяйственной деятельности.
Можно проводить несколько видов контроля:
1. Предварительный контроль позволяет оценить правомерность и экономическую целесообразность планируемых операций. На этом этапе проверяют договоры, соотносят будущие затраты с планом финансово-хозяйственной деятельности и пр.
2. С помощью текущего контроля учреждение отслеживает, как реализуются операции, насколько эффективно тратятся выделенные средства, анализирует качество ведения бюджетного учета, подготовки отчетности и пр.
3. Последующий контроль подразумевает анализ документации, инвентаризацию, подготовку отчетов и иные контрольные мероприятия.
Первые два вида проходят внутри подразделений, этот контроль ложится на плечи работников согласно их трудовым функциям, а вот для последующего контроля должны быть выделены отдельные сотрудники — ревизионная группа или комиссия.
Следующий шаг в организации внутреннего контроля — разработка и утверждение нормативных актов, которые определят порядок работы ревизионного отдела/группы, обозначат обязанности ответственных сотрудников. Если эти функции возложены на одного сотрудника, можно составить общее положение и внести дополнения в должностные инструкции. Если контролирующие функции будут выполнять специалисты из разных подразделений, то в положения об этих отделах нужно внести соответствующие изменения, равно как и в должностные инструкции сотрудников. Если контроль будет вести отдельная группа/отдел, потребуется еще и положение об отделе внутреннего контроля. В любом случае новые документы должны быть утверждены приказом руководителя учреждения и обязательно прописаны в учетной политике.
Обеспечивать стабильную работу системы контроля за финансами — обязанность главы учреждения. Не реже одного раза в год под его руководством должны проходить оценка и пересмотр системы внутреннего контроля.
После подготовительных работ и определения ответственных наступает этап разработки плана мероприятий.
Их удобно сгруппировать по направлениям, например:
• денежные средства и бланки строгой отчетности;
• банковские операции;
• дебиторская и кредиторская задолженности;
• фонд оплаты труда (в том числе премиальные выплаты, материальная помощь, компенсации);
• товарно-материальные ценности (в том числе ГСМ, запчасти, основные средства и пр.);
• бухгалтерский учет и отчетность.
По каждому из направлений разрабатываются и указываются формы и сроки проведения всех видов контроля, а также исполнители. План формируется на весь календарный год. Именно он станет отправной точкой для программы проверки, по которой будет действовать ревизионная комиссия.
Последующий контроль учреждение может реализовать через проверки — плановые и внеплановые.
Для плановых проверок учреждение устанавливает периодичность самостоятельно, но не реже, чем это требует бюджетное (бухгалтерское) законодательство (п. 20 Инструкции № 157н, п. 1.5 Приказа Минфина РФ № 49).
На что смотрят в ходе плановой проверки:
• соответствуют ли бухгалтерский учет и учетная политика требованиям актуального законодательства РФ;
• насколько корректно отражены факты хозяйственной деятельности в учете;
• насколько полно и правильно оформлены операции;
• своевременно ли проводится инвентаризация;
• насколько полно и достоверно составлена бухгалтерская отчетность.
Потребность во внеплановой проверке возникает, когда появляется сигнал о нарушениях. В зависимости от сложности вопроса контрольная проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошная проводится, если нарушения отмечены в сфере кассовых и банковских операций, оплаты труда, подотчетных средств и пр. Это трудоемкий процесс, он подразумевает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации и/или отчетной документации.
Выборочная проверка позволяет получить данные, основываясь на анализе небольшого числа документов. Сложность составляет сама выборка. Для анализа ревизионная комиссия должна выделить несколько групп элементов (счета-фактуры, договоры, реестры, акты, выполненных работ и пр.) с определенным временным интервалом за произвольный период времени. Главное требование — выборка должна быть репрезентативной.
Что проверяет ревизионная комиссия:
• подлинность документов, качество их оформления, отражение первичных форм в бухгалтерском учете;
• соответствие данных в первичных документах и бухучете;
• подлинность документов, представленных структурными подразделениями, и их корректное отражение в общем учете;
• соответствие бухгалтерского учета и отчетности;
• правомерность хозяйственных операций, соответствие действующему законодательству, государственным нормативным актам и внутренним документам учреждения.
Результаты разных видов контроля следует оформлять по-разному. Для описания недочетов, выявленных во время предварительного и/или текущего контроля, достаточно служебной записки на имя руководителя учреждения. В нее можно включить рекомендации, как устранить нарушения и не допускать их впоследствии. Если контроль осуществляют сами сотрудники, то в положении о внутреннем контроле стоит указать периодичность, с которой должна проводиться проверка по каждому из отделов.
А вот результаты последующего контроля комиссия фиксирует в отдельном акте и направляет его руководителю учреждения вместе с сопроводительной запиской. Документы должны подписать все члены комиссии.
В акте проверки обязательно должны быть зафиксированы:
• согласованная с руководителем программа проверки;
• состояние участков бухгалтерского учета и отчетности (нефинансовых активов, безналичных и наличных денежных средств, расчетов по авансам и пр.);
• использованные приемы и методы сбора и анализа информации;
• данные о соответствии финансово-хозяйственной деятельности учреждения требованиям текущего законодательства РФ;
• выводы о проведении контроля, перечень выявленных нарушений;
• перечень мер для устранения нарушений с указанием сроков и ответственных сотрудников, а также рекомендации, как не допускать подобных ошибок в будущем.
Виновники нарушений должны в срок, определенный положением о внутреннем контроле, представить в письменном виде свои объяснения руководителю. Основываясь на акте ревизионной комиссии, бухгалтер разрабатывает план мероприятий, который позволит устранить недочеты, с указанием сроков и ответственных лиц, а затем и отчитывается перед руководством учреждения о реализации плана.
Очень важно выстроить четкую, понятную и прозрачную систему внутреннего финансового контроля. Она состоит из множества элементов, затрагивает деятельность многих сотрудников и эффективна, только если работают все ее составляющие в комплексе.
Внутренний контроль качества медицинской деятельности в 2020 году
Внутренний контроль качества и безопасности медицинской деятельности – процесс, который должен быть отлажен в 2020 году в каждом медучреждении.
Как это сделать, определяет директор или главный врач организации.
Для того, чтобы контроль был работающим и эффективным, применяются рекомендации, которые были разработаны по поручению Росздравнадзора Центром мониторинга и клинико-экономической экспертизы.
Порядок внутреннего контроля на уровне медучреждения отражается в его внутренней документации.
В документах раскрываются этапы, ожидаемые последствия, а также алгоритм проведения корректировочных мероприятий при наличии отклонений:
1. Один из самых главных документов – это приказ, в котором изложена общая схема внедрения контроля безопасности в медучреждении. Он является отправной точной для дальнейшей работы, поскольку в нем главный врач назначает ответственных лиц по главным направлениям работы.
2. Документ, регламентирующий деятельность медработников, ответственных за ВКК. Если будет создаваться целое подразделение по контролю – опишите в положении его структуру, задачи, состав и т.д.
3. В соответствии с пп. 2 ч. 2 ст. 87 ФЗ «Об охране здоровья» медучреждения должны определить порядок, в котором она будет устанавливать критерии и показатели качества своей деятельности, деятельности конкретных медработников и подразделений.
4. Положение, в котором будут описан порядок оценивания медуслуг, результатов медицинского обслуживания в конкретных клинических ситуациях.
5. Методики изучения мнения пациентов о качестве полученных медуслуг. Разработка такой методики предусмотрена Указом Президента РФ № 597.
6. Рекомендации по внедрению и проведению общественной оценки качества. Это новое направление общественного контроля, который является эффективным направлением самоконтроля. В случае с медучреждениями оценивается конкретный вид услуг – медицинские услуги. Мнение пациентов позволяет обратить внимание на недочеты в работе, не дожидаясь наступления неблагоприятных последствий и реакции со стороны надзорных органов.
7. Документ, регламентирующий работу наблюдательного общественного совета при медучреждении, который будет изучать мнение пациентов о медицинском обслуживании.
8. Порядок безопасного применения изделий медицинского назначения, а также хранения и назначения различных медикаментов.
9. Порядок, регламентирующий безопасность в медучреждении по разным направлениям.
При разработке пакета локальной документации необходимо учитывать требования действующих актов федерального и регионального уровня.
Положение о контроле качества – главный документ, который определяет порядок того, как медучреждением будет проводиться самоконтроль качества оказываемых медуслуг.
В документ внесите 9 пунктов:
1. Списки должностных лиц, которые привлечены к работе по организации внутреннего контроля:
• В этом разделе следует указывать должности по штатному расписанию, а не конкретных специалистов.
• Важно определить объем полномочий и функционал всех специалистов по выделенному направлению работы.
• Еще один важный момент, который должен присутствовать в положении – порядок взаимодействия этих специалистов по разным вопросам.
2. Контроль качества медпомощи в учреждениях здравоохранения должен осуществляться периодически, поэтому в документе важно определить, как часто будут проводиться проверки, какие сроки выделяются для оформления их результатов.
3. Меры административного наказания, которые будут применяться к нарушителям порядка.
4. Раздел, в котором перечислены основные цели и задачи мероприятий, а также ожидаемые последствия.
5. Формы контроля - опишите их подробно и понятно для того, чтобы сотрудники разных подразделений без проблем могли ими руководствоваться.
6. Описание того, как можно обжаловать результаты проверок, при несогласии отдельных специалистов с ними.
7. Основанный на приказе Минздрава 422ан перечень критериев, которые являются основными при определении качественных и некачественных медуслуг.
8. Перечень событий, которые могут стать причинами для проведения внеочередных контрольных действий. Примеры таких событий:
• жалобы посетителей и их родственников;
• развитие опасных инфекций в подразделениях;
• смерть больного после получения медпомощи;
• наступление сроков, с которыми связывается начало контрольных процедур.
9. Документы по внутреннему контролю качества, которые оформляются сотрудниками по итогам своей контрольной деятельности.
Скачайте образец, который поможет разработать собственный документ, учитывающий особенности работы конкретного медучреждения.
Далее обобщим информацию в специальной Памятке по ВКК, покажем, как внедряют контроль качества ведущие медорганизаци России, и дадим под скачивание Пример карты внутреннего контроля.
Внутренний контроль качества в ЛПУ организуется руководством самостоятельно. Но при этом с целью унификации подходов к этому процессу Росздравнадзор разработал свои рекомендации, единые на территории РФ.
Эти рекомендации ориентированы на практическую медицину, учитывают особенности работы учреждений здравоохранения в РФ, и в них подробно описаны необходимые процедуры и алгоритмы.
Поэтому любой специалист, изучив их, может определить, на какие моменты нужно обратиться внимание в своей работе.
Организация внутреннего контроля по этим рекомендациям основана на международных стандартах качества, таких, как:
• требования к аккредитации медучреждений ACHS, KFOA, CCHSA;
• международный стандарт JCI;
• СМК ISO 9001 и т.д.
Документ состоит из двух частей:
1. Порядок организации: структура системы контроля в стационарных медучреждениях и 11 направлений деятельности по ВКК. В дальнейшем Росздравнадзор планирует дополнить эту часть, и включить в нее структуру системы ВКК в поликлиниках. Всего направлений ВКК в поликлиниках планируется выделить не менее 15.
2. Листы оценки работы медучреждения по выделенным направлениям. ВКК, организованный по такому принципу, позволяет медучреждению выделить ошибки в своей работе, устранить их и оценить изменения в ходе повторного контроля.
ВКК – сфера ответственности руководителей медучреждений. Именно они определяют, как будут проходить проверки, как будут наказаны должностные лица, допустившие нарушения.
При этом они ориентируются на те положения, которые определил Росздравнадзор в практических рекомендациях.
В свою очередь, органы Росздравнадзора вправе проверить, как медучреждениями выполняются эти рекомендации, действительно ли в медучреждении налажена действующая система контроля.
Проходят эти мероприятия в рамках ведомственного контроля безопасности медицинской деятельности – следующей ступени контроля медпомощи в РФ. Приказом Минздрава № 13н определен административный регламент такого ведомственного взаимодействия.
Пройдите интерактивный алгоритм проверки до ее начала. Каждый этап расшифрован: что, кому и когда нужно подготовить. Просто кликайте на блоки этапов справа.
Например, обязательно учтите, что в рамках первого этапа вам нужно:
1. Провести заседания рабочих подгрупп, тренинги, видеоселекторные совещания. Заслушать промежуточные отчеты о выполнении проекта.
2. Организовать коммуникации между участниками проекта с помощью OutlookWebApp.
Проверяя ВКК в медучреждении, представители Росздравнадзора обращают внимание на следующие аспекты:
1. Изучают документацию медучреждения, в соответствии с которой в нем функционирует контроль. Будут исследованы все вышеизложенные документы - приказ о ВКК, положение о проведении проверок и т.д. В том числе будет изучено содержание порядка проведения проверок, а также его соответствие рекомендациям Росздравнадзора.
2. Будут изучены документы, предоставляющие полномочия по внутреннему контролю врачебной комиссии. Обязательно должен быть приказ главного врача, которым он создает такую комиссию, а также положение и график работы членов комиссии. По итогам заседаний комиссии всегда составляются протоколы, а в регистрационных журналах отражаются даты этих заседаний. Все это представители Росздравнадзора также могут проверить.
3. Изучается работа главного врача с общественностью – с больными, их представителями и т.д. В специальном журнале приема секретарь руководителя отражает количество и время посещений, а также направление вопросов, которые в первую очередь интересуют посетителей. Если приемом граждан занимаются также заместители главного врача – необходимо также вести график и журнал такого приема.
4. Контроль качества медицинской деятельности включает оперативное реагирование на обращения пациентов. Поэтому проверяющих заинтересуют сроки ответов на такие обращения и их содержание. Эффективная работа с пациентами означает, что руководство не желает доводить конфликт до судебных инстанций и оперативно решает проблемы больных. Оценивать будут, в том числе, как именно решались проблемы пациентов.
5. Органы Росздравнадзора, изучив документацию медучреждения сделают свои вывод о том:
• соблюдается ли в медучреждении порядок проведения контроля;
• правильно ли оформляются результаты;
• насколько обоснованы и необходимы меры, которые предпринимаются в медучреждении по итогам;
• соблюдается ли в медучреждении распорядок работы врачебной комиссии;
• насколько своевременны и эффективны меры, предпринимаемые по итогам рассмотрения жалоб граждан.
В заключении специалисты проанализируют, эффективен ли ВКК.
Медчреждения могут получить сертификат, что их система внутреннего контроля качества и безопасности соответствует требованиям Росздравнадзора.
Пока такой документ есть только у четырех медорганизаций — трех из Республики Татарстан и одной из Республики Бурятия.
Плановые проверки Росздравнадзора заключаются в том, чтобы проверить, во всех ли медучреждениях организован контроль качества и безопасности и сделать свои замечания, если данная система недостаточно эффективна.
В каких случаях Росздравнадзор проведет проверку, посмотрите в рекомендации из Системы Главный врач.
Результаты проверок показывают, что не все медучреждения организовали внутренний контроль, и работа по его внедрению продолжается.
Вместе с тем, ведомство пересматривает подходы к проведению проверок в медучреждениях. Связано это с внедрением новых правил надзорной деятельности – риск-ориентированного подхода. Порядок его организации утвержден в постановлении Правительства РФ № 801.
Если выделить главное, то новые правила заключаются в следующем:
• частота проверок в медучреждениях будет зависеть от того, к какой категории риска они относятся;
• выделяется 6 категорий риска – от минимально опасного до чрезвычайного;
• чем ниже группа риска организации – тем реже ее будут посещать представители Росздравнадзора.
Правила внутреннего контроля в 2020 году
Банк России установил требования к правилам внутреннего контроля компаний в рамках закона "О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком".
Отмечается, что требования к правилам внутреннего контроля компаний по "антиинсайдерскому" законодательству в 2020 году впервые установлены в указании ЦБ. Документ представляет собой регуляторные новации в связи с принятием поправок в закон об инсайде. Указание зарегистрировано Минюстом России и публикуется на сайте регулятора.
Сообщается, что введение правил внутреннего контроля обязательно для юридических лиц, являющихся субъектами закона об инсайде, как поднадзорных, так и неподнадзорных Банку России. Для того, чтобы участники рынка могли подготовить качественные правила внутреннего контроля в соответствии с требованиями указания, ЦБ установил отложенный срок его вступления в силу - 20 апреля 2020 года.
Установление правил способствует выстраиванию эффективной системы противодействия инсайду и манипулированию рынком, недопущению со стороны компаний и со стороны их сотрудников нарушений требований и запретов, предусмотренных законом об инсайде, отмечает ЦБ.
В указании регулятора установлен минимальный набор положений, которые должны быть отражены в правилах, при этом требования к ним дифференцированы в зависимости от вида деятельности. Указание предусматривает, что правила должны содержать права, обязанности и функции структурного подразделения либо должностного лица, контролирующего соблюдение требований закона об инсайде и соответствующих нормативных актов.
Кроме того, в правила необходимо включить перечень мероприятий, направленных на обеспечение независимости ответственного структурного подразделения либо должностного лица, а также обеспечение непрерывности его деятельности, порядок осуществления контроля за реализацией юридическим лицом прав и исполнением обязанностей, предусмотренных соответствующим регулированием.
В то же время каждая компания по своему усмотрению может дополнять правила и иными положениями, направленными на надлежащее функционирование системы противодействия инсайду и манипулированию рынком.
Положения указания позволяют организациям передавать отдельные функции внутреннего контроля по закону об инсайде на аутсорсинг внутри группы компаний.
Юридическим лицам следует при разработке правил внутреннего контроля не применять исключительно формальный подход, исходить из особенностей осуществляемой ими деятельности, а также из того, что нарушение требований и запретов закона об инсайде является грубым нарушением на финансовом рынке, сдерживающим его развитие, за которое предусмотрена ответственность. Противодействие неправомерному инсайду и манипулированию рынком на стороне участников рынка является необходимым элементом обеспечения справедливого ценообразования и равенства инвесторов на финансовом рынке.
Положение о внутреннем контроле качества 2020 года
Положение о внутреннем контроле разрабатывается и утверждается субъектами хозяйствования самостоятельно по произвольному шаблону. Этот документ в 2020 году выполняет роль внутреннего регламента по организации деятельности ответственных лиц в ключевых сегментах работы. В нем соединяется предписывающая функция с контрольными операциями, такое сочетание позволяет очертить круг показателей, подлежащих регулярному объективному оцениванию, и повысить эффективность работы разных отделов компании.
Внутренний надзор направлен на повышение координации работы структурных подразделений предприятия и на минимизацию рисков деятельности, обусловленных неправомерными действиями должностных лиц. Контроль должен быть направлен не на одну сферу деятельности, например, распределение финансовых ресурсов, а на разные сегменты, чтобы повысить объективность принимаемых решений и их эффективность.
Внутренний контроль, положение, образец которого представлен в статье, является неотъемлемым элементом комплекса организационных процедур для каждого субъекта хозяйствования. Обязательность создания собственной системы внутреннего контроля установлена нормами ст. 19 закона о бухучете № 402-ФЗ. Законодательство оговаривает необходимость проверки предпринимателями и юридическими лицами каждой совершенной хозяйственной операции на предмет ее экономической целесообразности и полноты отражения в учете. Положение о внутреннем контроле учреждения госсектора имеет более широкий смысл – оно предназначено для сопоставления плановых показателей с фактическими, выявления причин расхождений между ними.
Контрольные мероприятия должны охватывать деятельность в сфере финансов, охраны труда, рабочей дисциплины. Систему контроля необходимо выстраивать так, чтобы она не ущемляла права наемного персонала, но и не представляла возможности для нанесения ущерба интересам компании.
Положение о внутреннем качестве контроля должно носить разносторонний характер. Это объясняется тем, что его отсутствие в одном из сегментов деятельности может привести к злоупотреблениям и стать причиной материальных убытков. Например, в компании отлажена система контроля над финансовыми потоками, но мало внимания уделяется дисциплинарным вопросам. В итоге может оказаться, что сотрудники тратят рабочее время неэффективно, нарушают график работы, что становится причиной срыва сроков выполнения контрактов, способствует формированию репутации ненадежного контрагента.
Положение о внутреннем контроле разрабатывается каждым субъектом хозяйствования с учетом особенностей его деятельности. Универсального шаблона документа нет.
В структуре Положения рекомендуется выделить следующие информационные блоки:
1. Вступительная часть, обосновывающая необходимость создания этого локального акта. В ней обозначаются цели и задачи контроля, сегменты деятельности, которые должны быть подвергнуты регулярному наблюдению.
2. Суть системы проверок – какие сферы деятельности она охватывает, что должно регулярно анализироваться.
3. В следующей части Положение о внутреннем контроле предприятия должно содержать описание алгоритма внедрения и реализации контрольных процедур. В этом информационном блоке можно привести отдельные описания разных стадий контроля – предварительный анализ, текущие проверки и процедуры последующего контроля. Здесь указывается, какие документы подлежат проверке, какими методами может осуществлять оценка эффективности работы разных отделов, что для этого необходимо. В данном блоке фиксируются правила документального оформления всех мероприятий, порядок подведения итогов.
4. Положение может содержать информацию о перечне субъектов наблюдения, мерах ответственности к нарушителям внутренних регламентов. Обязательно надо выделить особенности правового статуса комиссии, которая будет проводить проверочные мероприятия.
5. Заключительные положения, в которых оговаривается дата вступления в силу документа и порядок внесения в него изменений.
Положение о внутреннем финансовом контроле 2020 года может содержать требования по достоверности отражения в учете всех хозяйственных операций, по корректности оформляемой отчетности, соблюдению сроков обработки первичной документации, составлению бухгалтерских и налоговых регистров, отчетов. В документе можно предусмотреть пункт, регламентирующий порядок реагирования на жалобы должностных лиц, в том числе на действия проверяющей комиссии.
Карта внутреннего финансового контроля на 2020 год
Финансовый контроль бывает 2 основных типов — плановый и внеплановый. Данная классификация справедлива как в отношении частных компаний, так и для государственных структур. Финансовый контроль первого типа в 2020 году предполагает составление плана — источника, в котором фиксируется содержание соответствующих контрольных мероприятий.
Структура плана финансового контроля может сильно различаться при составлении его организациями с разным юридическим статусом, работающими в разных сферах, имеющими разные масштабы. Но есть ряд общих признаков, характеризующих большинство планов, о которых идет речь в данной статье.
А именно указание в документе:
• срока актуальности плана, то есть периода проведения финансового контроля;
• перечня основных контрольных мероприятий;
• объектов проверки;
• ответственных лиц.
В некоторых случаях дополнением к плану может быть карта внутреннего финансового контроля. Изучим ее особенности.
Такой источник, как карта внутреннего финансового контроля, используется, как правило, в государственных структурах. Минфин РФ в п. 16 разд.1 Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля, утв. приказом Минфина №356 устанавливает, что данный документ является подготовительным относительно реализации мероприятий внутреннего финансового контроля в организациях, являющихся главными распорядителями бюджетных средств. В подобной карте Минфин рекомендует подробно раскрывать данные о должностных лицах, участвующих в финансовом контроле, в корреляции с каждой операцией, проводимой в рамках контрольных мероприятий.
Сформированная Минфином форма карты внутреннего финансового контроля, рассчитанная на использование распорядителями бюджетных средств, утверждена в приложении № 3 к Методическим рекомендациям по осуществлению внутреннего финансового контроля.
Есть в законодательстве РФ и другая интерпретация сущности карты внутреннего финансового контроля. Так, если исходить из логики п. 12 Правил осуществления главными распорядителями бюджетных средств внутреннего контроля, которые утверждены постановлением Правительства РФ № 193, данная карта — главный источник, в соответствии с которым должен осуществляться внутренний финансовый контроль.
Можно отметить, что структура карты внутреннего финансового контроля, утвержденная Правительством РФ, в целом схожа с той, что предложена Минфином. В соответствии с п. 10 Правил, введенных постановлением № 193, в данной карте указываются сведения о должностных лицах, ответственных за контрольные действия в корреляции с конкретным предметом внутреннего контроля.
В свою очередь Правительство РФ рекомендует задействовать формы карт внутреннего финансового контроля, утверждаемые ведомствами самостоятельно (п. 15 постановления № 193). Например, Минфин определяет собственные правила составления соответствующих документов в приказе № 29н и утверждает форму карты внутреннего контроля в приложении № 1 данного НПА.
Таким образом, карта внутреннего финансового контроля в госструктурах — в зависимости от конкретной интерпретации ее специфики — может дополнять план контроля либо заменять его. Может быть задействована как форма, рекомендованная Минфином, так и та, что утверждена ведомством самостоятельно.
Скачать заполненный образец карты внутреннего финансового контроля вы можете на нашем сайте. Мы подготовили для вас соответствующий документ на основе формы, рекомендованной Минфином РФ, который выполнен в удобном формате Word.
План как основной источник, фиксирующий последовательность мероприятий по внутрикорпоративному финансовому контролю, составляется, прежде всего, с учетом специфики бизнес-процессов, актуальных для конкретного предприятия.
«Частный» план внутреннего финансового контроля может включать сведения о:
• объектах финансовой проверки;
• целях проверки;
• периоде проведения финансового контроля,
• проверяемом периоде деятельности фирмы;
• проверяемых показателях;
• сотрудниках фирмы, ответственных за реализацию мероприятий, которые предусмотрены планом.
В зависимости от задач, стоящих перед внутренними проверяющими структурами в частной компании, содержание плана может дополняться иными сведениями. Например, в структуре документа может появиться графа для подписи человека, ответственного за организацию контрольных мероприятий. Если он подписывается напротив той или иной строки, то удостоверяет тот факт, что подотчетный ему специалист выполнил свою работу.
Главная особенность планов внутреннего контроля в государственных организациях состоит в том, что структура соответствующих документов определяется на уровне нормативно-правовых актов, а также ведомственных распоряжений. То есть конкретный орган власти или учреждение, в отличие от частной фирмы, как правило, не наделены полномочиями по корректировке структуры плана.
В каких НПА из числа действующих приведены формы планов внутреннего контроля для государственных предприятий?
Если рассматривать нормы, зафиксированные в приказе Минфина РФ №356, то можно обратить внимание на положения п. 23 данного НПА.
В соответствии с ним в планах ведомственного финансового контроля должны быть указаны:
• темы контрольных мероприятий;
• объекты контрольных мероприятий;
• виды проверок;
• проверяемые периоды;
• сроки проведения контрольных мероприятий.
Законодательством РФ также предусмотрено использование планов внутреннего контроля, утвержденных конкретными ведомствами.
Так, в соответствии с пп. 3 и 4 Правил осуществления финансового контроля Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1092, план мероприятий по контролю Росфиннадзора утверждается:
• на уровне центрального аппарата — руководителем по согласованию с Минфином;
• на уровне региональных подразделений — руководителями соответствующих органов по согласованию с руководителем Росфиннадзора или его заместителем.
Можно отметить, что указанные нормы постановления № 1092 также распространяются и на формирование планов Росфиннадзора, относящихся к тем направлениям деятельности ведомства, которые связаны с проверкой других госструктур и частных организаций.
Система внутреннего контроля в 2020 году
Систему внутреннего контроля можно определить как систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в целях осуществления в 2020 году упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, полноты и точности документов.
Каким образом будет организован внутренний контроль, решается в самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или заключения договора со сторонней организацией). Основной принцип должен быть следующим: всем придерживаться разумности и сопоставлять трудозатраты при осуществлении контроля с полученным результатом. При построении системы внутреннего контроля необходимо использовать наиболее эффективные подходы с учетом масштабов организации и стремиться к тому, чтобы с разумными затратами (на штатных работников, консультантов, аутсорсинг и используемые программы) проводить необходимый, но достаточный объем контроля.
В общем случае работа контрольно-ревизионных служб фокусируется на вопросах проверки сохранности товарно-материальных ценностей, эффективности использования ресурсов, выполнения распоряжений вышестоящих органов, а также на расследовании случаев мошенничества.
Задачей службы внутреннего контроля может быть построение системы внутреннего контроля организации (точнее, активное содействие менеджменту в построении системы), а задачей внутреннего аудита – проведение оценки надежности и эффективности этой системы.
Внутренний аудит призван выполнять более широкие задачи по оценке процедур внутреннего контроля, процессов управления рисками, корпоративного управления. Однако в зависимости от уровня развития корпоративной культуры (в том числе среды контроля) приоритетом для службы внутреннего аудита может стать выполнение задач, обычно стоящих перед контрольно-ревизионной службой.
Например, если в организации отсутствует эффективная система внутреннего контроля, то внутренний аудит в меньшей степени будет заниматься оценкой системы внутреннего контроля и в большей – вопросами сохранности активов и выявлением случаев мошенничества. В данной ситуации по мере построения системы внутреннего контроля потребность во внутреннем аудите как в функции независимой оценки эффективности контроля будет со временем возрастать.
Система внутреннего контроля в организации распространяется на все возникающие бизнес-процессы, начиная с планирования деятельности и заканчивая составлением финансовой отчетности.
Финансовый контроль, в том числе контроль за полнотой и достоверностью бухгалтерских записей и составлением финансовой отчетности, является важным элементом внутреннего контроля.
Эффективная структура внутреннего контроля предполагает разумное разграничение полномочий и разделение несовместимых функций. Последние несовместимы, если их сосредоточение у одного лица в любых комбинациях не только потенциально приведет к совершению непреднамеренных ошибок, но и затруднит их выявление. К несовместимым функциям относятся: непосредственный доступ к активам; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Концепция внутреннего контроля включает несколько основных элементов:
• внутренняя среда организации, т.е. этические ценности, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и отношение управленческого аппарата организации к внутреннему контролю;
• определение, анализ и управление рисками, стоящими перед организацией на пути достижения своих целей;
• повседневное осуществление контроля, т.е. учет и отчетность, разделение полномочий, права доступа к активам, мониторинг;
• система санкционированного доступа к информации;
• мониторинг самой системы внутреннего контроля, необходимый для определения его эффективности.
Цель хозяйствующего субъекта – не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а система, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Основной принцип организации внутреннего контроля заключается в том, что не нужно концентрироваться на экспертном контроле операций, а необходимо контролировать то, как построен и работает сам процесс и какие качественные изменения в нем происходят. Повышение эффективности процесса внутреннего контроля состоит в повышении качества внутреннего контроля, а не в увеличении количества перепроверенных операций.
Функционирование системы внутреннего контроля будет результативным, если в процессе ее работы соблюдены следующие основные принципы:
1) ответственности – каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и (или) дисциплинарную ответственность;
2) сбалансированности – субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;
3) своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях – информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;
4) соответствия контролирующей и контролируемой систем – степень сложности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса;
5) постоянства – система внутреннего контроля должна действовать на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм;
6) комплексности – весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска;
7) распределения обязанностей – функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.
С учетом указанных принципов разрабатываются конкретные требования к участникам процесса внутреннего контроля, среди которых можно выделить следующие:
1) требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации. Выполнение одним субъектом контрольных функций должно быть в обязательном порядке подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля;
2) требование ущемления интересов. С помощью нормативных документов создаются условия, при которых любые отрицательные отклонения ставят конкретного работника в экономически невыгодное положение, что стимулирует его к устранению отрицательных отклонений и вызвавших их причин;
3) недопущение сосредоточения прав контроля на всех его объектах в руках одного лица. В системе внутреннего контроля могут действовать независимо различные субъекты контроля. Несоблюдение этого требования создает условия для необъективного отражения в отчетных материалах результатов проверок;
4) требование заинтересованности руководства хозяйствующего субъекта. Эффективное функционирование системы внутреннего контроля невозможно без должной заинтересованности и участия в ее работе представителей собственников и топ-менеджмента хозяйствующего субъекта;
5) требование компетентности, добросовестности и честности внутренних контролеров хозяйствующего субъекта. Если сотрудники организации, в служебные функции которых входит осуществление внутреннего контроля, не обладают указанными характеристиками, то даже идеально организованная система не сможет работать эффективно;
6) требование пригодности методик и программ, применяемых в работе системы внутреннего контроля. Методики и программы должны быть целесообразны и рациональны, так как благодаря применению в минимальной степени будет снижаться эффективность работы объектов внутреннего контроля, а последний будет рационален, т.е. не станет нести излишних затрат труда и средств;
7) требование единичной ответственности. Недопустимо закрепление одной и той же контрольной функции за несколькими субъектами контроля, так как это неизбежно приведет к безответственности, затрате излишних сил и средств;
8) требование функционального потенциального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов контроля (например, в отпуск) не должно прерывать контрольные процедуры или затруднять их выполнение. Для снижения влияния этого фактора необходимо добиться того, чтобы каждый субъект контроля умел выполнять в должной степени контрольную работу вышестоящего и одного-двух работников своего уровня;
9) требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля напрямую зависит от наличия, качества и уровня утверждения регламентов (правил, стандартов), которыми руководствуются и точно выполняют субъекты контроля;
10) требование взаимодействия и координации. Система внутреннего контроля должна функционировать на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб хозяйствующего субъекта. Такого взаимодействия можно добиться путем разработки комплекса нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных подразделений и руководителей хозяйствующего субъекта.
Функция внутреннего контроля может быть реализована несколькими способами, и поэтому, для того чтобы пользоваться преимуществами, которые дает организации эффективный внутренний контроль, необязательно создавать отдельное подразделение. При этом функцию внутреннего контроля может выполнять внешний консультант или специализированная компания при условии недопущения конфликта интересов.
Можно выделить три основных подхода к построению функции внутреннего контроля:
• создание собственной службы внутреннего контроля, если организация для этого обладает необходимыми ресурсами;
• аутсорсинг – выполнение функции внутреннего контроля полностью передается специализированной компании (внешнему консультанту);
• косорсинг – служба внутреннего контроля создается в рамках организации; к выполнению заданий также привлекаются эксперты специализированной компании (внешнего консультанта), обладающие соответствующими знаниями и опытом.
Государственный внутренний финансовый контроль в 2020 году
Внутренний государственный финансовый контроль для обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, при исполнении областного бюджета и бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования осуществляет контрольно-ревизионная инспекция.
Обеспечение соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, при исполнении областного бюджета и бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования.
Внутренний финансовый контроль инспекция в 2020 году осуществляет путём проведения плановых и внеплановых проверок, ревизии и обследований.
При наличии бюджетных нарушений по результатам контрольных мероприятий должностные лица инспекции:
• возбуждают дела об административных правонарушениях;
• направляют представления и (или) предписания;
• направляют уведомления о применении бюджетных мер принуждения в министерство финансов;
• направляют акты контрольных мероприятий в органы предварительного расследования.
Внутренний государственный финансовый контроль уполномочены осуществлять:
• руководитель инспекции;
• начальник, ведущие консультанты отдела контроля исполнительных органов и муниципальных образований;
• начальник, ведущие консультанты отдела контроля учреждений бюджетной сферы;
• заместитель руководителя – начальник, заместитель начальника, ведущие консультанты, консультанты отдела контроля производственной сферы.
Внутренний контроль в государственных учреждениях в 2020 году
Внутренний контроль - это регламентированная внутренними документами деятельность по контролю отделов (структурных подразделений) и различных направлений деятельности учреждения в рамках помощи его органам управления.
При этом в статье 270.1 "Внутренний финансовый аудит" Бюджетного кодекса РФ отмечается, что органы исполнительной власти (органы местной администрации) в 2020 году вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств.
В учебной и научной литературе под внутренним контролем понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством учреждения в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Как правило, внутренний контроль включает организованные внутри данного учреждения и его силами надзор и проверку:
- соблюдения требований законодательства;
- точности и полноты документации бухгалтерского (бюджетного) учета;
- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
- предотвращения ошибок и искажений;
- исполнения приказов и распоряжений.
Целесообразность организации внутреннего контроля в государственных (муниципальных) учреждениях вполне очевидна: Во-первых, экономический субъект будет обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Заметим, что в этом законе не содержится каких-либо развернутых требований в отношении постановки внутреннего контроля в организации, но предусматривается, что такая система должна быть, а каким образом она должна реализовываться, решает сама организация.
Таким образом, каждый экономический субъект самостоятельно организует систему внутреннего контроля, но нужно иметь в виду, что № 440 Минфин России утвердил свой План по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, который предусматривает осуществление такого мероприятия, как разработка рекомендаций для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во-вторых, для государственных (муниципальных) учреждений обязательность организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля заложена в пункте 6 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России № 157н, на основании которого одним из элементов учетной политики учреждения является порядок организации контроля за хозяйственными операциями (порядок организации и обеспечения субъектом учета внутреннего финансового контроля). В-третьих, обязательность отражения исполнения результатов внутреннего контроля заложена в пункте 157 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов (утв. приказом Минфина России № 191н) и в пункте 56 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России № 33н), согласно которым казенные, бюджетные и автономные учреждения при формировании пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности заполняют таблицу 5 Сведений о результатах мероприятий внутреннего контроля.
В данной таблице отражается информация о результатах проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю за соблюдением требований законодательства, финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также правильным ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности.
Функции внутреннего контроля в государственном (муниципальном) учреждении могут выполнять:
- специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате учреждения;
- внутрипроверочные группы (комиссии);
- привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.
Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности и отношения руководства государственного (муниципального) учреждения к контролю.
В государственных (муниципальных) учреждениях со сложной организационной структурой могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита.
В небольших учреждениях в целях экономии средств создаются группы (комиссии) по внутреннему контролю из числа своих сотрудников.
Как показывает практика, при определенном внимании к вопросу внутреннего контроля можно достичь весьма неплохих результатов в оптимизации финансово-хозяйственной деятельности учреждения, причем объективность выводов внутренних аудиторов может быть не ниже объективности внешнего аудита или налоговых проверок.
Характерно, что объективность внутреннего контроля может быть обусловлена степенью его независимости в структуре управления учреждения.
Такая независимость, как правило, обеспечивается тем, что контролирующий орган подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и независим от руководителей проверяемых филиалов учреждения, структурных подразделений и т. п.
Эффективность внутреннего контроля заключается в том, что по его результатам можно выявить возникновение проблем у государственных (муниципальных) учреждений, в частности, на ранних стадиях выполнения государственного (муниципального) задания.
Результаты, полученные при проведении мероприятий хорошо организованного внутреннего контроля, помогают руководству государственного (муниципального) учреждения получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения финансовых операций. Одной из важных обязанностей руководителя учреждения являются создание и поддержание внутреннего контроля в режиме непрерывной работы.
Процедуры внутреннего контроля в любом учреждении существовали всегда и, как правило, выполняются:
- самим работником (самоконтроль);
- сотрудником, старшим по должности (взаимоконтроль), - непосредственно после завершения операции;
- начальником структурного подразделения - при визировании всех документов, исходящих от подразделения;
- главным бухгалтером.
Разграничение полномочий и ответственности работников, задействованных в непрерывном функционировании внутреннего контроля, определяется внутренними документами учреждения, в том числе положениями о соответствующих структурных подразделениях, а также организационно-распорядительными документами учреждения и должностными инструкциями работников.
Организация внутреннего контроля, руководство выполнения графика внутреннего контроля, ответственность за выполнение контрольных мероприятий должны найти свое отражение в Положении о внутреннем контроле государственного (муниципального) учреждения.
В этот документ можно порекомендовать включить следующие разделы:
1. Общие положения.
2. Принципы внутреннего контроля.
3. Цели и задачи внутреннего контроля.
4. Требования к организации и проведению внутреннего контроля.
5. Структура внутреннего контроля.
6. Основные задачи контролирующего отдела (комиссии).
7. Основные функции контролирующего отдела (комиссии).
8. Права и обязанности контрольного отдела (комиссии).
9. Ответственность работников контролирующего отдела (работников).
10. Отражение результатов проверок.
11. Иные необходимые разделы. В каждом из перечисленных разделов можно порекомендовать выделять подразделы, в которых будет осуществлен переход от общих норм к особенностям внутреннего контроля отдельных операций с учетом видов деятельности.
Если в государственном (муниципальном) учреждении отсутствует только документ, раскрывающий организацию внутреннего контроля, но при этом многочисленные приказы свидетельствуют о фактическом его наличии (например, в учреждении регулярно проводятся инвентаризации имущества, осуществляется контроль за выдачей под отчет денежных сумм, создана комиссия по проведению госзакупок и др.), то ревизор сделает положительное заключение в акте проверки.
Если внутреннего контроля над совершением хозяйственных операций в организации нет, то избежать замечаний контролирующего органа не удастся. Данный факт обязательно будет отмечен в акте проверки. Меры ответственности именно за отсутствие внутреннего контроля не предусмотрены. Но есть нормы, касающиеся ведения бухгалтерского учета в целом. Согласно статье 18 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от его ведения в установленном законодательством РФ порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности. Так, в силу статьи 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, под которым понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.
Внутренний контроль в банке в 2020 году
Банковская деятельность по сравнению с другими сферами бизнеса характеризуется более высоким уровнем риска. Правильная организация системы внутреннего контроля в банке обеспечивает защиту интересов клиентов, инвесторов и акционеров (собственников) банка, так как несет в себе функции предупреждения, обнаружения, распознавания, предотвращения и локализации последствий реализации (материализации) рисков.
Функции системы контроля в 2020 году должны быть реализованы в отношении прошлого, настоящего и будущего периодов.
В условиях современной финансовой глобализации и интеграции финансовых рынков, высокой уязвимости национальной экономики к внешним шокам организация системы внутреннего контроля над инвестиционными и кредитными операциями, управлением активами и пассивами банка приобретает особую актуальность и является обязательным условием его успешного функционирования.
В общепринятом смысле контроль представляет собой процесс наблюдения за объектом, проводимый для обнаружения в нем отклонений от установленных стандартов, что позволяет выполнить своевременное вмешательство с целью трансформации состояния объекта, не доводя до возникновения кризисных явлений.
Как известно, контроль является одной из функций управления и связан с формированием информации о состоянии и функционировании объекта управления, изучением информации о процессах и результатах деятельности, работой по диагностике и оценке процессов развития и достижения целей, эффективности стратегий, средств и методов управления.
Внутренний контроль направлен на повышение эффективности функционирования и экономического развития хозяйствующих субъектов, то есть является своеобразной «экспертизой бизнеса».
Теоретической базой организации внутреннего контроля на современном этапе являются рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору, определяющие внутренний контроль как процесс, осуществляемый постоянно советом директоров, менеджментом и сотрудниками банка всех уровней. Организация системы внутреннего контроля банка предусматривает охват контрольными процедурами всех без исключения направлений деятельности банка.
Внутренний контроль коммерческих банков в Российской Федерации организован в соответствии с Положением Банка России № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», в котором нашли отражение принципы Базельского комитета по банковскому надзору и международная практика организации внутреннего контроля в кредитных организациях.
Банком России разработана методика проверки организации системы внутреннего контроля, которая определяет единые подходы к оценке данной системы. Существенное внимание вопросам внутреннего контроля уделяется также в ходе проведения проверок банков в рамках реализации Федерального закона № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и Указания ЦБ РФ № 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов».
Система внутреннего контроля кредитной организации рассматривается как совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющая объективно оценить эффективность финансовых операций, оперативность реагирования на банковские риски, достоверность финансовой информации, соответствие банковских операций требованиям законодательства и внутренним регламентам. Организация системы внутреннего контроля банка предусматривает охват контрольными процедурами всех сфер деятельности банка и позволяет учитывать риски при принятии управленческих решений и осуществлении банковской деятельности, предупреждать системные банковские кризисы, минимизировать потери, связанные с ними, что в целом направлено на обеспечение защиты интересов инвесторов, акционеров и клиентов банков.
Ст. 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» определяет внутренний контроль для российской банковской системы как совокупность процессов, которые обязана организовать каждая кредитная организация для обеспечения собственной финансовой надежности на уровне, адекватном характеру и масштабам проводимых операций.
Развернутое определение внутреннего контроля в кредитной организации дается Банком России в Положении «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» и конкретизирует определение, предложенное в рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору "Система внутреннего контроля в банках: основы организации".
Внутренний контроль – деятельность кредитных организаций (ее органов управления, подразделений и служащих), направленная на достижение целей, определенных п. 1.2 Положения № 242-П.
Основными целями функционирования системы внутреннего контроля в кредитных организациях являются:
• обеспечение эффективности и результативности деятельности кредитной организации, эффективности управления активами и пассивами, управления банковскими рисками;
• обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности, а также информационной безопасности;
• обеспечение соблюдения нормативных правовых актов, стандартов профессиональной деятельности, учредительного и внутренних документов кредитной организации;
• своевременная адаптация к изменениям во внутренней и внешней среде, обеспечение устойчивого положения кредитной организации на рынке и развитие в соответствии со стратегией;
• недопущения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в противоправной деятельности.
Реализация целей внутреннего контроля в соответствии со стратегией развития кредитной организации предусматривает комплексный подход к внутреннему контролю: от создания простейших контрольных процедур в рамках бухгалтерского учета до применения сложных технологий оценки и управления риском с участием подразделений банка. Потенциально риск возможных потерь колеблется от минимального, возникающего при проведении простейших операций, до утраты значительной части активов при выборе ошибочной стратегии кредитования или необъективности условий инвестирования.
Основываясь на исследованиях в области внутреннего контроля в коммерческих банках, представим классификацию видов внутреннего контроля в банках.
На практике кредитные организации, как правило, не разделяют полномочия между службами внутреннего контроля и внутреннего аудита, так как отсутствуют законодательно установленные разграничения их задач, полномочий, стандартов деятельности. Однако, с научной точки зрения, внутренний контроль направлен на создание системы проверок, регулирования и оценки банковских рисков и принятия обоснованных стратегических решений, так как эффективность организации системы внутреннего контроля отражается на качестве совершаемых банком операций, соблюдении экономических нормативов и финансовых результатах деятельности.
Внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита (СВА).
Функции СВА включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Внутренний аудит рассматривается как периодическая и независимая оценка организации самой системы контроля, что позволяет определить его функциональную деятельность как объективная оценка систем управления рисками и внутреннего контроля, выстроенных менеджментом кредитной организации, включая мониторинг их адекватности и эффективности, и информирование о результатах акционеров.
Таким образом, в связи с эволюцией банковского дела внутрибанковский контроль стал разграничиваться на два понятия: «внутренний аудит» и «внутренний контроль».
Даже при качественной постановке внутреннего контроля в отдельных подразделениях банка необходимо дополнительно производить стороннюю оценку состояния внутреннего контроля в целом независимыми от данных подразделений, высококвалифицированными специалистами службы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита осуществляет деятельность по мониторингу, проверке и объективной оценке систем внутреннего контроля, оказанию консультаций, направленных на совершенствование деятельности кредитной организации.
При таких разных направлениях внутренний контроль и внутренний аудит объединяет конечная цель – увеличение стоимости банка и повышение эффективности его деятельности. Эта цель достигается через эффективное использование имеющихся ресурсов. Поэтому российские банки, которые уделяют серьезное внимание вопросам внутреннего контроля и аудита, имеют конкурентные преимущества, становятся более привлекательными и характеризуются высокими финансовыми показателями.
Для эффективной организации системы контроля в коммерческих банках необходимо разграничить компетенцию подразделений, входящих в систему внутреннего контроля, непосредственно осуществляющих разработку, утверждение, применение процедур контроля и оценивающих систему контроля. В утвержденных регламентах для каждой контролирующей службы должны быть определены области полномочий, ответственности, взаимодействия с другими контролирующими подразделениями кредитной организации, перечень, периодичность и порядок осуществления процедур контроля.
Основными контрольными процедурами службы внутреннего контроля банка являются риск-ориентированные проверки, алгоритм проведения которых включает следующие этапы:
• план проверки;
• график проверки;
• программа проверки;
• проведение проверки;
• оценка полученной информации;
• доведение результатов проверки;
• мероприятия по устранению выявленных отклонений;
• мониторинг исполнения решений и рекомендаций.
На организацию системы внутреннего контроля банка оказывают влияние ряд факторов: отношение руководства к системе внутреннего контроля, масштабы и виды деятельности кредитной организации, цели и задачи системы внутреннего контроля, ресурсное обеспечение, уровень компетентности кадрового состава и др.
Можно выделить следующие направления внутреннего контроля:
• контроль со стороны органов правления за организацией деятельности кредитной организации;
• контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;
• контроль за распределением полномочий банковских операций (сделок);
• контроль за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечение информационной безопасности;
• постоянное наблюдение за функционированием системы внутреннего контроля в целях оценки степени ее соответствия задачам деятельности кредитной организации, выявления недостатков, разработки предложений и осуществление контроля за реализацией решений о совершенствовании системы внутреннего контроля кредитной организации (мониторинг системы внутреннего контроля).
Конкретизируя основные направления функциональной деятельности службы внутреннего контроля, можно выделить охват контрольными процедурами следующих видов:
• оценка контроля за сохранностью активов;
• оценка контроля за достоверностью финансовой отчетности;
• оценка соблюдения внутренних правил и процедур;
• оценка соблюдения законов и нормативных актов;
• оценка соблюдения договорных обязательств;
• оценка операционной эффективности;
• оценка достижения поставленных целей и задач;
• оценка рисков.
Предложенная далее классификация функций службы внутреннего контроля по типам контрольных процедур и процессов, может применяться в деятельности коммерческих банков при разработке разных моделей систем внутреннего контроля и регулирующих внутрибанковских документов:
а) тип функций «контроллинг», включающий проведение проверок, аудит информационных систем, расследование мошенничества, поддержка внешнего аудита;
б) тип функций «консалтинг»: содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля, риск-менеджмент, консультирование, участие в повышении эффективности управления банком, участие в специальных проектах;
в) тип функций «мониторинг»: мониторинг системы внутреннего контроля, контроль за сохранностью активов, обеспечение непрерывности деятельности;
г) тип функций «координация» системы контроля региональной сети банка, функциональных служб и взаимодействия с надзорными органами;
д) тип функций «методологическое обеспечение» как системы внутреннего контроля, так и управления рисками, включающее определение методов, способов, видов проверок, нормирования и оценки рисков путем расчета нормативных коэффициентов, определение перечня используемых документов и др.
Внутренний контроль объективно необходим на всех стадиях бизнес-процесса и уровнях управления, поэтому эффективность и адекватность системы внутреннего контроля достигается путем встраивания внутреннего контроля в бизнес-процесс кредитной организации, что органически становится неотъемлемой частью и комплексным дополнением к организации процессного подхода банка. Более того внутренний контроль включает документирование ключевых бизнес-процессов, то есть отслеживание технологии и организации проведения комплекса совершаемых в конкретных подразделениях банка операций. Такая системность в организации внутреннего контроля и бизнес-процессов повышает эффективность контрольных процедур и обеспечивает своевременную оценку рисков и разработку мер смягчения их воздействия. Тем более, что конкурентоспособность кредитной организации и ее позиция на рынке напрямую зависят от качества банковских продуктов и услуг, формализованности и стабильности бизнес-процессов, удовлетворенности и доверия клиентов.
Стандарты внутреннего контроля в 2020 году
В соответствии с Лимской декларацией руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу), контроль представляет собой не самоцель, а неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов как можно на более ранних стадиях для того, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях и привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
В 2020 году концепции внутреннего контроля, основанные на рисках, достаточно широко распространены в мире.
Наиболее существенными документами, содержащими в себе определение и описание внутреннего контроля, его элементов и функций являются следующие:
• Доклад, подготовленный Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэя: «Внутренний контроль: интегрированный подход» (the Commitettee of Sponsoring Organizations of the Threadwav Commission's Internal control — Integrated Framework) известный как модель COSO, а также доклад «Управление рисками организации. Интегрированный подход» (the Commitettee of Sponsoring Organizations of the Threadwav Commission's Enterprise Risk Management — Integrated Framework) известный как COSO ERM;
• Стандарт «Цели контроля при использовании информационных технологий» (СОВIT), разработанный Ассоциацией аудита и контроля информационных систем ISACA (the Information Systems Audit and Control Foundation's Control Objectives for Information and related Technology);
• Доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), подготовленный Исследовательским фондом Института внутренних аудиторов (the Institute of Internal Auditors Research Foundation's Systems Auditability and Control);
• Указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 78), утвержденное Американским институтом дипломированных бухгалтеров (the American Institute of Certified Public Accountant's Consideration of the Internal Control Structure in a Financial Statement Audit').
Доклад SAC ориентирован на внутренних аудиторов. Он определяет систему внутреннего контроля как совокупность процессов, функций, действий, подсистем и людей, объединенных вместе или сознательно разделенных, предназначенных для обеспечения эффективного достижения целей и задач.
Компонентами СВК, согласно SAC, выступают:
1) контрольная среда;
2) процедуры контроля;
3) ручные и автоматизированные системы.
Доклад SAC делает акцент на необходимости оценивать риски, сравнивать затраты и результаты, а также на необходимости встраивания средств контроля в системы вместо добавления их после внедрения систем.
Основной целью доклада COSO является введение стандарта, по которому организации могут оценить и определить пути совершенствования систем контроля.
Согласно концепции COSO внутренний контроль представляет собой процесс, осуществляемый учредителями, советом директоров, менеджментом и другим лицами, предназначенный для обеспечения разумной гарантии достижения целей в следующих категориях:
• эффективность и результативность операций;
• надежность финансовой отчетности;
• соблюдение соответствующих законов и правил.
COSO подчеркивает, что система внутреннего контроля должна выступать в качестве инструмента управления, но не заменять саму систему управления, а средства контроля должны быть встроены в операционную деятельность.
Согласно COSO система внутреннего контроля будет эффективной, если она включает пять компонентов:
1) контрольную среду;
2) оценку рисков;
3) действия по осуществлению контроля;
4) информационные и коммуникационные средства;
5) мониторинг.
Документ COBIT определяет контроль как совокупность таких составляющих, как:
Все эти элементы, будучи объединенными в систему, призваны обеспечить учредителям разумную уверенность в том, что:
• бизнес-цели будут достигнуты;
• нежелательные события будут предотвращены;
• последствия нежелательных событий идентифицированы и исправлены.
Основной целью COBIT является разработка системы обеспечения безопасности использования информационных технологий на основе контроля за всеми процессами, связанными с информационными технологиями.
В соответствии с COBIT все процессы, связанные с информационными технологиями, делятся на четыре зоны:
1) планирование и организация;
2) приобретение и внедрение;
3) доставка и поддержка;
4) мониторинг.
SAS 78 в качестве основной цели выделяет надежность финансовой отчетности и только потом эффективность и целесообразность операций (в то время как COSO ставит эффективность и целесообразность операций на первое место).
Документ SAS 78 (как и COSO) выделяет пять компонентов СВК:
1) контрольную среду;
2) средства оценки рисков;
3) действия по осуществлению контроля;
4) информационно-коммуникационную систему;
5) мониторинг.
Российскими стандартами первоначально выделялись лишь три компонента системы внутреннего контроля:
• контрольная среда;
• средства контроля;
• система бухгалтерского учета (СБУ).
На сегодняшний день в российских нормативных документах выделяются пять элементов СВК:
1) контрольная среда;
2) процесс оценки рисков аудируемым лицом;
3) информационная система, в том числе связанную с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) контрольные действия;
5) мониторинг средств контроля.
Кратко рассмотрим основные свойства и особенности составляющих элементов СВК.
Контрольная среда включает в себя следующие компоненты:
1. Соблюдение кодекса этического поведения и принципов честности персоналом СВК.
2. Компетентность персонала службы внутреннего контроля.
3. Участие собственника или его представителей в процедурах ВК.
4. Компетентность и способствующий эффективности ВК стиль работы руководства.
5. СВК должна быть эффективно согласована с организационной структурой предприятия.
6. Надлежащее распределение ответственности и полномочий в организации.
7. Эффективная кадровая политика и практика.
Процесс оценки рисков заключается в:
• выявлении источников рисков;
• оценивании вероятности возникновения рисковых событий;
• определении значимости рисков (объемов возможного ущерба для организации);
• устранении текущих рисков хозяйственной деятельности;
• устранении источников рисков;
• устранении негативных последствий воздействия рисков.
Риски в деятельности хозяйствующего субъекта могут возникать вследствие, как правило, следующих обстоятельств:
1) изменения во внешней среде (изменения законодательства, макроэкономические изменения);
2) кадровые изменения (новые сотрудники могут иметь свою точку зрения на систему внутреннего контроля, отличную от точки зрения, применяемой в организации);
3) внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем;
4) быстрое развитие хозяйствующего субъекта и, соответственно, система внутреннего контроля может не соответствовать новым условиям деятельности;
5) внедрение новых технологий, освоение новых видов деятельности, выпуск новых видов продукции;
6) изменения в принципах, стандартах, положениях и инструкциях в области ведения бухгалтерского учета и т.д.
В качестве специфических рисков, связанных с деятельностью, например, автономных учреждений, следует выделить:
1) несанкционированное использование субсидий, выделенных на выполнение государственного задания;
2) неэффективное использование средств субсидий, выделенных на выполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;
3) недополучение внебюджетных источников финансирования;
4) неэффективное использование средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Информационная система СВК, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна включать в себя такие процедуры, как определение хозяйственной операции, ее отражение в учете, обработка полученных данных и их отражение в отчетности.
Контрольные действия представляют собой процедуры проверки исполнения распоряжений руководства организации.
Все контрольные действия могут быть сгруппированы следующим образом:
1. Проверка выполнения. Такие проверки включают в себя обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с прогнозными и сметными показателями, в сравнении с показателями за прошлые периоды; сопоставление данных, полученных из внутренних и внешних источников; сравнение различных данных и т.д.
2. Обработка информации. Контрольные процедуры в части обработки информации проводятся для проверки точности, полноты и санкционирования операций. Они делятся на две группы: общие и прикладные средства контроля. Общие средства контроля имеют широкий круг применения и обеспечивают эффективное и бесперебойное функционирование прикладных средств контроля. Прикладные же средства контроля, в свою очередь, предназначены для обработки отдельных видов информации, они помогают удостовериться, что хозяйственные операции были совершены и в полном объеме зафиксированы.
3. Проверка наличия и состояния объектов. Указанные контрольные действия направлены на обеспечение сохранности активов, ограничения доступа к ним, проведения инвентаризаций, а также ограничение доступа к компьютерным программам и базам данных.
4. Разделение обязанностей, т.е. наделение разных сотрудников полномочиями по совершению хозяйственных операций и их отражению в учете и отчетности.
Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Он осуществляется путем непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого с целью обеспечения эффективной работы средств контроля. По своей сути мониторинг представляет собой совокупность процедур контроля.
С учетом вышеизложенного в качестве укрупненных элементов СВК можно рассматривать:
1) контрольную среду;
2) систему оценки рисков;
3) контрольные процедуры.
Внутренний финансовый контроль в казенных учреждениях в 2020 году
Почему казенному учреждению в 2020 году нужен контроль:
• Во-первых, создание порядка организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля предусмотрено п. 6 Инструкции N 157н.
• Во-вторых, сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля используются для заполнения бухгалтерской отчетности учреждения (п. 157 Инструкции N 191н).
• В-третьих, новый Закон о бухгалтерском учете обязывает организацию организовать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Требования данного Закона станут обязательными со следующего года для всех, в том числе для казенных учреждений. Здесь нужно отметить, что бухгалтерский учет сам по себе служит не только для систематизации и накопления информации, но и для контроля совершаемых хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни). Поэтому учреждения, ведущие бухгалтерский учет правильно, уже этим самым контролируют свою деятельность. Другой вопрос, насколько результативен такой контроль. По мнению автора, если организовать его в рамках отдельной системы, дополняющей бухгалтерский учет, то эффективность будет намного выше.
Как видим, у казенных учреждений более чем достаточно оснований для организации внутреннего финансового контроля на самом высоком уровне. К сожалению, нет четких инструкций по организации системы такого контроля (за отдельным исключением). В частности, у учреждений министерства обороны есть Приказ Минобороны N 200, утвердивший Положение о финансовом контроле. Хотя документ действующий, разработан он более 20 лет назад, поэтому применять его нужно с учетом норм действующего законодательства в сфере бюджетного учета и финансовой дисциплины учреждений Министерства обороны. Что касается других видов казенных учреждений, им следует применять свои ведомственные документы по организации системы внутреннего финансового контроля (при наличии соответствующих инструкций). Чтобы никому не отдавать приоритета, автор предлагает вниманию читателя общий (универсальный) подход к организации системы внутреннего финансового контроля в казенном учреждении.
Разработку положения о внутреннем финансовом контроле лучше начать с общей структуры данного документа.
Из перечисленных основных разделов отдельного внимания заслуживают цели и задачи контроля или, проще говоря, то, что подпадает под внутренний финансовый контроль.
В казенных учреждениях к объектам финансового надзора относятся:
• соблюдение действующего законодательства и положений учетной политики;
• целевое использование полученных казенным учреждением бюджетных средств;
• отражение в учете доходов от приносящей доход деятельности;
• правильность отражения всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
• полнота и правильность документального оформления хозяйственных операций;
• сохранность финансовых и нефинансовых активов учреждения;
• достоверность отчетности казенного учреждения.
В программе внутренних проверок перечисленные вопросы могут быть разбиты на вопросы по контролю конкретных подразделений, участков и хозяйственных операций. При этом автор допускает, что некоторые разделы положения внутреннего контроля могут дублироваться в других документах. Например, обязанности внутренних ревизоров и проверяемых лиц (исполнителей) могут быть зафиксированы в нескольких локальных актах казенного учреждения (должностные инструкции, графики документооборота, регламенты взаимодействия структурных подразделений и т.д.). Важно, чтобы не было противоречий.
Положение о внутреннем контроле разрабатывается и утверждается как отдельный документ, при этом отдельные его положения являются приложениями к учетной политике. В их числе, например, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, технология обработки учетной информации, график документооборота. Несомненно, положение о внутреннем контроле - более емкий документ по сравнению с графиком документооборота, но бухгалтер чаще работает с документооборотом.
Процедуры представляют собой кирпичики в фундаменте всей системы контроля, посредством которых выстраивают и применяют выбранную методику внутреннего контроля. Согласование документа - процедура, в ходе которой проверяется и подтверждается достоверность, полнота и непротиворечивость информации, содержащейся в документе. В эту процедуру включается проверка правильности его оформления и соответствие нормативным документам, а также наличие необходимых приложений и сопроводительной документации. Для проверки целостности и непротиворечивости информации, полученной из разных источников, может проводиться сверка данных. Она позволяет на ранних стадиях подготовки (до составления первичных документов и отчетности) выявить возможные ошибки. После согласования, как правило, производится утверждение документа и введение его в действие (передача в обработку). Проверка исполнения документа осуществляется преимущественно на этапе, когда на основании его данных составляется та или иная отчетность казенного учреждения. Мониторинг показателей отчетности является одной из процедур, проводимых на завершающих этапах внутреннего контроля. Данная процедура проводится в форме сравнения фактических бюджетных показателей с плановыми. Значительные отклонения являются основанием для дополнительной проверки на возможные ошибки работников учреждения.
Если перечисленные процедуры документального контроля соблюдаются и хорошо отработаны, они могут принести неплохие результаты и показать высокую эффективность в системе внутреннего финансового контроля казенного учреждения в целом.
В Бюджетном кодексе выделяется три формы государственного финансового контроля (ст. 265): предварительный, текущий и последующий. По мнению автора, такое разделение внешнего финансового контроля по этапам осуществления операций казенному учреждению можно взять на заметку при организации внутреннего контроля. Но содержание этапов внутреннего контроля будет отличаться от того, что написано в Бюджетном кодексе.
Итак, начнем с этапа предварительного контроля в казенном учреждении. Он осуществляется до начала совершения хозяйственной операции и позволяет определить, насколько она целесообразна и правомерна с точки зрения действующего законодательства. Примером предварительного контроля может служить контроль за соответствием заключаемых казенным учреждением хозяйственных договоров доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств либо перечислением аванса в установленных случаях.
Следующий этап - текущий контроль, который осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов казенного учреждения. В частности, проверяется соблюдение финансовой дисциплины и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов производимым фактическим расходам является одним из примеров текущих контрольных мероприятий. В ходе текущего контроля могут проверяться действия отдельных подразделений, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей.
Последующий контроль проводится по итогам совершения казенным учреждением хозяйственных операций путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. Примером может послужить проверка полученных казенным учреждением товаров (работ, услуг). Контроль начисленной зарплаты, отчислений во внебюджетные фонды и на социальные нужды также осуществляется на этом этапе. Читатель может заметить, что последующий контроль чаще проводится со стороны внешних ревизоров, поэтому внутренние контролеры учреждения иногда уделяют больше внимания текущему контролю.
Обратим внимание также на то, что все перечисленные формы контроля лучше разделить между различными лицами, являющимися участниками системы внутреннего контроля. Согласитесь, если санкционирование совершаемых хозяйственных операций и контроль за ними будут поручены одному и тому же лицу, это может привести к ошибкам и возможным злоупотреблениям со стороны должностных лиц, которые полностью контролируют операцию. Если же разные этапы контроля осуществляют разные работники, это позволяет повысить независимость форм контроля и его эффективность.
Казенные учреждения, работающие со сведениями, составляющими государственную тайну, уделяют особое внимание защите информации. В связи с этим в таких учреждениях вводиться целая система подтверждения полномочий, позволяющая не допустить распространения важной информации среди лиц, не имеющих к ней допуска.
Учреждение может утвердить порядок принятия решения по конкретным направлениям деятельности. В данном порядке будет определен круг лиц, ответственных за принятие таких решений, и обозначены границы их полномочий. Немаловажную роль играет определение круга лиц, имеющих право подписи первичных документов (исходя из типа или видов операций, по которым должностные лица имеют право принятия решений). Другой важный аспект в защите информации - составление графиков прохождения документов при осуществлении процедур согласования (визирования), санкционирования, наложения резолюций и утверждения документов руководством. Сегодня активно вводится система паролей, которые позволяют получать доступ к активам, документам и информации.
По сути, все перечисленное - мероприятия внутреннего контроля, направленные на защиту важной и конфиденциальной информации. Они не имеют прямого отношения к финансовому контролю, но бухгалтер казенного учреждения может взять их на заметку, так как и в его работе могут быть сведения, составляющие охраняемую законом тайну. Порядок работы с такой информацией следует прописать в правилах внутреннего финансового контроля, учитывая специфику деятельности казенного учреждения.
Очевидно, что за систему внутреннего финансового контроля придется отвечать руководителю и главному бухгалтеру казенного учреждения. Соответственно, последний распределяет обязанности (зоны ответственности) между сотрудниками своего подразделения. Однако здесь нужно помнить: чтобы контроль был качественным, он должен быть независимым. Это достигается путем передачи части функций внутреннего контроля иным подразделениям (например, юридическому отделу) или же создания отдельной комиссии по внутреннему контролю казенного учреждения. В состав такой комиссии могут входить руководители (их заместители), сотрудники различных служб. Таким образом, создание комиссии более четко определит круг ответственных лиц из числа сотрудников, которые в той или иной степени принимают участие в работе системы внутреннего финансового контроля казенного учреждения. Подразделение по контролю отчитывается непосредственно перед руководителем казенного учреждения. В данном случае объективность выводов внутренних ревизоров будет не ниже оценки, которая дается "внешними" ревизорами - государственными органами.
Из всех перечисленных лиц наиболее "ответственными" можно назвать работников бухгалтерии казенного учреждения. Их можно считать и исполнителями, и контролерами в одном лице. Они участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях. Именно сотрудникам бухгалтерии приходится разрабатывать положение о внутреннем финансовом контроле, а затем его соблюдать. Кто как не бухгалтеры заинтересованы в том, чтобы отчитаться перед бюджетом обо всех выделенных и истраченных учреждением средствах? Поэтому основная работа по внутреннему финансовому контролю возлагается на учетных работников, которых и проверяет руководство и иные подразделения, включая комиссию по внутреннему контролю. Создание такой комиссии необязательно, но желательно, так как именно члены комиссии будут являться теми ревизорами, которые проводят плановые и внеплановые проверки финансовой дисциплины в учреждении. Контроль посредством проведения проверок чаще всего практикуется внешними ревизорами учреждения, что не мешает прибегать к таким методам в ходе внутреннего контроля.
Внутренние проверки - одна из форм внутреннего контроля в казенном учреждении. Как правило, есть два основных вида проверок финансовой дисциплины - плановые и внеплановые ревизии. Первые проводятся с определенной периодичностью, сроки проведения указываются в графике проверок. В нем также обозначаются объект плановой ревизии, период, срок проведения и ответственные исполнители. При внеплановых внутренних проверках исследуются вопросы, в отношении которых есть информация о возможных нарушениях и злоупотреблениях, поэтому в положении о внутреннем контроле могут быть не указаны объекты внеплановой проверки. В то же время нужно перечислить, по крайней мере, основания проведения такой проверки (неустранение нарушений планового контроля, нарушение законодательства). Любая проверка (независимо от того, является она внутренней или внешней) заканчивается оформлением результатов. По результатам контроля руководителем принимаются решения о привлечении к ответственности, поощрении работников или иные решения в пределах компетенции. На основании выводов, сделанных в результате ревизии, составляется отчет, в который включаются все объекты проверки, а также описание выявленных недостатков и нарушений. На основании отчета разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений, назначаются сроки и ответственные за исполнение лица. Напоминаем, что ответственность за обоснованность выводов по результатам проверки, составленный отчет и предложения руководству несут ревизоры - члены комиссии по внутреннему финансовому контролю в казенном учреждении.
Правила внутреннего контроля МФО в 2020 году
Внутренний контроль должен способствовать достижению целей деятельности МФО, предотвращать или выявлять в 2020 году отклонения от установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности.
Эффективность внутреннего контроля микрофинансовых организаций может быть ограничена (ПЗ-11 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»):
• изменением экономической конъюнктуры или законодательства, возникновением новых обстоятельств вне сферы влияния руководства экономического субъекта;
• превышением должностных полномочий руководством или иным персоналом экономического субъекта, включая сговор персонала;
• возникновением ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, в том числе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Важным направлением деятельности надзорных органов в отношении МФО является надзор за соблюдением последними «антиотмывочного» законодательства. Указанный тренд в регулировании активно используется во всех сферах экономической деятельности в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ «О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Основными направлениями регулирования, контроля и надзора в указанной сфере являются установление и постоянный мониторинг соблюдения правил внутреннего контроля в МФО, разработка рекомендаций для них по критериям, выявление и определение признаков необычных сделок, а также установление квалификационных требований к специальным должностным лицам, ответственным за соблюдение указанных правил в учреждениях МФО в целях противодействия легализации.
Самый эффективный надзор не может оперативно оценивать объем рисков МФО и соблюдение ими законодательства. Поэтому регулирующий орган сформулировал требования к правилам внутреннего контроля МФО в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и недопустимости финансирования терроризма. Указанные правила должны, по мнению регулятора, обеспечить выполнение МФО законодательства в сфере ПОД/ФТ, обеспечить эффективность системы ПОД/ФТ МФО на уровне, достаточном для управления риском легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма и исключить вовлечение МФО, его руководителей и сотрудников в указанную противоправную деятельность.
Следует заметить, что Банк России, формулируя указанные требования, ориентировался на достаточно крупные учреждения МФО и не учитывал, что мелкие МФО не способны самостоятельно разрабатывать требуемые регулятором программы. При установлении подобных требований происходит значительное увеличение трудовых функций персонала, рост издержек хозяйствующего субъекта, связанных с их реализацией, что в конечном итоге влечет рост процентной ставки по займам в секторе финансовой доступности.
В составе правил внутреннего контроля по требованию Росфинмониторинга МФО обязаны иметь программу выявления операций (сделок), подлежащих обязательному контролю, и операций, имеющих признаки связи с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма. Неотъемлемым элементом программы должны стать критерии и признаки необычных сделок в целях определения, оценки и принятия мер по снижению собственных рисков возможного вовлечения в процессы отмывания преступных доходов и финансирования терроризма, а также выявления операций (сделок), в отношении которых возникают подозрения, что они осуществляются в целях указанной легализации. Федеральная служба по финансовому мониторингу существенно упростила МФО подготовку критериев выявления и определению признаков необычных сделок.
Контроль соответствия применения правил внутреннего контроля по ПОД/ФТ требованиям законодательства обеспечивает руководитель МФО. Источником информации о лицах, ответственных за соблюдение правил внутреннего контроля в МФО для надзорного органа, является отчет о персональном составе руководящих органов МФО.
Поскольку МФО являются институтами, предоставляющими ссуды и в наличной форме, органы надзора должны быть уверены в том, что в них должным образом организована работа с наличными денежными средствами. Учитывая, что в последнее время на рынке небанковского кредитования увеличилось число сомнительных операций с денежными средствами, превентивный надзор в этой сфере объективно требует ужесточения. С этой целью Банк России обязал некредитные финансовые организации, в том числе МФО, составлять и представлять в надзорный орган отчет об указанных операциях. Введение нового требования ориентировано в первую очередь на крупных игроков, впоследствии оно распространится на деятельность всех учреждений МФО. Так, МФО, предоставившие за квартал займы на сумму менее 7500 тыс. руб., представляют отчетность об операциях с денежными средствами по форме 0420001 «Информация о видах и суммах операций с денежными средствами некредитных финансовых организаций» по запросу Банка России и за период, указанный в его запросе, а с 1 февраля — в соответствии с установленными правилами ежемесячно.
Правилами внутреннего контроля микрофинансовой организации предусматривается выполнение программ: организации системы ПОД/ФТ; идентификации; управления риском; выявления операций по замораживанию (блокированию) денежных средств и иного имущества и проведению проверок; определяющих порядок приостановления операций с денежными средствами или иным имуществом; организации работы по отказу в выполнении распоряжения клиента о совершении операции; подготовки и обучения кадров общества в сфере ПОД/ФТ; представления обществом в уполномоченный орган сведений, предусмотренных федеральным законом (Положение о требованиях к правилам внутреннего контроля некредитных финансовых организаций в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (утв. Банком России №445-П) (Зарегистрировано в Минюсте России).
Порядок осуществления внутреннего контроля за соблюдением некредитной финансовой организацией и ее сотрудниками законодательства Российской Федерации в сфере ПОД/ФТ, ПВК по ПОД/ФТ предусматривает: порядок, в том числе периодичность (не реже одного раза в год) проведения внутренних проверок выполнения ПВК; представление руководителю некредитной финансовой организации по результатам проверок письменных отчетов, содержащих сведения обо всех выявленных нарушениях законодательства Российской Федерации; организацию разработки и представления ПВК по ПОД/ФТ на утверждение лицу, осуществляющему функции единоличного исполнительного органа некредитной финансовой организации; принятие решений при осуществлении внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ; организацию представления и контроль за представлением сведений в уполномоченный орган; представление руководителю некредитной финансовой организации текущей отчетности в сроки и в порядке, которые определяются внутренними документами некредитной финансовой организации; иные функции в соответствии с внутренними документами некредитной финансовой организации.
Возможно применение следующих процедур внутреннего контроля экономическим субъектом: документальное оформление; подтверждение соответствия между документами или их соответствия установленным требованиям; санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; сверка данных; разграничение полномочий и ротация обязанностей; процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация; надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей; процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, как правило, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений).
Целью оценки внутреннего контроля является определение его эффективности и результативности, а также необходимости изменения, которое осуществляется не реже одного раза в год. Объем оценки внутреннего контроля определяется руководителем или службой внутреннего аудита (внутренним аудитором) экономического субъекта.
Непрерывный мониторинг — один из видов оценки внутреннего контроля внутреннего контроля, т. е. оценка внутреннего контроля, которая осуществляется экономическим субъектом в ходе его повседневной деятельности на постоянной основе. Непрерывный мониторинг может осуществлять руководитель экономического субъекта, регулярно анализируя результаты деятельности экономического субъекта, проверяя результаты выполнения отдельных хозяйственных операций, регулярно оценивая и уточняя внутреннюю организационно-распорядительную документацию, и в других формах.
Осуществление непрерывного мониторинга и периодической оценки внутреннего контроля позволяет удостовериться в том, что внутренний контроль экономического субъекта обеспечивает достаточную уверенность в достижении экономическим субъектом целей.
Сегодня в Банк России необходимо представлять отчетность в электронном виде с электронной подписью через личный кабинет участника финансового рынка посредством телекоммуникационных каналов связи, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, через личный кабинет в соответствии с Порядком организации электронного документооборота при представлении электронных документов с электронной подписью в Федеральную службу по финансовым рынкам. Отчетность (сведения) формируется с использованием программы-анкеты подготовки электронного документа, содержащего отчетность и указания Банка России.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
