Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием осуществляется на международном уровне и на уровне национального законодательство.
Среди международных документов выделим:
• Руководство Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб (OECD Transfer Pricing guidelines);
• Декларацию ОЭСР о BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Декларация представляет собой план действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. В рамках плана BEPS предполагается разработка правил трансфертного ценообразования (ТЦО), которые позволят повысить прозрачность сделок между компаниями путем сбора дополнительной информации, а также снизить издержки для бизнеса.
На уровне национального законодательства в Российской Федерации вопросы трансфертного ценообразования регулируются разделом V.1 Налогового кодекса РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» (введён Федеральным законом N 227-ФЗ). Положения раздела имеют своей целью в том числе предотвращение вывода налоговой прибыли за пределы РФ, исключение возможностей манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми налогоплательщиками, налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны. Эти правила пришли на смену ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» и ст. 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ.
Состав контролируемых сделок регулируется главой 14.4 раздела V.I Налогового кодекса РФ.
Можно выделить две основные категории контролируемых сделок:
1. сделки между взаимозависимыми лицами;
2. сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами.
Кроме того, сделка может быть признана контролируемой судом в случае, если будет установлено, что она является частью группы однородных сделок, совершенных только для того, чтобы создать условия, при которых эта сделка не будет отвечать признакам контролируемой.
Также обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2018 года вступила в силу новая редакция раздела V.I Налогового кодекса РФ, которая ввела в действие положения о новом субъекте контроля в рамках трансфертного ценообразования — международных группах компаний.
Уведомление о контролируемых сделках в 2018 году
Уведомление о контролируемых сделках включает: традиционный титульный лист и три раздела, при этом первый раздел включает два подраздела с буквенным обозначением А и Б.
В подразделах 1А и 1Б нужно отразить информацию о сделке и ее предмете. Разделы 2 и 3 расскажут об участниках сделки.
Подраздел 1А заполняется отдельно на каждую прошедшую сделку или совокупность однотипных сделок. Часть данного раздела очень похожа на анкету, в которой нужно выбрать верное утверждение и поставить нужный код. Коды указаны прямо в уведомлении.
Подраздел 1Б является дополнением и расшифровкой информации из подраздела 1А. Здесь отчитывающееся лицо указывает наименование товаров/работ, реквизиты договоров, страну происхождения и стоимость предмета сделки и т.п.
Количество листов подраздела 1Б должно совпадать с количеством сделок, отмеченных в подразделе 1А. То есть если налогоплательщик составил четыре листа подраздела 1Б, то в подразделе 1А нужно отразить четыре сделки.
Разделы 2 и 3 содержат регистрационные данные о лицах, с которыми заключены сделки. Отличие лишь в том, что в разделе 2 указывают участников — юридических лиц, а в разделе 3 участников — физических лиц.
Полная инструкция по заполнению уведомления находится в Приказе ФНС № ММВ-7-13/524@.
Критерии контролируемых сделок в 2018 году
Не все сделки взаимозависимых лиц подпадают под характеристики контролируемых, а только те, которые содержат специальные условия, предусмотренные ст. 105.14 НК РФ.
Прежде всего, все участники и выгодоприобретатели по сделке между взаимозависимыми лицами должны быть зарегистрированы либо иметь налоговое резидентство на территории РФ.
Далее закон устанавливает 2 вида требований, по которым можно отнести сделку к контролируемым:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Соответствие указанной в законе сумме доходов (прибыли) за календарный год (далее — сумма прибыли).
• Участие в сделке лица, которое обязано уплатить или освобождено от уплаты определенного вид налога в зависимости от специфики его деятельности.
Так, сделка, в которой все участники и бенефициары зарегистрированы на территории РФ, считается контролируемой, если:
• сумма прибыли отдельно по данной сделке или нескольким сделкам больше 1 млрд. руб.;
• предметом сделки выступает полезное ископаемое, добытое участником сделки, который уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставке, исчисляемой в процентах, при условии, что сумма прибыли по ней больше 60 млн. руб.;
• один из ее участников добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении углеводородного сырья и включает прибыль (убыток) по такой сделке в налоговую базу при расчете налога на прибыль организации согласно ст. 275.2 НК РФ, если размер прибыли по такой сделке больше 60 млн. руб.
Помимо вышеперечисленных, к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в пределах РФ, причисляют те, в рамках которых:
1. Размер прибыли составляет более 100 млн. руб. — для сделок, в которых любой из ее участников использует порядок уплаты налогов в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) либо платит единый налог на вмененный доход для определенной деятельности (ЕНВД), при условии, что контролируемая сделка связана с этой деятельностью, а другие участники сделки (один или несколько) не используют данные налоговые режимы.
2. Размер прибыли превышает 60 млн. руб., и хотя бы один из участников сделки (в отличие от других):
• Имеет законное право не платить налог на прибыль юридических лиц или рассчитывает налоговую базу по данному налогу с учетом ставки 0% согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ.
• Зарегистрирован на территории особой экономической зоны (ОЭЗ) или входит в состав участников свободной экономической зоны (СЭЗ), которые устанавливают определенные привилегии при уплате налога на доход юридических лиц.
В 2018 году перечень сделок, которые признаются контролируемыми с доходом в 60 млн. руб., включает также новые условия, а именно:
• Один из участников договора должен входить в состав членов регионального инвестиционного проекта, которые используют нулевую ставку по налогу на доход юридических лиц, уплачиваемому в федеральный бюджет, и (или) пониженную ставку по налогу на доход организаций, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ согласно ст. 284.3, 284.3-1 НК РФ.
• Или быть исследовательским корпоративным центром согласно закону «Об инновационном центре “Сколково”» № 244-ФЗ и вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) согласно ст. 145.1 НК РФ.
Для удобства критерии контролируемых сделок приведены в таблице ниже:
Вид сделки
Условия, при наличии которых сделка считается контролируемой
Лимит годового оборота (млн. руб.)
1. Сделки между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ
Общий объем прибыли по договорам
1 000
Один участник договора платит НДПИ по процентному тарифу
60
Один из участников сделки пользуется специальной налоговой системой — ЕСХН либо ЕНВД
100
Один из участников платит налог на доход по ставке в 0% либо имеет право его не платить
60
Один из участников сделки является членом ОЭЗ или СЭЗ и пользуется соответствующими налоговыми привилегиями
60
Один из участников договора осуществляет добычу полезных ископаемых и реализует по данным сделкам именно таковые
60
Один из участников сделки пользуется инвестиционным налоговым вычетом
60
Один из участников сделки является исследовательским корпоративным центром и освобожден от уплаты НДС
60
2. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, оказанию услуг) при посредничестве лиц, не считающихся взаимозависимыми
При условии, что третьи лица:
· не осуществляют по данным сделкам никаких других функций, кроме сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг);
· не берут на себя риск и не расходуют активы для осуществления сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг)
0
3. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
Предметом таких договоров должны быть объекты из одной или нескольких товарных групп:
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
