Глава 25 налогового кодекса Российской федерации «налог на прибыль»
Налоговая сторона управления текущими затратами регулируется главой 25 частью 2 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и содержит принципиально иной подход к порядку исчисления налоговой базы. Определяя прибыль как объект налогообложения, этот закон не использует понятие себестоимости, что отражает общепринятый в мировой практике подход к исчислению налоговой базы по прибыли.
Расходами предприятия признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252) НК РФ.
В свою очередь обоснованные расходы представляют собой экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под экономически оправданными затратами понимаются затраты (расходы):
-обусловленные целями получения доходов (затраты, произведенные в целях получения дохода);
-удовлетворяющие принципу рациональности (оценка их необходимости как таковых, а также необходимого размера — целесообразность затрат);
-обусловленные обычаями делового оборота (сложившиеся и широко применяемые в какой либо области предпринимательской деятельности правила поведения, не предусмотренные законодательством, независимо от того, зафиксированы ли они в каком либо документе).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для уменьшения доходов на сумму произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
-связанные с производством и реализацией продукции;
-внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
-расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
-расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
-расходы на освоение природных ресурсов;
-расходы на научные исследования и опытно конструкторские разработки;
-расходы на обязательное и добровольное страхование;
-прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по экономическому содержанию подразделяются на следующие элементы:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
-прочие расходы.
Среди элементов этой классификации отдельно не выделен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Кроме того, все такие расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Один из важнейших элементов расходов — материальные расходы.
Перечень этих расходов открыт, к ним относятся затраты на приобретение:
-сырья и материалов, используемых в производстве;
-материалов для упаковки и иной подготовки товаров;
-инструментов, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
-комплектующих изделий;
-топлива, воды и энергии всех видов;
-работ и услуг производственного характера (ст. 254 НК РФ). Таким образом, в состав материальных расходов могут включаться любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
При определении размера расходов на списание сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), может применяться один из следующих методов:
-по стоимости единицы запасов;
-по средней стоимости;
-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
-по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Важный элемент расходов, связанных с производством и реализаций, — расходы на оплату труда. В их состав включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с вознаграждениями за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности (ст. 255 НК РФ).
Следующий элемент расходов, связанных с производством и реализацией, — сумма начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ).
В процессе управления текущими затратами особое внимание требует элемент прочие расходы.
Их перечень также открыт, в их состав включаются:
-начисленные налоги и сборы, такие как ЕСН, налог на имущество и т.д. При этом в их составе не учитывается налог и на добавленную стоимость, и на прибыль, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
-расходы по сертификации продукции и услуг как добровольного, так и обязательного характера;
-расходы на содержание собственной службы безопасности, на оплату услуг сторонних охранных организаций и т.д.; значительно расширен перечень затрат на пожарную и сторожевую охрану;
-затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
-расходы по набору работников;
-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
-расходы на содержание всех видов служебного транспорта; в целях налогообложения они признаются в полном объеме, за исключением расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
-расходы на командировки, имеющие производственный характер, оформленные документально и экономически обоснованные, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов на выплату суточных или полевого довольствия свыше установленных законодательством норм. Расходы по найму жилого помещения при нахождении в служебной командировке признаются в полном объеме, без ограничений;
-расходы на оплату нотариальных, аудиторских услуг, на услуги по управлению предприятием или отдельными его подразделениями;
-представительские расходы — расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, а также участников и официальных лиц. Эти расходы признаются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период;
-расходы на подготовку и переподготовку кадров, они учитываются только в случае, когда обучение проходит сотрудник, состоящий в штате предприятия, при наличии договора с учебным заведением;
-расходы на оплату услуг связи;
-расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
-расходы на рекламу. Перечень расходов на рекламу является закрытым. Все прочие не перечисленные расходы на рекламу нормируются и признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% от выручки;
-потери от брака и т.д.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ).
-проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам;
-связанные с обслуживанием ценных бумаг;
-отрицательная курсовая разница;
-на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с их консервацией и расконсервацией;
-по операциям с тарой;
-на услуги банков и другие обоснованные расходы.
Положение по бухгалтерскому учету «расходы организаций»
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации № ЗЗн, разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Принятие Программы означало переход Российской Федерации к системе учета и отчетности, основанной на рыночных принципах, то есть учитывающей, прежде всего потребности инвесторов и иных пользователей финансовой отчетности, а не органов налогообложения, как традиционно сложилось в российской практике учета.
ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются:
-на расходы по обычным видам деятельности;
-прочие расходы.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные:
-с изготовлением и продажей продукции;
-приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг;
-предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если это обычный для организации вид деятельности;
-предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это обычный для организации вид деятельности;
-участием в уставном капитале других организаций, если это обычный для организации вид деятельности;
-амортизацией основных средств, нематериальных и иных амортизируемых активов.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
-материальные затраты;
-затраты на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-амортизация;
-прочие затраты.
На базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость продукции (работ, услуг).
Прочие расходы. В том случае если какой либо вид деятельности организации не относится к обычным, то расходы, связанные с его осуществлением, должны быть признаны прочими расходами.
В состав прочих расходов включаются:
-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:
-они производятся в соответствии с конкретными договорами, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-их сумма может быть определена;
-существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Особенности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете
Амортизация представляет собой денежное выражение части основных фондов, переносимой на себестоимость в течение отчетного периода. Она предназначена для формирования средств, необходимых для полного восстановления основных фондов по окончании периода их эксплуатации.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.
Основные условия включения имущества в состав амортизируемого:
-находится на праве собственности;
-используется для извлечения дохода;
-срок полезного использования больше 12 месяцев;
-первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб.
В соответствии со сроками полезного использования амортизационное имущество распределяется по десяти амортизационным группам:
1)от одного года до двух лет включительно;
2)два—три года;
3)три—пять лет;
4)пять—семь лет;
5)семь—десять лет;
6)10-15 лет;
7)15-20 лет;
8)20-25 лет;
9)25-30 лет;
10) свыше 30 лет.
Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию. Начисление производится ежемесячно по каждому объекту отдельно.
Длительность срока полезного использования каждого объекта — основной показатель, используемый для определения нормы амортизации.
В налоговом учете выбор метода начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия и применяется к амортизируемому объекту на протяжении всего срока его эксплуатации. Для основных средств, входящих в 8—10 амортизационные группы, она начисляется только линейным методом.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Суммарный баланс по каждой амортизационной группе определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, и уменьшается ежемесячно на сумму начисленной по этой группе амортизации.
Налоговым кодексом также предусмотрена возможность применения в отдельных случаях повышающих (понижающих) коэффициентов, не превышающих 2.
В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), организация вправе выбрать:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Способ уменьшаемого остатка похож на нелинейный метод. Однако между ними есть два существенных отличия:
-нелинейный метод основан на расчете месячной нормы амортизации, а способ уменьшаемого остатка — на расчете годовой нормы амортизации, что приводит к разным суммам амортизации по месяцам;
- порядок расчета амортизации при способе уменьшаемого остатка не меняется в зависимости от величины остаточной стоимости объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Выбор метода амортизации производится предприятием самостоятельно в соответствии с действующей нормативной базой и фиксируется в его учетной политике.
Отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету затрат
Особенности учета текущих затрат в отдельных отраслях народного хозяйства предусмотрены отраслевыми методическими рекомендациями. До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета предприятиям надлежит, как и ранее, руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Следовательно, для целей бухгалтерского учета предприятия могут применять отраслевые инструкции, изданные на основании отмененного Положения о составе затрат.
Так, основные положения по планированию, зету и калькулированию себестоимости продукции промышленных предприятий утверждены Государственным плановым комитетом Совета Министров СССР, Министерством финансов СССР, Государственным Комитетом цен при Совете Министров СССР и Центральным статистическим управлением СССР в июле 1970 г., в которых определена система показателей планирования и учета затрат на производство, единая для всех отраслей промышленности.
Учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции ведется в соответствие с порядком, установленным Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации № П424/2068.
Номенклатура издержек обращения для торговых предприятий (предприятий розничной торговли, общественного питания и заготовительной деятельности) определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле и общественному питанию Российской Федерации № 1550/322.
Таким образом, в любой отрасли существуют свои особенности учета затрат, недооценка значимости которых приведет к ослаблению воздействий системы управления затратами, а следовательно, к снижению деловой активности предприятия и эффективности его деятельности.
Выводы
В соответствии с НК РФ для уменьшения доходов на сумму произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям: обоснованность (экономическая оправданность) расходов; подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательство Российской Федерации; осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, то в целях налогообложения он не признается.
ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, которыми признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Если в соответствии с НК РФ расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы, то согласно ПБУ 10/99 — на расходы по обычным видам деятельности и прочие.
По экономическому содержанию расходы, связанные с производством, и реализацией продукции, подразделяются на четыре группы (материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы), тогда как расходы по обычным видам деятельности — на пять (материальные, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты).
НК РФ предусмотрено применение линейного и нелинейного методов начисления амортизации. В бухгалтерском учете организация вправе выбрать один из четырех способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или списания стоимости пропорционально объему продукции. Это свидетельствует о существенных различиях в порядке расчета амортизации, за исключением результатов, полученных при применении линейного метода.
В любой отрасли существуют свои особенности учета затрат, недооценка значимости которых приведет к ослаблению воздействий системы управления затратами, а следовательно, к снижению деловой активности предприятия и эффективности его деятельности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
