Характеристика дополнительных услуг и задачи бухгалтерского учета
Снабженческо-сбытовые организации наряду с традиционными формами деятельности оказывают дополнительные услуги, чем обеспечивают более высокий уровень обслуживания предприятий и организаций различных отраслей народного хозяйства. Оказание дополнительных услуг способствует ресурсосбережению путем рационального и экономного использования сырьевых и энергетических ресурсов, лучшему использованию основных средств и рабочей силы в сфере производства.
К дополнительным услугам относятся подготовка продукции (товаров) к производственному потреблению (производственные услуги); оказание коммерческих, информационных и других посреднических услуг; предоставление во временное пользование (в прокат) оборудования; аппаратуры и приборов из специальных пунктов проката.
Производственные услуги включают в себя работы по преобразованию производственного ассортимента продукции в потребительский, а также технологическую и другую обработку продукции (товаров), выполняемую по заказам потребителей. Выполнение этих работ в пределах сроков хранения позволяет обеспечить потребителей продукцией высокой степени технологической готовности, создает предпосылки для экономного использования в производстве материальных ресурсов.
К основным видам производственных услуг относятся: обрезка, нарезка и раскрой на технологические заготовки металлопродукции, химической, резинотехнической, бумажной, кабельно-проводниковой продукции, а также строительных материалов; гибка, правка, вырубка деталей, производство заготовок; пробивка и сверление металлопродукции; резка металлопроката и катанки; нарезка резьбы на трубных заготовках; разлив (налив) в мелкую тару лакокрасочной продукции; изготовление стропов, нарезка и заделка концов стального каната; приготовление колерных составов; специальная подсортировка продукции, а также другие виды услуг производственного характера по заявкам потребителей.
Указанные услуги не относятся к традиционной деятельности снабженческо-сбытовых организаций и направлены на придание продукции вида, удобного для последующего производственного потребления.
Производственные услуги оказываются на основании договоров, по которым осуществляется поставка продукции и заказов, принятых к исполнению. В них указываются конкретные виды и объем предоставляемых услуг, порядок согласования заказов на услуги, необходимая техническая документация, размер отходов, цены и тарифы на услуги, имущественная ответственность сторон. Оплата услуг производится сверх складских наценок по согласованию между снабженческо-сбытовой организацией и потребителем по утвержденным ценам и тарифам, а при их отсутствии на основании калькуляции себестоимости этих работ, согласованной сторонами в договоре, с добавлением рентабельности не более 15% к себестоимости услуг. Цены и тарифы могут устанавливаться дифференцированно в зависимости от сроков оказания услуг.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Коммерческие, информационные и другие посреднические услуги, оказываемые снабженческо-сбытовыми организациями, направлены на развитие оптовой торговли средствами производства и прямых хозяйственных связей между предприятиями. Эти услуги осуществляются коммерческими центрами в территориальных органах Госснаба СССР и вызывают образование хозяйственных связей между предприятиями, организациями, кооперативами и гражданами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью.
Целью информационных и посреднических услуг, выполняемых коммерческими центрами, является организация реализации продукции, произведенной предприятиями сверх государственного заказа и заключенных договоров, а также продукции производственно-технического назначения кооперативов и граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.
Коммерческие центры призваны реализовать на комиссионных началах и обменивать неиспользованную и некондиционную продукцию, отходы производства и потребления, выявлять также местные источники сырья и материалов. Их задачами являются изучение спроса на продукцию, в том числе по заказам предприятий, организация рекламы, а также оказание других информационных и посреднических услуг по снабжению и сбыту продукции.
Коммерческий центр является главным информационно посредническим звеном территориального органа Госснаба СССР и осуществляет свою деятельность в условиях полного или внутрихозяйственного расчета. Основа его деятельности состоит в организации информационно поисковой системы с банком данных о продукции, ее изготовителях, возможностях приобретения и реализации по всему региону. При этом используются современные средства передачи, накопления, обработки и выдачи информации.
Доходы коммерческого центра формируются за счет тарифов на информационно посреднические услуги, а также комиссионных вознаграждений, получаемых от предприятий и организаций, которым оказывается содействие в реализации материальных ценностей. Информационно посреднические услуги коммерческих центров выполняются на основе долгосрочных и краткосрочных договоров и разовых заказов потребителей.
Прокат технических средств, т. е. предоставление потребителям приборов и других технических средств на кратковременный период за специальную плату, является наиболее прогрессивной формой обеспечения потребителей техническими средствами, когда их использование носит эпизодический характер. Развитие проката позволяет значительно сократить потребность в технически сложных изделиях, полностью удовлетворить спрос многочисленных потребителей на аппаратуру единовременного пользования.
Обеспечение предприятий и организаций предметами проката способствует повышению коэффициента использования техники, росту фондоотдачи, позволяет удовлетворять потребности большего числа потребителей при меньшем объеме материальных ресурсов.
Работа по организации проката технических средств проводится отделением (пунктом) проката приборов, оборудования и других технических средств, входящих в состав снабженческо-сбытовой организации и осуществляющим свою деятельность на основе внутрихозяйственного расчета. Взаимоотношения отделения (пункта) проката с потребителем определяются договором, предусматривающим сроки и порядок предоставления и возврата предметов проката, расчеты и имущественную ответственность сторон. Отделение (пункт) проката в своей деятельности руководствуется Положением об отделении (пункте) проката приборов и других технических средств, утвержденным Госснабом СССР.
Порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по производственным услугам, услугам коммерческих центров, прокату приборов и других технических средств регламентируется методическими указаниями и инструкциями по организации бухгалтерского учета, утвержденными Госснабом СССР.
Целью бухгалтерского учета дополнительных услуг является формирование информации, объективно отражающей объем и виды оказываемых услуг, их себестоимость и рентабельность, что позволяет контролировать выполнение плановых заданий, усилить контроль за экономным и рациональным расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В связи с этим задачами бухгалтерского учета являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с оказанием производственных и информационных услуг;
- выявление фактических затрат по объектам калькулирования с целью обеспечения наиболее точного исчисления себестоимости работ и прибыли по видам услуг;
- правильное и своевременное документальное оформление оказываемых услуг, а также операций на всех этапах движения предметов проката и товаров, предназначенных для подготовки к производственному потреблению;
- контроль за сохранностью предметов проката на складе и на всех этапах движения;
- контроль за соблюдением утвержденных в установленном порядке органами ценообразования тарифов и наценок на оказываемые услуги и за размером комиссионного вознаграждения, получаемого от предприятий и организаций, представляющих для реализации или обмена неиспользуемые материальные ценности, отходы производства и потребления, некондиционную продукцию;
- контроль за своевременным оприходованием, сохранностью, правильностью отгрузки или отпуска товаров, принятых для реализации на комиссионных началах, по их ассортименту, количеству и стоимости в разрезе групп товаров, мест хранения и материально ответственных лиц;
- контроль за своевременным поступлением причитающихся платежей за оказанные производственные, информационные и посреднические услуги, включая плату за аренду мест представительства в коммерческом центре и за аренду экспозиционной площади постоянно действующих выставок ярмарок;
- своевременное составление соответствующих отчетных данных для представления вышестоящим органам.
Учет и калькулирование услуг по подготовке продукции к производственному потреблению
Документом, регламентирующим учет производственных услуг, являются методические указания по организации бухгалтерского учета услуг по подготовке продукции к производственному потреблению, утвержденные Госснабом СССР.
Затраты снабженческо-сбытовой организации (предприятия) по подготовке продукции к производственному потреблению составляют себестоимость производственных услуг. Для правильной организации учета затрат и определения себестоимости отдельных видов производственных услуг устанавливают объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционную единицу.
Объектами учета затрат являются места возникновения расходов, т. е. цехи (участки) производственных услуг, по которым группируются затраты по оказанию услуг, что позволяет определить результаты их хозрасчетной деятельности. Объекты калькулирования-это конкретные виды услуг по подготовке продукции к производственному потреблению. В качестве калькуляционной единицы принимается: по металлопродукции, химической и бумажной продукции, резинотехнических изделий—1 т, кабельной продукции — 1 км, раскрою стекла и линолеума — 1 м.
Для определения величины допустимых затрат на единицу услуг составляется плановая калькуляция себестоимости работ по оказанию услуг по подготовке продукции к производственному потреблению. Эти затраты определяют на основе среднегодовых, действующих в течение планируемого года норм использования вспомогательных материалов, заработной платы, топлива, смет цеховых и общехозяйственных расходов и др.
Отчетная калькуляция себестоимости работ по оказанию услуг составляется на основе фактических затрат по выполненным работам за год. В целях анализа и мобилизации резервов снижения себестоимости услуг в калькуляционном листе приводятся плановые затраты на фактический объем услуг, а также фактическая себестоимость за предыдущий год.
Плановая и фактическая себестоимость услуг формируется по следующим калькуляционным статьям затрат: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, топливо и энергия на технологические цели, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общехозяйственные расходы.
Все затраты в зависимости от порядка включения в себестоимость подразделяются на прямые и косвенные (распределяемые). Порядок включения затрат во многом зависит от организационной структуры снабженческо-сбытовой организации (предприятия) и характера вспомогательных услуг. Так, при однородном составе работ (раскрой и резка стали в рулонах, резка труб и др.) и узкой специализации цехов и участков большая часть расходов является прямыми, т. е. они могут быть отнесены непосредственно на себестоимость. При определении себестоимости услуг материальные и трудовые затраты должны планироваться на основе прогрессивных экономически обоснованных нормативов.
По статье «Вспомогательные материалы» отражается расход технологических и вспомогательных материалов, используемых при выполнении работ, например кислорода при раскрое и резке металла и труб, упаковочных материалов при резке бумаги и т. п. Расходы по этой статье непосредственно включаются в себестоимость.
По статье «Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование» отражается заработная плата рабочих цеха или участка, непосредственно занятых резкой, прессованием и другими видами работ. Расходы по заработной плате и отчислениям на социальное страхование являются прямыми и непосредственно включаются в себестоимость отдельных услуг.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» учитываются затраты на все виды топлива и энергии, расходуемые в процессе выполнения работ. В большинстве случаев расходы по этой статье являются прямыми. При отнесении их на статью путем распределения расчеты производятся на основе норм расхода на каждый вид услуг, действующих тарифов и цен.
По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» отражаются амортизация, расходы на содержание и текущий ремонт производственного, подъемно транспортного и других видов оборудования, а также сумма износа инструментов, приспособлений и инвентаря и заработная плата рабочих, занятых на обслуживании и ремонте оборудования.
При использовании оборудования, как для снабженческо-сбытовой деятельности, так и для выполнения работ по оказанию производственных услуг эти расходы распределяются пропорционально отработанному времени. Между отдельными видами услуг расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих цеха или участка.
На статью «Цеховые расходы» относятся заработная плата аппарата управления цеха или участка производственных услуг, амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения и другие расходы цеха (участка) на управление и обслуживание процесса оказания производственных услуг.
При выполнении работ по оказанию услуг в общих складских помещениях расходы на содержание и текущий ремонт помещения для оказания производственных услуг определяются пропорционально доле площади производственного участка в общей складской площади предприятия. Между отдельными видами услуг цеховые расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих цеха или участка.
К статье «Общехозяйственные расходы» относится включаемая в себестоимость производственных услуг часть расходов снабженческо-сбытовой организации (предприятия), отражаемых в издержках обращения по статьям «Расходы на содержание аппарата управления» и «Прочие расходы». Эта часть затрат определяется пропорционально заработной плате персонала цеха (участка) производственных услуг и складского персонала снабженческо-сбытовой организации (предприятия). Общехозяйственные расходы по отдельным видам услуг распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих цеха или участка.
Документальное оформление операций по производственным услугам. Отпуск товаров со склада в цех (на участок) для подготовки к производственному потреблению осуществляется на основании заказа потребителя и оформляется лимитно-заборными картами типовых междуведомственных форм № М8 или М9. Объем передаваемого товара определяется согласно производственной программе по видам услуг с учетом переходящих остатков товаров на начало и конец месяца в цехе (на участке) производственных услуг. Вспомогательные материалы для производства работ отпускаются по требованиям типовых междуведомственных форм № М10 или М11.
Для определения объема фактически подготовленной продукции к производственному потреблению остатки материальных ценностей в цехах (на участках) на 1е число каждого месяца подлежат инвентаризации. Состав инвентаризационной комиссии определяется руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей в крупных цехах (участках) по подготовке продукции к производственному потреблению ведется в карточках складского учета типовой междуведомственной формы № М17 или книге сортового учета.
Задания и фактическое выполнение работ производственными рабочими цеха или участка (резчиками, прессовщиками и др.) в соответствии с установленной технологией, а также перемещение грузов водителями транспортных средств, грузчиками и другими работниками оформляется нарядами на сдельную работу типовой формы № Т40 и Т40а на основании действующих норм и расценок. По доплате к действующим нормам и расценкам составляются листки на доплату (тип. ф. № Т48). Оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, производится по отдельным нарядам. Переработка используемых отходов оформляется новым заказом на оказание производственных услуг и нарядом на выполнение работ.
Продукция, подготовленная цехом (участком) к производственному потреблению, сдается и приходуется на складе по накладной специализированной формы № 26. Отпуск продукции из цеха (участка) непосредственно заказчику осуществляется на основании доверенности типовой междуведомственной формы № М2 или М2а по товарно-транспортнойнакладной специализированной формы.
Товарно-транспортная накладная выписывается товарным от» делом. В ней проставляются количество товаров, предназначенных к отгрузке, их стоимость, оплачиваемая потребителем. Эта сумма включает стоимость товаров до их подготовки к производственному потреблению по действующим ценам с учетом складской наценки за вычетом отходов и стоимость производственных услуг по утвержденным ценам и тарифам.
Учет производственных услуг в бухгалтерии. Полученные в бухгалтерию от заведующего складом и мастера цеха (участка) первичные документы подлежат проверке по существу операций и правильности их оформления с последующими таксировкой, группировкой в разрезе счетов, субсчетов и отражением в учетных регистрах.
Стоимость переданных со склада в цех (на участок) товаров, подлежащих подготовке к производственному потреблению и прошедших подготовку, отражается на счете 41 «Товары», по аналитическому счету «Цех (участок) производственных услуг».
Фактические затраты по оказанию услуг без стоимости товаров учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» в журнале-ордере № 10-сн. Они формируются на основе номенклатуры калькуляционных статей затрат, приведенных в Методических указаниях по планированию, учету, калькулированию себе стоимости и определению цен (тарифов) на услуги по подготовке продукции к производственному потреблению, утвержденных Госснабом СССР.
Затраты материальных ценностей отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов учета материальных ценностей 05 «Материалы», 06 «Топливо», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в размере стоимости фактически израсходованных материальных ценностей, определяемой на основании требований и актов об остатках неиспользованных материалов на конец месяца. Эти затраты слагаются из стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов, с добавлением стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе (участке) на начало месяца, за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады и оставшихся неиспользованными в цехе (на участке) на конец месяца.
Списание материальных ценностей на производство услуг осуществляется по оптовым ценам с ежемесячным отнесением на счет 23 транспортных расходов за текущий месяц. Расчет транспортных расходов производится по среднему проценту, исчисляемому по окончании месяца по организации в целом.
Расходы по статье «Топливо и энергия на технологические цели» включаются по платежным документам в себестоимость отдельных видов услуг прямым путем с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если топливо и энергия поступают со стороны.
Суммы, начисленные по нарядам и другим документам основной и дополнительной заработной платы (кроме резерва на оплату очередных отпусков) производственных рабочих цеха (участка), включаются в затраты отдельных видов услуг с кредита счета 70 «Расчеты по оплате труда» в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Сумма отчислений на социальное страхование и в резерв на оплату очередных отпусков рабочим определяется в зависимости от величины заработной платы (основной и дополнительной) и установленных норм отчислений на эти цели. Указанные отчисления включаются в себестоимость отдельных видов услуг прямым отнесением с кредита счетов 69 «Расчеты по страхованию» и 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Аналитический учет затрат по видам услуг в разрезе калькуляционных статей при журнально-ордерной форме учета ведется в отдельной ведомости. Сводные данные о затратах по подготовке продукции к производственному потреблению по корреспондирующим счетам переносятся из ведомости в журнал-ордер № 10-сн одной строкой.
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых расходов и общехозяйственных расходов между отдельными видами услуг производится в разработочной таблице.
Учет реализации услуг по подготовке продукции к производственному потреблению ведется в ведомости № 16-сн на основании платежных требований и товарно-транспортных накладных. Итоговые данные ведомости № 16-сн переносятся в журнал-ордер № 11-сн.
При отгрузке заказчику товаров, подготовленных к производственному потреблению, счет 23 кредитуется на себестоимость услуг, отраженную в товарно-транспортной накладной и предъявленную к оплате заказчику, в корреспонденции с дебетом счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». Вырученная сумма по мере поступления денег на расчетный счет в учреждение банка (счет 51) или специальный ссудный счет (счет 91) отражается по дебету указанных счетов с кредита счета 46 «Реализация» по видам услуг. Одновременно сумма оплаченных производственных услуг относится в дебет счета 46 «Реализация» с кредита счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».
Сумма доходов определяется на счете 46 «Реализация» как разность между стоимостью реализованных услуг по утвержденным (согласованным в установленном порядке) ценам и тарифам и их фактической себестоимостью. По окончании месяца доходы от реализации услуг отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки» (без бухгалтерской проводки). В конце года на сумму полученных доходов дебетуют счет «Реализация» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».
Учет коммерческих, информационных и других посреднических услуг
Основными документами по учету оказываемых коммерческими центрами услуг являются:
- договор на конкретные виды и объем предоставляемых услуг, форма которого устанавливается коммерческими центрами по согласованию с предприятиями, организациями, кооперативами и гражданами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью;
- заказы (запросы, письма) предприятий, организаций, кооперативов или граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, на представление им информационных списков неиспользуемой продукции, не нашедшей сбыта у предприятий изготовителей, рекламной и другой информации, и заказы изготовителей (потребителей) на представление потребителям (изготовителям) информации о возможных вариантах сбыта (приобретения) продукции в соответствии с потребностью в ней;
- платежные требования и платежные поручения с указанием в них соответствующих обоснований — даты и номера товарно-транспортных накладных и других, действующих типовых, унифицированных и специализированных форм первичной учетной документации, установленных соответственно Госкомстатом СССР и Госснабом СССР, подтверждающих фактическое оказание услуг (приходный кассовый ордер, накладная, доверенность, акты о приемке товарно-материальных ценностей, по количеству и качеству и т. д.);
- журналы учета заключенных хозяйственных договоров изготовителей продукции и снабженческо-сбытовых организаций на поставку и сбыт продукции по поручению потребителей — по действующей форме;
- ведомости (журнал) учета представленной по заказам потребителей и изготовителей продукции информации о возможных вариантах приобретения и сбыта продукции, о возможностях закупки сырья и материалов, о технических характеристиках и сферах наиболее эффективного применения новой продукции и др.;
- ведомости рассылки информационных списков неиспользуемой и предлагаемой к обмену продукции (при разовых запросах и при абонементном обслуживании), а также ведомости учета арендуемой экспозиционной площади и ведомости учета посещаемости постоянно действующих выставок ярмарок.
Формы ведомостей (журналов) учета выполненных услуг (по их видам) устанавливаются коммерческими центрами самостоятельно, однако для придания им юридической силы они должны содержать обязательные и дополнительные реквизиты, показатели и подписи руководителей и бухгалтерских работников коммерческих центров, соответствующие требованиям Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Учет расходов и доходов по услугам. Весь комплекс услуг, оказываемых коммерческими центрами предприятиям, организациям и кооперативам, а также гражданам, занимающимся индивидуальной трудовой деятельностью, отражается в составе прочей реализации, кроме услуг, реализуемых через мелкооптовые магазины.
В текущем учете все фактические расходы по оказываемым услугам в течение года отражаются коммерческими центрами по дебету счета 44 «Издержки обращения» с кредита соответствующих счетов, предназначенных для учета производственных запасов, денежных средств, расчетов и фондов, — 05 «Материалы», 06 «Топливо», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям», 86 «Амортизационный фонд» и др. (журналы-ордера № 1, 2, 6-сн, 7, 10-сн, 12, 15сн). При этом расходы, учитываемые в журналах-ордерах № 1, 2, 6-сн, 7, 12, 15-сн в разрезе статей затрат, предусмотренных в разделе II «Расходы управлений (контор), объединений и главных управлений материально-технического снабжения» журнала-ордера № 10-сн, отражаются в листках расшифровках к указанным журналам-ордерам.
Общая сумма затрат, учтенных в листках расшифровках к журналам-ордерам № 1, 2, 6-сн, 7, 12, 15-сн, суммируется за месяц и приводится в графе 14 «Разные суммы, отраженные в других журналах-ордерах». Затем в журнале-ордере № 10-сн определяются итоги затрат по каждой строке за месяц (гр. 15 «Итого за месяц») с учетом сумм, отраженных в установленном порядке по графе 16 «Обороты по кредиту». Суммы в уменьшение затрат, списываемые в порядке распределения, либо суммы образуемого резерва (по счету 89) указываются в графе 17 «Итого с начала года за вычетом сумм, обращаемых в уменьшение затрат» (за февраль и последующие месяцы года).
Аналитический учет расходов по оказанию коммерческими центрами информационно посреднических услуг осуществляется в журнале-ордере № 10-сн в разрезе статей, приведенных в разделах этого учетного регистра.
Расчеты коммерческих центров с потребителями за услуги, оказываемые через мелкооптовые магазины, отражаются в ведомости № 16сн «Учет отгрузки и реализации товаров, продукции и материальных ценностей» по свободной графе, которой присваивается наименование «Информационно коммерческие услуги», и в журнале-ордере № 11-сн по дебету счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».
Поступившие в оплату услуг суммы записываются в журнале-ордере № 11-сн по строке 11 «Реализация из мелкооптовых магазинов» по дебету счета 46 «Реализация» с кредита счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».
Суммы по счетам, предъявленным коммерческими центрами по всем остальным услугам, характеризуют доходы от прочей реализации: за счет цен, тарифов и наценок на оказываемые услуги информационно посреднического характера, платы потребителей и изготовителей за аренду постоянных мест представительства, экспозиционных площадей и др. Расчеты по реализации остальных услуг учитываются в отдельной ведомости № 16-сн также по свободной графе «Информационно коммерческие услуги» без бухгалтерской записи. Итоговые данные из нее в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 11-сн и отражаются здесь по дебету счета 46 с кредита счета 45 по строке «Информационно коммерческие услуги».
Суммы поступивших платежей за указанные услуги отражаются в типовых ведомостях: № 1 «Ведомость по дебету счета 50» (журнал-ордер № 1) и № 2 «Ведомость по дебету счета 51» (журнал-ордер № 2) ив журнале-ордере № 11-сн по дебету счетов 91 «Специальный ссудный счет», 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» и кредиту счета 46 «Реализация».
Таким образом, плановый и фактический объем услуг коммерческих центров определяется по сумме доходов, получаемых ими в уплату за услуги, оказанные потребителям и изготовителям.
В бухгалтерской отчетности плановая и фактическая стоимость (выручка) оказанных коммерческими центрами информационно посреднических услуг, а также их финансовые результаты (прибыль или убыток) отражаются в отчете по форме № 4-сн «Отчет о реализации продукции предприятия (организации) по материально-техническому снабжению и сбыту» и в приложении 3 к форме № 4-сн «Справка о реализации дополнительных услуг потребителям продукции».
Расходы по содержанию коммерческих центров и оказанию услуг отражаются в разделе II «Расходы объединений и управлений (контор)» формы № 5-сн «Отчет об издержках обращения предприятия (организации) по материально-техническому снабжению и сбыту», а издержки обращения, связанные с выполнением операций по приему, отпуску и реализации продукции со складов и мелкооптовых магазинов и с содержанием помещений складов и мелкооптовых магазинов,— в разделе I «Расходы складов, баз и магазинов» указанного отчета.
Учет предметов проката и операций по прокату технических средств
Необходимыми предпосылками обеспечения сохранности предметов проката и правильной их эксплуатации является создание условий для хранения в специализированных закрытых и надлежащим образом оборудованных складов, гарантирующих их количественную и качественную сохранность. Предметы проката должны быть размещены на стеллажах, полках и поддонах по группам таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия.
Приказом руководителей снабженческо-сбытовых организаций устанавливается круг лиц, ответственных за приемку предметов проката при их поступлении от поставщиков, при возврате предметов из проката, после ремонта или проверки, а также за сдачу предметов в прокат, ремонт или на проверку. На этих лиц возлагается ответственность за сохранность предметов проката путем заключения договора о полной материальной ответственности за переданные им предметы.
Документальное оформление поступления и отпуска предметов проката. Поступление и выдача предметов проката оформляются документами, составляемыми по унифицированным формам первичного учета проката приборов и других технических средств, утвержденным Госснабом СССР. Поступление предметов проката от поставщиков оформляется в соответствии с Инструкцией по учету товаров и тары в снабженческо-сбытовых организациях системы Госснаба СССР.
Приемка поступивших от поставщиков предметов проката по количеству и качеству, сроки и порядок оформления соответствующих документов и предъявление в необходимых случаях претензий осуществляются строго в соответствии с инструкциями Госарбитража СССР о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству.
Поступление предметов проката от поставщиков на склад отделения (пункта) проката оформляется приходными ордерами или актами о приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству. На внутреннюю передачу предметов со склада товаров на склад отделения (пункта) проката составляется накладная.
При поступлении предметов, возвращаемых потребителями, или от поставщиков необходимо обеспечить проверку качества и комплектности предметов проката.
На предметы проката, возвращаемые потребителями на склад, составляется приходный ордер, который подписывается заведующим складом и инженером, производящим приемку предметов проката. Техническая исправность и комплектность возвращаемых предметов проката подтверждается подписью инженера на сертификате (обязательстве). В случае обнаружения неисправности и некомплектности возвращаемых предметов, кроме приходного ордера, составляется акт о приемке предмета проката, предъявленного к сдаче заказчиком, который подписывают заведующий складом отделения (пункта) проката и представитель заказчика. Указанный акт составляется также и при замене предмета проката в связи с неисправностью последнего.
Отпуск предметов в прокат производится только потребителям, с которыми заключен договор проката, на основании их заказов на предоставление во временное пользование предметов проката.
Предметы проката отпускаются по товарно-транспортным накладным и сертификатам (обязательствам), выписываемым работниками отделения (пункта) проката. В товарно-транспортной накладной указываются наименование, количество и стоимость предметов проката, срок пользования и сумма платы за прокат. При продлении срока проката на сумму дополнительной платы выписывается счет, о чем делается отметка в сертификате.
При отпуске предметов проката заведующий складом обязан проверить соответствие заполненных реквизитов товарно-транспортной накладной (наименование предмета и его код, цену и др.) данным карточек складского учета предметов проката. При обнаружении расхождений документы возвращаются в оперативный отдел для внесения поправок. Предметы проката со склада отпускаются в присутствии инженера отделения (пункта) проката, подтверждающего их исправность в сертификате. Отпуск предметов со склада для ремонта сторонними организациями и в порядке реализации осуществляется также по товарно-транспортным накладным.
Внутренняя передача предметов проката со склада ремонтно-проверочной службы на склад предметов проката оформляется записями в карточках складского учета предметов проката в ремонте или на проверке.
Изношенные и пришедшие в негодность в результате эксплуатации предметы проката списываются актом на ликвидацию предметов проката по форме, установленной для списания основных средств (фондов). Акт составляется комиссией с участием представителя незаинтересованной организации или общественности и утверждается руководителем предприятия или объединения.
Учет предметов проката и контроль за их движением на складе. Учет предметов на складе ведет заведующий складом в карточках складского учета предметов проката в количественном выражении. В карточке, открываемой на каждое наименование, ведут записи о приходе, расходе и остатках предметов не только по складу, но и в ремонте или на проверке и в прокате. Несмотря на то, что заведующий складом несет материальную ответственность только за предметы, находящиеся на склады, он ведет записи в карточках и о движении предметов в прокате, ремонте или на проверке, которые используются бухгалтерией и товарным отделом для контроля за их возвратом.
Карточки складского учета предметов проката открываются и регистрируются так же, как и карточки складского учета товаров. Записи в них ведутся ежедневно на основании приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов на ликвидацию предметов проката, пришедших в негодность, и карточек учета предметов проката в ремонте или на проверке. Записанные в карточку первичные документы, кроме документов о сдаче предметов проката в ремонт и на проверку, передаются в бухгалтерию по реестру. При задержке ремонтными организациями предметов проката товарно-транспортные накладные также подлежат сдаче в бухгалтерию.
Контроль за ведением карточек складского учета и документальным оформлением движения предметов проката, приемка первичных документов от заведующего складом и взаимосвязь количественного учета предметов проката со стоимостным учетом осуществляются бухгалтерией так же, как и при учете товаров.
Взаимосвязь складского учета предметов проката с учетом в бухгалтерии при ведении учета вручную осуществляется с помощью сальдовых ведомостей, составляемых отдельно по предметам, находящимся на складе, в ремонте и на проверке (субсчет «Предметы проката на складе»), и по предметам проката у заказчика (субсчет «Предметы проката у потребителей»).
В условиях использования электронных вычислительных машин по окончании месяца составляются оборотные ведомости, содержащие данные о наличии и движении предметов проката на складе и у заказчика в натуральном и стоимостном выражении. Данные этих ведомостей сверяются с карточками складского учета предметов проката и при необходимости вносятся исправления.
Учет предметов проката в бухгалтерии. Синтетический и аналитический учет предметов проката в бухгалтерии ведется по ценам их приобретения на счете 41 «Товары», субсчет «Предметы проката на складе» и субсчет «Предметы проката у потребителей». На субсчете «Предметы проката на складе» учитываются как предметы проката, находящиеся на складе отделения (пункта) проката, так и предметы, переданные в ремонт или на проверку на установленный срок.
Учет предметов проката ведется по оптовым или розничным ценам. При учете товаров по розничным ценам разница между покупной стоимостью (оптовой ценой) и розничной ценой (скидки, накидки) отражается на счете 42 «Торговая наценка и налог с оборота».
Поступление предметов проката со складов своей снабженческо-сбытовой организации отражается по дебету счета 41, субсчет «Предметы проката на складе», и кредиту счета 41, субсчет «Товары на складах». При передаче предметов проката в эксплуатацию дебетуют субсчет «Предметы проката у потребителей» и кредитуют субсчет «Предметы проката на складе» счета 41. Предметы проката, переданные в ремонт или на проверку, не списываются с субсчета «Предметы проката на складе», а отражаются отдельно только в аналитическом учете.
Приобретение предметов проката производится за счет собственных оборотных средств и краткосрочных ссуд банка. Поэтому стоимость предметов проката погашается путем начисления износа, отражаемого по соответствующей статье дебета счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счета 13 «Износ малоценных и быстро изнашивающихся предметов», субсчет «Износ предметов проката». При списании изношенных предметов проката их стоимость (цена приобретения предметов за вычетом стоимости их возможного использования) относится в дебет счета 13, субсчет «Износ предметов проката», и кредит счета 41, субсчет «Предметы проката на складе».
При реализации предметов проката из-за невозможности (нецелесообразности) использования их стоимость отражается по кредиту счета 41, субсчет «Предметы проката на складе», и дебету счета 46, субсчет «Реализация продукции через предприятия по поставкам», по учетным (прейскурантным) ценам.
Поступившая выручка записывается по дебету счета 91 «Специальный ссудный счет» и кредиту счета 46 «Реализация». Разница между прейскурантной и продажной стоимостью предметов проката, полученная от их реализации на счете 46, списывается на дебет счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», субсчет «Износ предметов проката».
Учет расходов и доходов по прокату технических средств. Расходы по предоставлению в прокат предметов учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Прокат предметов».
Аналитический учет издержек ведется по следующим статьям:
1. Расходы по завозу предметов проката.
2. Расходы на техническое обслуживание предметов проката.
3. Заработная плата производственного персонала.
4. Расходы на содержание и эксплуатацию складских зданий и сооружений.
5. Расходы на содержание и эксплуатацию подъёмно-транспортных механизмов и складского оборудования.
6. Расходы на текущий ремонт.
7. Расходы на тару и упаковку предметов проката.
8. Расходы на содержание аппарата управления.
9. Отчисления на восстановление прокатного парка.
10. Прочие расходы.
Состав и содержание расходов, отражаемых по приведенным статьям, кроме статей 2 и 9, аналогичны составу и содержанию соответствующих статей издержек обращения снабженческо-сбытовых организаций (предприятий).
По статье 1 «Расходы по завозу предметов проката» отражаются транспортные расходы на приобретение предметов проката непосредственно отделением (пунктом) проката. Чаще предметы проката приобретает снабженческо-сбытовая организация (предприятие), как и прочие товары, с завозом их на склад товаров для последующей передачи отделению (пункту) проката как предметов проката. Стоимость предметов проката, переданных со склада товаров на склад отделения (пункта) проката, отражается в бухгалтерском учете и отчетности предприятий и объединений как внутрисистемный отпуск товаров, а наценка на эти товары в установленном размере подлежит отнесению на счет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Прокат предметов», по статье «Расходы по завозу предметов проката».
По статье 2 «Расходы на техническое обслуживание предметов проката» учитываются затраты на текущий ремонт предметов проката сторонними организациями, проверку в специализированных службах Госстандарта СССР, на запасные части и материалы.
Статья 9 «Отчисления на восстановление прокатного парка» включает сумму отчислений, которая определяется умножением стоимости предметов, составляющих прокатный парк на начало месяца, на установленный месячный процент отчислений и делением на 100. Процент отчислений за месяц рассчитывается исходя из срока погашения кредита, полученного на приобретение предметов проката.
Например, при сроке погашения кредита 5 лет отчисления на восстановление предметов проката исчисляются ежемесячно из расчета не менее 20% годовых от балансовой стоимости всех предметов проката как находящихся в отделении (пункте) проката, так и выданных в прокат потребителям. Сумма отчислений на восстановление прокатного парка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Прокат предметов», и кредиту счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», субсчет «Износ предметов проката».
При бережном хранении, своевременном и качественном ремонте предметы проката могут эксплуатироваться дольше обозначенного срока погашения кредита (5 лет). В этом случае по предметам, находящимся на складе, в прокате, в ремонте или на проверке, после истечения срока погашения кредита отчисления на восстановление прокатного парка не производятся.
При выбытии предметов проката до установленного срока погашения кредита в связи с преждевременным износом остаточная стоимость этих предметов отражается по дебету счета 23, субсчет «Прокат предметов», в составе соответствующей статьи расходов и по кредиту счета 13, субсчет «Износ предметов проката». При этом остаточную стоимость предметов проката исчисляют путем умножения стоимости предмета проката на число месяцев, оставшихся до конца срока погашения кредита, и на месячный процент отчислений на восстановление прокатного парка.
Доходы по прокату предметов учитываются на счете 46 «Реализация», субсчет «Прочая реализация», аналитический счет «Реализация услуг по прокату приборов и других технических средств». Начисленная за месяц сумма за реализацию услуг по прокату предметов отражается по кредиту счета 46 и дебету счета 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за прокат предметов».
Суммы, получаемые за прокат, отражаются по мере поступления средств по дебету счета 91 «Специальный ссудный счет» и кредиту счета 64, субсчет «Расчеты за прокат предметов». Размер суммы от реализации услуг по прокату за отчетный месяц исчисляется по тарифу за прокат, в процентах к стоимости предметов, числящихся в прокате на конец месяца. Тариф дифференцирован в зависимости от стоимости предметов проката.
Например, при стоимости находящихся в прокате предметов на конец месяца 100 тыс. руб. и месячном тарифе 4,2% сумма доходов за месяц от реализации услуг по прокату составит 4,2 тыс. руб. (1004,2)/100.
При досрочном возврате предметов проката размер платы, подлежащей возврату заказчику, определяется по первичным документам. Возвращенные суммы отражаются по дебету счета 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Специальный ссудный счет».
Окончательный финансовый результат (прибыль) от реализации услуг по прокату определяется на счете 46 «Реализация» по отдельному аналитическому счету. Для этого по окончании месяца сумма всех учтенных расходов отделения (пункта) проката (дебет счета 23) списывается с кредита счета 23 «Вспомогательное производство», субсчет «Прокат предметов», в дебет счета 46 «Реализация», аналитический счет «Реализация услуг по прокату приборов и других технических средств». Образовавшаяся по аналитическому счету разность между суммой, полученной за прокат от потребителей данного вида услуг (оборот по кредиту), и расходами по прокату технических средств (оборот по дебету) и будет представлять собой финансовый результат от сдачи предметов в прокат.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
