Законодательство, которое в той или иной степени регулирует вопросы финансовой аренды (лизинга), условно можно разделить на несколько групп:
1.Гражданское законодательство, включающее Гражданский кодекс РФ (далее — ГК РФ), Федеральный закон № 164 «О финансовой аренде (лизинге)» с последующими изменениями (далее — Закон о лизинге).
2.Налоговое законодательство, включающее Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) и иные законодательные акты в области налогообложения.
3.Нормы международного права: Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге», принятая в 1988 году в Оттаве и ратифицированная Российской Федерацией в 1998 году, иные международные договоры.
4.Таможенное законодательство, включающее Таможенный кодекс РФ и иные нормативные акты.
5.Законодательство о валютном регулировании и валютном контроле, включающее Федеральный закон № 173ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон о валютном регулировании) и подзаконные акты, принятые Правительством РФ и Центральным банком РФ (далее — ЦБ РФ или ЦБР) в рамках их компетенции.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
6.Законодательство об административном регулировании лизинговой деятельности, к которому относятся: Федеральный закон № 115ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» (далее — Закон о противодействии легализации доходов)
И нормативные акты, принятые в соответствии с ним, а также Федеральный закон № 135ФЗ «О защите конкуренции» (далее — Закон о конкуренции), вступивший в силу с 4 ноября 2006 года.
Безусловно, перечисленные нормативные акты не исчерпывают законодательство, регламентирующее лизинговые правоотношения на территории Российской Федерации; но они охватывают наиболее существенные аспекты лизинговых правоотношений.
В настоящем издании речь пойдет в основном о гражданско-правовых и налоговых аспектах финансовой (аренды) лизинга, а также об административном регулировании указанной деятельности. Но прежде для формирования целостной картины правового поля, на котором существует лизинг, коротко остановимся на особенностях каждой из указанных отраслей права, затрагивающих вопросы лизинга.
Гражданское законодательство
На законодательном уровне формирование нормативной базы началось с принятия части второй Гражданского кодекса РФ. Непосредственно вопросам финансовой аренды (лизинга) посвящены положения параграфа 6 главы 34 ГК РФ. Именно в этом параграфе (ст. 665670) даны базовые определения, на основе которых формировалось дальнейшее законодательство о лизинге.
Говоря о регулировании лизинговой деятельности в Российской Федерации, в первую очередь необходимо отметить, что глава 34 ГК РФ посвящена вопросам арендных правоотношений. Включение лизинга в эту главу позволяет сделать вывод, что он является разновидностью арендных правоотношений. Кроме того, в соответствии со статьей 625 ГК РФ «к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) положения, предусмотренные параграфом 1 главы 34 ГК РФ, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих договорах».
Таким образом, лизинговая деятельность на уровне ГК РФ регулируется как положениями параграфа 6 главы 34, так и общими положениями об аренде. При этом в параграфе 1 отражены такие ключевые для лизинговых правоотношений положения, как срок действия договора, арендная плата, обязанности сторон по содержанию арендованного имущества, вопросы сублизинга и перенайма, а также вопросы досрочного расторжения договора и выкупа имущества.
Однозначная позиция законодателя, признавшего лизинг одной из разновидностей арендных правоотношений, позволяет лизинговым компаниям и лизингополучателям руководствоваться арбитражной и налоговой практикой, сформировавшейся по арендным вопросам, что способно существенно облегчить их работу.
Вторым по важности документом для рынка лизинговых услуг, безусловно, является Закон о лизинге.
Первоначальная его редакция содержала большое количество противоречий с ГК РФ и внутренних рассогласований, в силу чего применение Закона о лизинге было крайне ограничено. Изменения, внесенные в Закон 22 декабря 2002 года, устранили подавляющее большинство противоречий, но и действующую редакцию нельзя назвать оптимальной. Одной из наиболее существенных проблем, являющейся следствием внутренних противоречий закона, является судьба имущества по истечении срока действия договора лизинга. Согласно статье 15 Закона о лизинге, приобретение имущества лизингополучателем по истечении срока действия договора осуществляется на основании договора купли-продажи, в то время как в соответствии со статьей 19 право собственности может перейти на основании договора лизинга.
Но нельзя и недооценивать значения Закона о лизинге. Детализируя многие положения ГК РФ, Закон предусматривает и ряд существенных дополнений. В частности, возможность совпадения продавца и лизингополучателя в одном лице (возвратный лизинг), право на бесспорное списание денежных средств со счетов лизингополучателя в случае нарушением им условий договора лизинга, право на регистрацию лизингового имущества на имя лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон, меры государственной поддержки лизинга.
Признавая значимость и полезность Закона о лизинге, необходимо предостеречь от его применения без сопоставления с соответствующими нормами ГК РФ, тем более учитывая, что в соответствии с пунктом 2 статьи 3 ГК РФ нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать Кодексу иными словами, положения ГК РФ имеют приоритет над нормами Закона о лизинге.
Говоря о гражданском законодательстве в сфере лизинга, необходимо иметь в виду, что 14 апреля 2005 года Межпарламентская ассамблея стран СНГ приняла Модельный закон «О лизинге». Указанный нормативный акт вобрал прогрессивные нормы законодательных актов, принятых в различных государствах СНГ, например прогрессивного казахского законодательства. В то же время Модельный закон вернул достаточно спорные нормы ранее действовавшей редакции российского Закона о лизинге. Обсуждать его подробно не имеет смысла, так как подобные модельные законы не встроены в систему законодательства РФ. Однако очевидно, что принятие Модельного закона даст толчок к лоббированию соответствующих поправок в российский закон; поэтому владение информацией о нормах Модельного закона позволит российским лизинговым компаниям сориентироваться в том, как может выглядеть законодательство о лизинге в ближайшей перспективе.
Налоговое законодательство включает НК РФ, а также акты, принятые в соответствии с ним, т. е. ситуация аналогична той, что существует в гражданском законодательстве: действует кодекс, а иные законодательные акты данной сферы должны ему соответствовать. Для лизинговых правоотношений такая структура имеет значение в том смысле, что Закон о лизинге содержит ряд положений, которые вмешиваются в систему налогового законодательства (учет имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, коэффициент 3). В настоящее время указанные положения не противоречат НК РФ, в силу чего при их применении можно ссылаться как на соответствующие нормы НК РФ, так и на положения Закона о лизинге. Однако внесение в НК РФ корректив, отменяющих указанные положения, повлечет и недействительность соответствующих норм Закона о лизинге, даже в случае, если в него изменения внесены не будут.
Говоря о налоговом законодательстве, необходимо также учитывать следующее: несмотря на то, что НК РФ является документом прямого действия, большинство спорных вопросов по-прежнему разрешается на уровне подзаконных актов — писем Министерства финансов РФ (далее — Минфин РФ) и разъяснений органов Федеральной налоговой службы РФ (далее — ФНС РФ, или налоговый орган).
Поскольку в настоящем издании содержатся ссылки на документы, изданные налоговым органом до переименования, в названиях используемых документов указывается наименование налогового органа, существовавшее на дату принятия соответствующего документа.
В подобной ситуации налогоплательщику необходимо четко понимать компетенцию государственных органов по толкованию налогового законодательства. Такая необходимость в первую очередь связана с тем, что зачастую налоговые органы дают разъяснения по применению действующего законодательства, которые противоречат как позиции Минфина РФ, так и сложившейся арбитражной практике. Такая ситуация, например, складывалась на протяжении 2004 года относительно толкования обязательств лизингополучателя, связанных с уплатой налога на имущество, возможностью возмещения НДС, уплаченного Указом Президента РФ № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство по налогам и сборам Российской Федерации (МНС РФ) переименовано в Федеральную налоговую службу Российской Федерации (ФНС РФ).
Лизингодателем при приобретении оборудования, нуждающегося в монтаже.
Для того чтобы понять, насколько правомерны разъяснения налоговых органов, стоит ли ими руководствоваться и какие правовые последствия могут наступить в случае их несоблюдения, обратимся к положениям НК РФ. В соответствии со статьями 21 и 32 НК РФ у налогоплательщика есть право и, как следствие, у налогового органа — обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов. Как следует из приведенной нормы, налоговым органам не предоставлено право толковать законодательство о налогах и сборах. В соответствии со статьей 34.2 НК РФ право на дачу письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено Министерству финансов РФ. Таким образом, в ситуации, когда существуют различные позиции ФНС и Минфина РФ, целесообразно руководствоваться мнением последнего.
При этом необходимо учитывать, что разъяснения должны быть даны лицом, обладающим соответствующими полномочиями. Согласно постановлению пленума Высшего арбитражного суда РФ № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», право на разъяснение налогового законодательства предоставлено руководителям соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. В соответствии с письмом Минфина РФ № 030207/1116 года должностными лицами Министерства финансов РФ, к компетенции которых отнесено право излагать официальную позицию Минфина РФ, являются министр финансов РФ, его заместители, директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и его заместители. Как показывает практика, в случае несовпадения официальной позиции ФНС и Минфина РФ.
Налоговые органы руководствуются внутренними документами, а это неизбежно переводит возникший спор в область судебного рассмотрения. Также следует отметить, что согласно поправкам, внесенным в статью 34.2 НК РФ и вступившим в силу с 1 января 2007 года, установлен двухмесячный срок, в течение которого Минфин РФ обязан дать письменные разъяснения по запросу налогоплательщика. Указанный срок может быть продлен по решению руководителя (заместителя руководителя финансового органа), но не более чем на один месяц.
Если ваша компания оказалась в подобной ситуации, следует учитывать, что обстоятельством, исключающим вину лица в налоговом правонарушении, является выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или его должностными лицами в пределах их компетенции данных налогоплательщику или неопределенному кругу лиц (п. 3 ст. 111 НКРФ). В указанном случае, согласно пункту 3 статьи 111 НК РФ, налогоплательщик не отвечает за совершенное им налоговое правонарушение. Таким образом, даже при условии того, что налоговые органы в судебном порядке докажут неправомерность действий налогоплательщика, единственным негативным последствием для него будет доначисление налога, т. е. к нему не могут быть применены санкции, предусмотренные главой 16 НК РФ (в том числе штрафные санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ).
Возвращаясь к вопросу о системе налогового законодательства, необходимо учитывать, что в систему российского права интегрированы и международные соглашения, ратифицированные Российской Федерацией. В соответствии со статьей 7 НК РФ, «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».
Наличие приведенной нормы имеет значение, естественно, только для сделок международного лизинга, а также при приобретении лизингодателем имущества у нерезидента на условиях коммерческого кредита. Таким образом, участника лизинговых сделок, заключая один из перечисленных видов договоров, в первую очередь должны выяснить наличие соглашения об избежании двойного налогообложения с государством контрагента. В то же время необходимо учитывать, что указанные договоры затрагивают, применительно к лизинговым правоотношениям, вопросы уплаты налога на имущества и налога на прибыль, но не регулируют вопросы налогообложения НДС. Нормы международных договоров имеют приоритет не только в рамках законодательства о налогообложении, но и при регулировании правоотношений гражданско-правового характера.
Нормы международного права
Документом, играющим наиболее важную роль в регламентации правоотношений, которые возникают при сделках международного лизинга, является конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» (далее — Конвенция). Указанный документ, напомним, был ратифицирован Российской Федерацией в 1998 году и применяется (с незначительными ограничениями) при осуществлении сделок международного лизинга.
Для того чтобы положения Конвенции были применимы к сделке международного лизинга, такая сделка должна отвечать одному из следующих условий:
1) лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных государствах, и они, равно как и государство, в котором находится коммерческое представительство поставщика, ратифицировали Конвенцию;
2)договор лизинга и договор поставки регулируются правом государства, ратифицировавшего конвенцию;
3)сторонами договора лизинга в качестве применимого права указана Конвенция.
Таким образом, если стороны не предусмотрели в договоре ссылку на Конвенцию, вероятность ее применения маловероятна в силу того, что по состоянию на 1 июня 2006 года, помимо Российской Федерации, Конвенцию ратифицировали: Франция, Италия, Нигерия, Панама, Венгрия, Беларусь, Узбекистан и Латвия.
В целом положения Конвенции сопоставимы с нормами ГК РФ, но при этом она имеет и ряд достаточно существенных отличий.
В частности:
•в соответствии с Конвенцией предмет лизинга может быть использован для любых целей, за исключением его использования в основном для личных, семейных и иных домашних целей (п. 4 ст. 1 Конвенции);
•периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования (пп. «в» п. 2 ст. 1 Конвенции);
•договором лизинга может быть предусмотрено право лизингодателя в случае существенного нарушения договора лизингополучателем потребовать ускоренной выплаты оставшейся суммы лизинговых платежей или право восстановить владение оборудованием и потребовать возмещения убытков в таких суммах, которые поставили бы арендодателя в положение, в котором он находился бы при выполнении арендатором договора лизинга в соответствии с его условиями (п. 2 ст. 13 Конвенции);
•договор поставки и внесение в него изменений согласовываются с лизингополучателем (ст. 11 Конвенции);
•в случае передачи лизингополучателю некачественного оборудования или несвоевременной поставки оборудования лизингополучатель вправе отказаться от поставки и расторгнуть договор (п. 1 ст. 12 Конвенции);
• несколько уже круг имущества, которое является объектом регулирования Конвенции по сравнению с ГК РФ; конвенция распространяется на комплектное оборудование, средства производства или иное оборудование (оборудование), что исключает из сферы ее регулирования недвижимость и предприятия как имущественные комплексы (п. 1 ст. 1 Конвенции).
Валютное регулирование и валютный контроль
Новая редакция Закона о валютном регулировании, значительно либерализовав систему валютного регулирования, упростила и систему расчетов, осуществляемых в рамках договоров лизинга. В соответствии со статьей 6 операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, предусмотренных статьями 7, 8, и 11 Закона о валютном регулировании. При этом срок действия статей 7 и 8 был ограничен соответственно 1 июля 2006 года и 1 января 2007 года. В связи с истечением срока действия указанных статей отменены и все ограничения, связанные с расчетами между резидентами и нерезидентами, в том числе в рамках лизинговых и сопутствующих договоров. Напомню, что на базе ранее действовавшей редакции Закона о валютном регулировании, постановлением Правительства РФ № 302 «была предусмотрена обязанность резидента по резервированию денежных средств в размере 10 % от суммы перечисленного нерезиденту коммерческого кредита на срок, не превышающий 15 дней. При этом денежные средства подлежали резервированию в день истечения 180дневного срока с момента перечисления коммерческого кредита. Кроме того, в соответствии с инструкцией ЦБР № 116И и указанием ЦБР № 1465У, расчеты по кредитам (займам), привлекаемым резидентами на срок менее 3 лет должны были производиться с использованием специальных счетов (Р1 — в иностранной валюте, В2 — в рублях) с обязательным резервированием 2 % от суммы кредита (займа) на 365 дней.
При заключении договора международного лизинга также следует учитывать, что расчеты по договору должны осуществляться на основании паспорта сделки, открытого в уполномоченном банке. Указанная позиция сформулирована в информационном письме ЦБР № 30 «Обобщение практики применения нормативных актов ЦБР по вопросам валютного регулирования и валютного контроля». Напомним, что до появления указанного документа в соответствии с письмом Федеральной таможенной службы № 01 06/871 оформление паспорта сделки требовалось только в отношении договоров лизинга, в соответствии с которыми право собственности на имущество по истечении срока действия договора переходило к лизингополучателю.
Участникам лизинговых сделок следует обратить внимание и на то, что Федеральным законом № 90ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» из текста Закона о лизинге исключена статья 34, касающаяся вопросов валютного регулирования.
Таможенное регулирование
Вопросы таможенного регулирования лизинговых сделок регулируются нормами ТК РФ и законодательства о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
При ввозе лизинговой компанией имущества, являющегося предметом договора лизинга, ситуация достаточно типична и не требует особого рассмотрения. Имущество в соответствии с параграфом 1 статьи 18 ТК РФ помещается под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, что предполагает единовременную уплату лицом, ввозящим имущество, таможенных пошлин и налогов. Но есть смысл обратить внимание на два документа таможенных органов, которые позволяют минимизировать таможенные платежи.
Такими документами являются:
•письмо ГТК РФ № 0106/6088 «Об учете затрат по доставке товаров при определении таможенной стоимости ввозимых товаров», согласно которому в таможенную стоимость товара не включается стоимость его транспортировки по территории Российской Федерации;
•письмо ГТК РФ № 01 06/22236 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми договорами различных видов», в соответствии с которым проценты за пользование коммерческим кредитом не включаются в таможенную стоимость товара. При этом также необходимо учитывать требования договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения. Дело в том, что, если подобным соглашением не предусмотрено иное, такие проценты будут облагаться налогом на прибыль на территории Российской Федерации.
При международном лизинге ситуация выглядит несколько иначе, поскольку лизингополучатель имеет возможность поместить имущество как под таможенный режим для внутреннего потребления, так и под таможенный режим временного ввоза. Помещение имущества под режим временного ввоза дает лизингополучателю достаточно серьезные преференции, смысл которых можно сформулировать как предоставление отсрочки по уплате таможенных пошлин и налогов на весь срок действия договора лизинга. В соответствии со статьей 213 ТК РФ в отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 212 ТК РФ в случае частичного условного освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3 % суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. По истечении 34 месяцев нахождения товара под режимом временного ввоза, или точнее, когда сумма уплаченных платежей уравняется с той, которая подлежала бы уплате при помещении товара под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, предмет договора лизинга будет считаться выпущенным для внутреннего потребления. И, что особенно важно, в соответствии с пунктом 2 статьи 214 ТК РФ товар переводится под режим выпуска для внутреннего потребления без взимания с лизингополучателя процентов за фактически предоставленную рассрочку по уплате таможенных платежей.
Не следует исключать и возможность полного освобождения товара от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) при осуществлении сделок международного лизинга. В частности, такая возможность существует в отношении автотранспортных средств, используемых в международных перевозках. Право на полное освобождение от уплаты таможенных платежей предусмотрено пунктом 1 статьи 212 ТК РФ в отношении определенных категорий товаров, непосредственное же указание на освобождение от уплаты таможенных платежей в отношении указанных транспортных средств, приведено в постановлении Правительства РФ № 147.
Помимо международных перевозок такие транспортные средства могут быть использованы и на территории РФ при условии, что:
•внутренняя перевозка производится из места завершения международной перевозки груза до места или по возможности близко к месту, где транспортное средство должно загружаться товаром, предназначенным для вывоза с таможенной территории Российской Федерации;
•внутренняя перевозка производится один раз без совершения промежуточных операций.
В случае обнаружения дефектов в имуществе, переданном лизингополучателю в рамках договора международного лизинга, или его несоответствия условиям договора имущество вывозится в режиме реэкспорта с возвратом ранее уплаченных таможенных платежей, при условии, что вывоз осуществляется не позднее шести месяцев с даты ввоза и имущество не ремонтировалось на территории Российской Федерации. Если же в предмете лизинга обнаружены недостатки, подлежащие устранению за пределами Российской Федерации, то имущество помещается под таможенный режим переработки товара вне таможенной территории. Вывоз и ввоз такого имущества осуществляются без уплаты таможенных платежей, при условии, что указанные действия соответствуют обязательствам поставщика по гарантийному обслуживанию. Если же договор лизинга расторгнут досрочно и лизингодатель-нерезидент не может и не хочет реализовать товар на территории Российской Федерации, то имущество помещается под таможенный режим экспорта.
Антимонопольное законодательство и законодательство о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем
Существенные изменения произошли в 2006 году в антимонопольном законодательстве. 4 ноября 2006 года вступил в силу Федеральный закон № 135ФЗ «О защите конкуренции», объединивший нормы двух законодательных актов — Закона РСФСР № 9481 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» и Федерального закона № 117ФЗ «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» и отменивший в большей части указанные нормативные акты. Новый закон содержит ряд принципиальных отличий от ранее действовавшего законодательства, которые будут рассмотрены более подробно в соответствующем разделе.
Что касается законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, то наибольшую сложность представляет «обрастание» Закона о противодействии легализации» большим количеством подзаконных актов, в которых допускается весьма вольное толкование норм этого законодательства. В то же время начавшаяся формироваться в последние годы арбитражная практика сняла часть вопросов, вызванных появлением указанных подзаконных актов, что позволяет также говорить о стабилизации законодательства в этой области.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
